Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по облагаемым поставкам (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики)

Утверждена

постановлением Правительства

Кыргызской Республики

от 17 марта 2000 года № 142

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость по облагаемым поставкам

(В редакции постановлений Правительства КР от

27 августа 2001 года № 480, 27 декабря 2002 года № 885,

10 апреля 2003 года № 203, 16 октября 2003 года № 652,

14 июня 2004 года № 435, 27 сентября 2004 года № 716,

15 февраля 2005 года № 86, 12 мая 2006 года № 349,

31 мая 2006 года № 393, 29 августа 2006 года № 627,

9 ноября 2007 года №541, 4 марта 2008 года №69,

2 июля 2008 года №358)

(Издана на основании Налогового кодекса

Кыргызской Республики с учетом изменений и дополнений

по состоянию на 1 июня 2006 года)

I. Общие положения (ст.9, 116)

1. Администрирование НДС с облагаемых поставок и с облагаемого

импорта осуществляется Комитетом по доходам при Министерстве финансов

Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

2. Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и

представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости

всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики,

включая облагаемый импорт в Кыргызскую Республику.

II. Плательщики налога (ст. 127-129)

3. Плательщиками НДС являются субъекты, осуществляющие

экономическую деятельность, чей общий годовой облагаемый оборот

(кроме освобожденных поставок, указанных в разделе V настоящей

Инструкции) составил сумму, превышающую регистрационный порог,

устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики по предложению

Министерства финансов Кыргызской Республики.

4. Субъект, у которого общий годовой облагаемый оборот ниже

регистрационного порога, имеет право добровольно зарегистрироваться

как плательщик НДС. В данном случае все требования настоящей

Инструкции применяются к такому субъекту, как к субъекту, который

обязан зарегистрироваться, при этом срок такой регистрации должен

быть не менее двух лет или до момента прекращения деятельности, в

зависимости от того, что будет иметь место ранее.

5. Если у субъекта общая сумма облагаемого оборота превысила ре-

гистрационный порог при осуществлении им облагаемых поставок или обла-

гаемого импорта товаров менее чем за 12 календарных месяцев, то ему

предъявляется требование о регистрации как плательщика НДС. Облагаемый

субъект обязан зарегистрироваться в течение месяца по истечении перио-

да, превысившего требуемый регистрационный порог. Регистрация вступает

в силу с даты получения регистрационной формы по НДС. Например, субъ-

ект, превысивший регистрационный порог в августе, обязан зарегистриро-

ваться в течение сентября, а регистрация вступает в силу с даты полу-

чения регистрационной формы. Следовательно, поставки, осуществленные

субъектом до даты получения регистрационной формы, обложению НДС не

подлежат, независимо от суммы. Право на зачет НДС возникает по матери-

альным ресурсам, приобретенным с даты получения регистрационной формы.

НДС по материальным ресурсам, приобретенным до даты получения регист-

рационной формы, относится на себестоимость.

Если сумма облагаемого оборота налогоплательщика превысила регист-

рационный порог и налогоплательщик, тем не менее, не предпринимает

действий по регистрации, регистрация по НДС считается вступившей в си-

лу в первый день второго месяца после превышения регистрационного по-

рога. Например, облагаемые обороты налогоплательщика превысили регис-

трационный порог в августе, однако в течение сентября налогоплательщик

не подал заявления на регистрацию. Для такого налогоплательщика реги-

страция вступает в силу с 1 октября. С этой даты налогоплательщик ста-

новится плательщиком НДС, и к нему могут быть применены санкции, уста-

новленные статьями 63-65 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

6. Субъект, планирующий начать экономическую деятельность и

намеренный осуществлять облагаемые поставки, может

зарегистрироваться как плательщик НДС предварительно, до

осуществления какой-либо поставки. Данная регистрация будет

проверяться ежегодно налоговой службой и будет аннулирована в том

случае, если намерение об осуществлении поставок прекращается.

Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов

Кыргызской Республики не будет производиться возмещение переплаты

налога, подлежащего зачету, согласно статье 159 Налогового кодекса,

если поставки не осуществлялись в течение 6 последовательных месяцев.

7. Налоговый орган имеет право зарегистрировать субъект как

плательщика НДС в случае, если он не обращался с заявлением о

регистрации, при доказательстве, что данный субъект должен быть

зарегистрирован.

8. Если субъект является физическим или юридическим лицом - нере-

зидентом, осуществляющим экономическую деятельность в Кыргызской Рес-

публике через постоянное учреждение, или без образования постоянного

учреждения, и его облагаемые поставки превышают регистрационный порог,

то ему необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в

соответствии со статьями 17 и 128 Налогового кодекса Кыргызской Рес-

публики. На указанных субъектов также распространяются все положения

Налогового кодекса по добровольной регистрации по НДС.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

9. Налогоплательщики, указанные в пунктах 3-8 настоящей

Инструкции, в дальнейшем именуются "Облагаемые субъекты". Облагаемый

субъект -это субъект, для которого регистрация по НДС вступила в силу.

Все положения настоящего раздела Инструкции применяются к

облагаемым субъектам, обязанным зарегистрироваться, а также

субъектам, добровольно подавшим заявление о регистрации.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

III. Объекты налогообложения

(ст. 9, 117, 131, 133, 150, 152)

10. Объектом обложения НДС являются:

а) поставки товаров на территории Кыргызской Республики, поставки

работ и услуг, осуществляемые за оплату в Кыргызской Республике, экс-

порт товаров, работ и услуг, осуществляемый облагаемым субъектом, кроме

поставок, которые освобождены от НДС, согласно статье 138 Налогового

кодекса Кыргызской Республики;

б) поставки товаров, работ и услуг, осуществляемые на территории

Кыргызской Республики нерезидентом, не связанным с постоянным учрежде-

нием в Кыргызской Республике.

11. При поставке товаров объектом налогообложения являются:

продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-

технического назначения;

здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

снабжение электроэнергией, газом, теплом, водой; рефрижераторными

и кондиционерными услугами.

Выполненные работы и оказанные услуги, связанные с поставкой

товаров, являются частью поставки товаров.

Пример: субъект "А" осуществляет поставку оборудования на

территории республики субъекту "В", контракт предусматривает услуги по

монтажу оборудования. В данном случае услуги по монтажу являются

частью поставки оборудования и облагаются НДС.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

12. При поставке работ объектом налогообложения являются объемы

выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-

исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-

изыскательских, реставрационных и других работ.

Поставка товаров, связанная с выполнением работ, является частью

выполненных работ.

Пример: в стоимость работ по ремонту помещения включается

стоимость материалов, приобретенных для ремонта, следовательно, объем

облагаемой поставки складывается из стоимости работ и стоимости

используемых материалов.

13. При поставке услуг объектом налогообложения является выручка,

полученная от оказанной услуги, в том числе посреднической.

Поставка товаров, связанная с оказанием услуг, является частью

оказанных услуг.

Налогоплательщик также оказывает услуги, если он:

а) производит товары для другого субъекта, используя его сырье

(давальческое сырье);

б) сдает товары на прокат (в аренду);

в) согласен за оплату воздержаться от какой-либо деятельности,

переуступить или отказаться от какого-либо права.

14. (Исключен в соответствии постановлением Правительства КР от

16 октября 2003 года № 652)

IV. Определение облагаемой стоимости поставок

(ст. 119, 132, 134, 152-154)

15. Облагаемой стоимостью поставки является общая сумма,

уплачиваемая или подлежащая уплате всеми субъектами в отношении такой

поставки, за вычетом НДС.

16. При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче

безвозмездно или с частичной оплатой, облагаемая поставка определяется

исходя из рыночных цен на товары, работы, услуги, но не ниже фактичес-

кой себестоимости, а при наличии на них государственных регулируемых

цен - исходя из этих цен.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

17. При безвозмездной передаче товаров, плательщиком НДС является

сторона, их передающая.

18. В случаях, когда оплата, в том числе оплата труда,

производится в натуральном выражении, облагаемая стоимость включает в

себя рыночную стоимость товара, работ и услуг но не ниже их фактичес-

кой себестоимости.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

19. Поставка, осуществленная агентом от имени субъекта, является

поставкой, осуществляемой самим субъектом.

Пример: субъект, не являясь работником фирмы, осуществляет

реализацию товаров от ее имени на основании агентского соглашения. Для

фирмы облагаемой поставкой является стоимость реализованных агентом

товаров. Для субъекта - объем вознаграждения за реализацию.

Данное положение не распространяется на поставки, осуществляемые

агентами с независимым статусом от имени юридических и физических лиц

- нерезидентов, не зарегистрировавших в Кыргызской Республике постоян-

ного учреждения.

Пример:

Компания "А", зарегистрированная в Кыргызской Республике в качест-

ве юридического лица, осуществляет торгово-посредническую деятель-

ность. Компания заключила агентский договор с иностранной компанией,

в соответствии с которым продает товары, поставляемые иностранной ком-

панией в Кыргызскую Республику, от имени данной компании.

Поставки, осуществляемые компанией "А", в целях НДС рассматривают-

ся как поставки, осуществляемые самой компанией "А".

Поставка работ и услуг субъекту агентом не является облагаемой

поставкой со стороны субъекта.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652,

14 июня 2004 года № 435)

20. Поставка работ или услуг служащим нанимателю в рамках его

служебных обязанностей не является облагаемой поставкой со стороны

служащего.

Пример: водитель, работающий по трудовому соглашению, осуществляет

перевозку грузов для предприятия. Стоимость данной перевозки не

является облагаемой поставкой.

21. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов

облагаемой поставкой является стоимость работы (услуги).

22. Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды,

включается в облагаемую поставку.

Пример: НДС взимается с полной стоимости продукции, включая тару.

B связи с чем счет-фактура на поставку (например, 100 бутылок

молока) должна содержать дополнительно следующее:

Счет-фактура № 48

Дата 05.09.99 г.

АО "Бишкексут", пр.Чуй 12, Бишкек

ИНН 14798256

Кому: Горбольница № 1, ул.Фучика, 5

Тип поставки: Продажа

Дата поставки: 05.09.99 г.

Если тара возвращается покупателем, то оплата за них и НДС могут

быть возмещены путем выписки ему возвратной накладной, которая

выписывается следующим образом:

Возвратная накладная № 25

(на счет-фактуру № 48)

Дата 12.09.99 г.

АО "Бишкексут", пр.Чуй, 12

Принято от: Горбольница № 1, ул.Фучика, 5

Данный пример применяется в случае, когда тара является частью

поставки и реализуется вместе с товаром.

В других случаях, при приобретении тары от субъекта,

зарегистрированного по НДС, сумма налога, уплаченная им, подлежит

зачету в общеустановленном порядке.

Если тара приобретается от частных лиц (не зарегистрированных по

НДС), НДС не подлежит зачету.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

23. (Исключен в соответствии постановлением Правительства КР от

16 октября 2003 года № 652)

24. В облагаемую поставку включаются суммы всех видов сборов,

налогов, пошлин, уплачиваемых за поставку, за исключением

государственной пошлины, налога за оказание платных услуг населению и

с розничных продаж, гостиничного налога, налога на рекламу, курортного

налога и НДС.

При осуществлении поставок работ и услуг на территории Кыргызской

Республики нерезидентом, не связанным с постоянным учреждением в Кыр-

гызской Республике, облагаемой стоимостью поставки является сумма, ко-

торая уплачивается в отношении такой поставки, за вычетом НДС, и вклю-

чается в облагаемую поставку субъекта, выплачивающего доход нерезиден-

ту.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года

№ 652, 15 февраля 2005 года № 86)

25. Датой возникновения налогового обязательства является дата

поставки:

1) для товаров - это день отгрузки товара потребителю, если

выписана счет-фактура или получен платеж, то дата выписки счет-фактуры

по НДС или дата получения платежа в зависимости от того, что имеет

место ранее;

2) при поставке недвижимости - это момент ее передачи потребителю

или дата выписки налоговой счет-фактуры по НДС, или дата

получения платежа в зависимости от того, что имеет место ранее;

3) для выполненных работ или оказанных услуг - это дата завершения

или дата выписки налоговой счет-фактуры по НДС или дата получения

платежа в зависимости от того, что имеет место ранее;

4) для выполненных строительно-монтажных работ - это дата, когда

работа завершена и оплачена.

При безвозмездной передаче или обмене товаров, датой налогового

обязательства является день передачи товаров.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

25-1. Местом поставки работ или услуг признается:

а) местонахождение земельной собственности и недвижимого имущест-

ва, если работы (услуги) связаны непосредственно с этой земельной собс-

твенностью и имуществом. К таким работам относятся строительные, строи-

тельно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озелене-

нию и подобные услуги;

б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связа-

ны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в

сфере здравоохранения, культуры, искусства, научных исследований, обра-

зования, физической культуры и спорта;

г) место экономической деятельности покупателя услуг, если место-

нахождением покупателя этих услуг является одно государство, а продавца

- другое.

Положения подпункта "г" применяются в отношении работ и услуг:

- по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,

торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- консультационных, юридических, инжиниринговых, рекламных, а так-

же услуг по обработке информации об иных аналогичных услугах (для целей

применения настоящего положения к инжиниринговым услугам относятся: ин-

женерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и

реализации продукции промышленных, сельскохозяйственных и других объек-

тов, предпроектные и проектные услуги, подготовка технико-экономических

обоснований, бизнес-планов, проектно-конструкторские разработки, техни-

ческие испытания и анализ и подобные услуги);

- к услугам по обработке информации относятся услуги по осущест-

влению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и пре-

доставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информа-

ции, в том числе с использованием Интернета;

- по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в

месте экономической деятельности покупателя;

- по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспорт-

ных средств транспортных предприятий);

- услуг агента, привлекающего от имени основного участника конт-

ракта лицо для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом "г";

д) место реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах

"а"-"г", являющееся местом осуществления экономической деятельности,

облагаемого субъекта, выполняющего эти работы (услуги).

Для целей подпункта "г" настоящего пункта, в случае если получа-

тель работ, услуг имеет более одного места экономической деятельности,

местом поставки считается место, где такие работы, услуги используют-

ся.

26. Облагаемая поставка может корректироваться в случаях, если:

а) оплата за поставку устанавливается после осуществления поставки

в связи с увеличением или сокращением стоимости поставки на момент

оплаты;

б) оплата за поставку уменьшается за счет дисконта или скидки,

предоставленной во время поставки, в том числе в связи со

срочностью платежа.

Если товары были поставлены облагаемому субъекту в целях

осуществления его экономической деятельности, присвоение этих товаров

субъектом либо членами его семьи считается поставкой,

осуществленной этим субъектом.

Если товары поставлены облагаемому субъекту для осуществления его

экономической деятельности, бесплатная поставка этих товаров

сотрудникам данного субъекта или другим субъектам, не являющимся

членами их семей, считается облагаемой поставкой, осуществляемой

данным субъектом. В указанных выше случаях облагаемая стоимость

товаров определяется в соответствии с фактическими затратами

субъекта, осуществляющего поставку.

Если товары и услуги поставляются по цене ниже рыночной в

корыстных целях, то стоимость облагаемой поставки определяется по

рыночной цене. Данное положение применяется в случае реализации

товаров ниже себестоимости при отсутствии документов,

подтверждающих необходимость снижения цены (истечение срока годности,

снижение потребительских качеств, порча и т.п.). В качестве

подтверждения снижения продажной стоимости налоговой службе

представляется документ, согласованный с ведомствами, контролирующими

потребительские качества товаров (Санэпидемстанция, Госстандарт,

Торгово-промышленная палата). Данная статья не применяется при наличии

нормативных документов, утвержденных Правительством Кыргызской

Республики, разрешающих реализацию залежалой продукции ниже

себестоимости.

Если товары и услуги, потерявшие качество вследствие событий

форс-мажор, поставляются по цене ниже рыночной, то стоимость

облагаемой поставки определяется по ценам не ниже фактической

себестоимости. Аргумент, что товары (услуга) не имеют сбыта, не

является подтверждением отсутствия корыстных целей субъекта,

осуществляющего такую поставку.

27. Не облагается налогом поставка продукции, полуфабрикатов,

работ и услуг одними структурными единицами предприятия для

промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же

предприятия (внутризаводской оборот).

Под структурными единицами предприятия в данном пункте понимаются

структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка

и состоящие на балансе основного предприятия.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

V. Освобожденные поставки (ст. 133,

138-146)

28. Поставка является освобожденной, если это:

а) поставка жилых сооружений или аренда жилых помещений, за

исключением:

- сдачи в аренду помещений гостиничного типа, пансионатов,

здравниц для отдыха и лечения;

- сдачи в аренду сооружений для парковки или стоянки легковых и

других автомобилей.

Пример: сдача в аренду или продажа квартиры субъектом "А" субъекту

"Б" для использования ее в дальнейшем в производственных целях, за

исключением в качестве гостиничного учреждения, пансионата, санатория,

будет являться поставкой, освобожденной от НДС;

б) поставка земли, за исключением случаев сдачи ее в аренду для

парковки или стоянки транспортных средств;

в) (Утратил силу в соответствии с постановлением Правительства КР

от 27 сентября 2004 года № 716);

г) (Исключен в соответствии постановлением Правительства КР от

16 октября 2003 года № 652)

д) финансовые услуги:

- операции по выдаче и передаче ссуд, начисление и взыскание

процентов по ссудам, предоставление займов, кредитов, кредитных

гарантий, а также предоставление денежных гарантий, включая

управление займами, кредитами или кредитными гарантиями со стороны

кредиторов;

- операции с депозитными и текущими счетами, а также иными счета-

ми, платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и коммер-

ческими обращающимися платежными средствами, операции по инкассо и

факторингу;

Пример:

Компания "А" заключает договор с частным предпринимателем "Б".

Содержание договора заключается в следующем: клиенты предпринима-

теля "Б" перечисляют денежные средства для предпринимателя "Б" на бан-

ковские счета компании "А", а затем компания "А" выплачивает предпри-

нимателю эквивалентную сумму наличных денежных средств. За эту услугу

компания "А" получает вознаграждение.

Поскольку предметом договора является использование предпринимате-

лем "Б" расчетного счета компании "А", данная услуга является освобож-

денной от НДС.

- операции с валютой, банкнотами и денежными средствами,

являющимися законным платежным средством, за исключением золотых

монет и коллекционных экземпляров;

- операции с акциями, облигациями и другими ценными бумагами,

а также акцизными марками, за исключением услуг по обеспечению сох-

ранности ценных бумаг;

- платежи по договорам финансовой аренды (лизинга), за исключени-

ем сумм погашения стоимости предмета финансовой аренды (лизинга). Инс-

труктивные положения налогообложения финансовой аренды (лизинга) опре-

деляется в соответствии с отдельным Положением, утверждаемым Прави-

тельством Кыргызской Республики;

(Исключен в соответствии постановлением Правительства КР от

2 июля 2008 года №358)

е) поставка услуг по страхованию, услуг по выплате пенсии или иных

услуг, связанных с этими видами услуг, предоставляемых поставщиком

услуг по страхованию или услуг по выплате пенсии, включая управление

фондами по страхованию и пенсионными фондами, услуги брокеров и

агентов этих организаций.

При этом услуги финансовых консультантов, оценщиков, юристов и

других экспертов в отношении оценки любой претензии не являются

освобожденными поставками.

Пример: органами социального обеспечения пенсии и пособия выдаются

не в денежном, а в натуральном выражении (мука, масло и др.) -

данная поставка является освобожденной от НДС;

ж) услуги, предоставляемые системой городского, районного (в

сельской местности) транспорта, кроме такси, связанные с перевозками

пассажиров внутри городов, сел и в пригородные пункты назначения, а

также водным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

Пригородными считаются маршруты, имеющие протяженность не более 60

километров в пределах Кыргызской Республики.

з) почтовые услуги, оказываемые почтовыми отделениями связи, а

также услуги по доставке пенсий и пособий. К почтовым услугам,

оказываемым почтовыми отделениями связи, относятся пересылка простой

и заказной письменной корреспонденции как на территории, так и за

пределы Кыргызской Республики;

и) оказание коммунальных услуг населению (электроэнергия, газ,

радио, обслуживание телеантенны, горячая и холодная вода,

отопление и др.). Оказание коммунальных услуг населению является осво-

божденной поставкой;

к) поставка, передача имущества, собственности государственных

предприятий посредством приватизации.

Пример: имущество акционерного общества состоит из 30%

государственной собственности, 70% собственности акционеров. При

поставке государственной собственности полученные средства поступают в

бюджет и данная поставка освобождается от НДС. При поставке

собственности акционеров - поставка облагается на общих основаниях.

Стоимость производственного цеха - 100 тыс.сомов. При его реализации

30 тыс.сомов является освобожденной поставкой, а 70 тыс.сомов -

облагаемой;

л) поставки, осуществляемые за оплату, не превышающую расходы на

осуществление этих поставок, если это:

- поставки товаров, работ и услуг, осуществляемые некоммерческими

организациями для учреждений здравоохранения, образования, науки,

культуры и спорта;

- поставки товаров, работ и услуг, осуществляемые некоммерческими

организациями для социального обеспечения и защиты детей или

малообеспеченных граждан преклонного возраста;

- поставки услуг, осуществляемые учреждениями здравоохранения,

образования, науки, культуры и спорта;

- поставки религиозных услуг, осуществляемые религиозными органи-

зациями;

- поставки специализированных товаров для инвалидов.

- поставки благотворительных организаций в благотворительных це-

лях.

Пример: Благотворительный фонд осуществляет деятельность по

производству и реализации специализированных товаров для инвалидов по

себестоимости, а также по производству и реализации товаров народного

потребления по рыночной цене для всех категорий лиц.

В данном случае поставки товаров для инвалидов являются поставками,

освобожденными от НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 145 Налогового

кодекса Кыргызской Республики, а остальные поставки подлежат обложению

НДС на общих основаниях, несмотря на то, что прибыль, полученная от

этой деятельности, может быть безвозмездно направлена на

благотворительные цели.

Для получения налоговых льгот по НДС, предусмотренных пунктом 6

статьи 145 Налогового кодекса Кыргызской Республики, благотворительной

организации необходимо в установленном порядке получить в налоговом

органе соответствующее свидетельство, подтверждающее ее право на

налоговые льготы в соответствии со статьями 112 и 145 Налогового

кодекса Кыргызской Республики (свидетельство благотворительной

организации).

Отсутствие свидетельства благотворительной организации не

препятствует получению льгот, предусмотренных пунктами 1-5 статьи 145

Налогового кодекса Кыргызской Республики для некоммерческих

организаций, не имеющих такого документа

м) поставка и экспорт золотого сплава и аффинированного золота;

н) поставка лекарственных средств;

о) поставка учебников, хрестоматий, научных, литературно-художест-

венных книг, журналов, изданий для детей на государственном языке.

п) поставка государственными предприятиями ритуальных товаров и

оказание ритуальных услуг населению, а также услуг по захоронению оди-

ноких граждан;

р) поставка работ и услуг, связанных со всеми видами перевозок,

являющихся международными согласно статье 150-1 Налогового кодекса Кыр-

гызской Республики, а именно: по погрузке, разгрузке, перегрузке (сли-

ву-наливу), по экспедированию, по заправке (сливу) авиационного топли-

ва, аэронавигационного, метеорологического, наземно-штурманского, аэро-

портового и наземного обслуживания, технического обслуживания; поставка

и доставка бортового питания и напитков, услуги по уборке воздушного

судна, услуги по реализации и бронированию авиабилетов.

с) поставка сельскохозяйственной продукции собственного произ-

водства сельскохозяйственными производителями;

т) поставка сельским товаропроизводителем продуктов переработки

выращенной им самим сельскохозяйственной продукции.

у) передача основных средств и платежи по договору финансовой

аренды (лизинга) являются освобожденной поставкой в части суммы процен-

тов, подлежащих получению лизингодателем, при соблюдении одного из сле-

дующих условий:

- если импорт передаваемых основных средств освобожден от уплаты

налога на добавленную стоимость в соответствии с частью 2 статьи 148

Налогового кодекса Кыргызской Республики;

- если лизингодатель приобрел указанные основные средства от про-

давца, который не является облагаемым субъектом в соответствии со

статьей 127 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

В редакции Постановлении Правительства КР от 2 июля 2008 года № 358)

28-1. Основные производственные средства, предназначенные

непосредственно для собственных производственных целей, ввозятся на

таможенную территорию Кыргызской Республики без уплаты НДС, в том

числе по договорам финансовой аренды (лизинга), хозяйствующими

субъектами, зарегистрированными в качестве плательщика НДС, при

условии уплаты в установленном порядке таможенных пошлин и сборов;

- ввоз основных средств, осуществляемый сельскохозяйственными про-

изводителями непосредственно для собственных производственных целей

и/или хозяйствующими субъектами по договорам финансовой аренды (лизин-

га), освобождается от уплаты НДС независимо от факта регистрации этого

хозяйствующего субъекта в качестве плательщика НДС;

- не подлежит освобождению от НДС ввоз основных производственных

средств, классифицируемых в соответствии с Товарной номенклатурой

внешнеэкономической деятельности Евразийского Экономического

Сообщества в товарной позиции 8702 (микроавтобусы), 8703 и группы

94.

(В редакции постановления Правительства КР от 29 августа 2006 года № 627,2 июля 2008 года №358)

28-2. В целях применения статьи 148 Налогового кодекса Кыргызской

Республики, облагаемый субъект - плательщик налога на добавленную

стоимость обязан представлять в таможенный орган, производящий тамо-

женное оформление, оригинал справки о регистрации по НДС (далее -

справка) по каждому факту ввоза основных производственных средств.

Справка выдается налоговым органом по месту регистрации налогоплатель-

щика. Налоговый орган в течение трех дней с момента подачи соответст-

вующего заявления обязан выдать справку, которая выписывается в

единственном экземпляре и действует в течение 30 дней с момента выдачи.

(В редакции постановления Правительства КР от 29 августа 2006 года № 627)

Налоговые органы обязаны вести учет выдачи справок для последующей

сверки с данными таможенных органов. При этом Государственная таможен-

ная инспекция при Правительстве Кыргызской Республики обязана ежемесяч-

но представлять информацию в разрезе хозяйствующих субъектов по факту

ввоза основных производственных средств в соответствии со статьей 148

Налогового кодекса Кыргызской Республики в Государственную налоговую

инспекцию при Правительстве Кыргызской Республики.

(Абзацы третий и четвертый утратили силу. В редакции постановления

Правительства КР от 29 августа 2006 года № 627)

В случае отчуждения (дальнейшая поставка) основных производствен-

ных средств по истечении 12-месячного периода со дня условного выпуска

такое отчуждение рассматривается как облагаемая поставка в соответст-

вии с положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики.

При отчуждении основных производственных средств до истечения 12-

месячного периода со дня условного выпуска такое отчуждение

рассматривается как облагаемый импорт, и условно начисленная сумма НДС

и пеня уплачиваются таможенному органу. При этом, пеня исчисляется со

дня, следующего за днем условного выпуска, по день исполнения

обязательства по уплате НДС, по ставкам, установленным таможенным

законодательством Кыргызской Республики.

(В редакции постановлений Правительства КР от 10 апреля 2003 года

№ 203,16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года

№ 435, 27 сентября 2004 года № 716,15 февраля 2005 года

№ 86,12 мая 2006 года № 349,29 августа 2006 года № 627)

28-3. В целях применения статьи 140-1 Налогового кодекса Кыргызс-

кой Республики финансовая аренда (лизинг) - особый вид арендных отноше-

ний в части передачи основных средств, осуществляемый на основании до-

говора финансовой аренды (лизинга), содержащего один или более призна-

ков, установленных Законом Кыргызской Республики "О финансовой аренде

(лизинге)".

(В редакции постановления Правительства КР от 2 июля 2008 года №

358)

29. Передача прав на осуществление экономической деятельности или

ее части другому субъекту не будет являться поставкой товаров,

работ или услуг при следующих условиях:

1) субъект, которому передается право на осуществление

экономической деятельности или ее части, является облагаемым субъектом

или становится таковым в момент передачи права;

2) субъект, которому передается право на осуществление

экономической деятельности и который после передачи продолжает

осуществлять данную экономическую деятельность.

Данная статья неприменима при поставке основных средств, других

материальных ресурсов и нематериальных активов. Передачей прав на

осуществление экономической деятельности является получение платы за

согласие ограничить свою деятельность либо приобретение права владения

каким-либо предприятием без учета стоимости материальных ресурсов.

Пример: субъект "А" приобретает у субъекта "Б" малое предприятие

"Луч". Если при покупке приобретаются материальные ресурсы, то

продавец платит НДС с объема продажи. Если же материальные ресурсы не

приобретается, то полученная сумма не является поставкой, облагаемой

НДС, в том случае, если покупатель является облагаемым субъектом

или становится таковым в момент передачи права и вид деятельности его

не изменится.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

VI. Ставки налога (119, 149-151)

30. Ставки НДС в Кыргызской Республике установлены в следующих

размерах:

а) 20 процентов;

б) 0 процентов (нулевая ставка).

31. Поставка облагаемых товаров (работ, услуг) на территории

Кыргызской Республики производится по ставке 20 процентов.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

32. Нулевая ставка применяется в следующих случаях:

а) при экспорте товаров, работ и услуг за исключением экспорта золо-

того сплава и аффинированного золота;

Экспорт товаров означает поставку товаров облагаемым субъектом в

таможенном режиме "Экспорт товаров", определяемом Таможенным кодексом

Кыргызской Республики;

Услуги по переработке товаров, ввезенных на таможенную территорию

Кыргызской Республики и помещенных под таможенные режимы "Переработка

товаров на таможенной территории" и "Переработка товаров под таможенным

контролем", являются поставкой с нулевой ставкой НДС.

б) при поставке товаров (работ и услуг) для официального исполь-

зования дипломатическими и консульскими представительствами иностран-

ных государств и представительствами международных организаций, аккре-

дитованных в Кыргызской Республике, а также для личного пользования

дипломатического или административно-технического персонала этих пред-

ставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, под-

лежит налогообложению по нулевой ставке налога в случаях:

1) если законодательством соответствующего иностранного государс-

тва установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических, кон-

сульских или приравненным к ним представительств Кыргызской Республики,

а также дипломатического и административно-технического персонала этих

представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

2) если такая норма предусмотрена во вступивших в силу международ-

ных договорах, одной из сторон которых выступает Кыргызская Республи-

ка;

в) (Утратил силу в соответствии с постановлением Правительства КР

от 27 декабря 2002 года № 885)

г) при международных перевозках пассажиров, багажа и грузов.

К международным перевозкам относятся поставки услуг на основании

договора перевозки, заключенного в соответствии со статьями 702 и 703

Гражданского кодекса Кыргызской Республики, если такая перевозка осу-

ществляется между пунктом, расположенном в Кыргызской Республике, и

пунктом в другом государстве.

В соответствии с нормами Закона Кыргызской Республики от 28 авгус-

та 2003 года № 200 (вступившим в силу со дня подписания, т.е. с 28 ав-

густа 2003 года), поставка работ или услуг, связанных с международными

перевозками пассажиров, багажа и грузов, является облагаемой поставкой

и данная норма действует до 8 октября 2004 года.

Например: наземное обслуживание в аэропортах, предоставление аэро-

навигационного обслуживания и при обработке груза (разгрузка, погруз-

ка), а также при предоставлении услуг бортпитания, услуги по реализации

авиабилетов и т.д. является облагаемой поставкой с 28 августа 2003 года

до 8 октября 2004 года.

С 8 октября 2004 года, согласно статье 142-1 Налогового кодекса

Кыргызской Республики, поставка работ и услуг, связанных со всеми вида-

ми перевозок, являющихся международными, согласно статье 150-1, а имен-

но: по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), по экспедирова-

нию, по заправке (сливу) авиационного топлива, аэронавигационного, ме-

теорологического, наземно-штурманского, аэропортового и наземного обс-

луживания, технического обслуживания; поставка и доставка бортового пи-

тания и напитков, услуги по уборке воздушного судна, услуги по реализа-

ции и бронированию авиабилетов являются поставкой, освобожденной от

НДС.

(В редакции постановлений Правительства КР от 27 декабря 2002 года

№ 885,16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года

№ 435, 12 мая 2006 года № 349)

VII. Порядок расчетов за поставки товаров

(работ, услуг)

33. Поставка товаров (работ, услуг) производится:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму

НДС;

б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на

сумму НДС;

в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в

себя НДС.

Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной

строкой:

- в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,

требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с

аккредитива, приходных кассовых ордерах;

- в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах,

накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых

производятся расчеты, при бартерных сделках, предварительной оплате

(авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных

требований.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, относимых

к освобожденным поставкам в соответствии с разделом V настоящей

Инструкции, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и

первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС. При

определении суммы НДС за приобретенные материальные ресурсы,

подлежащей зачету, следует иметь ввиду, что если счет-фактура

выписана необлагаемым субъектом в адрес облагаемого субъекта, то НДС

по данной счет-фактуре к зачету не принимается.

34. (Исключен в соответствии постановлением Правительства КР от

16 октября 2003 года № 652)

VIII. Порядок исчисления налога

(ст. 120-122, 124-126, 156)

35. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как

разница между суммой налога, подлежащей уплате по всем облагаемым

поставкам, осуществленным облагаемым субъектом в налоговый период, и

суммой налога по материальным ресурсам, подлежащей к зачету в тот же

налоговый период.

36. Для получения зачета по НДС за приобретаемые материальные

ресурсы, используемые в производственных целях для создания

облагаемых поставок, субъекты должны быть зарегистрированы как

плательщики НДС.

НДС, подлежащий к зачету за приобретенные материальные ресурсы,

подлежит зачету в случае:

а) наличия счет-фактуры по НДС, выполненного на бланке строгой

отчетности установленного образца, полученной от поставщика товаров и

услуг, также других документов, разрешенных к применению Положением о

применении счетов-фактур как бланка строгой отчетности.

При приобретении товаров в розничной торговой сети за наличный

расчет НДС за приобретенные материальные ресурсы подлежит зачету на

основании кассового чека и товарного чека, в котором указана сумма

НДС, наименование и ИННН поставщика.;

б) наличия грузовой таможенной декларации, оформленной в

установленном порядке;

в) наличия соответствующего документа о недоимке или отсрочке от

уплаты суммы НДС по облагаемому импорту.

Облагаемым субъектам, осуществляющим строительно-монтажные работы,

предоставляется право зачета суммы НДС, уплаченной за приобретаемые

материальные ресурсы, используемые в производственных целях для

создания облагаемых поставок.

НДС, уплаченный за приобретенные материальные ресурсы, работы и

услуги, подлежит зачету при всех облагаемых поставках работ и услуг,

осуществляемых на территории Кыргызской Республики нерезидентом, не

связанным с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, в адрес об-

лагаемых субъектов в течение налогового периода.

При уплате НДС в бюджет облагаемый субъект, производящий перера-

ботку сельскохозяйственной продукции, имеет право на фиксированный за-

чет в размере 3 процентов от стоимости приобретенных материальных ре-

сурсов, поставляемых в соответствии с частью 3 статьи 139 Налогового

кодекса Кыргызской Республики и используемых в производстве для целей

поставок, за исключением экспорта товаров, работ, услуг.

(В редакции постановлений Правительства КР от 27 августа 2001 года

№ 480, 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года

№ 435, 15 февраля 2005 года № 86,4 марта 2008 года №69)

37. (Исключен в соответствии постановлением Правительства КР от

16 октября 2003 года № 652)

38. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах-

фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных

работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных

ресурсов, не выделена сумма НДС, то в расчетных документах

(поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и

реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее

расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретаемых

материальных ресурсов приходуется на балансовых бухгалтерских

счетах без выделения по ним расчетным путем налога на добавленную

стоимость.

39. Сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы, используемые

для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг,

освобожденных от уплаты НДС, а также, используемые на

непроизводственные цели, включается в цену этих товаров, работ,

услуг и возмещению (зачету) не подлежит.

При определении суммы НДС за приобретенные материальные ресурсы,

подлежащей зачету, следует иметь ввиду, что если счет-фактура выписана

необлагаемым субъектом в адрес облагаемого субъекта, то НДС по данной

счет-фактуре к зачету не принимается.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

40. При осуществлении облагаемым субъектом облагаемых и

освобожденных поставок налог за приобретаемые материальные ресурсы,

подлежащий зачету, исчисляется следующим из двух методов:

1-й метод:

- определяется сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы,

которые используются исключительно для производства облагаемых

поставок на основании счет-фактур, где сумма НДС выделена отдельной

строкой, эта сумма НДС подлежит зачету;

- определяется сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы,

которые используются исключительно для производства освобожденных

поставок на основании счет-фактур по НДС, которая не подлежит зачету;

- суммы НДС, подлежащие зачету, за приобретаемые материальные

ресурсы, которые используются одновременно для производства

облагаемых и освобожденных поставок, определяются по следующей

формуле:

НДС, подлежащий зачету = А:(А+Б)хВ, где:

А - общая стоимость облагаемых поставок;

Б - общая стоимость освобожденных поставок, осуществленных за тот

же период;

В - общая сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы,

используемые одновременно для облагаемых и освобожденных поставок.

2-й метод:

Если стоимость освобожденных поставок не превышает 5 процентов

всей стоимости поставок или сумму 15 расчетных показателей (в

зависимости от того, какая сумма меньше) за налоговый период НДС,

то сумма уплаченного НДС за приобретаемые материальные ресурсы

подлежит зачету полностью.

В случае, если приобретаемые материальные ресурсы используются

или должны быть использованы облагаемым субъектом для экономической де-

ятельности частично, то налогом, подлежащим зачету, является сумма НДС,

уплаченная или подлежащая уплате за приобретаемые материальные ресурсы,

которая определяется по удельному весу приобретаемых материальных ре-

сурсов для производства облагаемых поставок.

Пример:

Предприятие "Hyp" закупило паркетную плитку для офиса в количестве

200 кв. м. на сумму 120,0 тыс. сомов (сумма НДС по счету составила 24,0

тыс. сомов).

При этом 100 кв. м плитки уложено в офисном помещении, а другая

часть - в раздевалке теннисного корта предприятия, который используется

на безвозмездной основе сотрудниками предприятия.

В данном случае зачету подлежит 50 процентов от суммы налога на

приобретенные материальные ресурсы (24,0 тыс. сомов х 50% = 12,0 тыс.

сомов), так как именно 50 процентов от общего количества закупленной

плитки было использовано для его экономической деятельности.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652,

15 февраля 2005 года № 86)

41. Превышающая сумма налога, подлежащая зачету за определенный

период, переносится на следующий налоговый период, если субъект не

имеет налоговую задолженность в бюджет по другим налоговым

обязательствам.

Если облагаемый субъект имеет налоговую задолженность по другим

налоговым обязательствам, то превышающая сумма налога, подлежащая

зачету, может переноситься на другие налоговые обязательства только

этого облагаемого субъекта.

42. При экспорте товаров облагаемый субъект для обоснования льгот

по налогообложению экспортируемых товаров предъявляет в налоговый

орган следующие документы:

а) контракт с иностранной фирмой на поставку товаров или

приравненный к нему документ;

б) счет-фактуру по НДС на экспорт товаров;

в) грузовую таможенную декларацию Государственной таможенной

инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Респуб

лики;

г) сертификат страны происхождения;

д) таможенную декларацию страны назначения.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

IX. Порядок возмещения НДС из бюджета

(ст. 128, 159)

43. Если облагаемый субъект регулярно (в течение 6-ти и более

последовательных месяцев в году) осуществляет поставки с нулевой

ставкой налога в соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции и

налог, подлежащий зачету, регулярно превышает общую сумму налога за

поставки, подлежащую оплате, то такой субъект имеет право на

возмещение суммы из бюджета на превышающую сумму налога в течение 30

дней со дня получения налоговыми органами правильно составленного

отчета по НДС, где указана сумма превышения налога, подлежащего

зачету. При этом возмещаемая сумма НДС не может быть выплачена в том

случае, если облагаемый субъект не уплатил налог или имеет штрафные

санкции, которые он должен уплатить в бюджет по другим налоговым

обязательствам. В данном случае сумма возмещения должна использоваться

для частичной оплаты этих долгов в бюджет.

При исполнении субъектом вышеуказанных условий, налоговые органы

руководствуются Положением о порядке зачета, возврата и возмещения из

бюджета сумм переплат по налогам и другим платежам, утвержденным

постановлением Правительства Кыргызской Республики от 9 июля 2003 года

№ 427 "Об утверждении Положения о порядке зачета, возврата и

возмещения из бюджета сумм переплат по налогам и другим платежам.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года 652)

44. Налоговыми органами не будет производиться возмещение

переплаты налога, подлежащего зачету, тем субъектам, которые

зарегистрировались как плательщики НДС предварительно, но не

осуществляли в течение 6 последовательных месяцев облагаемых поставок.

X. Сроки уплаты налога и представления

отчета (ст. 123, 158)

(Название раздела в редакции

постановления Правительства от 14 июня 2004 года № 435)

45. Каждый облагаемый субъект обязан:

1) составлять отчет по НДС и предоставлять его в налоговые органы

за каждый налоговый период;

2) осуществлять уплату НДС за каждый налоговый период не позднее

25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (месяцем).

Отчет по НДС должен быть представлен облагаемым субъектом не

позднее одного месяца после окончания налогового периода по форме и

в порядке, утвержденном Государственной налоговой инспекцией при

Министерстве финансов Кыргызской Республики.

Налоговым периодом по НДС являются один календарный месяц, за

исключением первого месяца регистрации по НДС. При первоначальной ре-

гистрации налоговый период начинается с даты получения регистрационной

формы и заканчивается в последний день месяца.

Например, по поставкам, осуществленным в январе, облагаемый субъ-

ект должен представить отчет по НДС не позднее 28-29 февраля, по пос-

тавкам, осуществленным в феврале - не позднее 31 марта и т.д. При этом

оплата налога должна быть произведена, соответственно, не позднее 25

февраля и 25 марта.

Если облагаемый субъект обнаружил ошибки, которые влияют на сумму

налога, указанную в отчете, который уже был представлен в налоговый

орган, то он имеет право представить в налоговый орган по месту

регистрации форму STI-030 "Добровольное признание об ошибочном

начислении налога". Предоставление формы STI-018 "Добровольное

признание об ошибочном начислении налога" не освобождает

налогоплательщика от уплаты процентов и штрафов по просроченным

налоговым платежам в соответствии со ст. 63, 64 Налогового кодекса

Кыргызской Республики. Если исправление ошибок произведено

налогоплательщиком в произвольной форме в текущем отчете, то кроме

вышеуказанных санкций к должностным лицам применяются санкции,

предусмотренные статьей 68 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года

N 652, 14 июня 2004 года № 435)

46. Сроки представления отчета и, соответственно, сроки уплаты

налога, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день,

переносятся на первый рабочий день после вышеназванных дней.

отраслях

47. Исчисление НДС в промышленности, строительстве, общественном

питании и в сфере оказания услуг.

Пример:

1. Стоимость приобретенных материальных ресурсов без НДС - 2000

сомов.

2. Сумма НДС, уплаченная поставщику за приобретенные материальные

ресурсы, подлежащие зачету - 400 сомов.

3. Стоимость производственной продукции (работ, услуг) без НДС 2500

сомов.

4. Сумма НДС на произведенную продукцию (работы, услуги) - 500 сомов

(2500 x 20%).

5. Стоимость произведенной продукции (работ, услуг) с учетом НДС,

предъявляемая потребителю - 3000 сомов (2500 + 500).

6. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет - 100 сомов (500 - 400)

сомов.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

48. Исчисление НДС предприятиями торговли.

Пример:

1. Стоимость приобретенных товаров без НДС - 10000 сомов.

2. Сумма НДС, уплаченная поставщикам - 2000 сомов.

3. Сумма НДС, уплаченная за материальные ресурсы, относимые на

издержки обращения - 500 сомов.

4. Стоимость реализуемых товаров покупателю без НДС - 15000 сомов.

5. Сумма НДС на реализуемые товары - 3000 сомов (15000 x 20%).

6. Стоимость товаров, предъявляемая покупателю с учетом НДС 18000

сомов (15000 + 3000).

7. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет - 500 сомов (3000 - 2000 -

500)

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652)

49. Исчисление НДС при комиссионной торговле.

Комиссионная торговля субъектами экономической деятельности должна

осуществляться в соответствии с Правилами комиссионной торговли на

территории Кыргызской Республики, утвержденными постановлением

Правительства Кыргызской Республики от 2 февраля 1994 года № 42.

В случае, если товары принимаются от субъекта зарегистрированного

по НДС, то поставка товара, осуществленная комиссионным магазином

от имени субъекта, является поставкой, осуществляемой как самим

субъектом согласно части 1 статьи 132 Налогового кодекса.

Так как комиссионный магазин продает товар от имени его владельца,

то НДС облагается:

1) поставка товара его владельцем конечному потребителю;

2) поставка услуги (комиссионный сбор), оказываемая комиссионным

магазином владельцу товара (комитенту).

Владелец товара должен выписать счет-фактуру на проданный товар,

так как в противном случае он не сможет отчитаться по НДС на

поставку товара. При этом он может поручить комиссионному магазину

выписывать одну из своих счет-фактур покупателю с указанием всех

показателей.

Образец заполнения счет-фактуры:

Счет-фактура № 165

Дата 20.02.00 г.

МП "Нур", ул.Мира, 9, Бишкек

ИНН 00611199510044

Кому: Антонову Ю. ул.Манаса, 40, Бишкек

Тип поставки: продажа

Дата поставки: 20.09.99 г.

Кроме того, комиссионный магазин выписывает счет-фактуру от своего

имени за оказанную услугу владельцу товара:

Счет-фактура № 75

Дата 20.02.00 г.

Комиссионный магазин

"Лира", ул.Айни, 39, Бишкек

ИНН 01407199610070

Кому: МП "Нур", ул.Мира, 9, Бишкек

ИНН 00611199510044

Тип поставки: оказание услуги

Дата поставки 20.09.99 г.

Если товары принимаются от субъекта, не зарегистрированного по

НДС, то НДС исчисляется следующим образом:

1) Стоимость ТV "SONY", принятая на комиссию по согласованию с

комитентом - 7000 сомов.

2) При комиссионном сборе в размере 10% с учетом НДС услуга

магазина, оказанная владельцу товара, составит - 700 сомов, в том

числе НДС - 116,69 сомов.

3) Стоимость товара, предъявляемая покупателю, - 7000 сомов.

4) Подлежит выплате комитенту - 6300 сомов (7000-700).

Комиссионный магазин выписывает счет-фактуру за оказанную услугу

владельцу товара:

Счет-фактура № 76

Дата 20.02.00 г.

Комиссионный магазин

"Лира", ул.Айни, 39, Бишкек

ИНН 01407199610070

Кому: Петрову С. ул.Зеленая, 79, Бишкек

Тип поставки: оказание услуги

Дата поставки: 20.09.96 г.

(В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года

N 652)

50. Выполненные работы или оказанные услуги, связанные с импортом

или экспортом товаров, являются частью импорта или экспорта товаров.

Пример:

1) Если субъект осуществляет экспортные поставки товаров своим

транспортом, то в этом случае субъект должен выписать счет-фактуру

в следующем порядке:

Счет-фактура № 226

Дата 05.09.00 г.

МП "Нур", ул.Мира, 9, г.Бишкек

ИНН 00611199510044

Кому: Фирма "Ауди", Кельн, Германия

Тип поставки: продажа, автоуслуга

2) Если субъект нанимает транспортную организацию для перевозки

экспортируемого товара, то в этом случае транспортная организация

должна оказать субъекту услугу с учетом НДС (за исключением междуна-

родной перевозки). Однако, субъект, экспортирующий товар по нулевой

ставке, не должен предъявлять НДС покупателю за перевозку этого товара,

так как НДС, уплаченный транспортной организации, является налогом за

приобретаемые материальные ресурсы, который подлежит зачету (возме-

щению).

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652,

14 июня 2004 года № 435)

XII. Порядок ведения учета и отчетности

по НДС (ст.156)

51. Облагаемые субъекты обязаны вести учет всех приобретаемых

материальных ресурсов и всех отгруженных товаров (работ и услуг) на

основе счет-фактуры по НДС и таможенных документов, журналов закупок и

продаж.

Счет-фактура по НДС представляет собой бланк строгой отчетности,

выдаваемый налоговой службой по месту регистрации налогоплательщика,

контролирующий правильность уплаты НДС. Применение бланков счетов-фак-

тур НДС при расчетах по облагаемым поставкам, а также порядок учета,

хранения и выдачи бланков счетов-фактур по НДС, регулируются соответ-

ствующими Положениями. На его основе определяется как сумма налога,

предъявляемая покупателю за поставку товаров, работ и услуг, так и

сумма налога, уплаченная поставщику за поставку товаров, работ и ус-

луг. Счет-фактура по НДС должна выписываться только субъектами, заре-

гистрированными по НДС.

В счете-фактуре НДС как бланке строгой отчетности, должны быть в

обязательном порядке указаны:

1) дата составления счет-фактуры НДС;

2) фамилия, имя, отчество или полное наименование, юридический ад-

рес и ИННН поставщика и получателя товаров (выполненных работ, оказан-

ных услуг);

3) наименование реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных

услуг);

4) стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без уче-

та налога на добавленную стоимость;

5) ставка налога на добавленную стоимость;

6) сумма налога на добавленную стоимость;

7) стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом

НДС.

Если счет-фактура НДС как бланк строгой отчетности не содержит вы-

шеуказанные реквизиты, то такая счет-фактура является не действитель-

ной.

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652,

14 июня 2004 года № 435)

52. Журналы (специальные книги учета) закупок и продаж

представляют собой документы, служащие для учета всех закупок и

продаж товаров, работ и услуг, которые ведутся на основе счет-

фактур, получаемых на приобретаемые материальные ресурсы, и счет-

фактур, выписываемых на осуществляемые поставки.

Счет-фактуры по НДС, получаемые на приобретаемые материальные

ресурсы, должны нумероваться в последовательном порядке при

получении, вноситься в журнал закупок и храниться в деле в таком же

порядке. Запись в журнале закупок должна удостоверить личность

поставщика, дать краткое описание поставки и содержать достаточную

информацию для подведения итогов за каждый налоговый период по:

- сумме налога за приобретаемые материальные ресурсы, подлежащего

зачету;

- сумме налога, уплаченного на импортированные товары;

- сумме налога за приобретаемые материальные ресурсы, которая не

подлежит зачету;

- стоимости приобретаемых материальных ресурсов без налога;

- стоимости импортированных товаров без налога.

Счет-фактуры по НДС, выписанные на осуществление поставки, должны

нумероваться в последовательном порядке и вноситься в журнал продаж,

а копия должна подшиваться в дело в том же порядке. Запись в журнале

продаж должна удостоверить личность покупателя и содержать достаточную

информацию для подведения итогов за каждый налоговый период по:

- сумме НДС, взимаемой с поставок;

- стоимости поставок, облагаемых по стандартной ставке, без НДС;

- стоимости поставок, облагаемых по нулевой ставке, без НДС;

- стоимости поставок, освобожденных от НДС.

53. Оформление счет-фактуры НДС как бланка строгой отчетности не

требуется в следующих случаях:

1) при осуществлении продажи за наличный расчет с пунктов рознич-

ной продажи, если соблюдены все требования части 4 статьи 156 Налого-

вого кодекса Кыргызской Республики;

2) при осуществлении поставок в случаях, предусмотренных статьями

138-145 Налогового кодекса Кыргызской Республики;

3) при осуществлении поставок конечным потребителям услуг элект-

росвязи, теплоэнергии, электроэнергии, водоснабжения и канализации.

Оформление счет-фактуры по НДС как бланка строгой отчетности про-

изводится один раз в конце месяца, согласно накопленным в течение ме-

сяца внутренним документам в следующих случаях:

- при реализации рекламной продукции и буклетов через сеть своих

распространителей;

- при отпуске товаров для внутреннего потребления своим работникам

в счет заработной платы.

(В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435)

54. Счет-фактура по НДС на экспортные товары должна включать:

- запись о том, что счет-фактура относится к экспорту;

- пункт назначения экспорта.

54-1. Порядок применения, учета, хранения и выдачи счетов-фактур

НДС как бланков строгой отчетности разрабатывается и утверждается Госу-

дарственной налоговой инспекцией при Правительстве Кыргызской Республи-

ки.

(В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349

XIII. Аннулирование регистрации

по НДС (ст.130)

55. Акт регистрации по НДС подлежит аннулированию при следующих

условиях:

1) субъект прекратил осуществлять облагаемые поставки;

2) облагаемые поставки не превысили требуемый регистрационный

порог за последние 12 месяцев.

Аннулирование регистрации вступает в силу в первый день следующего

месяца, в течение которого облагаемый субъект подал заявление об

аннулировании регистрации.

Облагаемый субъект обязан рассчитаться по остаткам сырья, готовой

продукции и основных средств по налогу за поставки на день

аннулирования. При этом основанием для начисления НДС является их

себестоимость.

При осуществлении сельскохозяйственными производителями аннулиро-

вания регистрации по НДС требования о включении в расчет остатков

сырья, готовой продукции и основных средств не распространяются на ос-

татки сельскохозяйственного сырья, продукции и основных средств, произ-

веденных и (или) приобретенных для сельскохозяйственной деятельности,

за исключением случаев их приобретения с учетом НДС.

В соответствии с нормами статьи 139 Налогового кодекса в редакции

от 1 февраля 2006 года сельскохозяйственные товаропроизводители обяза-

ны аннулировать факт регистрации как плательщика налога на добав-

ленную стоимость согласно статье 130 Налогового кодекса Кыргызской

Республики.

В случае, если сельскохозяйственный товаропроизводитель осущест-

вляет поставки товаров, работ и услуг, не связанные с производством и

реализацией сельскохозяйственной продукции, то он вправе остаться пла-

тельщиком НДС в отношении такой деятельности, но при этом обязан расс-

читаться по остаткам сырья, товарно-материальной продукции, готовой

продукции сельскохозяйственного назначения, а также по основным средс-

твам, приобретенных и используемых исключительно для производства

сельскохозяйственной продукции за период действия регистрации по НДС.

С 1 января 2006 года в соответствии с нормами статьи 139 Налого-

вого кодекса Кыргызской Республики поставка семян, племенного скота

и птицы семеноводческими и племенными хозяйствами будет являться осво-

божденной поставкой по НДС

(В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652,12 мая 2006 года № 349, 9 ноября 2007 года №541)

XIV. Особенности налогообложения Государственной комиссии

при Правительстве Кыргызской Республики по государственным

закупкам и материальным резервам и Управления драгоценных

металлов при Министерстве финансов Кыргызской Республики

56. Государственная комиссия при Правительстве Кыргызской Респуб-

лики по государственным закупкам и материальным резервам и Управление

драгоценных металлов при Министерстве финансов Кыргызской Республики,

производящие операции купли-продажи товарно-материальных ценностей с

НДС от имени Правительства Кыргызской Республики, не являются, согласно

налоговому законодательству, облагаемыми субъектами и не проходят ре-

гистрацию в налоговых органах как плательщики НДС. Товарно-материальные

ценности - материальные ресурсы, которые приобретены для государствен-

ных нужд за счет бюджетных средств и находятся во временном хранении в

Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по го-

сударственным закупкам и материальным резервам и Управлении драгоценных

металлов при Министерстве финансов Кыргызской Республики. Порядок реа-

лизации товарно-материальных ценностей определяется Правительством Кыр-

гызской Республики.

57. Государственная комиссия при Правительстве Кыргызской Респуб-

лики по государственным закупкам и материальным резервам и Управление

драгоценных металлов при Министерстве финансов Кыргызской Республики

приобретают счета-фактуры НДС как бланки строгой отчетности в районных

налоговых службах и представляют отчетность по ним в соответствии с По-

ложением "О применении счетов-фактур НДС как бланков строгой отчетнос-

ти".

58. Облагаемые субъекты (юридические и физические лица) имеют пра-

во предъявлять счет-фактуру НДС как бланк строгой отчетности, для при-

менения зачета в налоговых службах, при условии приобретения ими в Го-

сударственной комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по госу-

дарственным закупкам и материальным резервам и Управлении драгоценных

металлов при Министерстве финансов Кыргызской Республики материальных

ресурсов с НДС.

59. В случае, если реализуемые товарно-материальные ценности были

приобретены с НДС и имеется соответствующая счет-фактура по НДС, Госу-

дарственная комиссия при Правительстве Кыргызской Республики по госу-

дарственным закупкам и материальным резервам и Управление драгоценных

металлов при Министерстве финансов Кыргызской Республики при реализации

товарно-материальных ценностей представляют покупателю счета-фактуры

НДС как бланки строгой отчетности.

60. При приобретении товарно-материальных ценностей Государствен-

ной комиссией при Правительстве Кыргызской Республики по государствен-

ным закупкам и материальным резервам и Управлением драгоценных металлов

при Министерстве финансов Кыргызской Республики без счетов-фактур НДС

как бланков строгой отчетности последующая реализация этих товарно-ма-

териальных ценностей производится без выделения НДС и, соответственно,

без выписки бланков счетов-фактур по НДС.

61. Счета-фактуры НДС как бланки строгой отчетности, выписанные

Государственной комиссией при Правительстве Кыргызской Республики по

государственным закупкам и материальным резервам и Управлением драго-

ценных металлов при Министерстве финансов Кыргызской Республики облага-

емым субъектам - покупателям государственных товарно-материальных цен-

ностей, принимаются к зачету налоговыми службами в соответствии с нало-

говым законодательством.

62. Средства от реализации товарно-материальных ценностей остаются

в распоряжении Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской

Республики по государственным закупкам и материальным резервам и Управ-

ления драгоценных металлов при Министерстве финансов Кыргызской Респуб-

лики для последующих закупок товарно-материальных ценностей для нужд

государства, если иное не предусмотрено законодательством Кыргызской

Республики.