Инструкция по налоговому администрированию (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики)

Утверждена

постановлением Правительства

Кыргызской Республики

от 17 марта 2000 года № 142

ИНСТРУКЦИЯ

по налоговому администрированию

(В редакции постановлений Правительства КР от

16 октября 2003 года № 652,14 июня 2004 года № 435,

15 февраля 2005 года № 86, 12 мая 2006 года № 349),

31 мая 2006 года № 393, 29 августа 2006 года № 6272 июня 2008 года № 263)

(Издана на основании Налогового кодекса

Кыргызской Республики с учетом изменений и дополнений

по состоянию на 1 июня 2006 года)

Законодательные акты Кыргызской Республики, вносящие изменения и

дополнения в Налоговый кодекс Кыргызской Республики по установлению

новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ста-

вок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных пла-

тежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 ноября текущего года и

введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их при-

нятия.

Внесение изменений и дополнений в акты налогового законодательства

по указанным вопросам, предполагающих вступление их в силу в течение

текущего налогового года, допускается, если иное не предусмотрено

статьей 5 Налогового кодекса Кыргызской Республики, только одновремен-

но с внесением изменений и дополнений в закон о республиканском бюд-

жете на текущий налоговый год (часть 3 статьи 5 Налогового кодекса

Кыргызской Республики).

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

(В редакции постановления Правительства КР

от 14 июня 2004 года N 435)

1. Администрирование налогами, предусмотренными Налоговым кодексом

Кыргызской Республики, осуществляется налоговой службой Кыргызской

Республики (в дальнейшем именуемая налоговая служба).

2. Налоговая служба состоит из соответствующих подразделений Госу-

дарственной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республи-

ки и ее органов на местах.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года №435,12 мая 2006 года № 349)

3. Функции по осуществлению требований Налогового кодекса выполняют

налоговые инспектора, уполномоченные руководителями соответствующих

налоговых служб.

4. Правовой базой деятельности налоговой службы является Конституция

Кыргызской Республики, Налоговый кодекс Кыргызской Республики, а также

Законы Кыргызской Республики, которые не противоречат Налоговому

кодексу Кыргызской Республики.

5. Основными функциями налоговой службы является сбор налогов,

обеспечение исполнения требований Налогового кодекса Кыргызской

Республики, изучение его эффективности и влияния на развитие рыночной

экономики, а также участие в подготовке проектов договоров по вопросам

налогообложения с другими государствами.

5-1. Институты, понятия и термины гражданского и других отраслей

законодательства Кыргызской Республики, используемые в Налоговом ко-

дексе Кыргызской Республики, применяются в том значении, в каком они

используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмот-

рено Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

Например, понятия, используемые в Гражданском кодексе Кыргызской

Республики, в Кодексе Кыргызской Республики об административной ответс-

твенности т.д.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

налогоплательщиков (статья 15)

6. В целях эффективного исполнения Налогового кодекса расчеты,

отчеты, уведомления, декларации, таблицы и другие документы, должны

составляться по формам и в порядке, установленном налоговой службой.

Налоговая служба обязана доводить документы до налогоплательщиков

через средства массовой информации.

Публикация данных документов производится по разрешению налоговой

службы.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

7. Налоговая служба, а также все лица, являющиеся или бывшие

работниками данной службы, обязаны хранить в тайне информацию

относительно конкретного налогоплательщика, которая получена ими при

исполнении служебных обязанностей (за исключением случаев, когда

имеется согласие налогоплательщика) и могут предоставить данную

информацию с последующим информированием налогоплательщика только по

письменному запросу следующим лицам:

а) другим работникам Налоговой службы и подразделениям Государст-

венной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республики в

ходе или в целях исполнения ими своих обязанностей, предусмотренных

Налоговым и Таможенным кодексами Кыргызской Республики.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

12 мая 2006 года № 349)

Пример:

- обмен сведениями между налоговыми органами о суммах доходов,

выплачиваемых хозяйствующими субъектами одной административной единицы

(района, города, области) гражданам, проживающим на территории другой

административной единицы;

- передача материалов проверок (информации о совершенных сделках)

филиала организации одной Налоговой службы другой, где состоит на

учете головное предприятие этой организации;

- использование информационного банка данных о налогоплательщике в

рамках одной налоговой службы, то есть когда один отдел, исходя из

контролируемого вопроса, использует банк данных другого отдела и т.п.;

б) правоохранительным органам только по возбужденным уголовным делам

в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые

правонарушения;

в) суду, в ходе судебного разбирательства по установлению

задолженности налогоплательщика или его ответственности за налоговые

нарушения;

г) налоговым органам другой страны в соответствии с международным

договором.

Пример:

Страна "А" имеет соглашение об устранении двойного налогообложения с

Кыргызской Республикой и просит представить сведения об отдельных

налогоплательщиках, имеющих интересы в обеих странах.

д) уполномоченному государственному органу по делам о банкротстве,

администратору (временному администратору, специальному администратору,

консерватору, внешнему управляющему) в целях осуществления ими полно-

мочий, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики о бан-

кротстве, только по тем субъектам, в отношении которых возбужден про-

цесс банкротства.

Пример:

В отношении предприятия "А" начата процедура банкротства. Специаль-

ный администратор должен получить информацию о сумме задолженности

предприятия "А" перед Налоговой службой. Налоговая служба обязана пре-

доставить такую информацию специальному администратору в соответствии

со статьей 16 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

е) Жогорку Кенешу Кыргызской Республики и Правительству Кыргызской

Республики в порядке, установленном законами, регулирующими их дея-

тельность.

(В редакции постановлений Правительства КР от 14 июня 2004 года №435,

12 мая 2006 года № 349)

8. Лицо, получающее информацию в соответствии с пунктом 7, обязано

держать данную информацию в тайне. В исключительных случаях в целях

обеспечения полноты охвата, правильности исчисления налоговых штрафных

сумм и своевременности внесения их в доход бюджета правоохранительные

органы и суды могут раскрыть данную информацию.

9. Лицо, получающее информацию, раскрытие которой регулируется

настоящим разделом, не может раскрывать данную информацию и должно

вернуть документы, отражающие данную информацию, в налоговую службу.

Предоставление сведений о факте регистрации хозяйствующего субъекта

в налоговых органах (в том числе по НДС) к тайне сведений не

относится. Налоговая служба обязана по требованию налогоплательщика

сообщить сведения о налоговой регистрации субъекта, связанного с ним

хозяйственными отношениями, сообщить его идентификационный номер и

подтвердить, или опровергнуть факт регистрации по НДС.

Пример: Если налогоплательщик получает счет-фактуру по НДС

неустановленного образца от хозяйствующего субъекта и сознательно

использует ее для получения зачета, он совершает нарушение в виде

уклонения от налогообложения. В случае сомнения в достоверности

полученной счет-фактуры по НДС от поставщика, в целях предотвращения

нарушения налогового законодательства, налогоплательщик обязан

получить информацию от Налоговой службы о достоверности счет-фактуры

по НДС поставщика.

9-1. Государственным органам запрещается истребовать от налоговых

органов информацию и документы, составляющие тайну сведений, за исклю-

чением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Пример: Не предоставляются информация и документы, составляющие

тайну сведений, Счетной палате Кыргызской Республики и ее органам, ми-

нистерствам и ведомствам, за исключением случаев, указанных в подпунк-

тах "б", "в", "д", "е" настоящей Инструкции.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

12 мая 2006 года № 349)

и порядок присвоения им идентификационного

налогового номера налогоплательщика (ИННН) (статья 17)

(Название раздела в редакции постановления

Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

10. Юридические и физические лица, признаваемые Налоговым кодексом в

качестве налогоплательщиков, до начала экономической деятельности

обязаны зарегистрироваться в налоговой службы.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность, соответ-

ствующую условиям "постоянного учреждения", вправе осуществлять дея-

тельность только путем создания в Кыргызской Республике юридического

лица либо регистрации филиала или представительства юридического ли-

ца-нерезидента Кыргызской Республики.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность, соответ-

ствующую условиям "постоянного учреждения", вправе осуществлять дея-

тельность только в качестве частного предпринимателя либо получить па-

тент.

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, которые:

(1) осуществляют поставки;

(2) получают доход;

(3) производят выплаты из дохода, облагаемого налогом у источника

выплаты;

(4) импортируют товары;

(5) имеют в своем владении или собственности имущество.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

11. Налоговая служба при Министерстве финансов Кыргызской Республики

присваивает каждому налогоплательщику (включая лиц, не являющихся

налогоплательщиками, но осуществляющих платежи, подлежащие

налогообложению у получающих их лиц в пределах, предусмотренных

Налоговым кодексом Кыргызской Республики) идентификационный налоговый

номер налогоплательщика, используемый при любых налоговых действиях.

Налоговая служба указывает идентификационный налоговый номер налого-

плательщика во всех выдаваемых и посылаемых налогоплательщику сообще-

ниях и документах. Идентификационный налоговый номер налогоплательщика

-регистрационный номер, присваиваемый облагаемым субъектам: физическим

лицам - Социальным фондом Кыргызской Республики, юридическим лицам -

Налоговой службой.

Пример: государственные учреждения, благотворительные и общественные

организации, удерживающие подоходный налог, субъекты, выплачивающие

доходы нерезидентам.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

12. Для постановки на учет и получения ИННН налогоплательщик обязан:

- подать заявление по форме, определяемой налоговой службой;

- заполнить регистрационную форму постановки на учет

налогоплательщика;

- представить в одном экземпляре копии заверенных в установленном

порядке учредительных и других документов, необходимых для

государственной регистрации в соответствии с законодательством

Кыргызской Республики или документов, подтверждающих в соответствии с

законодательством Кыргызской Республики создание налогоплательщика.

13. Налоговая служба, получив и проверив документы, указанные в

пункте 12, присваивает налогоплательщику ИННН и выдает документ,

удостоверяющий ИННН - "Временную карточку" с приложением экземпляра

регистрационной формы.

В случае утери налогоплательщиком "Временной карточки", ему, на

основании письменного заявления налоговой службы, выдается новая

"Временная карточка" после заполнения нового буклета регистрационных

форм с пометкой "Замена".

14. Налоговая служба во всех высылаемых налогоплательщику письмах и

других сообщениях обязана указывать ИННН.

15. Налогоплательщики во всех декларациях, уведомлениях или других

документах, используемых для исполнения требований Налогового кодекса,

обязаны указывать свои ИННН.

16. Для снятия с учета в налоговой службе в связи с ликвидацией

налогоплательщик обязан представить:

- заявление о снятии с учета;

- копию распорядительного документа (решение, постановление, приказ)

учредителей (участников), либо органа юридического лица,

уполномоченного на то учредительными документами, либо решение суда о

ликвидации юридического лица и копию распорядительного документа о

создании ликвидационной комиссии;

- промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс, а

также акт налоговой проверки по ликвидации;

- "Временную карточку" с первичной регистрационной формой (черно-

белого цвета) и всеми последующими (при их наличии) формами с

измененными данными о налогоплательщике.

Снятие с налогового учета производится после получения уведомления

о внесении соответствующей записи (об исключении данных хозяйствующих

субъектов) в Государственный реестр юридических лиц (ГРЮЛ) и в Единый

государственный регистр статистических единиц (ЕГРСЕ) уполномоченными

на это государственными органами.

(В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349)

17. Для снятия с учета в налоговой службе в связи с изменением

местонахождения налогоплательщик обязан представить:

- заявление о снятии с учета налогоплательщика по форме,

определяемой налоговой службой;

- копии документов, подтверждающих изменение адреса в учредительных

документах, заверенные в установленном порядке;

- регистрационную форму (черно-белого цвета) со всеми последующими

(при их наличии) формами с измененными данными о налогоплательщике.

При перемене места налогового учета за налогоплательщиком

сохраняется его ИННН. "Временная карточка" представляется в налоговую

службу по новому месту учета, где заменяется на новую с прежним ИНКН.

18. Методические указания по регистрации налогоплательщиков разра-

батываются и утверждаются Государственной налоговой инспекцией при

Правительстве Кыргызской Республики в соответствии с Налоговым

кодексом Кыргызской Республики и настоящей Инструкцией.

(В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349)

(В редакции постановления Правительства КР от

14 июня 2004 года № 435)

19. Срок налоговых действий начинается со дня, следующего за уста-

новленным сроком, для:

- предъявления деклараций, отчетов и расчетов;

- уплаты налогов и платежей.

Пример: Срок представления отчета 30 числа. Срок налоговых дейс-

твий, предписанных законом - в данном случае начисление процентов и

финансовых санкций - начинается 1 числа следующего месяца. Срок данных

налоговых действий истекает в конце рабочего дня 1 числа.

Срок уплаты налога до 10 марта. Срок налоговых действий - в данном

случае начисление процентов и финансовых санкций - начинается с 11

числа.

20. Если конечный срок представления декларации (отчетов, расчетов

и других документов) или уплаты налога приходится на субботний, воск-

ресный день или официальный праздник, то он переносится на первый ра-

бочий день; срок налоговых действий начинается со второго дня, следую-

щего за выходным или праздничным днем.

Пример: Срок представления отчета 30 числа. Этот день совпал с вы-

ходным днем. Срок представления отчета - понедельник. Срок налоговых

действий - в данном случае начисление процентов и финансовых санкций -

начинается со вторника.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

21. Налогоплательщики обязаны хранить оригиналы бухгалтерских

документов, книги и записи в соответствии с требованиями о них.

22. Срок хранения бухгалтерских книг, документов и записей

устанавливается для:

- юридических лиц - 6 лет;

- физических лиц - 3 года.

23. Налогоплательщик, подготовивший документы не на государственном

или русском языке, должен по требованию налоговой службы обеспечить

перевод документов на соответствующий язык.

службе (статья 27)

24. Налоговая служба может посредством своевременно направленного

письменного уведомления потребовать от любого юридического или

физического лица независимо от того, является ли оно

налогоплательщиком, предоставления информации относительно

экономических операций с проверяемым налогоплательщиком, а также

явиться в указанное в уведомлении время и место для разъяснения

вопросов, связанных с его экономической деятельностью или

экономической деятельностью других субъектов, для предоставления

документов или других данных и материалов, имеющихся у данного лица,

согласно уведомлению. Время, предоставляемое уведомлением, должно быть

достаточным, учитывая необходимость сбора информации и документов;

место, куда следует явиться, должно находиться в непосредственной

близости от местонахождения данного лица.

25. Уполномоченное лицо - сотрудник Налоговой службы и ее органов на

местах, уполномоченный руководителем данной службы исполнять свои

функции.

Уполномоченное должностное лицо налоговой службы, подкрепленное

письменными полномочиями, имеет право входить на территорию (кроме

жилища), используемую для осуществления экономической деятельности,

или территорию, открытую для всеобщего доступа, в рабочее время

проверяемого налогоплательщика без предварительного уведомления с

целью проверки соблюдения налогоплательщиком требований Налогового

кодекса и с последующим официальным оформлением результатов проверки.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

26. Уполномоченное должностное лицо, находящееся в рабочем или жилом

помещении на законных основаниях, имеет право получить или снять копию

любого документа, касающегося предмета налогообложения, за счет

средств Налоговой службы; получить документ или другое вещественное

доказательство, которое может иметь отношение к осуществлению

официально поставленной задачи, при этом, оформив соответствующие

документы давать указания на установку счетных устройств или

осуществлять контроль за ними и снимать их показатели, а также

опечатывать документы или другие предметы.

Если должностное лицо получает документ или другой предмет,

налоговая служба вправе снять копию с такого или какого-либо другого

документа и должна вернуть оригинал его владельцу в течение 5 дней.

Для того, чтобы иметь возможность удержать оригинал того или иного

документа свыше 5 дней, налоговая служба должна заручиться

распоряжением прокурора.

Если уполномоченное должностное лицо должно вынести полученный

документ или иное вещественное доказательство из помещения, где они

были получены, оно должно предоставить справку в письменном виде с

перечислением полученных документов или других вещественных

доказательств и эта справка должна быть подписана официальным лицом

или лицом, владеющим полученными материалами.

27. Не разрешается доступ налоговых инспекторов в помещения

дипломатических, консульских и других миссий иностранных государств и

международных организаций, пользующихся иммунитетом от подобных

обследований в соответствии с международным законодательством и

законодательством Кыргызской Республики.

о доходе, продление сроков их представления,

начисления (статьи 24, 25, 26, 30 и 36)

28. В случае, если того требует Налоговый кодекс, каждый налогопла-

тельщик обязан представить в Налоговую службу заполненные декларации

(отчеты, расчеты и другие документы), связанные с установлением его

налоговых обязательств.

На налоговой декларации должна быть подпись налогоплательщика или, в

случае его юридической неправомочности, - подпись законного

представителя налогоплательщика.

Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах

представляется органам налоговой службы по месту налоговой регистрации

до 1 марта года, следующего за отчетным.

При завершении налогоплательщиком экономической деятельности в

Кыргызской Республике налоговая служба вправе потребовать от

налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший,

чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором

указываются причина, дата, когда и за какой период должна быть

представлена декларация.

При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или

налогоплательщик в течение трех дней письменно сообщает об этом

налоговой службе.

В течение 30 дней после принятия решения о ликвидации юридического

лица налогоплательщик обязан представить налоговой службе декларацию о

совокупном годовом доходе и вычетах на момент прекращения деятельности

и отчитаться по остаткам товарно-материальных ценностей.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года №435)

29. В случае своевременного обращения налогоплательщиком в налоговый

орган по вопросу продления срока представления декларации, налоговый

орган имеет право продлить срок ее представления, но не более, чем на

один месяц. Если срок представления декларации истек, то разрешение на

продление срока не предоставляется. При этом разрешение о продлении

срока представления декларации не влияет на срок уплаты налога и

налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму налога в

установленный Налоговым кодексом срок, вне зависимости от продления

срока представления декларации или информационного отчета.

В случае неуплаты налога к установленному сроку на сумму

неуплаченного налога начисляются проценты в соответствии со статьей 63

Налогового кодекса, в случае непредставления декларации и неуплаты

начисленной суммы - в соответствии со статьей 64 Налогового кодекса

Кыргызской Республики.

Продление срока предоставления декларации, отчетов, расчетов и

других документов не освобождает налогоплательщика от обязанности уп-

латы налога в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Кыргызской

Республики.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

30. В случае неправильного определения в декларации, отчетах, расче-

тах и других документах сумм налога, подлежащих уплате, налоговая

служба имеет право произвести соответствующие изменения в документе,

направив при этом налогоплательщику уведомление.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

31. Внесение налогоплательщиком изменений в декларацию, отчеты, рас-

четы и другие документы по начислению сумм производится в течение 3-

летнего срока после окончания налогового периода путем предоставления

отчета о добровольном признании об ошибочном начислении налога по форме

STI 031 (Инструкция о порядке ведения в государственных налоговых

службах оперативно-бухгалтерского учета).

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года №435)

32. Если налогоплательщик не указывает в представленном документе

своего налогового обязательства или не представил ее к установленному

сроку, то налоговая служба производит начисление налога на основе

показателей предыдущего отчетного периода или на расчетной основе и

направляет налогоплательщику уведомление.

Начисление налогов на расчетной основе допустимо также в ходе

налоговой проверки в случае выявления дополнительных сведений об

искажении (сокрытии) объекта налогообложения.

Основанием для начисления налогов на расчетной основе являются

бухгалтерские документы (накладные, счета-фактуры, приходные и

расходные кассовые ордера и т.п.), предоставленные налогоплательщиком

и выявленные налоговым инспектором в ходе налоговой проверки, а также

в ходе встречной проверки хозяйствующих субъектов.

В целях определения объемов реализации товаров (работ, услуг), для

установления стоимости патентов и проведения хронометражных

обследований у отдельных налогоплательщиков могут быть установлены

налоговые посты по предписанию Налоговой службы.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года №435)

33. Налоговая служба обязана применять финансовые санкции,

предусмотренные главой 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики, с

момента допущенного налогоплательщиком факта неправильного исчисления

налога, неполной или несвоевременной его уплаты, кроме случаев,

допущенных по вине Налоговой службы, или несвоевременного

финансирования работ в пределах ассигнований, предусмотренных в

государственном бюджете и в бюджете развития. Доначисление или возврат

налогов производится за период с момента последней проверки до момента

обнаружения переплаты или недоначислений.

Возврат налогов или перенесение его на другое налоговое

обязательство производится не позднее трех лет после окончания

налогового периода.

Для освобождения от уплаты процентов и финансовых санкций за

просроченную уплату налогов, предусмотренных статьями 63 и 64

Налогового кодекса Кыргызской Республики, возникшую по причине

несвоевременного финансирования из государственного бюджета,

хозяйствующие субъекты обязаны представить подтверждение Министерства

финансов Кыргызской Республики (или местных финансовых органов, если

работы финансируются в пределах ассигнований, предусмотренных местными

(районными, областными) бюджетами) о суммах фактического

финансирования за каждый период и об остатках бюджетного ассигнования,

а также подтверждение о выполненных работах, финансируемых из бюджета

(акт выполненных работ). После чего вместе с письмом Министерства

финансов Кыргызской Республики и другими подтверждающими документами

хозяйствующие субъекты предоставляют в налоговую службу по месту

регистрации расчет, где определяется сумма налога, приходящаяся на

долю ассигнований из бюджета и соответственно сумма начисленных

процентов и штрафных санкций по ним.

При этом ответственность за достоверность определения сумм налогов и

платежей, приходящихся на долю несвоевременного финансирования

бюджетных ассигнований, несет сам налогоплательщик.

Действие вышеуказанного порядка не распространяется на поставку

товаров.

В рамках настоящего пункта работами считаются объемы выполненных

строительно-монтажных работ, ремонтных, научно-исследовательских,

опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских,

реставрационных и других работ и услуг.

Налоговая служба на основании предоставленных сведений (по

разработанной форме), пересчитывает сумму начисленных процентов и

штрафных санкций по каждому виду налогов и платежей и производит

уменьшение в карточке лицевого счета налогоплательщика.

Действие данного пункта распространяется на любые начисленные, но не

уплаченные финансовые санкции за несвоевременное финансирование работ

в пределах ассигнований, предусмотренных в государственном бюджете и

бюджете развития.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года №652)

34. Хозяйствующие субъекты, выплачивающие доходы и другие разовые

выплаты физическим лицам не по месту их основной работы (учебы, служ-

бы), обязаны производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет

налога у источника выплаты доходов.

При этом удержание налога источником разовых выплат (в т.ч. доход

физических лиц, не имеющих патента или свидетельства на предпринима-

тельскую деятельность) производится в соответствии со статьей 89 Нало-

гового кодекса Кыргызской Республики от всей выплачиваемой суммы, без

применения вычетов, предусмотренных статьей 76 Налогового кодекса Кыр-

гызской Республики.

Субъекты, выплачивающие доход другому лицу, обязаны представлять

сведения о суммах доходов, выплаченных гражданину за тот или иной пе-

риод в Налоговую службу по месту регистрации, а также лицу, получив-

шему доход, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Сведения должны содержать следующую информацию:

- наименование Налоговой службы;

- ИННН предприятия, организации или физического лица, выплатившего

доход;

- адрес предприятия, организации, номер телефона, бухгалтер;

- фамилия, имя, отчество гражданина, которому выплачен доход;

- адрес постоянного местожительства получателя дохода;

- дата рождения, номер и серия паспорта;

- за какой вид деятельности (работ, услуг) и за какой период про-

изведена выплата дохода;

- дата выплаты дохода;

- сумма выплаченного дохода;

- сумма удержанного налога;

- подпись, печать.

Сведения о лицах, которым произведены выплаты, заполняется на ос-

новании паспортных данных.

Субъект, не представивший вышеуказанную информацию, несет ответс-

твенность в соответствии со статьей 348 Кодекса об административной

ответственности Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

(статьи 19, 20, 27 и 37)

35. Письменное уведомление или иной официальный документ

налогоплательщика, а также лица, не являющегося налогоплательщиком,

производится в соответствии со статьями 19 и 27 Налогового кодекса

Кыргызской Республики.

Основанием для направления письменного уведомления или иного

официального документа налогоплательщику, а также лицу, не являющемуся

налогоплательщиком, являются следующие случаи:

- если налогоплательщиком начисление налога было произведено

неправильно (уведомление о начислении налога);

- если налогоплательщик не представляет декларацию в налоговую

службу (уведомление о начислении налога);

- если налогоплательщик представляет декларацию в налоговую службу,

не указывая своего налогового обязательства (уведомление о начислении

налога);

- если налогоплательщик имеет задолженность по уплате налогов и

платежей в бюджет;

- если налоговая служба доначислила суммы налогов в ходе налоговой

проверки хозяйствующего субъекта;

- если налогоплательщик не погашает свои налоговые обязательства,

которые признаны им или которые должны быть погашены по решению суда

(уведомление о взыскании имущества налогоплательщика в счет погашения

налоговой задолженности);

- если лицо, не являющееся налогоплательщиком, имеет информацию о

совершенных экономических сделках проверяемого налогоплательщика или

имеет экономические связи с проверяемым налогоплательщиком (уведомле-

ние о встречной проверке).

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

36. Письменное уведомление или иной официальный документ

налогоплательщика должно иметь следующую информацию:

- имя или наименование налогоплательщика;

- ИНКН;

- дату предъявления письменного уведомления;

- основания для предъявления письменного уведомления;

- сумму начисленного налога или задолженности;

- требование об уплате налога к моменту истечения 30-дневного срока

после даты письменного уведомления;

- место и способ произведения платежа;

- краткое изложение апелляционных процедур;

- требование о сдаче деклараций.

37. Письменное уведомление или иной официальный документ должны быть

подписаны руководителем налоговой службы и заверены официальной

печатью.

38. Письменное уведомление вручается лично физическому лицу по

последнему зарегистрированному адресу, где им осуществляется

экономическая деятельность или местожительство, а юридическому лицу -

в письменном виде доставляется по последнему адресу осуществления им

экономической деятельности или по последнему зарегистрированному

адресу юридического лица в Кыргызской Республике.

Допускается рассылка уведомления юридическому лицу через почтовую

связь заказным письмом с обратным уведомлением о его вручении

адресату.

При этом по второму экземпляру уведомления прилагаются почтовая

квитанция об отправке налогоплательщику заказного письма и обратное

уведомление почты о вручении заказного письма адресату.

При несоблюдении требований о содержании информации и о вручении,

уведомление не будет считаться действительным или имеющим силу.

39. С момента вручения, срок действия письменного уведомления

установлен для юридических лиц - 6 лет, для физических лиц - 3 года.

налогов, порядок уплаты налогов (статьи

22, 38, 39, 45)

40. Налоги подлежат уплате в национальной валюте (сомах). Подо-

ходный налог, земельный налог и местные налоги и сборы уплачиваются по

месту экономической деятельности, остальные налоги - по юридическому

адресу налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных Зако-

ном Кыргызской Республики "О республиканском бюджете". Такой порядок

уплаты в бюджет указанных налогов и сборов будет распространяться на

хозяйствующие субъекты, имеющие на территории Кыргызской Республики

свои филиалы, обособленные структурные подразделения (цехи, участки,

торговые точки и т.п.), находящиеся вне места нахождения головного

предприятия, организации.

Пример: Предприятие зарегистрировано как юридическое лицо в городе

Бишкек. Это предприятие имеет свои филиалы, представительства, цехи,

участки и т.д. на территории Кыргызской Республики. В свою очередь фи-

лиалы, представительства и т.д. должны встать на учетную регистрацию по

месту осуществления экономической деятельности, т.е., если филиал нахо-

дится в городе Ош, то предприятие должно зарегистрироваться и уплачи-

вать подоходный, земельный и местные налоги и сборы в бюджет городе Ош.

Остальные налоги - по месту регистрации головного предприятия, т.е. в

городе Бишкек.

Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает на-

лог самостоятельно согласно адресу, указанному в свидетельстве об учет-

ной регистрации филиала или представительства иностранного юридического

лица.

Понятие "Постоянное учреждение" означает постоянное место деятель-

ности, через которое полностью или частично осуществляется экономичес-

кая деятельность юридического лица-нерезидента или физического лица-не-

резидента.

Понятие "Постоянное учреждение", в частности, включает:

1) место управления;

2) отделение;

3) контору;

4) фабрику;

5) мастерскую;

6) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое

место добычи природных ресурсов;

7) сельскохозяйственную, пастбищную или лесную собственность;

8) строительную площадку или строительный, монтажный либо сбороч-

ный объект или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих ра-

бот, если только такая площадка или объект существует в течение 183 и

более дней или такие услуги оказываются в течение 183 и более дней в

течение любого 12-месячного периода;

9) установку или сооружение, используемые для разведки природных

ресурсов, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих ра-

бот, или буровую установку или судно, используемые для разведки природ-

ных ресурсов, если только такое использование длится в течение 183 и

более дней или такие услуги оказываются в течение 183 и более дней в

течение любого 12-месячного периода;

10) оказание услуг, включая консультационные услуги, нерезидентом

через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких це-

лей, но только если деятельность такого характера продолжается (для та-

кого или связанного с ним проекта) на территории Кыргызской Республики

в течение 183 и более дней.

Понятие "Постоянное учреждение" не включает:

1) использование сооружений исключительно с целью хранения, де-

монстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;

2) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприя-

тию, исключительно с целью хранения, демонстрации или поставки;

3) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприя-

тию, исключительно с целью переработки другим предприятием;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно с целью

закупки товаров или изделий, либо сбора информации для предприятия;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно с целью

осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовитель-

ного или вспомогательного характера;

6) содержание постоянного места деятельности исключительно для

осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в

пунктах 1-6, при условии, что совокупная деятельность постоянного места

деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подгото-

вительный или вспомогательный характер;

7) осуществление экономической деятельности в Кыргызской Республи-

ке через брокера, комиссионера либо любого другого агента с независимым

статусом, при условии, что такие лица действуют в рамках своей обычной

деятельности.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

41. Сроки уплаты налогов определяются законодательством Кыргызской

Республики. Окончательная сумма налога подлежит уплате вместе с пре-

доставлением декларации (отчетов, расчетов и других документов).

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №435)

42. В случаях, когда сумма уплаченного налога превышает сумму

начисленного налога, налоговая служба обязана:

- зачесть имеющуюся переплату в счет налогового обязательства по

другим видам налогов. Решение об отнесении переплаты по налогам на

счет любых обязательств налогоплательщика перед бюджетом, за

исключением переплаты по НДС, которая образовалась в соответствии со

статьей 126 Налогового кодекса Кыргызской Республики, принимается

территориальной налоговой службой без письменного согласия на это со

стороны налогоплательщика в течение 5-ти дней со дня образования

переплаты. При этом под налоговыми обязательствами понимаются

обязательства налогоплательщика по уплате налогов, таможенных

платежей, процентов, финансовых и штрафных санкций. Переплата по

налогу в счет погашения задолженности налогоплательщика по другим на-

логам, а также процентам, финансовым и штрафным санкциям и таможенным

платежам, направляемая на погашение такой задолженности, используется

следующим образом: погашается задолженность по отдельному налогу,

затем по процентам, финансовым и штрафным санкциям, начисленным по

данному налогу в соответствии с требованиями Налогового кодекса;

- с согласия налогоплательщика, зачесть переплату в счет предстоящих

платежей по этому или другим видам налогов;

- на основании заявления налогоплательщика возвратить переплату в 30-

дневный срок с начислением процентов в размере, предусмотренным

пунктом 73 настоящей Инструкции, с момента возникновения переплаты.

Начисление процентов не производится в случаях, когда

налогоплательщик, зная сумму начисленного налога на основании сданных

им деклараций, перечисляет большую сумму. Данный пункт исполняется для

всех видов налогов, кроме налога на добавленную стоимость в случаях,

когда сумма НДС за приобретенные материальные ресурсы превышает сумму

НДС по облагаемым поставкам. В этом случае порядок учета переплаты

производится в соответствии со статьей 126 Налогового кодекса и сумма

переплаты возврату не подлежит.

В обязанность налоговой службы входит выписка заключения о возврате

или перегонке на другие платежи излишне уплаченных сумм налога.

Исполнение заключений налоговой службы осуществляется Центральным

казначейством при Министерстве финансов Кыргызской Республики.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года №435)

43. Платежи по конкретному виду налога производятся в следующем

порядке:

а) основная сумма налога;

б) проценты по налогу;

в) штрафные санкции;

Погашение налоговой задолженности по каждому налоговому обязатель-

ству производится в хронологическом порядке.

Пример: Налогоплательщик имеет задолженность по налогу на прибыль

80,0 тыс.сомов, в том числе основная задолженность - 50,0 тыс.сомов,

проценты - 10 тыс.сомов и финансовые штрафные санкции - 20,0

тыс.сомов. Налогоплательщик произвел платеж в счет погашения налога на

прибыль в размере 100,0 тыс.сомов. Погашение задолженности налога на

прибыль производится в следующем порядке:

а) погашается основная сумма задолженности по налогу (50,0

тыс.сомов);

б) погашается задолженность по процентам (10,0 тыс.сомов);

в) погашается задолженность по финансовым и штрафным санкциям (20,0

тыс.сомов);

г) оставшаяся сумма (20,0 тыс.сомов), в случае наличия задолженности

по другим видам налогов, переносится на погашение данных сумм в

аналогичном порядке.

После завершения расчетов по одному виду платежа, оставшаяся сумма

может быть использована для погашения задолженности по другому налогу.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года №435)

44. В случае, когда в платежном документе налогоплательщик не

указывает, к какому конкретному налогу или налоговому периоду должен

быть отнесен платеж или платеж получен в результате взыскания налогов

или конфискации имущества, то налоговый орган вправе отнести уплату

налога к любому начисленному налогу с наступившим сроком платежа или

на погашение задолженности по начисленным финансовым санкциям и

процентом, в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года №35)

45. Возврат налогов или отнесение переплаты на другое налоговое

обязательство может производиться в течение 3 лет после окончания

налогового периода.

45-1. Налог может уплачиваться в бюджет в виде фиксированной платы -

патента. Физические лица могут приобретать патент в случае

осуществления видов экономической деятельности, предусмотренных

постановлением Правительства Кыргызской Республики от 12 августа 1996

года № 378 "О декларировании доходов и уплате подоходного налога

физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность

на патентной основе в Кыргызской Республике". Физические и юридические

лица обязаны приобретать патент в случае осуществления видов

экономической деятельности, предусмотренных постановлением

Законодательного собрания Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 29

июня 2001 года № 418-II "Об утверждении Перечня видов экономической

деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной

основе.

Приобретение патента означает окончательную уплату налога вне за-

висимости от результатов экономической деятельности предпринимателя.

Пример: Предприниматель приобрел патент на осуществление услуг

такси. Стоимость патента 200 сомов. Однако на следующий день после при-

обретения патента автомобиль предпринимателя попал в дорожно-транспорт-

ное происшествие, в результате которого пришел в негодность. Стоимость

патента не будет возвращена водителю.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года №435))

46. При получении письменного заявления от налогоплательщика

налоговые органы имеют право продлить срок уплаты налогов. Продление

срока уплаты налогов может производиться в отношении не уплаченных в

установленный срок налогов.

Органы Налоговой службы могут дать отсрочку по уплате в отношении

следующих сумм:

1) районная налоговая служба - не более 10000 сомов;

2) налоговые службы областей, городов Бишкек и Ош - не более

100000 сомов;

3) Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызс-

кой Республики - неограниченной суммы.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

12 мая 2006 года № 349)

47. Для продления срока уплаты налога налогоплательщик должен

представить в налоговый орган ликвидный залог, а также доказательства

того, что в перспективе налог будет уплачен. Условия, которые также

должны быть рассмотрены при оценке заявления налогоплательщика,

включают степень ликвидности залога, платежеспособность, любые планы,

касающиеся экономической деятельности или приватизации, показывающие,

что в конечном итоге не возникает угрозы неуплаты налога в течение

периода продления.

Физические лица для продления срока уплаты налога наряду с расчетами

и другими данными должны представить в Налоговую службу копию

регистрационных документов частного предпринимателя.

Кроме того, налогоплательщик должен представить письменное

обязательство, что он будет своевременно уплачивать все налоги, срок

уплаты которых наступит в период продления платежа, а также

своевременно представит по ним отчетность.

Срок продления платежа должен зависеть от суммы подлежащего уплате

налога, финансового положения налогоплательщика и минимального срока,

требуемого для уплаты налогов.

После представления вышеуказанных документов и наличия ликвидного

залога, а также оснований того, что в перспективе не возникнет угрозы

неуплаты налога, руководитель налогового органа выносит решение о

продлении срока уплаты налога.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года №652)

48. При продлении срока платежа действие предельных сроков согласно

пункту 5 статьи 52 Налогового кодекса, а также действия налоговых

органов по изъятию имущества в счет погашения налоговой задолженности

приостанавливаются на период продления срока платежа, если соблюдены

условия для продления срока платежа.

49. В случаях, когда налогоплательщик не выполняет своих

обязательств, налоговый орган имеет право в одностороннем порядке

признать, что решение о продлении срока платежа утратило силу, и

принять меры по немедленному взысканию налога.

Налоговая служба также вправе заявить о том, что решение о продлении

срока платежа утратило силу и приступить к взысканию налога и передаче

в суд дела об изъятии имущества налогоплательщика, если руководитель

Налоговой службы в течение периода продления срока платежа выявляет,

что уплата оставшейся суммы налога находится под угрозой (например,

получены доказательства того, что налогоплательщик распродает свое

имущество, или собирается покинуть страну или скрыться).

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года №652)

50. Независимо от продления срока платежа на неуплаченные суммы

налога производится начисление процентов по учетной ставке

Национального банка в соответствии со статьей 63 Налогового кодекса

Кыргызской Республики.

Начисление процентов на основные платежи, подлежащие реструктури-

зации, приостанавливается со дня вступления в силу закона о реструкту-

ризации задолженности хозяйствующих субъектов.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

51. Методические указания о порядке продления сроков уплаты налогов

разрабатываются и утверждаются Налоговой службой при Министерстве

финансов Кыргызской Республики в соответствии с Налоговым кодексом и

настоящей Инструкцией.

финансово-кредитным учреждениям (статьи

25, 27, 28, 52, 54 и 56)

52. Платежные и другие поручения, поступающие от налогоплательщиков,

являющихся клиентами банков или других учреждений, в связи с переводом

средств или уплатой налогов за счет их коммерческих и других счетов,

исполняются в первоочередном и бесспорном порядке. Платежные и другие

поручения по перечислению и уплате налогов в бюджет обрабатываются в

первоочередном порядке, если эти и другие банковские или финансово-

кредитные операции не могут быть выполнены в один и тот же банковский

день.

Банки и другие финансово-кредитные учреждения обязаны при поступ-

лении налогового платежного требования (далее - НПТ), подписанного ру-

ководителем или заместителем налогового органа, об уплате налогов за

счет коммерческих и других счетов налогоплательщика, при наличии на них

средств, в первоочередном и бесспорном порядке исполнять НПТ по уплате

налогов.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

53. Налоги и другие платежи от доходов перечисляются в

соответствующий бюджет в день завершения операции, включающей снятие

средств с коммерческого и других счетов налогоплательщика. Если

платежное или другое поручение, поступившее от налогоплательщика,

получено слишком поздно в течение банковского дня и не может быть

оформлено в тот же день, перечисление средств в бюджет производится в

первоочередном порядке на следующий банковский день.

54. Уполномоченным должностным лицам налоговой службы

предоставляется право получения любой информации о прошлых или

нынешних операциях на коммерческих и других счетах и о наличии средств

на счетах юридических лиц, а также производить аудит операций и

подтверждать наличие денежных средств на счетах отдельных лиц.

Налоговые инспекторы должны представить письменный документ с

указанием имени, ИНКН и номера банковского счета налогоплательщика

(если таковой известен), в отношении которого проводится

расследование, а также с указанием официальной причины для запроса.

55. Согласно положению о взимании налога с налогоплательщика,

налоговая служба наделена полномочием оформить уведомление с указанием

произведения прямого платежа в бюджет суммы налогов или

задолженностей, подлежащих выплате, как указано в уведомлении, либо

наименьшей из сумм, находящихся на счетах налогоплательщиков. Если

сумма, находящаяся на счетах налогоплательщиков, была меньше общей

суммы налогов и подлежащих уплате задолженностей, уведомление о

выставленном распоряжении продолжает исполняться банком или финансовым

учреждением до полной выплаты суммы или до тех пор, пока налоговая

служба не освободит счет налогоплательщика путем отзыва своего

уведомления.

56. Налоговая служба также уполномочена оформить уведомление о

распоряжении произведения прямого платежа с банковского счета третьей

стороны, имеющей признанный долг налогоплательщику в количестве,

равном сумме, причитающейся налогоплательщику. Такое уведомление

должно содержать ИНКН налогоплательщика, имя и ИНКН третьей стороны,

задолжавшей налогоплательщику, и документ, удостоверяющий сумму

задолженности. Если банковский счет третьей стороны не содержит полную

сумму задолженности, причитающейся налогоплательщику, или сумму

налогов и задолженностей, которая должна поступить от

налогоплательщика, уведомление не производит арест банковского счета

третьей стороны сверх платежа на дату вручения уведомления.

57. Налоговая служба наделена полномочиями направлять уведомление в

банк или другое финансово-кредитное учреждение о погашении налоговой

задолженности за счет средств, находящихся на валютном счете или

хранящейся там иностранной валюты, предназначенной для

налогоплательщика. Иностранная валюта, за счет которой должна быть

погашена налоговая задолженность в соответствии с уведомлением,

передается банком или другим финансово-кредитным учреждением в

Национальный банк Кыргызской Республики для ее реализации на валютном

аукционе или на валютном рынке. Сумма в сомах, вырученная от

реализации валюты, перечисляется банком в бюджет и налоговая

задолженность налогоплательщика уменьшается на эту сумму.

58. Банки и другие финансово-кредитные учреждения по письменному

запросу налоговой службы должны предоставить ей сведения об операциях

с коммерческими и другими счетами за данный период и наличии средств

на счетах налогоплательщиков.

59. Банки и другие финансово-кредитные учреждения обязаны

представлять информационные отчеты налоговой службе, а также лицу,

получающему проценты, с указанием имени, адреса и ИНКН получателя, а

также суммы выплаченных процентов и удержанного налога, перечисленного

в бюджет ежемесячно.

60. Товарные и фондовые биржи ежемесячно обязаны представлять

информационные отчеты налоговой службе, а также получателю процентов

или дивидендов, с указанием имени, адреса и ИНКН получателя, а также

суммы выплаченных процентов и дивидендов и удержанного налога,

перечисленного в бюджет.

61. Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызской

Республики и его органы (подразделения) являются единственными орга-

нами, уполномоченными проводить проверки налогоплательщиков с целью

обеспечения выполнения ими обязательств по налогам, отчислениям в

Социальный фонд Кыргызской Республики и соблюдения законодательства

Кыргызской Республики о применении контрольно-кассовых машин. При

проверке они обязаны руководствоваться Налоговым кодексом Кыргызской

Республики и нормативными правовыми актами о социальном страховании

и применении контрольно-кассовых машин.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года № 435, 12 мая 2006 года № 349)

62. Налоговая проверка - это исчерпывающий комплекс мероприятий,

проводимых один раз в год уполномоченным на то должностным лицом

(лицами) органов налоговой службы по исполнению налогоплательщиком

требований, установленных налоговым законодательством и законодатель-

ством о социальном страховании.

Налоговая проверка налогоплательщиков производится на основании

письменного предписания руководителя Налоговой службы, где указывается

наименование предприятий, вопросы, подлежащие проверке, и сроки

проверки. Должностное лицо проверяемого субъекта ознакамливается с

предписанием о налоговой проверке под роспись.

В случае наличия противоречий в законодательстве о налогах и сбо-

рах, решения по этим противоречиям принимаются органами налоговой служ-

бы и (или) судебными органами в пользу налогоплательщика. Под противо-

речиями в законодательстве о налогах и сборах понимается наличие двух

или нескольких норм, противоречащих друг другу, которые не позволяют

налогоплательщику однозначно определить и (или) исполнить свои обязан-

ности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Не подлежат налоговым проверкам юридические и физические лица,

осуществляющие экономическую деятельность на патентной основе в

обязательном порядке.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года № 435,2 июня 2008 года № 263)

63. Налоговая проверка налогоплательщика производится не более

одного раза в год одним из органов: районной, городской, областной или

республиканской налоговой службой и продолжительностью не свыше 30

дней. При необходимости срок проверки может быть продлен до 10 дней с

письменного разрешения руководства Налоговой службы.

64. Дополнительная перепроверка производится исключительно по

документальным сведениям, свидетельствующим о том, что у ранее

проверенного налогоплательщика имеются все факты, свидетельствующие о

занижении налогов, не выявленные предыдущей проверкой. Налоговая

служба обязана ознакомить проверяемого налогоплательщика с этими

фактами.

Налоговая проверка проводится в плановом порядке, а также при

ликвидации предприятия. Проверке подлежит весь период экономической

деятельности налогоплательщика со времени завершения предыдущей

налоговой проверки.

Налоговая проверка первичных документов и записей в учетных

регистрах производится сплошным и выборочным методом.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах

бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются в основном

кассовые и банковские операции, в том числе по валютным счетам.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов в

каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных

документах, при необходимости может быть установлена путем проведения

встречных проверок субъектов, с которыми проверяемый субъект имеет

хозяйственные связи.

Встречная проверка - это дополнительная проверка, проводимая

уполномоченным лицом у субъекта только с целью установления его

финансово-хозяйственных отношений с другим проверяемым субъектом.

Результаты каждой проверки оформляются актом или справкой, выдаваемыми

уполномоченными на то лицами налоговой службы и подписываются всеми

участниками проверки. Один экземпляр документа, удостоверяющий факт

проведенной проверки, вручается должностному лицу проверенного

хозяйствующего субъекта. В случае отказа проверяемого субъекта от

ознакомления с актом проверки и подписания его об этом, в акте

производится соответствующая запись удостоверенная росписью двух

понятых. В акте должны быть указаны фамилии понятых и их домашний

адрес.

В случаях, если налогоплательщик обратился в налоговые органы по

месту регистрации о возмещении (возврате) сумм переплаты по налогам из

бюджета в соответствии с Положением о порядке зачета, возврата и

возмещения из бюджета сумм переплат по налогам и другим платежам,

утвержденным постановлением Правительства Кыргызской Республики от 9

июля 2003 года № 427, Налоговая служба имеет право провести

тематическую проверку по налогам в целях получения достоверных данных

о суммах, подлежащих возмещению (возврату).

В целях соблюдения требований Закона Кыргызской Республики "О

применении контрольно-кассовый машин при осуществлении денежных

расчетов с населением" Налоговая служба на основании письменного

предписания обязана проводить систематические рейдовые проверки.

На основании полученных документально подтвержденных сведений о

фактах контрабанды, реализации запрещенных товаров, товаров

нелегального производства может быть назначена проверка по указанным

фактам, без соблюдения налогового периода с оформлением предписания по

проверке этих фактов.

Налогоплательщик обязан требовать у сотрудников налоговой службы,

проводящих какую-либо из вышеуказанных проверок, о их регистрации в

Книге регистрации налоговых проверок.

Для проведения проверок встречных, тематических, рейдовых и про-

верок фактов контрабанды, реализации запрещенных товаров и нелегального

производства не требуется предоставление проверяющим всей финансово-хо-

зяйственной документации.

При любых проверках, отличных от налоговой проверки, сотрудник На-

логовой службы должен представить конкретный перечень документов, под-

лежащих проверке.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года № 435)

ликвидации юридического лица, которое не выполнило

своих налоговых обязательств (статья 48)

65. Обязательство по налогу вследствие ликвидации юридического лица

выполняется в порядке, установленном Гражданским кодексом Кыргызской

Республики и Законом Кыргызской Республики "О банкротстве

(несостоятельности)".

в установленные сроки

66. Взыскание и изъятие сумм, причитающихся налогоплательщику с

третьих лиц (статья 54)

а) в случае отсутствия денежных средств у налогоплательщика

взыскание признанной налоговой задолженности может производиться путем

прямого изъятия с банковских счетов средств, начисленных или причитаю-

щихся к выплате налогоплательщику третьими лицами, включая работода-

теля, банк, либо другой финансовый орган, распоряжающийся его прямыми

платежами;

б) при обращении взыскания за счет третьей стороны недоимщика

налоговая служба обязана направить уведомление третьей стороне или

банку;

в) погашение налоговой задолженности за счет работодателя

налогоплательщика или банка, либо другого финансового органа,

распоряжающихся его прямыми платежами, производится на основании

уведомления налоговой службы.

Уведомление, направленное работодателю налогоплательщика,

квалифицируется как продолжающееся юридическое действие до тех пор,

пока налог не будет уплачен в полном объеме или налоговая служба не

отзовет уведомление. Заработная плата налогоплательщика при этом в

размере 10-кратного расчетного показателя на самого и по 5 рас-

четных показателей на каждого иждивенца должна освобождаться от

изъятия в соответствии с таким уведомлением.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

67. Взыскание налога

а) налог, не уплаченный в установленный срок, является задолжен-

ностью в отношении бюджета;

б) если обязанное лицо не уплачивает налог при наступлении срока

платежа либо истечения срока апелляции, Налоговая служба вправе:

1) взыскать налог в размере признанной задолженности налогопла-

тельщика за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанно-

го лица. Признанной задолженностью налогоплательщика признается налог с

наступившим сроком платежа и не обжалованный налогоплательщиком в соот-

ветствии с требованиями статей 57 и 58 Налогового кодекса Кыргызской

Республики.

Взысканием налога за счет денежных средств налогоплательщика или

иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового

обязательства признается обращение к исполнению налогового платежного

требования налогового органа об уплате налога за счет денежных средств

налогоплательщика или иного обязанного лица на счетах в кредитной орга-

низации.

Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика или

иного обязанного лица производится исключительно в случае неисполнения

(ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом

в установленный срок требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика или

иного обязанного лица производится путем вынесения НПТ, подписанного

руководителем (его заместителем) налогового органа, кредитной организа-

ции с требованием прямого списания денежных средств со счетов налогоп-

лательщика в кредитной организации и перечисления их в соответствующие

бюджеты.

НПТ о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика

или иного обязанного лица может быть вынесено налоговым органом при

наступлении обстоятельств, указанных в первом абзаце части 2 настоящей

статьи.

НПТ налогового органа на перечисление налога в соответствующий

бюджет подлежит безусловному исполнению кредитной организацией в уста-

новленный срок в первоочередном порядке.

НПТ налогового органа на перечисление налога должно содержать ука-

зание на те счета налогоплательщика (иного обязанного лица), с которых

должно быть произведено перечисление налогов, и сумму, подлежащую пере-

числению.

Взыскание налога может производиться со счетов налогоплательщика

(иного обязанного лица) в национальной и (или) иностранной валюте.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (иного обя-

занного лица) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в наци-

ональной валюте. При этом сумма платежа в иностранной валюте определя-

ется, исхода из установленного Национальным банком Кыргызской Республи-

ки курса национальной валюты по отношению к этой иностранной валюте на

дату оплаты НПТ.

НПТ налогового органа на перечисление налога исполняется кредитной

организацией не позднее одного операционного дня после получения ею

этого требования.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах на-

логоплательщика или иного обязанного лица в день получения кредитной

организацией НПТ налогового органа на перечисление налога, оно исполня-

ется по мере поступления денежных средств на эти счета, не позднее од-

ного операционного дня после каждого такого поступления.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах на-

логоплательщика или иного обязанного лица в кредитных организациях на-

логовый орган вправе предъявить НПТ о взимании налога за счет наличных

денежных средств;

2) взыскать налог в размере признанной задолженности налогопла-

тельщика за счет его наличных денежных средств.

Взыскание налога за счет наличных денежных средств в качестве меры

обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к

исполнению НПТ налогового органа об уплате налога за счет наличных де-

нежных средств (в том числе в иностранной валюте), находящихся непос-

редственно в сейфе кассы налогоплательщика (иного обязанного лица) или

в изолированном помещении этой кассы, и (или) наличных денежных средств

(независимо от места их хранения), значащихся по бухгалтерским (кассо-

вым) документам, а также других наличных денежных средств.

Взыскание налога за счет наличных денежных средств может произво-

диться исключительно в пределах сумм, указанных в требовании об уплате

налога, с учетом сумм, взысканных в порядке, установленном настоящей

статьей.

Наличные денежные средства в тот же день после их взимания подле-

жат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет.

При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того

же дня они должны быть сданы в банк в ближайший рабочий день банка.

Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется

соответствующим налоговым органом;

3) передать дело в суд о принудительном взыскании суммы задолжен-

ности по налогу, подлежащей уплате;

4) подать заявление в суд согласно положениям Закона Кыргызской

Республики "О банкротстве (несостоятельности)" с требованием ликвидации

налогоплательщика как банкрота.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

68. Взыскание налога и изъятие имущества налогоплательщика (статья 52)

а) если налогоплагельщик не уплачивает налог в срок в течение 30

дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности,

налоговая служба имеет право наложить арест на имущество

налогоплательщика для взыскания признанных налогоплательщиком налогов

и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также

сумм финансовых и других санкций, предусмотренных Налоговым кодексом.

Одновременно с наложением ареста на имущество налогоплательщика

налоговая служба вручает ему уведомление о взыскании имущества в су-

дебном порядке в счет погашения налоговой задолженности.

В случае, если налогоплательщик не признает налоговую задолженность

и апелляция находится на рассмотрении в одном из органов налоговой

службы или суде, то арест на имущество налогоплательщика не

налагается;

б) передача в суд дела о взыскании имущества производится налого-

вой службой только в том случае, если она вручила налогоплательщику

уведомление о намерении взыскания имущества в счет погашения налоговой

задолженности, а налогоплательщик не смог произвести уплату в течение

30 дней после получения указанного уведомления;

в) после вынесения судом решения о взыскании имущества налогопла-

тельщика в счет погашения налоговой задолженности налоговая служба в

административном порядке производит изъятие имущества, на которое был

наложен арест;

г) лицо, обладающее имуществом, в отношении которого было

произведено взыскание и изъятие, должно по письменному требованию

уполномоченного должностного лица передать имущество налоговой службе,

за исключением части имущества, ранее заложенного финансово-кредитным

учреждениям. Если такое лицо нарушает вышеуказанное требование, то оно

несет обязательство перед бюджетом на сумму, равную стоимости

имущества или залога, но не превышающую сумму, полученную за счет

взыскания и ареста;

д) лицо, удовлетворяющее вышеуказанным требованиям, с момента

передачи налоговой службе имущества освобождается от любого

обязательства в отношении налогоплательщика или любого другого лица.

Под освобождением от любого обязательства для налогоплательщика

подразумевается освобождение от уплаты налогов, процентов или штрафных

санкций на сумму, равную стоимости переданного в налоговую службу

имущества, для третьих лиц - освобождение от долговых и других

обязательств перед налогоплательщиком на сумму, равную стоимости

переданного в налоговую службу имущества.

Стоимость переданного в налоговую службу имущества определяется

окончательной ценой реализации имущества за вычетом затрат на

проведение взыскания, хранения и реализации этого имущества;

е) арест и изъятие имущества должны быть произведены в течение 6 лет

с юридических лиц, а с физических лиц - 3 лет с момента вручения

уведомления о начислении, согласно которому производится взыскание

налога.

Наложение ареста состоит в производстве описи имущества и запрете

распоряжения им. Особенности правового статуса арестованного имущества

состоят в том, что собственник лишается права распоряжаться этим

имуществом (не лишается права пользования имуществом по назначению, а

лишается права определять правовую судьбу вещи: продавать, дарить,

закладывать и т.д.). Будучи отчужденным, это имущество может быть

изъято у нового собственника без компенсации (при этом новый

собственник имеет право предъявить иск недобросовестному продавцу).

При отказе налогоплательщика принять на хранение арестованное

имущество или невозможности сделать это из-за отсутствия доверия к

нему, имущество передается на хранение другому лицу по усмотрению

налоговой службы.

При передаче арестованного имущества на хранение другому лицу,

налогоплательщик также освобождается от любого обязательства перед

налоговой службой на сумму переданного на хранение имущества;

ж) освобождаются от изъятия:

- основные средства производства, используемые налогоплательщиком в

торговой или экономической деятельности, на сумму, равную 1000

расчетным показателям;

- жилье налогоплательщика;

- имущество, не имеющее отношения к экономической деятельности.

В целях обеспечения взыскания налога Налоговая служба вправе

наложить временный запрет на отчуждение имущества налогоплательщика-

задолжника до решения суда об его изъятии, в порядке, предусмотренном

Правительством Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года N

652, 14 июня 2004 года N 435)

69. Реализация изъятого имущества (статья 53)

а) изъятое имущество реализуется самостоятельно налоговой службой в

открытом порядке после вынесения решения суда;

б) средства, полученные от реализации, используются, в первую

очередь, для возмещения затрат на проведение взыскания, изъятия и

реализации, далее - на уплату налога, процентов и штрафных санкций.

Суммы, оставшиеся после погашения налогового обязательства, подлежат

возврату налогоплательщику;

в) в случае, когда налогоплательщик уплатил сумму налогов, процентов

и штрафных санкций, в связи с которыми были произведены взыскание и

изъятие, а также возместил все затраты, связанные с взысканием и

изъятием до того, как была произведена реализация изъятого имущества,

то изъятое имущество возвращается налогоплательщику;

г) в случае, когда выручка, полученная от реализации имущества, не

покрывает полностью налоговую задолженность, то налоговый орган вправе

обратить взыскание на другое оставшееся имущество недоимщика.

70. Взыскание налогов при экспортно-импортных операциях (статья 55)

Если налоговая служба, применяя взыскание на имущество, располагает

данными о том, что налогоплательщик осуществляет экспортно-импортные

операции, то она направляет уведомление в Департамент таможенной

службы, которая на основании такого уведомления должна осуществлять

взыскание на величину задолженности по налогам путем изъятия по

решению суда, экспортных и импортных товаров, которые являются

собственностью налогоплательщика и передать их налоговой службе.

Дополнительные расходы, возникшие в связи с хранением, доставкой

товаров от Таможенной службы Налоговой службе, осуществляется за счет

налогоплательщика.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года № 435)

71. Взыскание и изъятие иностранной валюты (статья 56)

Налоговая служба имеет право изъять иностранную валюту,

принадлежащую налогоплательщику, имеющему налоговую задолженность,

которая передается Национальному банку Кыргызской Республики для

продажи ее на валютном аукционе или валютной бирже. Полученные от

продажи средства подлежат перечислению в бюджет.

72. Методические указания о порядке взыскания налогов, не внесенных

в установленные сроки, разрабатываются и утверждаются Налоговой

службой при Министерстве финансов Кыргызской Республики в соответствии

с Налоговым кодексом и настоящей Инструкцией.

73. Ответственность налогоплательщика (статья 61)

Плательщики налога несут ответственность за правильность исчисления

и своевременность уплаты налогов в бюджет в соответствии с

требованиями Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Обязательства по штрафным санкциям или процентам, определенные

положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики, исчисляются

отдельно.

74. Проценты за просроченную уплату налога (статья 63)

Если сумма налога не уплачена в установленные сроки,

в том числе и по закону о реструктуризации задолженности хозяйствующих

субъектов по налоговым платежам, начисленным процентам, финансовым и

штрафным санкциям налогоплательщик должен уплатить проценты, причитаю-

щиеся по данной сумме за период со дня, следующего за установленным

сроком уплаты, по день фактической уплаты налога. Проценты за просро-

ченную уплату налога начисляются в отношении всех налогов, в том числе

в отношении единого налога, НДС на импорт, налога за пользование авто-

мобильными дорогами и отчислений для предупреждения чрезвычайных

ситуаций.

Ставка процентов по просроченным налоговым платежам определяется,

исходя из средней учетной ставки Национального банка Кыргызской

Республики, сложившейся за предыдущий квартал.

Проценты за просроченную уплату налога предъявляются

налогоплательщику в следующих случаях:

- при нарушении сроков представления деклараций, отчетов, справок

для тех налогов, срок уплаты которых установлен ко дню представления

отчетных документов (НДС, акциз, налог на прибыль, ФПЛЧС, налог на

дороги, минерально-сырьевая база).

В данном случае проценты начисляются со дня, следующего за сроком,

установленным для представления отчетных документов;

- при нарушении сроков уплаты тех налогов, перечисление в бюджет

которых не связано со сроками предоставления деклараций, отчетов,

справок (подоходный налог, земельный налог, местные налоги и сборы).

При этом проценты начисляются со дня, следующего за установленным

сроком уплаты налога;

- при представлении налогоплательщиком формы STI-018 "Добровольное

признание об ошибочном начислении налога". При этом проценты

начисляются на ошибочно начисленные суммы налога со дня, следующего за

установленным сроком уплаты налога;

- при продлении сроков уплаты налогов по заявлению

налогоплательщика.

Пример:

Налогоплательщик представил 10 сентября 1999 года отчет по налогу на

добавленную стоимость за август 1999 года, при этом не уплатил сумму

налогового обязательства 10,0 тыс.сомов. Фактическую уплату произвел 1

ноября 1999 года. Средняя учетная ставка Нацбанка Кыргызской

Республики за II квартал 1999 г. - 35% и III квартал 1999 г. - 40%

годовых.

Налоговая служба начисляет налогоплательщику проценты:

- за сентябрь (с 11 по 30 сентября) 19180 сом, (35:365=0,0959х20

дн.х10000);

- за октябрь (31 день) - 33976 сом, (40:365=0,1096х31х10000);

Итого начислено процентов за просроченную уплату налога 53156 сом

(19180+33976).

С 28 сентября 2000 года сумма начисленных налогоплательщику

процентов за несвоевременность уплаты налогов и платежей не может

превышать 100 процентов основной задолженности по налогу.

Налоговая служба по месту регистрации налогоплательщика по состоянию

на 27 сентября 2000 года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков

подводит итог и выводит сальдо на 28 сентября 2000 года.

Вынесенное сальдо по неуплаченным в установленные сроки суммам

переносится как сумма неуплаченной задолженности и делается новая

запись "Задолженность на 28 сентября 2000 года" и на эту сумму

начисляются проценты, но не более 100 процентов остатка задолженности.

Начисленные проценты до 27 сентября 2000 года пересчету не подлежат

и вносятся в бюджет полностью.

При документальной проверке на сумму заниженных налогов и платежей

проценты начисляются без 100 процентов ограничения по 27 сентября 2000

года, а с 28 сентября 2000 года начисление процентов производится с

учетом ограничения, не превышающего 100 процентов основной

задолженности.

Начисление процентов при документальной проверке производится

налоговым инспектором, осуществляющим данную проверку, отражается в

акте документальной проверки налогоплательщика, указывается в

уведомлении о начислении налогов, где проценты начисляются по день

оформления уведомления.

Далее, после направления уведомления о начислении налога, процентов

и финансовых санкций налогоплательщику проценты начисляются

инспектором отдела учета и отчетности со дня, следующего после даты

оформления уведомления о начислении налога в налоговой инспекции, по

день фактической уплаты, но не превышая 100 процентов величины

налогового обязательства.

При этом, в случае погашения/уменьшения размера основной

задолженности, начисленная сумма процентов не уменьшается на сумму

погашения основной задолженности.

Пример: Налогоплательщик имеет задолженность перед бюджетом по НДС

100,0 тыс.сомов и по процентам - 100,0 тыс.сомов. В целях погашения

основной задолженности налогоплательщиком внесен платеж по НДС в

размере 80,0 тыс.сомов. Сумма начисленных процентов в размере 100

процентов от суммы основной задолженности не подлежит уменьшению.

Проценты за весь период рассмотрения апелляции налогоплательщика не

начисляются на сумму, удовлетворенную решением органа последней

инстанции апелляции налогоплательщика согласно статье 60 Налогового

кодекса Кыргызской Республики.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

14 июня 2004 года № 435)

75. Штраф за просроченное представление деклараций и просроченные

платежи (статья 64).

За несвоевременное представление декларации (отчета, расчета) к

налогоплательщику применяется в соответствии с частью 1 статьи 64

Налогового кодекса Кыргызской Республики финансовая санкция - штраф в

размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц или

неполный месяц, в течение которого неуплата имела место. При этом

финансовая санкция за несвоевременное представление декларации

(отчета, расчета) не может превышать 10 процентов от неуплаченной

итоговой суммы налога для физических лиц и 20 процентов для

юридических лиц.

За несвоевременную уплату начисленной суммы налога на дату,

указанную в уведомлении, к налогоплательщику применяется финансовая

санкция - штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за

каждый месяц, в течение которого неуплата имела место.

Общая сумма совокупного штрафа за несвоевременное представление

декларации (отчета, расчета) и уплату налога не может превышать 10

процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и

25 процентов для юридических лиц.

Пример:

Срок уплаты налога на прибыль установлен одновременно со сроком

представления декларации по налогу на прибыль, то есть по декларации

за 1998 год - до 1 марта 1999 года.

Налогоплательщик уплатил налог в сумме 10,0 тыс.сомов 6 мая 1999

года в тот же день представив декларацию.

Налоговая служба предъявляет налогоплательщику финансовые санкции:

1. Согласно части 1 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март, апрель и май 1999 года:

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх6 дней)=0,1 тыс.сом за 6 дней мая.

2. Согласно части 2 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март, апрель и май 1999 года:

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх6 дней)=0,1 тыс.сом - за 6 дней мая.

Пример:

Срок представления декларации по налогу на прибыль за 1998 год до 1

марта 1999 года.

Налогоплательщик представил декларацию 15 августа 1999 года, при

этом указав в ней и уплатив в этот же день сумму налога на прибыль

10,0 тыс.сомов.

Налоговая служба предъявляет налогоплательщику финансовые санкции:

1. Согласно части 1 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март, апрель и май 1999 года:

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх15 дней)=0,25 тыс.сом - за 15 дней мая.

За остальные месяцы финансовые санкции не предъявляются, в виду

того, что общая сумма совокупного штрафа согласно частей 1 и 2 статьи

64 составила 25%.

2. Согласно части 2 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март и апрель 1999 года:

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх15 дней)=0,25 тыс.сом за 15 дней мая.

За период начиная с 16 мая по 20 августа финансовые санкции не

предъявляются, в виду того, что общая сумма совокупного штрафа

согласно частей 1 и 2 статьи 64 составила 25%.

Срок представления декларации по налогу на прибыль до 1 марта 1999

года. Если налогоплательщик представил декларацию (отчет, расчет)

после установленного срока и сумму определил неверно, то в данном

случае ГНИ обязана начислить финансовую санкцию - штраф в размере 5

процентов за нарушение сроков представления декларации (отчета,

расчета) и уплаты налога, а на сумму доначисления выписать

уведомление, которое вступает в юридическую силу по истечении 30-

дневного срока после даты уведомления.

Пример:

Налогоплательщик представил декларацию 12 мая 1999 года и указал в

ней сумму налогового обязательства 100,0 тыс.сомов. При приеме

декларации ГНИ обнаружена ошибка, в результате чего сумма налога,

подлежащего уплате в бюджет составила 190,0 тыс.сомов. В этот же день

налоговый инспектор выписал и вручил уведомление на сумму недоимки 90

тыс.сомов. При этом налогоплательщик уплатил 100,0 тыс.сомов и 90,0

тыс.сомов 10 августа 1999 года.

В данном случае ГНИ должна предъявить:

1. Согласно части 1 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5%:

- в отношении 100,0 тыс.сом - за март, апрель и 12 дней мая 1999

года - в момент принятия декларации:

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх12 дней)=2,0 тыс.сом за 12 дней мая, затем

следует предъявить на оставшиеся 3 дня мая:

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх3)=0,05 тыс.сом,

а за период, начиная с 16 мая по 10 августа финансовые санкции не

предъявляются в виду того, что общая сумма совокупного штрафа согласно

частей 1 и 2 статьи 64 составила 25%.

2. Согласно части 2 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5%:

1) в отношении 100,0 тыс.сом - за март и апрель, 12 дней мая 1999

года - в момент принятия декларации:

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сомх5%=0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх3 дня)=2,0 тыс.сом - за 12 дней мая, затем

следует предъявить за оставшиеся 3 дня мая:

10,0 тыс.сомх(5%/30 днейх3 дня)=0,05 тыс.сом,

а за период, начиная с 16 мая по 10 августа финансовые санкции не

предъявляются в виду того, что общая сумма совокупного штрафа согласно

частей 1, 2 статьи 64 составила 25%.

2) в отношении 90,0 тыс.сом - финансовая санкция будет начисляться

по истечении 30 дней после даты уведомления, то есть с 13 июня:

90,0 тыс.сомх(5%/30 днейх18 дней)=2,7 тыс.сом - за 18 дней июня;

90,0 тыс.сомх5%=4,5 тыс.сом - за июль;

90,0 тыс.сомх(5%/30 днейх10 дней)=1,5 тыс.сом - за 10 дней августа.

76. Применение финансовых санкций за занижение налога (статья 65).

Если занижение суммы налога было совершено умышленно или путем

подделки документов, то к налогоплательщику применяется финансовая

санкция - штраф в размере суммы заниженного налога.

Занижение суммы налога признается совершенным умышленно, если лицо,

его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия или

бездействия, предвидело его вредные последствия и желало или

сознательно допускало их наступление.

Факт умышленного занижения суммы налога, кроме явной подделки

документов и случаев, выявленных в ходе встречной проверки

хозяйствующих субъектов, может быть установлен в ходе дознания и

предварительного следствия, связанного с правонарушением по налогам.

Если налоговой службой устанавливается факт занижения суммы налога,

совершенный вследствие халатности или несвоевременного обеспечения

нормативными циркулярами, формами деклараций, расчетов и т.п., то к

налогоплательщику применяется финансовая санкция - штраф в размере 50

процентов от суммы заниженного налога.

Халатностью признается неисполнение или ненадлежащее исполнение

налогоплательщиком своих обязанностей вследствие недобросовестного или

небрежного отношения к ним.

(В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349)

77. Применение финансовых санкций за ведение экономической

деятельности без регистрации (статья 66).

Если налогоплательщик занимается экономической деятельностью, не

будучи зарегистрированным налоговой службой как экономический субъект

в соответствии с Налоговым кодексом, к налогоплательщику применяется

финансовая санкция - штраф в двукратном размере суммы налогов,

подлежащих уплате за весь период такой деятельности.

В случае установления факта ведения экономической деятельности

субъектом, прошедшим государственную регистрацию в органах

Министерства юстиции Кыргызской Республики или Национального

статистического комитета Кыргызской Республики, но не

зарегистрированным налоговой службой, или субъектом, у которого

отсутствуют все права на ведение экономической деятельности, налоговые

органы определяют суммы налогов, подлежащих уплате за весь период

ведения деятельности, для чего могут быть затребованы первичные

бухгалтерские документы на приход и расход товаров (продукции, работ,

услуг), такие как счета-фактуры, приходные и расходные накладные,

кассовые ордера, чеки, а также договоры на поставку товаров,

таможенные грузовые декларации и т.п.

В случае отсутствия первичных документов на приход и расход товаров

(продукции, работ, услуг), сумма налогов определяется расчетно от

стоимости запасов всех товаров, продукции, исчисленных с учетом их

среднемесячной оборачиваемости, спроса и предложения и на основании

рыночных цен, сложившихся в конкретном регионе.

В случае, если субъект осуществляет деятельность в сфере

производства, то среднемесячная стоимость выпущенной продукции,

облагаемой налогами, определяется с учетом максимальной

производительности оборудования по выпуску конкретного вида продукции,

рыночных цен, сложившихся в регионе на момент проверки субъекта, и

количества рабочих мест (единиц оборудования).

В случае, если субъект осуществляет деятельность в сфере услуг, то

выручка от оказания услуг определяется с учетом максимальной

производительности оборудования, используемого для оказания услуг,

максимальных тарифов, применяемых в сфере оказания конкретных услуг в

конкретном регионе, количества единиц оборудования (посадочных мест,

кабинетов, гостиничных номеров и т.п.), спроса и предложения на

конкретную услугу.

78. Ответственность за воспрепятствование проведению налогового

расследования (статья 67).

Препятствием налоговому расследованию считается отказ удовлетворить

правомерное требование налоговой службы относительно проверки

документов, отчетов, связанной с экономической деятельностью и

находящейся под контролем данного лица.

Если налогоплательщик препятствует расследованию, связанному с его

налоговым обязательством, то уполномоченное должностное лицо налоговой

службы в соответствии с частью четвертой статьи 27 Налогового кодекса

Кыргызской Республики имеет право опечатывать документы и помещения,

используемые для осуществления экономической деятельности.

За воспрепятствование проведению налогового расследования к

налогоплательщику применяется административный штраф в размере 5

процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц или часть

месяца, в течение которого неуплата имела место.

Данная статья применяется к тем налогоплательщикам, которые, имея

задолженность по уплате налогов в бюджет, препятствуют проведению

налогового расследования.

К налогоплательщикам, у которых налоговые обязательства перед

бюджетом выполнены своевременно и полностью, но по каким-либо причинам

они препятствуют проведению налоговой проверки, применяется

административный штраф в соответствии со статьей 356 Кодекса

Кыргызской Республики "Об административной ответственности".

79. Ответственность, налагаемая на должностные лица (статья 68).

Должностными являются лица постоянно, временно или по специальному

полномочию осуществляющие организационно-распорядительные,

административно-хозяйственные, контрольно-ревизионные функции.

К должностным лицам, осуществляющим функции надзора и контроля за

полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и обязательных

платежей, относятся руководители, главные бухгалтера, а также

физические лица, исполняющие те же функции, и которые были заранее

осведомлены о противоправных деяниях.

На должностное лицо налагаются санкции в размере до 20 расчетных

показателей в следующих случаях:

- если оно не удерживает, не собирает, не отчитывается или не

выплачивает любой вид налога, установленный Налоговым кодексом

Кыргызской Республики;

- если совершает попытку уклонения от уплаты налога;

- если не выполняет другие требования, установленные Налоговым

кодексом Кыргызской Республики.

Ответственность, налагаемая на должностное лицо, не должна превышать

общую сумму несобранного, неудержанного, неуплаченного налога или от

уплаты которого оно уклонилось.

80. Дознание и следствие по налоговым и финансовым правонарушениям

осуществляются органами финансовой полиции.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652,

12 ма 2006 года № 349

лицами налоговых служб и их ответственность

(статья 70)

81. Лицо, уполномоченное осуществлять администрирование налогового

законодательства, должно нести административную, дисциплинарную,

имущественную и уголовную ответственность в случаях, если оно:

а) требует от налогоплательщика суммы свыше начисленного налога;

б) удерживает для личного или иного пользования не предусмотренную

налоговым законодательством любую часть суммы взимаемого налога;

в) составляет неправильный отчет, устно или письменно, о суммах

налога, взимаемого или полученного им налога;

г) использует положение сотрудника налоговой службы для получения от

налогоплательщика или любого другого лица денег или любой другой

выгоды;

д) принимает от налогоплательщика или любого другого лица деньги или

любую другую выгоду для того, чтобы помочь снизить фактическую или

потенциальную сумму задолженности по налогу;

е) не будучи уполномоченным взимает или предпринимает попытки

взимать налоги;

ж) не соблюдает установленных законодательством коммерческой тайны и

тайны вкладов.

82. Кроме того, за вышеперечисленные нарушения на должностных и

уполномоченных лиц налоговых органов соответствующими органами

налоговой службы могут быть наложены финансовые санкции в размере до

20 расчетных показателей.

убытков налогоплательщика от неправильных действий

уполномоченных должностных лиц налоговых органов

(статьи 57, 58, 59, 71)

83. Налогоплательщик, не согласный с начислением или другим решением

должностного лица налогового органа, имеет право обжаловать решение,

принятое этим должностным лицом, в налоговую службу не позднее 30 дней

с момента принятия решения.

Жалоба должна быть оформлена в письменном виде и содержать все

необходимые аргументы и документы, которые являются основанием для

обжалования.

84. Налоговая служба должна рассмотреть и принять решение в

отношении существа жалобы налогоплательщика и информировать его в

течение 30 дней с момента регистрации жалобы в налоговой службе,

указывая причины принятия своего решения.

85. В случае нарушения органом налоговой службы срока уведомления и

порядка уведомления налогоплательщика жалоба считается

удовлетворенной.

86. Если налогоплательщик не удовлетворен решением налогового органа

в отношении своей жалобы, то налогоплательщик имеет право апеллировать

в вышестоящий по подчиненности налоговый орган.

87. Налогоплательщик, не согласный с окончательным решением

налоговой службы или окончательным решением вышестоящего налогового

органа, может апеллировать в судебный орган со дня получения

уведомления о принятии такого решения.

Заявление в суд должно быть оформлено в письменной форме и содержать

все необходимые аргументы и документы, на которых основано требование

заявителя.

88. Если дело по апелляции находится на рассмотрении в налоговой

службе или суде, то производство по иску в суде о взыскании и

конфискации имущества налогоплательщика должно быть приостановлено.

89. В случае, если налогоплательщик подал апелляцию в налоговую

службу или суд в отношении начисленной суммы налога, налоговое

обязательство продолжает действовать и подлежит уплате в сумме,

определенной по апелляции решением вышестоящего органа налоговой

службы или суда, после принятия ими решения, за исключением случаев

продления налоговой службой срока платежа.

90. В случае установления неправомерности действий сотрудников

налоговой службы, компенсация понесенных прямых убытков производится

за счет соответственно республиканского и местного бюджетов и фондов

налоговой службы в порядке, установленном законодательством Кыргызской

Республики.

Казначейство при Министерстве финансов Кыргызской Республики и его

местные органы в течение 3 дней с момента принятия решения

соответствующего органа Налоговой службы или вынесения решения суда

производят выплату компенсации убытков.

В случае задержки выплаты этих сумм выплачивают проценты за каждый

день просрочки в размере учетной ставки Национального банка Кыргызской

Республики.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года №652