Методические указания о порядке ведения в Государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет (утверждены приказом Госналогинспекции КР)

УТРАТИЛИ СИЛУ

в соответствии с приказом Госкомналогов КР

от 28 ноября 2007 года № 148

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики

10 ноября 2005 года. Регистрационный номер 148-05

Утверждены

приказом Государственной налоговой

инспекции при Правительстве

Кыргызской Республики

от 10 октября 2005 года № 97

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

о порядке ведения в Государственных налоговых

инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов

и других платежей в бюджет

I. Общие положения

II. Документы на основании которых производится учет

налогов и других платежей в бюджет

III. Порядок ведения лицевых счетов в карточках и в книгах

IV. Порядок начисления процентов на суммы,

не внесенные в бюджет в установленные сроки, и на

суммы превышения налогового обязательства

налогоплательщика

V. Штраф за просроченное представление деклараций

и просроченные платежи (статья 64)

Приложения.

I. Общие положения

1. Настоящие Методические указания устанавливают порядок ведения

оперативно-бухгалтерского учета начисленных и поступивших налогов и

других платежей в бюджет, а также сумм финансовых санкций и процентов в

Государственной налоговой инспекции по районам, районам в городах и го-

родам без районного деления, как при ручной, так и автоматизированной

системе обработке документов.

Положения настоящих Методических указаний распространяются также

на Государственные налоговые инспекции по областям, г.Бишкек и г.Ош при

осуществлении непосредственного контроля за плательщиками налогов и

других платежей в бюджет.

Автоматизированная система обработки документов по ведению опера-

тивно-бухгалтерского учета налогов и платежей в бюджет обеспечивает

единый технологический процесс ввода, контроля информации, высокую ско-

рость обработки документов и функционирует на базе локальной вычисли-

тельной сети.

Отдел учета и налоговой статистики, отдел контроля за сбором нало-

гов и платежей, отдел по взысканию платежей, отдел проверок налогопла-

тельщиков, отдел контроля за применением контрольно-кассовых машин,

сбора наличных и прочих платежей, отдел местных налогов и сборов, долж-

ны быть объединены в единую систему, работающую для получения необходи-

мой информации.

В целях контроля и защиты информации от несанкционированного дос-

тупа каждый инспектор государственной налоговой инспекции для работы с

автоматизированной системой обработки документов должен иметь идентифи-

кационный номер и личный пароль на вход в систему.

2. Оперативно-бухгалтерский учет налогов и платежей в бюджет ве-

дется в Государственных налоговых инспекциях по всем видам налогов и

платежей.

Работа с первичными документами по поступлению платежей, отчетами

налогоплательщиков, актами проверки и т.д. ведется на бланках учета по

формам, утвержденным данным Методическим указаниям.

Все записи в книгах и на бланках учета (карточки лицевого счета,

сводный реестр поступлений и возвратов формы № 25, и книга учета свод-

ных итогов поступлений, начислений, сложений и возвратов формы № 26)

ведутся в хронологическом порядке и на основании соответствующих доку-

ментов подтверждающих правильность этих записей.

Инспектор производящий ввод первичных документов по каждой записи

фиксирует свой личный номер, дату и время ввода информации.

Исправление ошибок и ответственность по ее изменению возлагается

на инспектора, который вел эту запись.

Начальники отделов указанных в пункте 1 "Общего положения" ежек-

вартально производят проверку правильности начисленных и поступивших

сумм по хозяйствующим субъектам с оформлением служебной записки на имя

начальника территориальной налоговой инспекции при автоматизированной

системе обработки документов.

При ручной обработке этих документов записи в книгах и на бланках

учета производятся чернилами или пастой шариковой ручки. Книги должны

быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны начальником Государственной

налоговой инспекции и скреплены печатью.

Исправление ошибок производится путем зачеркивания чертой непра-

вильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое и вне-

сения в соответствующих строках и графах правильных сумм и текста. Од-

новременно, на полях соответствующей строки делается оговорка "исправ-

лено" за подписью лица производившего исправление с указанием фамилии,

имени, отчества, должности.

Начальником информационно-аналитического отдела налоговой инспек-

ции, где ведется ручная обработка документов ежемесячно производится

выборочная проверка своевременности и правильности разноски данных пер-

вичных документов о начислениях и поступлениях в бюджет и других запи-

сей по лицевым счетам плательщиков и книгам сводных итогов, о чем сос-

тавляется служебная записка на имя начальника территориальной налоговой

инспекции.

II. Документы на основании которых производится

учет налогов и других платежей в бюджет

3. Записи в лицевых счетах налогоплательщиков по начислению нало-

гов и платежей производятся на основании следующих документов:

- декларации налога на прибыль;

- декларации по акцизному налогу;

- справки текущих (авансовых) платежей налога на прибыль, налога

за пользование автомобильными дорогами, отчислений средств в фонд пре-

дупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

- расчеты по отчислениям в фонд предупреждения и ликвидации чрез-

вычайных ситуаций;

- расчеты по налогу за пользование автомобильными дорогами;

- отчеты по НДС;

- расчеты отчислений на развитие и воспроизводство минераль-

но-сырьевой базы;

- расчеты по исчислению концессионного платежа;

- отчеты по подоходному налогу, удерживаемому работодателями;

- отчеты по единому налогу субъектов малого предпринимательства;

- информационные расчеты по земельному налогу;

- расчеты по земельному налогу за право пользования сельскохозяйс-

твенными угодьями, за право пользования землями населенных пунктов и

землями несельскохозяйственного назначения;

- уведомления - платежные извещения за право пользования приуса-

дебными земельными участками;

- расчеты по исчислению местных налогов и сборов;

- расчеты по налогу на имущество;

- отчеты по начислению дивидендов и процентов;

- документы добровольного признания об ошибочном начислении нало-

га;

- уведомления к акту налоговых проверок;

- уведомление о начислении налога в соответствии со ст.30 Налого-

вого кодекса;

- корректировка уведомления к акту налоговых проверок.

При автоматизированной обработке документов ответственным инспек-

тором отдела, сектора внутреннего контроля за сбором налогов и платежей

ввод информации в карточки лицевого счета производится на основании

формы "Начисления по прочим налогам", при ручной - инспектором отдела

учета, на основании документов, представленных налогоплательщиком.

Налоговые декларации, расчеты, отчеты, справки должны содержать

полную информацию о налогоплательщике и быть подписаны и заверены пе-

чатью налогоплательщика или в случае неправомочности налогоплательщика,

его законным представителем.

4. Представляемые хозяйствующими субъектами, налогоплательщиками,

физическими лицами декларации, отчеты, справки по начислению налогов и

платежей предварительно проверяются работниками отдела контроля за сбо-

ром налогов и платежей территориальных налоговых инспекций на правиль-

ность заполнения всех реквизитов, касающихся сведений о налогоплатель-

щике. Не допускается исправление сумм налогов и платежей отраженных в

представленных документах налогоплательщиков.

5. Основанием для начисления земельного налога за право пользова-

ния приусадебными и долевыми земельными участками с физических лиц яв-

ляются уведомления - платежные извещения. Эти документы передаются в

информационно-аналитический отдел по ведомости формы № 6 при ручной об-

работке, а при автоматизированной обработке по функциональным обязан-

ностям не позднее 1 апреля текущего года.

При этом документом, на основании которого в карточках лицевых

счетов ф. № 1 по приусадебным земельным участкам с физических лиц и в

книгах сводных итогов ф. № 26 производятся записи об изменении первона-

чально начисленных сумм по земельному налогу, является ведомость ф. №

7, утвержденная руководителями налогового органа. В этой ведомости

должны быть указаны причины, на основании которых произведено сложение

или доначисление земельного налога, а также дата и номер решения нало-

гового органа.

Книга учета начисления, поступления основных налогов, процентов и

финансовых санкций, налоговой задолженности и переплаты по налогу с

владельцев транспортных средств и земельному налогу с приусадебных

участков формы № 26 в сельской местности ведется каждым айыл окмоту, а

сводная книга формы № 26 ведется в Государственной налоговой инспекции

района.

6. Если налогоплательщик имеет приусадебный земельный участок и

земли сельскохозяйственного назначения, в этом случае открывают два или

несколько лицевых счетов на карточке формы № 1 и начисление производит-

ся на основании информационного расчета, платежного извещения-уведомле-

ния и расчета по единому сельскохозяйственному налогу.

7. Если у налогоплательщика земельного налога имеется несколько

объектов обложения по землям сельхозназначения, расположенных по месту

регистрации налогоплательщика, то начисление в карточке лицевого счета

ф. № 1 производится на основании информационного расчета по месту его

регистрации и расчета по земельному налогу.

Если объекты обложения расположены на территориях обслуживаемых

разными налоговыми инспекциями, то налогоплательщик должен представить

в каждый налоговый орган, информационный расчет по земельному налогу за

те объекты, которые находятся на территории, обслуживаемой данным нало-

говым органом. При этом налогоплательщик в каждом расчете должен ука-

зать свой ИНН, присвоенный ему по месту его регистрации. Инспектор по

учету Государственной налоговой инспекции при ручной обработке, а при

автоматизированной обработке инспектор ОКСНиП, в которой налогоплатель-

щик не состоит на учете должен открыть карточку лицевого счета ф. № 1 с

пометкой букв "ДО" (ДО - дополнительный объект) и ИНН присвоенный по

месту его регистрации.

8. Если налогоплательщику предоставлено право пользования землями

сельскохозяйственного назначения из фонда перераспределения земель и на

условиях аренды, то он обязан представить информационный расчет с ука-

занием ИНН и адрес постоянного места жительства в ту налоговую инспек-

цию, на территории которого расположен участок земли. Инспектор отдела

учета должен произвести разноску в карточку лицевого счета на основании

информационного расчета.

9. Документами, на основании которых производятся записи о предос-

тавленных отсрочках платежей, являются решение Комиссии по продлению

сроков уплаты налоговых платежей, договор, заключенный между налогопла-

тельщиком и Государственной налоговой инспекцией, решение местного ке-

неша о предоставлении льготы по земельному налогу.

10. Записи о суммах платежей, поступающих в бюджет, производятся в

реестрах и карточках лицевых счетов на основании полученных от регио-

нальных отделений казначейства (РОК) реестров с приложением копий пла-

тежных документов на перечисление средств со счета плательщика на счет

бюджета.

На платежных документах о перечислении средств в бюджет по пла-

тельщикам, расчетные счета которых находятся в другом отделении банка,

должна быть указана дата списания средств с расчетного счета плательщи-

ка.

11. При получении реестра с копиями платежных документов от регио-

нальных отделений казначейства, инспектор отдела учета обязан проверить

соответствие сумм по платежным документам, правильность зачисления до-

ходов на соответствующие подразделения классификации доходов и расхо-

дов. О всех обнаруженных ошибках налоговые инспекции обязаны не позднее

следующего дня после получения реестра и платежных документов письменно

сообщить региональному отделению казначейства (РОК) для внесения необ-

ходимых изменений.

III. Порядок ведения лицевых счетов

в карточках и в книгах

12. Для учета начислений, поступлений платежей в бюджет открывают-

ся лицевые счета на каждого налогоплательщика, как для физических лиц,

так и юридических лиц по видам налогов согласно приложения, указанного

в пункте 2 настоящей инструкции.

Лицевые счета открываются на каждого налогоплательщика, прошедшего

регистрацию в налоговой инспекции, а также получившего земельные участ-

ки из фонда перераспределения сельхозугодий. При этом налогоплательщику

присваивается уникальный идентификационный налоговый номер из единого

реестра Кыргызской Республики, используемый при любых налоговых дейс-

твиях.

Налоговая служба указывает идентификационный налоговый номер нало-

гоплательщика (ИНН) во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях.

Налогоплательщик обязан указывать свой идентификационный налоговый

номер налогоплательщика (ИНН) в любом начисляющем документе, используе-

мом в целях исполнения требований Налогового кодекса и любом зачисляю-

щем документе по уплате платежей в бюджет.

Карточки лицевых счетов налогоплательщика открываются ежегодно на

каждый вид налога по действующим хозяйствующим субъектам с начала года,

а по вновь зарегистрированным с момента взятия на учет и присвоения

идентификационного налогового номера налогоплательщика.

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков должны быть открыты

инспектором по учету при ручной обработке не позднее следующего дня

после присвоения идентификационного налогового номера (ИНН), согласно

регистрационной форме налогоплательщика и параметрам характеристики де-

ятельности налогоплательщика, а при автоматизированной обработке кар-

точка лицевого счета формируется после ввода отделом регистрации данных

налогоплательщика в систему автоматизированной обработки документов.

Учет начисленных налогов и платежей

13. Записи о начислении налогов производятся в карточках лицевых

счетов налогоплательщиков на основании отчетов, деклараций, справок,

расчетов, договора аренды за пользование земельными участками из фонда

перераспределения земель, уведомлений о налоговых проверках, уведомле-

ний о начислении налога, проверенных соответствующими отделами. При

ручной обработке документов начисление производится инспектором отдела

учета, а при автоматизированной обработке на основании представленных

отчетов, деклараций, расчетов начисление налогов производится отделом

контроля за сбором налогов и платежей, по уведомлениям о налоговых про-

верках отделом налоговых проверок.

На всех документах о начислении платежей указывается дата принятия

документа и идентификационный номер налогового инспектора. Все докумен-

ты заверяются печатью территориальной налоговой инспекции.

14. Суммы финансовых санкций по налогам и платежам в бюджет с юри-

дических и физических лиц, учитываются на тех же разделах бюджетной

классификации доходов бюджета, что и налоги, по которым предъявлена эта

санкция.

15. При уменьшении суммы налогов и платежей по результатам расс-

мотрения апелляции и после решения суда начисленные ранее проценты

уменьшаются на величину начисленных процентов со дня возникновения обя-

зательства по день принятия решения о снижении суммы налогов и плате-

жей. Уменьшение раннее начисленных процентов проводится на основании

документа - корректировки уведомления к акту налоговой проверки.

Изменение в карточках лицевых счетов налогоплательщиков произво-

дится той датой, когда обнаружена ошибка или когда представлен документ

по корректировке, ранее начисленных налогов и платежей. Изменение вно-

сят по документу о корректировке карточки лицевого счета по форме № STI

014.

16. Начисление процентов производится на полные сомы просроченной

суммы налога.

Проценты на проценты и на финансовые и штрафные санкции не начис-

ляются.

Общая сумма процентов, начисленных за несвоевременную уплату нало-

га не может превышать 100 процентов размера основной задолженности по

налогам.

Общая сумма совокупного штрафа согласно частей 1 и 2 статьи 64 не

может превышать 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для

физических лиц и не более 25 процентов для юридических лиц.

17. Записи начисленных сумм налогов и платежей в лицевых счетах

юридических лиц и физических лиц производятся с округлением до одного

сома.

Учет поступивших сумм платежей, зачетов и возвратов

18. Учет поступивших в бюджет налогов и платежей в лицевых счетах,

реестре ф. № 25 и книге учета сводных итогов начислений, сложений и

поступлений ф. № 26, производится на основании документов, указанных в

п.3 настоящего Методического указания.

19. Записи о поступлении налогов и платежей в бюджет в лицевых

счетах должны производиться не позднее следующего дня с момента получе-

ния платежных документов.

20. Государственные налоговые инспекции по районам и городам полу-

чают от регионального отделения казначейства реестр о поступивших сум-

мах налогов, распределенных в соответствии с бюджетной классификацией

доходов бюджета (вид налога, раздел, глава, подглава, параграф), с ко-

пиями всех приложенных платежных документов к выписке банка.

21. Реестр представляется ежедневно с обязательным указанием коли-

чества документов по видам налогов и платежей за каждый день. ГНИ по

районам и городам обязаны проводить ежедневную сверку с региональными

отделениями казначейства о поступивших суммах налогов и платежей в бюд-

жет для составления отчета ф. № 1-Н.

22. При получении реестра с копиями платежных документов инспектор

по учету обязан до записи поступивших сумм в лицевые счета налогопла-

тельщиков проверить количество приложенных документов и соответствие,

поступивших сумм по видам налогов. После проверки платежных документов

инспектор по учету записывает данные этих документов в лицевые счета

налогоплательщиков и на всех платежных документах производится отметка

о произведенной записи и ставится подпись лица производившего эти запи-

си.

23. Инспектор по учету обязан ежедневно проверять правильность за-

числения налогов на соответствующие разделы классификации доходов бюд-

жета. В случае обнаружения несоответствия в реестре о поступлении нало-

гов по данным РОК инспектор по учету обязан произвести правильное за-

числение налогов. На следующий день, после внесения всех исправлений,

инспектор по учету письменно сообщает в региональное отделение казна-

чейства о правильном зачислении налогов в бюджет.

В карточке лицевого счета налогоплательщика должно быть произведе-

но правильное и полное поступление не только начисленных платежей, но

процентов и финансовых санкций. Любая операция, которая вызывает изме-

нение ранее поступивших сумм оформляется документом "корректировка кар-

точки лицевого счета по уплате" по форме STI-038.

24. В случае когда по лицевому счету налогоплательщика числится

задолженность по налоговым обязательствам при получении платежного до-

кумента погашение производится в следующем порядке:

I. основная сумма налога;

II. проценты по налогу;

III. штрафные санкции по налогу,

по каждому налоговому обязательству в хронологическом порядке.

Пример:

По лицевому счету налогоплательщика по карточке налога на добав-

ленную стоимость числится на 1 января 2005 г. недоимка в сумме 10000

сом, остаток неуплаченных процентов 2000 сом, штрафных санкций 1000

сом. Налогоплательщиком предъявлено к начислению 31 января 2005 г. на-

логовое обязательство за декабрь 2004 г. в сумме 30000 сом. 28 февраля

2005 г. предъявлено к начислению за январь 2005 г. 20000 сом. 3 марта

2005 г. платежным поручением № 30 от 2 марта 2005 г. внесено в бюджет

по налогу на добавленную стоимость 50000 сом. По данному платежному по-

ручению в первую очередь погашается задолженность на 1 января 2005 г.,

т.е. 10000 сом - основная сумма налога, 2000 сом - проценты, 1000 сом

штрафная санкция. Из оставшейся суммы - 37000 сом погашается налоговое

обязательство за декабрь 2004 г., начисленное по сроку 25 января 2005

г. в сумме 30000 сом, затем начисленные проценты по данному налоговому

обязательству с 26 января по 3 марта 2005 г. (37 дней ставка НБКР за 4

кв. 2004 г. - 0,01) в сумме 111 сом и начисленные штрафные санкции в

сумме 1935 сом. Остаток составит 4954 сом, которые частично погасят

сумму основного налога по налоговому обязательству за январь 2005 г.,

начисленному по сроку 25 февраля 2005 г.

25. В случае погашения задолженности налогоплательщика по всем ви-

дам налогов и платежей оставшуюся сумму переплаты, налоговая инспекция

обязана в соответствии с п.3 статьи 45 Налогового кодекса выплатить на-

логоплательщику, (за исключением налога на добавленную стоимость), в

30-дневный период с начислением процентов по учетной ставке Националь-

ного банка Кыргызской Республики согласно статье 63 Налогового кодекса,

считая с момента возникновения переплаты, после проведения погашения

указанных в п.24 настоящих Методических указаний.

26. Переплата по налогу на добавленную стоимость регламентируется

Положением "О порядке зачета, возврата и возмещения из бюджета сумм пе-

реплат по налогам и другим платежам", утвержденного постановлением Пра-

вительства Кыргызской Республики от 29.06.2005 г. № 269.

27. В случае, когда в платежном документе налогоплательщик не ука-

зывает к какому конкретному налогу должен быть отнесен платеж или пла-

теж получен в результате взыскания налогов или изъятия имущества, нало-

говый орган вправе отнести уплату налога к любому начисленному налогу с

наступившим сроком платежа, но если у налогоплательщика числится задол-

женность по неуплаченным процентам и финсанкциям по ранее начисленным

налогам, то в первую очередь будут погашаться проценты, финсанкции, а

оставшаяся сумма направляется на погашение основного платежа с более

поздним сроком начисления.

28. Возврат налога или отнесение переплаты на другое налоговое

обязательство может производиться в течение 3 лет после окончания нало-

гового периода.

Возврат налогов и платежей производится налоговыми инспекциями по

налогам и платежам, администрируемых налоговыми инспекциями.

Возврат таможенных платежей и налогов производится таможенными ор-

ганами по налогам и платежам, администрируемых таможенными органами.

Во всех случаях произведенного возврата, таможенные органы инфор-

мируют налоговые органы по месту учета налогоплательщика о дате, причи-

не и сумме произведенного возврата в течение 10 дней со дня его осу-

ществления (пункт 12 статьи 267 Таможенного кодекса Кыргызской Респуб-

лики).

Регистрация заключений о зачете и возврате переплат по налогам

производится в журнале ф. № 8.

Записи в реестре формы № 25, книге учета сводных итогов начисле-

ний, сложений и поступлений формы № 26, в карточках лицевых счетов на-

логоплательщиков, о произведенных зачетах переплат на другие налоговые

обязательства и возвратов из бюджета, производятся на основании полу-

ченного от регионального отделения казначейства (РОК), реестра. К реес-

тру РОК прилагаются копии платежных документов налогоплательщиков, зак-

лючения территориальных налоговых инспекций с отметкой РОК о произве-

денных зачетах и возвратах.

Подведение итогов в карточках лицевых счетов и книгах. Проверка

лицевых счетов

29. В лицевых счетах налогоплательщиков юридических и физических

лиц подводятся итоги по всем графам карточек лицевых счетов (кроме

граф, отражающих сальдо расчетов) в следующем порядке.

В карточках лицевых счетов по учету начисления и поступления пла-

тежей подводятся итоги за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Полученные итоги записываются под чертой, проведенной после пос-

ледней записи за месяц.

При подсчете итогов суммы, записанные в графах красной пастой или

со знаком минус, вычитаются.

В итоговых строках по графам, отражающим сальдо расчетов, повторя-

ются также суммы, которые были выведены при записи последней операции.

30. После подведения итогов в карточках лицевых счетов производит-

ся проверка правильности выведенных итогов следующим порядком:

а) по разделу "Расчеты по основным платежам".

Итог суммы записанный в графе 4 карточек лицевых счетов за отчет-

ный период, плюс недоимка на начало отчетного периода (если она имеет-

ся) должен равняться итогу суммы, записанных в графе 5 и сумме перепла-

ты на начало отчетного периода (при ее наличии).

б) по разделу "Расчеты по начислению и уплате процентов".

В карточках лицевых счетов остаток неуплаченных сумм процентов к

началу отчетного периода плюс сумма графы 10 должны равняться сумме

граф 12, 13.

в) по разделу "Расчеты по штрафным и финансовым санкциям".

В карточках лицевых счетов остаток неуплаченных сумм финансовых

санкций на начало отчетного периода плюс сумма графы 14, должна рав-

няться сумме граф 15, 16.

31. При проверке лицевых счетов налогоплательщиков особое внимание

должно быть обращено на следующие моменты:

- записи операций по начислению налогов и платежей должны быть

произведены по всем срокам уплаты;

- записи операций по доначислению (уменьшению) платежей в резуль-

тате перерасчетов и проверки налоговых расчетов;

- правильность выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом

(недоимка или переплата).

32. Обязательно проверяется соответствие сумм, поступивших в бюд-

жет с начала года по лицевым счетам, сумме, записанной в реестре формы

№ 25, по соответствующим разделам классификации доходов. Для этого про-

изводится подсчет сумм, записанных в карточках лицевых счетов по графе

"Внесено всего с начала года за вычетом возвратов". Подсчитанный итог

по налогам сличается с суммой, показанной в реестре формы № 25 по графе

"Всего поступило за вычетом возвратов с начала года". После проверки

лицевых счетов по подведению итогов делается отметка "Проверено, дата,

месяц, год, ф.и.о., должность и подпись".

33. Сверка расчетов с бюджетом по каждому налогоплательщику в раз-

резе налогов и платежей, кроме, указанных в п.35 настоящей инструкции,

производится ежегодно по состоянию на 1 января территориальной Госу-

дарственной налоговой инспекцией. Сверка расчетов должна быть произве-

дена с вызовом представителя предприятия-плательщика и составлением ак-

та сверки по форме STI-035.

34. По платежам налога на прибыль, за пользование автомобильными

дорогами, платежей отчисления средств для предупреждения и ликвидации

чрезвычайных ситуаций, земельному налогу по землям сельхозназначения и

несельхозназначения сверка производится с вызовом представителя нало-

гоплательщика до срока представления декларации, отчета, единого сель-

скохозяйственного расчета, чтобы в декларации, отчете, расчете налогоп-

лательщика были правильно отражены данные о поступлении текущих плате-

жей по прибыли, авансовых отчислений и квартальных перерасчетов по на-

логу за пользование автомобильными дорогами и платежей отчисления

средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и земель-

ному налогу.

По просьбе налогоплательщика и по мере необходимости Государствен-

ные налоговые инспекции производят сверку расчетов с бюджетом с состав-

лением акта на любую отчетную дату.

Закрытие лицевых счетов

35. По окончании года в лицевых счетах после записи всех операций

за последнее число декабря, включая запись по начислению процентов и

финансовых санкций по 31 декабря включительно на суммы, числящиеся не

уплаченными на конец года, подводятся итоги за год начисленных, умень-

шенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей, процентов и

финансовых санкций.

36. Закрытие лицевых счетов по хозяйствующим субъектам производит-

ся в следующем порядке. При подведении итогов за год по графам "Сальдо

расчетов" (по графам 6, 13 и 16) подсчет сумм не производится, а в ито-

говой строке записывается сумма задолженности или превышения (если та-

ковые имели место), показанная при записи последней операции за де-

кабрь. Сумма задолженности или превышения по основным платежам, процен-

там и финансовым санкциям переносится в новые карточки лицевых счетов

на следующий год на основании документа формы STI-098 "Установка входя-

щего сальдо".

37. После открытия новых карточек лицевых счетов налогоплательщи-

ков на текущий год в лицевых счетах прошлого года делается следующая

запись: "Счет закрыт, дата, месяц, Ф.И.О. налогового инспектора. Сальдо

расчетов перенесено в лицевой счет на 200__ год (подпись)".

38. В случае передачи обязательств по налогам плательщика из одно-

го налогового органа в другой, например, из районного городскому, при

переводе хозяйствующего субъекта или переезде его в другой район или

город, а также в случае реорганизации, налоговая инспекция, из района

которой выбыл плательщик, посылает налоговой инспекции по месту нового

нахождения плательщика письмо с приложением к нему копии карточек лице-

вых счетов, к каждой карточке лицевого счета должен быть приложен за-

полненный документ по форме № STI-098 "Установка входящего сальдо".

39. Письмо должно быть подписано руководителем налоговой инспек-

ции, а копии карточек лицевых счетов и формы № STI-098 заверены печатью

и подписью начальника отдела учета, сектора или работника по учету.

40. Налоговый орган по месту нового адреса плательщика при ручной

обработке продолжает записи в присланных копиях карточек лицевых сче-

тов, а при автоматизированной обработке - с копий карточек лицевых сче-

тов и форм № STI-098 заносят в компьютер итоговые суммы по начислению и

уплате основных налогов, процентов, штрафных и финансовых санкций. При

наличии задолженности по налогам и платежам в бюджет налоговый орган

продолжает осуществлять ее взыскание и все записи производит в хроноло-

гическом порядке.

41. В случаях реорганизации хозяйствующего субъекта сальдо расче-

тов по платежам в бюджет у тех хозяйствующих субъектов, которые утрати-

ли самостоятельность, переносится в карточку лицевого счета вновь соз-

данного хозяйствующего субъекта. При этом должно быть обеспечено пос-

тупление налогов и платежей по наступившим срокам уплаты за истекший

период.

42. В целях полного обеспечения учета налогоплательщиков отдел ре-

гистрации и розыска налогоплательщиков обязан в трехдневный срок после

регистрации представлять информационно-аналитическому отделу сведения

по форме № STI-025 реорганизованных, ликвидированных, выбывших и при-

бывших плательщиков налогов и других платежей для внесения изменений в

карточки лицевых счетов налогоплательщиков.

При переезде налогоплательщика - физического лица на новое место-

жительство налоговая инспекция района, из которого выбыл плательщик

(при наличии налоговой задолженности), направляет налоговой инспекции

района по новому месту жительства плательщика соответствующее уведомле-

ние - платежное извещение с копиями лицевых счетов по неуплаченным сум-

мам налоговых обязательств.

В уведомлении - платежном извещении указывается идентификационный

налоговый номер, Ф.И.О., год рождения, род занятий, адрес плательщика

по новому месту жительства, номер лицевого счета, название и суммы не-

уплаченного налога.

43. Налоговый орган по месту нового адреса плательщика физического

лица, получивший от другого налогового органа извещение о передаче ему

для взыскания платежей по налогам, устанавливает точный адрес платель-

щика по новому месту жительства и уведомляет соответствующий налоговый

орган, что переданные им налоги и платежи приняты к взысканию. На осно-

вании полученных копий карточек лицевых счетов открываются новые кар-

точки лицевых счетов на переданного плательщика, где записываются суммы

начислений и поступлений налогов и платежей и ставится в лицевых счетах

отметка "Принято к взысканию от налоговой инспекции по ________________

району (городу), дата, месяц, год".

44. Налоговый орган по месту прежнего нахождения плательщика физи-

ческого лица по получении уведомления налогового органа другого района

о принятии платежей на взыскание лицевой счет закрывает. В этом случае

в лицевом счете производится следующая запись: "На основании уведомле-

ния от "___" _______________ _____ г. взыскание платежей передано в на-

логовую инспекцию ____________________________________ района (города).

IV. Порядок начисления процентов на суммы,

не внесенные в бюджет в установленные сроки,

и на суммы превышения налогового

обязательства налогоплательщика

45. Проценты начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня

следующего за установленным сроком, включая день фактической уплаты (по

расчетной таблице для начисления процентов).

46. Проценты определяются, исходя из средней учетной ставки Нацио-

нального банка Кыргызской Республики, сложившийся за предыдущий квар-

тал.

47.1. На суммы платежей по налогу на добавленную стоимость, акци-

зам по месячным отчетам и декларациям, налогу на прибыль по текущим

платежам и годовым декларациям, налогу за пользование автомобильными

дорогами по справкам авансовых платежей о ежемесячных начислениях и

ежеквартальных расчетов, платежей отчисления средств для предупреждения

и ликвидации чрезвычайных ситуаций по справкам ежемесячных авансовых

отчислений и ежеквартальных расчетов, минерально-сырьевой базы по ежек-

вартальным расчетам налогоплательщиков, по земельному налогу по инфор-

мационным расчетам, по расчетам единого сельскохозяйственного налога,

по уведомлениям - платежным извещениям, местным налогам и сборам по

ежемесячным расчетам, причитающиеся бюджету и неуплаченных ко дню

представления отчетов, справок, деклараций, проценты начисляются со дня

следующего за установленным сроком для уплаты налогов.

47.2. Общая сумма процентов, начисленных за несвоевременную уплату

налога, не может превышать 100 процентов размера основной задолженности

по налогу.

47.3. Каждый облагаемый субъект обязан представить в территориаль-

ную налоговую инспекцию по месту регистрации отчет по НДС по каждому

налоговому периоду после его окончания. НДС должен быть уплачен к 25

числу месяца следующего за отчетным налоговым периодом. На сумму задол-

женности, образовавшуюся после 25 числа месяца следующего за отчетным

месяцем, начисляются проценты по учетной ставке Национального банка

Кыргызской Республики с 26 числа по день фактической уплаты.

Пример 1. По налогу на добавленную стоимость по сроку 25 сентября

по отчету за август месяц налогоплательщик должен был уплатить 70,0

тыс.сом, по лицевому счету числится переплата в сумме 30,0 тыс.сом. В

соответствии с ч.2 статьи 123 Налогового кодекса налогоплательщик дол-

жен был внести в бюджет по сроку 25 сентября 40,0 тыс.сом.

При несвоевременной уплате этой суммы проценты начисляются с 26

сентября по день фактической уплаты.

47.4. 1. Если налогоплательщик представил отчет раньше установлен-

ного срока и сумма НДС не уплачена в бюджет по сроку 25 числа, то на-

числение процентов следует произвести со дня следующего за сроком упла-

ты НДС.

Пример 2. Налогоплательщик представил отчет по НДС за сентябрь 15

октября на сумму 130,0 тыс.сом и не уплатил по сроку 25 октября, про-

центы следует начислить с 26 октября по день фактической уплаты.

2. Если налогоплательщик представил отчет раньше установленного

срока и сумма налогового обязательства по НДС отрицательное (к возмеще-

нию, к зачету), то начисление сумм НДС также следует производить по

сроку 25 числа, согласно статьи 21 Налогового кодекса Кыргызской Рес-

публики.

Пример 2а. Налогоплательщик представил отчет по НДС за сентябрь 15

октября с отрицательным налоговым обязательством на сумму 130,0

тыс.сом. Данную сумму следует провести в карточке лицевого счета по

графе "начислено, уменьшено" по сроку 25 октября.

47.5. Если налогоплательщик представил отчет за налоговый период с

нарушением установленного срока, то проценты следует начислить на суммы

задолженности, со дня следующего за установленным сроком уплаты.

47.6. Сроки уплаты акциза продлению не подлежат, в соответствии с

этим плательщики акцизного налога обязаны своевременно внести в бюджет

сумму акцизного налога и представить декларацию не позднее пятнадцатого

числа месяца, следующего за отчетным. Суммы акцизного налога, внесенные

ежедневными взносами или по мере приобретения акцизных марок, в течение

налогового периода не считаются переплатой и учитываются в реестре ф. №

25. После представления декларации за налоговый период в карточке лице-

вого счета плательщика акцизного налога производится начисление, причи-

тающейся суммы в бюджет. Затем из реестра формы № 25 подсчитывают вне-

сенные суммы акциза за этот же налоговый период и одной суммой записы-

вают в карточку лицевого счета плательщика и только после этого выводят

сальдо расчета (недоимка, переплата).

Сумма переплаты по акцизам возврату и зачету по другим налоговым

обязательствам не подлежат, а зачитывается в уплату предстоящих плате-

жей только акцизного налога.

На сумму налоговой задолженности по основному налогу, образовавшу-

юся после наступления срока уплаты по группам подакцизных товаров, на-

числяются проценты по учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики по

фактический день уплаты.

Пример:

Срок уплаты акцизного налога на пиво нефасованное, согласно Инс-

трукции "О порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам про-

изводимым в Кыргызской Республике", утвержденной постановлением Прави-

тельства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года № 142, наступает

на пятнадцатый день после даты отгрузки.

Отгрузка товара (пиво бочковое) произведена 10 июня 2005 года в

количестве 90000 литров, 15 июня 60000 литров, 25 июня 120000 литров и

т.д. Сумма акцизного налога составляет соответственно - 180000 сом,

120000 сом, 240000 сом.

При этом, срок уплаты налога наступает 25 июня, 30 июня, 5 июля

2005 года. Налогоплательщик за эти отгрузки уплатил налоги 11 июля 2005

года в сумме 540000 сом, соответственно, проценты следует начислить на

суммы задолженности со дня, следующего за установленным сроком платежа

по каждой отгрузке по день фактической уплаты, то есть проценты начис-

ляются с 25 июня по 11 июля на сумму 180000 сом, с 30 июня по 11 июля

на сумму 120000 сом, с 5 июля по 11 июля на сумму 240000 сом.

(*) Ввиду того, что срок уплаты 25 июня 2005 года совпадает с вы-

ходным днем, то датой уплаты налога считается первый рабочий день неде-

ли, то есть 27 июня, а проценты начисляются с 28 июня.

За несвоевременное представление Декларации начисляется штраф,

согласно пункта 1 статьи 64 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

47.7. За неуплату или несвоевременную уплату текущих платежей на-

лога на прибыль, подоходного налога с физических лиц, авансовых плате-

жей налога за пользование автомобильными дорогами, отчислений средств

для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций проценты начисля-

ются со дня следующего за установленным сроком уплаты.

Пример 3.

Налогоплательщик обязан был уплатить сумму текущего платежа налога

на прибыль 10,0 т.с. 20 января, согласно представленной справки о теку-

щих (авансовых) платежах в налоговую инспекцию по месту регистрации, а

уплатил только 28 января. Инспектор по учету обязан начислять процент

по учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики, действующий в данном

периоде, с 21 января по 28 января включительно.

Пример 4.

Согласно справок об авансовых, текущих платежах налога за пользо-

вание автомобильными дорогами, для предупреждения и ликвидации чрезвы-

чайных ситуаций налогоплательщик должен внести в бюджет соответственно

10 января 5,0 т.с., 5 января 10,0 т.с., но не уплатил. На суммы авансо-

вых платежей следует начислить проценты соответственно с 11 января и 6

января по фактический день уплаты.

47.8. В случае получения первоначальных справок о текущих (авансо-

вых) платежах, после срока уплаты, при несвоевременном перечислении в

бюджет причитающейся суммы, проценты начисляются со дня, следующего за

общеустановленным сроком уплаты.

Пример 5.

По сроку 20 января налогоплательщик не внес и не представил справ-

ку о текущих (авансовых) платежах налога на прибыль. Справка представ-

лена 10 февраля, указанная сумма перечислена плательщиком 20 февраля. В

этом случае на сумму платежей, приходящуюся на истекший срок, проценты

начисляются с 21 января по 20 февраля включительно.

Пример 6.

Налогоплательщик представил первоначальную справку о суммах теку-

щих (авансовых) платежей по налогам за пользование автомобильными доро-

гами и отчислениям средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных

ситуаций после установленного срока при этом первый срок уплаты совмес-

тили со вторым сроком, уплату произвели 21 февраля. В этом случае про-

центы следует начислить соответственно с 11 января и 6 января на суммы,

причитающиеся к уплате по первому сроку уплаты по 21 февраля включи-

тельно. За неуплату авансовых платежей по второму сроку следует начис-

лить проценты по налогу за пользование автодорогами с 11 февраля по 21

февраля включительно, по отчислениям средств для предупреждения и лик-

видации чрезвычайных ситуаций с 6 февраля по 21 февраля включительно.

47.9. Суммы платежей по декларации налога на прибыль и подоходного

налога с физических лиц вносятся в бюджет до 1 марта года, следующего

за отчетным юридическими лицами и не позднее 10 марта физическими лица-

ми, но если налогоплательщик представил декларацию по налогу на прибыль

раньше установленного срока, то сумма налога должна быть уплачена вмес-

те с представлением декларации.

Пример 7.

Налогоплательщик представил декларацию по налогу на прибыль 15

марта, сумму доплаты 35,0 т.с. внес в бюджет 3 апреля. В этом случае

следует начислить проценты с 1 марта на 35,0 т.с. по 3 апреля включи-

тельно.

Пример 8.

Налогоплательщик представил декларацию о подоходном налоге 1 мар-

та, а сумму доплаты 5,0 т.с. внес в бюджет 15 марта. В этом случае про-

центы начисляются на 5,0 т.с. с 11 марта по 15 марта включительно.

Пример 9.

Налогоплательщик представил декларацию по налогу на прибыль 3 фев-

раля, а сумму доплаты 40 тыс.сом внес 29 февраля. В этом случае процен-

ты следует начислить с 4 февраля по 29 февраля включительно.

47.10. Суммы налога за пользование автомобильными дорогами и от-

числений средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций,

причитающиеся по квартальным и годовым перерасчетам, вносятся в доход

бюджета в сроки установленные для представления этих расчетов за квар-

тал и год.

Пример 10. Налогоплательщик должен внести в бюджет по расчету за 1

квартал отчислений средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных

ситуаций в сумме 50,0 тыс.сом. Срок представления расчета за 1 квартал

и уплаты 30 апреля. Плательщик внес в бюджет авансовыми платежами 30,0

тыс.сом, а сумма доплаты 20,0 тыс.сом внесена в доход бюджета 12 мая. В

этом случае проценты начисляются на 20,0 тыс.сом с 1 мая по 12 мая

включительно.

47.11. Если сумма отсроченного платежа не погашена в установленные

сроки, то по истечение этого срока на всю оставшуюся сумму задолженнос-

ти продолжается начисление процентов по учетной ставке Нацбанка Кыр-

гызской Республики, действующей в текущем периоде, с момента возникно-

вения задолженности.

47.12. При уменьшении сумм отчислений, по уточненным расчетам по

налогу на прибыль, подоходному налогу с физических лиц, по налогу за

пользование автомобильными дорогами и отчислений средств для предупреж-

дения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, начисленные ранее проценты не

слагаются. Изменения по текущим (авансовым) платежам вносятся только по

не наступившим срокам уплаты.

Пример 11.

По расчету о суммах текущих платежей налогоплательщик обязан вно-

сить в бюджет не позднее 20 числа каждого месяца 20,0 т.с. За несвоев-

ременный взнос текущих платежей по сроку 20 февраля с 21 февраля должны

быть начислены проценты на 20,0 т.с., включая фактический день уплаты.

В дальнейшем, при изменении в течение года у налогоплательщика фи-

нансовых результатов, текущие платежи уменьшены на 5,0 т.с. Сумма ранее

начисленных процентов за несвоевременный взнос текущих платежей в этом

случае не уменьшается.

47.13. На не уплаченные в установленный срок суммы подоходного на-

лога, налог на доходы нерезидентов, удержанные у источника выплаты на-

числение процентов производится по истечении 10 дней со дня, следующего

за установленным сроком уплаты налога.

Пример 12.

Подоходный налог удержанный работодателем 15 апреля перечислен в

бюджет 30 апреля. В этом случае следует начислить проценты с 26 апреля

по 30 апреля включительно.

47.14. Если налогоплательщик обнаружил ошибку в представленной

декларации, отчете, расчете и сделал добровольное признание об этом, то

в случае уменьшения ранее начисленных налогов, проценты на суммы неуп-

латы следует пересчитать. Если после проведенной корректировки добро-

вольного признания в карточке лицевого счета будет иметь место неупла-

та, то проценты следует начислить на сумму доначисления со дня следую-

щего за установленным сроком для уплаты конкретного налога.

Пример 13.

Налогоплательщик представил отчет по НДС за январь на 20,0 т.с. по

сроку уплаты 25 февраля и не уплатил причитающуюся сумму в бюджет. На

сумму неуплаты были начислены проценты по учетной ставке Нацбанка Кыр-

гызской Республики за 28 дней, т.е. до следующего начисления по отчету

за февраль срок уплаты, которого 25 марта, в сумме 4,2 т.с. По добро-

вольному признанию сумма НДС была уменьшена и составила 5,0 т.с., на-

численная сумма процентов в данном случае составила 1,1 т.с., следова-

тельно ранее начисленные проценты подлежат уменьшению на 3,1 т.с. (4,2

т.с. - 1,1 т.с.).

47.15. В случае доначисления суммы налога по добровольному призна-

нию, проценты следует доначислить со дня установленного срока для упла-

ты конкретного налога.

Пример 14.

Налогоплательщик представил документ о начислении налога в сумме

150,0 т.с. и внес в бюджет причитающуюся сумму в установленный срок для

уплаты налога на прибыль 1 марта (или любого другого налога). Затем на-

логоплательщик сделал добровольное признание о допущенной ошибке, где

сумма налога составляет 180,0 т.с. сумму доначисления налогоплательщик

внес в бюджет, как только обнаружил ошибку 15 июня. В этом случае нало-

говая инспекция обязана начислить проценты по учетной ставке Нацбанка

Кыргызской Республики, действующей на день признания с 1 марта по 15

июня включительно на 30,0 т.с.

47.16. В результате налоговой проверки финансовой деятельности на-

логоплательщика произведено доначисление платежей в бюджет. На суммы

неуплаты, по доначисленным налогам, проценты начисляются со дня следую-

щего за датой выписки уведомления по день фактической уплаты.

Если сумма доначислений была оспорена (например, Арбитражным су-

дом) и к доначислению причитается сумма меньше, чем доначислено по акту

налоговой проверки, в данном случае проценты на неуплату начисляются со

дня следующего после даты выписки первоначального уведомления.

Пример 15.

В результате налоговой проверки были произведены доначисления на-

логов и платежей в бюджет в сумме 800,0 тыс.сом и выписано уведомление

с датой оформления в районной налоговой инспекции 25 апреля. В данном

случае, если налогоплательщик не уплатил сумму доначисленного налога,

то проценты следует начислить с 26 апреля по фактический день уплаты.

Пример 16.

Доначисленный налог по уведомлению от 15 июля в сумме 500,0 т.с.

оспорен в Арбитражном суде, суд состоялся 10 августа в пользу налоговой

инспекции присуждено 300,0 т.с. Проценты на сумму неуплаты 300 т.с.

следует пересчитать с 16 июля по фактический день уплаты.

48. По платежам одного и того же плательщика можно производить

сальдирование по суммам превышения и задолженности, числящихся по лице-

вым счетам этого плательщика в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи

45 и пункта 2 статьи 47 Налогового кодекса.

Превышение, числящееся по лицевому счету налогоплательщика по од-

ному виду налога (платежа), учитывается налоговой инспекцией при нас-

туплении срока уплаты в платежи по другим видам налогов (налог на при-

быль, НДС, акциз, налог за пользование автомобильными дорогами, земель-

ный налог, отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвы-

чайных ситуаций, на развитие и воспроизводство МСБ и других) не позднее

срока установленного для уплаты налогов (платежей) без начисления про-

центов. Зачет одного вида налога на другой вид налога на суммы задол-

женности производится заключениями, по форме STI-012, через региональ-

ные отделения казначейства (РОК) один раз в месяц не позднее 30 числа

(или в последний рабочий день месяца если 30 число совпадает с выходным

днем), без начисления процентов.

Заключения должны быть исполнены в течение одного календарного ме-

сяца.

Пример 1

(тыс.сом)

Проценты в данном примере на суммы задолженности по срокам 10 и 20

числа не начисляются с момента образования переплаты по день сальдиро-

вания в порядке указанном в п.13 настоящих указаний.

Пример 2

После исполнения заключения Региональным отделением казначейства

проценты следует начислить с 6 числа на сумму неуплаты 10,0 т.с. по от-

числениям средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуа-

ций.

49. На платежи, списанные с расчетного счета АК банка налогопла-

тельщика в срок уплаты, и зачисленные на счет регионального отделения

Казначейства в другом отделении банка на следующий день или другие дни,

проценты не начисляются.

Пример 1. По сроку 31 марта плательщик должен был внести платежей

в бюджет 100,0 т.с. Указанная сумма списана с расчетного счета платель-

щика 30 марта и зачислена на счет регионального отделения Казначейства

другим отделением банка 1 апреля, в этом случае проценты на сумму неуп-

латы не начисляются.

50. В соответствии с п. 2 и 3 ст.28 Налогового кодекса учреждения

банков и другие финансово-кредитные учреждения обязаны:

- при поступлении платежных поручений от клиентов-налогоплательщи-

ков в связи с переводом средств и уплатой налогов за счет их коммерчес-

ких и других счетов, при наличии на них средств, в первоочередном и

бесспорном порядке исполнять поручения по уплате налогов;

- направлять налоговые и другие подлежащие выплате в бюджет суммы

в день совершения операции по снятию средств с коммерческого или друго-

го счета налогоплательщика.

За несвоевременное списание со счетов налогоплательщиков, при на-

личии у них денежных средств, налогов и платежей в бюджет и несвоевре-

менное зачисление этих сумм в доход бюджета, налоговая инспекция обяза-

на произвести начисление процента на сумму неуплаты налогоплательщику.

51. В том случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или

праздничным днем, проценты по неуплаченным налогам и платежам в бюджет

начисляются, начиная со второго рабочего дня после выходного или празд-

ничного.

Пример 1. По сроку 20 февраля срок уплаты текущих, (авансовых)

платежей налога на прибыль, земельного налога по землям несельскохо-

зяйственного назначения, налогоплательщики должны внести в бюджет 10,0

тыс.сом, который выпадает на выходной день (воскресенье). В этом случае

срок платежа переносится на 21 февраля, а при несвоевременной уплате

этой суммы в бюджет проценты начисляются с 22 февраля.

Пример 2. Налогоплательщик представил отчет по подоходному налогу,

удержанному у работников 15 апреля, срок уплаты 25 марта приходится на

субботу. В этом случае срок платежа переносится на 27 марта, если имеет

место неуплата, проценты начисляются с 28 марта.

Пример 3. По сроку уплаты 10 января налогоплательщик должен внести

в бюджет сумму авансового платежа по налогу за пользование автомобиль-

ными дорогами, который выпадает на нерабочий день (суббота). В этом

случае срок платежа переносится на 12 января, а на сумму неуплаты сле-

дует начислить проценты с 13 января.

52. Поступившие в бюджет суммы процентов зачисляются на тот же

раздел классификации доходов, на которые зачисляются основные налоги и

платежи.

53. При сложении задолженности и уменьшении налоговых платежей по

земельному налогу с физических лиц начисленные на них проценты так же

слагаются, а взысканная сумма процентов подлежит зачету или возврату.

54. Начисление процента на доначисленные при налоговой проверке

суммы налогов и платежей во всех случаях производятся с учетом наличия

переплат, числящихся по лицевым счетам налогоплательщиков.

Расчетная таблица для начисления процентов

V. Штраф за просроченное представление деклараций

и просроченные платежи (статья 64)

55. За несвоевременное представление декларации (отчета, расчета)

к налогоплательщику применяется в соответствии с частью 1 статьи 64 На-

логового кодекса Кыргызской Республики финансовая санкция - штраф в

размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц или

неполный месяц, в течение которого неуплата имела место. При этом фи-

нансовая санкция за несвоевременное представление декларации (отчета,

расчета) не может превышать 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы

налога для физических лиц и 20 процентов для юридических лиц.

За несвоевременную уплату начисленной суммы налога на дату, ука-

занную в уведомлении к налогоплательщику применяется финансовая санкция

- штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый

месяц, в течение которого неуплата имела место.

Общая сумма совокупного штрафа за несвоевременное представление

декларации (отчета, расчета) и уплату налога не может превышать 10 про-

центов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и 25

процентов для юридических лиц.

Пример 1.

Срок уплаты налога на прибыль установлен одновременно со сроком

представления декларации по налогу на прибыль, то есть по декларации за

2004 год - до 1 марта 2005 года.

Налогоплательщик уплатил налог в сумме 10,0 тыс.сомов 6 мая 2005

года в тот же день представив декларацию.

Государственная налоговая инспекция предъявляет налогоплательщику

финансовые санкции:

1. Согласно части 1 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март, апрель и май 2005 года:

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сом х (5% / 30 дней х 6 дней) = 0,1 тыс.сом за 6 дней

мая.

2. Согласно части 2 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март, апрель и май 2005 года:

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сом х (5% / 30 дней х 6 дней) = 0,1 тыс.сом = за 6 дней

мая.

Пример 2.

Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2003 год до

1 марта 2004 года.

Налогоплательщик представил декларацию 15 августа 2004 года, при

этом указав в ней и уплатив в этот же день сумму налога на прибыль 10,0

тыс.сомов.

Государственная налоговая инспекция предъявляет налогоплательщику

финансовые санкции:

1. Согласно части 1 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март, апрель и май 2004 года:

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сом х (5% / 30 дней х 15 дней) = 0,25 тыс.сом - за 15

дней мая.

За остальные месяцы финансовые санкции не предъявляются, в виду

того, что общая сумма совокупного штрафа согласно частей 1 и 2 статьи

64 составила 25%.

2. Согласно части 2 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за

март и апрель 2004 года:

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сом х (5% / 30 дней х 15 дней) = 0,25 тыс.сом за 15 дней

мая.

За период начиная с 16 мая по 20 августа финансовые санкции не

предъявляются, в виду того, что общая сумма совокупного штрафа согласно

частей 1 и 2 статьи 64 составила 25%.

Пример 3. Срок представления декларации по налогу на прибыль за

2004 год до 1 марта 2005 года. Налогоплательщик представил декларацию

за 2004 год 28 февраля 2005 года, при этом уплатив сумму налога на при-

быль 10,0 тыс.сом 20 июля 2005 года.

Согласно части 2 статьи 64 Налогового кодекса 5% финансовая санк-

ция применяется после вручения уведомления за март, апрель, май и июнь

2005 года:

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за май;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за июнь.

Всего 20 процентов за остальное время финансовая санкция не приме-

няется.

Приложения

ПОРЯДОК

ведения карточки лицевого счета

1. Карточка лицевого счета (приложение № 1) открывается ежегодно

по видам налогов каждому налогоплательщику и предназначена для учета:

- налога на прибыль;

- налога на добавленную стоимость;

- акцизного налога;

- подоходного налога, удерживаемого работодателем;

- подоходного налога, удерживаемого налоговыми органами;

- налога за пользование автомобильными дорогами;

- отчислений средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных

ситуаций, на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- местных налогов и сборов;

- земельного налога за право пользования приусадебными земельными

участками;

- земельного налога за право пользования сельскохозяйственными

угодьями и за право пользования землями населенных пунктов и землями

несельскохозяйственного назначения;

- единого налога субъектов малого предпринимательства;

- налога на недвижимое имущество;

- обязательного патентирования.

Карточка лицевого счета состоит из двух частей.

Записи в первой части карточки лицевого счета производятся в сле-

дующем порядке:

- в левом верхнем углу указывают наименование налоговой инспекции;

- идентификационный налоговый номер налогоплательщика;

- юридический адрес;

- наименование налога;

- полное наименование налогоплательщика;

- расчетный счет, наименование банка - клиентом которого является

плательщик;

- вид бюджета;

- код бюджетной классификации;

- код экономической деятельности.

I часть предназначена для учета текущих (авансовых) платежей, фак-

тических начислений на основании следующих документов:

- справок о текущих (авансовых) платежах;

- декларации по акцизному налогу;

- декларации по подоходному налогу для физических лиц;

- декларации по налогу на прибыль;

- отчета по налогу на добавленную стоимость;

- расчетов за пользование автомобильными дорогами и отчислениями

средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

- расчета отчислений на развитие и воспроизводство минераль-

но-сырьевой базы;

- информационного расчета по земельному налогу;

- документа, начисления по прочим налогам;

- отчета по подоходному налогу, удерживаемому работодателями из

облагаемого дохода рабочих и служащих;

- отчета о начисленных дивидендах, процентах и других доходах юри-

дическим лицам у источника выплаты доходов;

- отчета по земельному налогу для сельхозугодий и земель несель-

хозназначения;

- платежного извещения - уведомления;

- уведомлений о начислении налога.

II часть - "Состояние расчетов с бюджетом".

Текущие платежи налога на прибыль, земельного налога, авансовые

платежи налога за пользование автомобильными дорогами, отчисления

средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций записыва-

ются в первой строке 1 части карточки с указанием срока уплаты и суммы

за каждый месяц. Суммы текущих (авансовых) платежей начисленные или

уменьшенные в связи с изменением финансовых результатов налогоплатель-

щика, записываются в строку "изменение платежей" только по срокам упла-

ты текущего месяца или последующих месяцев.

Суммы доначислений (уменьшений) по фактическим расчетам (деклара-

ции, отчету) записываются в строку "по фактическому расчету" - доначис-

лено (+), уменьшено (-) в графах по срокам уплаты этих сумм.

Суммы доначислений (уменьшений) по результатам налоговых проверок

записываются по строке "доначислено (+), уменьшено (-) по результатам

проверки" в том месяце по сроку, указанному в уведомлении.

Записываемые в первой части карточки суммы платежей переносятся во

вторую часть карточки по наступлении сроков уплаты.

Записи операций во второй части карточки лицевого счета произво-

дятся в следующем порядке:

- по строке "сальдо на 1 января 2004 года" переносятся остатки

сумм недоимок или переплат от платежей предыдущего года и остатки неуп-

лаченных (невозвращенных) сумм процентов и штрафных, финансовых санк-

ций;

- в графе 1 дата записи операций;

- в графе 2 записывается содержание операций. Например: "по теку-

щему платежу", "по авансовому платежу", "по расчету", "по декларации",

"по уведомлению", с указанием периода начисления (уменьшения) налога и

документа по которому произведена уплата (возврат) налога.

Уплаченная сумма налога распределяется в порядке предусмотренном

пунктом 24 настоящей инструкции.

В графе 3 указываются сроки уплаты начисленных налогов, а при пе-

речислении платежей с расчетных счетов на счет бюджета - день фактичес-

кой уплаты (списание с расчетного счета плательщика и зачисления в бюд-

жет).

Если платежи, списанные с расчетного счета плательщика, зачислены

в бюджет лишь на следующий день, то в этом случае в графе 3 лицевого

счета указываются дробью две даты: числителем - дата списания средств с

расчетного счета плательщика и знаменателем - дата зачисления средств

на счет бюджета.

В графе 4 записываются начисленные к уплате и уменьшенные суммы

налогов, как за текущий месяц, так и доначисленные (уменьшенные) за

прошлый период.

Запись начисленных и доначисленных к уплате сумм в эту графу про-

изводится только по наступлении срока уплаты.

Суммы уменьшений записываются в лицевой счет не позднее следующего

дня после получения соответствующего документа (декларации, отчета,

расчета, справки, уведомления, корректировки уведомления, добровольного

признания и др.).

В графе 5 записываются суммы платежей, зачисленные банками в бюд-

жет. Записи производятся только на основании полученных от региональных

отделений казначейства реестров с копиями приложенных платежных доку-

ментов с отметками банка о списании средств с расчетного счета клиента

и зачислении сумм в бюджет.

Поступившая сумма в бюджет распределяется в хронологическом поряд-

ке:

- с начала погашается первоначальная сумма долга (основной налог,

сумма процента, штрафная, финансовая санкция);

- затем сумма налога, начисленного с более поздним сроком уплаты и

начисленные на нее проценты и финансовые, штрафные санкции.

В этом случае в графе 5 записывают сумму возврата со знаком минус,

направленную на погашение процентов и штрафов, а в графах 12 и 15 запи-

сывают как поступление.

Одновременно с записью сумм возврата в графе 5 и поступления в

графах 12 и 15 в графе 17 записывается сумма поступлений нарастающим

итогом с начала года.

В графе 5 записываются возвращенные или зачтенные суммы в соот-

ветствии со статьями 45, 126, 159, а в графе 17 указывается новый итог

поступления с начала года. По лицевому счету того налога, в уплату ко-

торого производится зачет, эта сумма записывается в графе 5, как обыч-

ное поступление.

В графе 6 показывается: а) - недоимка со знаком минус (-), т.е.

суммы платежей, оставшиеся не уплаченными после истечения сроков их уп-

латы, или - б) - переплата, т.е. суммы платежей, уплаченные в большем

размере, чем причитается с данного налогоплательщика, а также образо-

вавшиеся в результате суммы налога к зачету, или уменьшения ранее на-

численных налогов.

Графы с 7-9 включительно предназначены для учета сумм налогов, на-

численных в ходе налоговых проверок, по уведомлениям о начислении нало-

га, отсроченных платежей.

В графе 7 записывается сумма доначисленного налога срок уплаты по

которому еще не наступил или сумма отсроченного платежа.

В графе 8 записывается сумма налога со знаком минус (-) для пере-

носа этой суммы в графу 4 при наступлении срока уплаты.

Если сумма налога будет уменьшена, то в графе 8 также должна быть

записана сумма со знаком минус (-) с указанием причины уменьшения по

этой строке в графе 2.

В графе 9 указывается остаток суммы налога (гр.7 - гр.8).

На остаток суммы налога по графе 9 начисляются проценты со следую-

щего дня:

- после даты оформления уведомления в ГНИ района, города;

- после предоставления отсрочки;

- но не более 100 процентов основной суммы доначисленного налога.

Финансовую санкцию - штраф в размере 5 процентов следует применять

только по истечение 30 дней после даты вручения уведомления налогопла-

тельщику.

Графы с 10 по 13 включительно служат для учета расчетов по начис-

лению и уплате процентов по неуплаченным в установленный срок основным

налогам.

Начисление процентов производится:

а) на каждую сумму основного налога, не уплаченного в установлен-

ный срок;

б) в конце каждого месяца за время со дня, следующего за окончани-

ем срока уплаты или же за днем последующего начисления процента по 30-е

или 31-е число включительно;

в) общая сумма процентов, начисленных за несвоевременную уплату

налога, не может превышать 100 процентов размера основой задолженности

по налогу.

Начисленные суммы процентов записываются в графу 10 одновременно в

графе 11 указывается за какой период времени начислен процент, записан-

ный в графе 10.

В графе 12 учитываются уплаченные суммы процентов, а также возвра-

щенные из бюджета или зачтенные в уплату основных налогов.

Суммы уменьшений ранее начисленных процентов (графа 10) или пере-

числений поступивших процентов (графа 12) в уплату основных платежей

записываются в тех же графах (графа 10 или 12) со знаком минус (-).

В случае сложения ранее начисленных и уже уплаченных сумм процен-

тов эти суммы в этот же день переносятся в уплату основных платежей пу-

тем записи их со знаком минус (-) в графу 12 карточки лицевого счета и

одновременной записи в графу 5, как поступление основных платежей. В

этом случае в графе 2 указывается: "Перенесено на счет основных плате-

жей со счета процента" и в графе 17 повторяется предыдущий итог с нача-

ла года.

В графе 13 показывается остаток неуплаченных или невозвращенных

сумм процентов.

Графы с 14 по 16 включительно служат для учета расчетов по начис-

лению и уплате штрафных и финансовых санкций, начисленных в ходе нало-

говых проверок и за нарушение отчетно-платежной дисциплины.

В графе 14 записываются начисленные суммы финансовой санкции штра-

фа наложенного на суммы заниженного налога и суммы начисленной финансо-

вой санкции - штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога

за каждый месяц в течение которого имела место неуплата, но не более 10

процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и не

более 25 процентов для юридических лиц. В этой же графе записываются

суммы уменьшений ранее начисленных сумм финансовых санкций штрафов за

нарушение налогового законодательства.

В графе 15 записываются уплаченные суммы штрафов, а также возвра-

щенные из бюджета или зачтенные в уплату основных налогов.

Порядок записи операций уменьшению, возврату финансовых санкций

аналогичен порядку записи расчетов по начислению и уплате процентов.

В графе 16 показывается остаток неуплаченных или невозвращенных

сумм финансовых санкций - штрафов за нарушение налогового законодатель-

ства.

Пример.

ГНИ Первомайский район (город)

Идентификационный КАРТОЧКА ЛИЦЕВОГО СЧЕТА Вид бюджета

налоговый код Налога на прибыль республиканский

плательщика налоги и платежи 2004 год местный

Адрес ___________ АО "ОРЕМИ" Код экономической

_________________ (наименование деятельности 3680

налогоплательщика (юрид.,

физ. лица))

АКБ "Кыргызстан" __________

расчетный счет,

наименование банка

Часть 2

Состояние расчетов с бюджетом

Налог на прибыль

Приложение № 2

Государственная налоговая Форма № 25

инспекция по району, городу

РЕЕСТР

поступлений, возвратов налогов, сборов и других

обязательных платежей в государственный бюджет

Код классификации 23101

Код отчетности 1300

ВЕДЕНИЕ

реестра поступлений возвратов налогов, сборов и других

обязательных платежей в бюджет и книга учета

сводных итогов начислений, сложений и поступлений

1. Для сводного учета поступающих в бюджет сумм, а также возвра-

щенных из бюджета платежей ведется реестр поступлений и возвратов ф. №

25.

Сводный реестр ф. № 25 ведется по видам налогов, платежей, указан-

ных в приложении к настоящим Методическим указаниям в соответствии с

разделами бюджетной классификации в том числе по: налогу на добавленную

стоимость, налогу на прибыль, налогу за пользование автомобильными до-

рогами, отчислению средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных

ситуаций в разрезе отраслей, акцизам по группам товаров, а также по от-

дельным хозяйствующим субъектам не имеющих ведомственного подчинения.

Наряду с этим по хозяйствующим субъектам уплачивающим акцизы по

товарам производимым на территории Кыргызской Республики, по мере при-

обретения акцизных марок, поступившие суммы акцизов в реестре ф. № 25

должны учитываться по каждому плательщику.

2. Записи в реестре поступлений и возвратов платежей производятся

ежедневно на основании реестров региональных отделений казначейств и

приложений платежных документов о фактически зачисленных в этот день

суммах налогов и платежей.

3. При получении от региональных отделений казначейств реестров с

приложениями заключений о произведенных возвратах в реестре ф. № 25 от-

ражаются по соответствующим разделам, главам, параграфам зачтенные

(возмещенные) из бюджета суммы.

4. Итоги поступлений и возвратов (зачетов) с начала года выводятся

в реестре ежедневно при записях сумм поступлений и возвратов (зачетов)

(графа 3).

5. Суммы внесенных платежей по конкретному налогу записывают в

следующем порядке:

- основная сумма налога и проценты по налогу записывают в графу 2;

- штрафные и финансовые санкции за нарушения отчетно-платежной

дисциплины и нарушения Налогового кодекса записывают в графу 3;

- возмещенные (зачтенные), сложенные суммы поступлений записывают

в графу 4.

Зачет одного вида налога в счет погашения задолженности по другим

видам налогов, одновременно записываются в графе 4 как возвращенная

сумма, а в графе 2 как поступившая сумма в уплату которого производится

зачет. В графе 5 выводят новый итог по тем разделам и главам, между ко-

торыми был произведен зачет.

Итоги по графам 2, 3, 4, 5 подсчитываются за месяц, квартал, с на-

чала года.

Данные графы 5 за месяц и с начала года используют при составлении

отчета ф. № 1-Н, данные граф 2, 3 используют при составлении отчета ф.

№ 3-Н.

6. Учет сводных итогов начислений, сложений, поступлений, зачетов

и возвратов по подоходному налогу, взимаемому налоговыми органами, по

земельному налогу с физических лиц ведется в книге ф. № 26.

В книге ф. № 26 подводятся итоги начислений, сложений, поступлений

и возвратов превышения по каждому виду налога в отдельности за каждый

день.

Итоги книги ф. № 26 должны соответствовать записям в лицевых сче-

тах налогоплательщиков.

7. Ежемесячно по состоянию на 1-е число месяца работник налоговой

инспекции по учету производит сверку данных о поступлении в бюджет и

возвращенных из бюджета сумм налогов и платежей учтенных в реестре ф. №

25 и в книге ф. № 26 с данными региональных отделений казначейств.

8. О всех выявленных при сверке расхождениях налоговые органы в

письменном виде немедленно ставят в известность региональные отделения

казначейства для внесения необходимых исправлений.

Ведение лицевых счетов по предприятиям, уплачивающим

акцизный налог по мере приобретения акцизных

марок и ежедневными взносами

По предприятиям, уплачивающим акциз по мере приобретения акцизных

марок и ежедневными взносами учет ведется в реестре формы № 25 и на

карточках лицевых счетов.

Ежедневно, по получении платежных документов от РОК, записи сумм,

поступивших в бюджет, а также возвращенных из бюджета, производятся в

реестре поступлений, возвратов формы № 25 (по каждой организации в от-

дельности).

Кроме того, поступившие суммы в погашение доплат по месячной дек-

ларации и по результатам документальной проверки, записываются в графу

5, как поступившие, а суммы, возвращенные записываются в графу 5 со

знаком минус (-) карточки лицевого счета.

После получения от плательщика декларации за месяц общий итог пос-

тупивших платежей по акцизному налогу в отчетном месяце по данному пла-

тельщику из реестра формы № 25 переносится в лицевой счет, за исключе-

нием сумм, ранее отраженных в этом лицевом счете за отчетный месяц.

На основании месячной декларации в графе 4 лицевого счета отража-

ется сумма акцизного налога, подлежащая к начислению в бюджет за отчет-

ный месяц.

Запись доначислений или уменьшений платежей по актам налоговых

проверок налогоплательщиков производится в графе 4 карточки лицевого

счета отдельно от записи сумм, начисленных за отчетный месяц по декла-

рациям.

Приложение № 3

Государственная налоговая инспекция Форма № 26

по _________________ району, городу

КНИГА

учета сводных итогов начислений сложений и поступлений

по __________________________________________________

(наименование вида налога)

ПОРЯДОК

ведения Книги формы № 26

При открытии книги ф. № 26 первой записью указываются суммы, ос-

тавшиеся не уплаченными на 1 января т.г. (просроченные платежи, а также

платежи начисления предыдущего года по не наступившим срокам уплаты).

Эти суммы записываются в колонку "остается к уплате".

При наличии на 1 января т.г. переплат, не перечисленных в уплату

других платежей или невозвращенных плательщикам, сумма этих переплат

также переносится в новую книгу ф. № 26.

При получении ф. 6 с приложением талонов уведомлений - платежных

извещений работник по учету после проверки соответствия начисленных

сумм, показанных в сводке, суммам, записанным в уведомлениях - платеж-

ных извещений, вносит эти суммы в графу "начислено" книги ф. № 26. По

подоходному налогу с граждан, по которому одновременно со сводкой ф. №

6 и платежными извещениями передается ведомость ф. № 7 с данными о ре-

зультатах перерасчетов за прошлый год, для записей этих данных в книгу

ф. № 26 составляется вспомогательная ведомость по следующей форме:

При каждой записи в книге ф. № 26 в графе "остается к уплате"

проставляется сумма, которая определяется как конечный результат всех

операций, которые были записаны с начала года в предыдущих графах (ос-

талось к уплате на предыдущую дату + начислено - сложено - сумма чистых

поступлений за вычетом процентов - остается к уплате).

При наличии невозвращенных переплат суммы должны быть подсчитаны

по лицевым счетам плательщиков и записаны в соответствующей графе книги

ф. № 26, оставшаяся сумма к уплате, определяется в этом случае в следу-

ющем порядке: остается к уплате - остаток на предыдущую дату - невозв-

ращенные переплаты на предыдущую дату + начисления - сложение, сумма

чистых поступлений (без %) + невозвращенные переплаты на дату текущей

записи.

Для ежемесячных записей в книге ф. № 26 невозвращенных переплат

ведутся вспомогательные таблицы по следующей примерно форме.

ВЕДОМОСТЬ

учета переплат по _________________

___________________________________

(наименование налога)

Ежемесячно 1-го числа в книге ф. № 26 записываются итоги с начала

квартала и с начала года. В графе "остается к уплате" показывается при

этом сумма, которая должна совпадать с остатком неуплаченных сумм по

последней записи.

При наличии по последней записи неперечисленных и невозвращенных

переплат сумма последних также показывается в месячных и квартальных

итогах.

РЕКОМЕНДАЦИИ

по подготовке аналитической записки к ежемесячному

отчету о поступлениях налогов и других платежей

в бюджет по форме № 1-Н

В пояснительной записке к отчету формы № 1-Н, в первую очередь,

необходимо указать, по каким позициям фактические показатели отклоняют-

ся от прогнозируемых, как в сторону уменьшения, так и в сторону роста.

Если прогноз по какому-либо показателю не исполнен - необходимо указать

конкретные причины. В том случае, если на изменение поступлений повлия-

ло изменение налогового законодательства, то должны быть представлены

расчеты с указанием изменения поступлений налогов по основным налогоп-

лательщикам.

Если причиной невыполнения прогноза является сужение налоговой ба-

зы из-за изменения экономической ситуации в регионе, необходимо ука-

зать, какие именно налогоплательщики ухудшили свои финансовые показате-

ли и по какой причине.

Если причиной являются завышенные прогнозные показатели - должен

быть представлен расчет реальных поступлений по данному виду налога или

платежа, а также в разрезе хозяйствующих субъектов.

Если фактические поступления значительно превышают доведенный

прогноз, то также необходимо сделать вывод - является ли данное превы-

шение причиной необоснованно уменьшенного прогноза или рост поступлений

носит разовый характер.

Необходимо сделать вывод о причинах отклонения от прогноза по тем

районам, которые значительно перевыполняют или не выполняют доведенные

прогнозные показатели в течение нескольких отчетных месяцев. Что послу-

жило причиной - изменение методов администрирования, сужение (или рас-

ширение) налоговой базы, недостатки в работе банковской системы, недос-

татки в прогнозировании налоговых и других платежей и другие. Подробно

указать, какие меры принимаются работниками налоговых органов для уве-

личения объема поступления налогов и платежей.

В пояснительной записке необходимо обязательно показать динамику

налоговой задолженности: как изменяется ее величина по сравнению с пре-

дыдущими периодами, по каким причинам она растет или уменьшается в раз-

резе крупных недоимщиков. Указать основные тенденции, изменения ее

структуры. Необходимо представить аналитический материал о состоянии

налоговой задолженности по платежам в бюджет и их причинах. Особенно

важно определить причины недобора основных налогов по факторам (непла-

тежи, несвоевременное оформление платежных документов, уклонение, зани-

жение доходов и др.) и отразить меры, принимаемые налоговыми органами

по выполнению прогнозных показателей.

Для подготовки аналитической записки к отчету по форме № 1-Н за

истекший месяц следует использовать материалы проверок правильности

расчета налогов, экономические и финансовые показатели тех предприятий

и организаций, которые оказывают определяющее влияние на ход поступле-

ний налогов в районе, городе, области, сопоставлять объем фактического

поступления налогов к прогнозу, указывать объективные и субъективные

причины этих отклонений.

В пояснительной записке указывать конкретные причины невыполнения

прогнозных показателей по видам налогов и платежей по каждой Государс-

твенной налоговой инспекции района или города.

Необходимо раскрыть основные причины и факторы резких отклонений в

динамике поступлений основных видов налогов (в том числе по наиболее

крупным налогоплательщикам):

1. По налогу на прибыль:

- получение прибыли за отчетный период текущего года и за соот-

ветствующий период прошлого года;

- количество убыточных предприятий и суммы полученных убытков с

выделением особо крупных предприятий (банкроты).

2. По НДС, акцизам, налогу за пользование автодорогами и ФЛЧС:

- снижение объемов производства, реализации и розничного товароо-

борота;

- рост остатков готовой продукции;

- рост дебиторской задолженности.

3. По подоходному налогу:

- принятые меры для более полного обложения совокупного годового

дохода;

- анализ подоходного налога на патентной основе.

4. По местным налогам:

- недостатки в организации их сбора и перечислении;

- анализ резервов налогообложения по местным налогам и сборам;

- анализ поступлений по всем их видам.

При этом следует показать на примерах конкретных хозяйствующих

субъектов влияние на налоговые поступления:

- динамики дебиторской и кредиторской задолженности;

- соотношений между объемами производства, выручкой от реализации

продукции и прибылью;

- состояния спроса на продукцию и запасов ее на складах;

- выполнения планов производства по налогоемким видам товаров и

изделий.

В пояснительной записке все показатели следует отражать в динами-

ке, сопоставляя отчетный период с аналогичным периодом прошлого года, а

также с предыдущими месяцами.

В завершающей части должны быть представлены предложения по улуч-

шению методики прогнозирования, аргументированно изложены доводы по из-

менению прогнозных показателей (если в этом есть необходимость), а так-

же внесены предложения по повышению собираемости платежей в бюджет, со-

вершенствованию налогового законодательства.

Приложение № 4

ВЕДОМОСТЬ

учета уведомлений - платежных извещений

инспектору по учету земельного налога

Прилагается талонов (Уведомлений - платежных извещений) __________

______________________________ на уплату земельного налога для открытия

лицевых счетов налогоплательщика и записи начисленных сумм в книгу ф. №

26.

"___" ________________ г.

Начальник налоговой инспекции ________________

(подпись)

Лицевые счета налогоплательщиков открыты, итоги начисленных сумм

сверены с Уведомлениями - платежными извещениями и записаны в книгу ф.

№ 26.

Инспектор по контролю за сбором

налогов и платежей ________________

(подпись)

Приложение № 5

Участок ___________________ Форма № 7

Утверждаю:

Руководитель налоговой инспекции

ВЕДОМОСТЬ

по учету налогов и платежей в бюджет

Прилагается __________ документов по доначислению сложению для за-

писи в лицевые счета плательщиков и книгу ф. № 26.

"___" ________________ 200__ г.

Начальник отдела контроля за сбором

налогов и платежей ________________

(подпись)

Проверено по лицевым счетам и сделаны соответствующие проводки.

Инспектор по контролю за сбором

налогов и платежей ________________

(подпись)

"___" ________________ 200__ г.

Приложение № 6

Налоговая инспекция ________________ Форма № 8

Район, город

ЖУРНАЛ

регистрации заключений на зачет и на возврат

платежей из бюджета

Срок хранения журнала согласно ст.23 НК:

Юридическими лицами - 6 лет;

Физическими лицами - 3 года.

Приложение № 7

FORM STI-098

Государственная налоговая инспекция

при Правительстве

Кыргызской Республики

УСТАНОВКА ВХОДЯЩЕГО САЛЬДО

101 Порядковый номер:

_______________________________________________________________________

Для специальных отметок

ИНСТРУКЦИЯ

по заполнению формы "Установка входящего сальдо"

Форма "Установка входящего сальдо" заполняется в двух экземплярах.

Один экземпляр остается в районной налоговой инспекции, второй предназ-

начен для отправки в вычислительный центр Республиканской Государствен-

ной налоговой инспекции (ВЦ РГНИ).

фа 101), налоговый инспектор должен присвоить порядковый номер форме

согласно журналу исходящих документов и затем вписать этот номер в гра-

фу 101.

В секции "Информация о налогоплательщике" указываются:

Графа 102. Код и наименование районной налоговой инспекции, в ко-

торой зарегистрирован налогоплательщик;

Графа 103. Идентификационный номер налогоплательщика;

Наименование предприятия для юридических лиц или фамилия, имя, от-

чество для физических лиц.

Примечание. Данные, указываемые в графах 102-103, должны соответс-

твовать регистрационным данным налогоплательщика.

В секции "Информация о входящем сальдо" указываются:

Графа 201 (207, 213, 219, 225, 231, 237, 243, 249, 255, 261, 267,

273, 279, 285). Код и наименование налога, для которого устанавливается

входящее сальдо;

Графа 202 (208, 214, 220, 226, 232, 238, 244, 250, 256, 262, 268,

274, 280, 286). Дата, на начало которой устанавливается входящее саль-

до;

Графа 203 (209, 215, 221, 227, 233, 239, 245, 251, 257, 263, 269,

275, 281, 287). Сумма с указанием знака, устанавливающая сальдо по на-

логу;

Графа 204 (210, 216, 222, 228, 234, 240, 246, 252, 258, 264, 270,

276, 282, 288). Сумма с указанием знака, устанавливающая сальдо по про-

центам;

Графа 205 (211, 217, 223, 229, 235, 241, 247, 253, 259, 265, 271,

277, 283, 289). Сумма с указанием знака, устанавливающая сальдо по

штрафу за отчетно-платежную дисциплину;

Графа 206 (212, 218, 224, 230, 236, 242, 248, 254, 260, 266, 272,

278, 284, 290). Сумма с указанием знака, устанавливающая сальдо по

штрафу при документальной проверке.

Примечание. Сумма входящего сальдо по налогу, процентам или штра-

фам указывается с положительным знаком (+) в случае имеющейся у нало-

гоплательщика переплаты по налогу, процентам или штрафам соответствен-

но. В противном случае сумма входящего сальдо указывается с отрицатель-

ным знаком (-).

В секции "Оформлено ГНИ" указывается:

Должность, Ф.И.О. руководителя ГНИ;

Подпись руководителя ГНИ;

Графа 901. Дата заполнения данного документа представителем нало-

говой инспекции;

Графа 902. Идентификационный номер представителя налоговой инспек-

ции; Подпись представителя налоговой инспекции;

Печать.

Приложение № 8

FORM STI-035

Государственная налоговая инспекция

при Правительстве

Кыргызской Республики

АКТ

выверки взаимных расчетов с налогоплательщиком

Сумма указанная в разделе "сальдо на конец проверяемого периода"

кроме "переплата", настоящего акта может быть предъявлена к оплате к

любому банковскому счету налогоплательщика.

Приложение № 9

FORM STI-012 Утверждено

Государственная налоговая инспекция приказом Министерства финансов

при Правительстве Кыргызской Республики

Кыргызской Республики от 10 декабря 2003 года № 315-п

101 Порядковый номер:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

о зачете переплаты по налогу на другое

налоговое обязательство

Как правильно заполнить заключение о зачете переплаты

по налогу на другое налоговое обязательство

Заключение оформляется представителем Государственной налоговой

инспекции в четырех экземплярах. Один экземпляр заключения остается в

районной налоговой инспекции, три экземпляра заключения передаются для

исполнения в районное отделение казначейства. После исполнения в район-

ном отделении казначейства два экземпляра заключения возвращаются в ра-

йонную налоговую инспекцию.

чение графы 101), представитель районной налоговой инспекции обязан

присвоить порядковый номер форме согласно журналу исходящих документов.

Графы секций "Информация о налогоплательщике", "Информация о заче-

те переплаты по налогу на другое налоговое обязательство", "Оформлено

РНИ" заполняются представителем районной налоговой инспекции.

Графы секции "Передано в РОК для исполнения" заполняются предста-

вителем районного отделения казначейства.

Порядок заполнения формы следующий:

В секции "Информация о налогоплательщике" указываются:

Графа 102. Код и наименование районной налоговой инспекции, в ко-

торой зарегистрирован налогоплательщик;

Графа 103. Идентификационный номер налогоплательщика;

Наименование предприятия для юридических лиц или фамилия, имя, от-

чество для физических лиц.

Примечание. Данные, указываемые в графах 102-103, должны соответс-

твовать регистрационным данным налогоплательщика.

В секции "Информация о зачете переплаты по налогу на другое нало-

говое обязательство" указываются:

Графа 201. Код и наименование налога, по которому у налогоплатель-

щика имеется переплата;

Графа 202. Код и наименование налога, по которому зачитывается пе-

реплата;

Графа 203. Сумма, подлежащая зачету, в цифрах и прописью;

Графа 204. Код причины образования переплаты по налогу согласно

таблицы:

В секции "Оформлено ГНИ" указываются:

Ф.И.О. начальника инспекции;

Ф.И.О. начальника отдела;

Графа 701. Идентификационный номер инспектора, оформившего заклю-

чение;

Графа 702. Дата оформления заключения.

Заключение подписывается указанными представителями налоговой инс-

пекции и заверяется печатью.

В секции "Передано в РОК для исполнения" (раздел "Принято") указы-

ваются:

Ф.И.О. заведующего РОК;

Ф.И.О. лица, принявшего заключение;

Графа 901. Дата принятия заключения.

Заключение подписывается указанными представителями казначейства и

заверяется печатью.

В секции "Передано в РОК для исполнения" (раздел "Исполнено") ука-

зываются:

Ф.И.О. заведующего РОК;

Ф.И.О. лица, исполнившего заключение;

Графа 902. Дата исполнения заключения.

Заключение подписывается указанными представителями казначейства и

заверяется печатью.

Приложение № 10

FORM STI-013 Утверждено

Государственная налоговая инспекция приказом Министерства финансов

при Правительстве Кыргызской Республики

Кыргызской Республики от 10 декабря 2003 года № 315-п

101 Порядковый номер:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

о возврате переплаты по налогу из бюджета

Как правильно заполнить заключение о возврате

переплаты по налогу из бюджета

Заключение оформляется представителем районной налоговой инспекции

в четырех экземплярах. Один экземпляр заключения остается в районной

налоговой инспекции, три экземпляра заключения передаются для исполне-

ния в районное отделение казначейства. После исполнения в районном от-

делении казначейства два экземпляра заключения возвращаются в районную

налоговую инспекцию.

чение графы 101), представитель районной налоговой инспекции обязан

присвоить порядковый номер форме согласно журналу исходящих документов.

Графы секций "Информация о налогоплательщике", "Информация о возв-

рате переплаты по налогу из бюджета", "Реквизиты банка налогоплательщи-

ка", "Оформлено РНИ" заполняются представителем районной налоговой инс-

пекции.

Графы секции "Передано в РОК для исполнения" заполняются предста-

вителем районного отделения казначейства.

Порядок заполнения формы следующий:

В секции "Информация о налогоплательщике" указываются:

Графа 102. Код и наименование районной налоговой инспекции, в ко-

торой зарегистрирован налогоплательщик;

Графа 103. Идентификационный номер налогоплательщика;

Наименование предприятия для юридических лиц или фамилия, имя, от-

чество для физических лиц.

В секции "Реквизиты банка налогоплательщика" указываются:

Графа 201. Код и наименование банка, в котором налогоплательщик

имеет счет;

Графа 202. Номер счета, на который будет перечислена возвращаемая

сумма.

Примечание. Данные, указываемые в графах 102, 103, 201, 202 должны

соответствовать регистрационным данным налогоплательщика.

В секции "Информация о возврате переплаты по налогу из бюджета"

указываются:

Графа 301. Код и наименование налога, по которому у налогоплатель-

щика имеется переплата;

Графа 302. Возвращаемая сумма в цифрах и прописью;

Графа 303. Причина образования переплаты по налогу согласно табли-

цы:

В секции "Оформлено ГНИ" указываются:

Ф.И.О. начальника инспекции;

Ф.И.О. начальника отдела;

Графа 701. Идентификационный номер инспектора, оформившего заклю-

чение;

Графа 702. Дата оформления заключения.

Заключение подписывается указанными представителями налоговой инс-

пекции и заверяется печатью.

В секции "Передано в РОК для исполнения" (раздел "Принято") указы-

ваются:

Ф.И.О. заведующего РОК;

Ф.И.О. лица, принявшего заключение;

Графа 901. Дата принятия заключения.

Заключение подписывается указанными представителями казначейства и

заверяется печатью.

В секции "Передано в РОК для исполнения" (раздел "Исполнено") ука-

зываются:

Ф.И.О. заведующего РОК;

Ф.И.О. лица, исполнившего заключение;

Графа 902. Дата исполнения заключения.

Заключение подписывается указанными представителями казначейства и

заверяется печатью.

Приложение № 11

FORM STI-014

Государственная налоговая инспекция

при Правительстве

Кыргызской Республики

КОРРЕКТИРОВКА

карточки лицевого счета налогоплательщика

по начислению

101 Порядковый номер:

_______________________________________________________________________

Для специальных отметок

ИНСТРУКЦИЯ

по заполнению формы "Документ о корректировке

карточки лицевого счета"

"Документ о корректировке карточки лицевого счета" заполняется в

двух экземплярах. Один экземпляр остается в районной налоговой инспек-

ции, второй предназначен для отправки в вычислительный центр Республи-

канской Государственной налоговой инспекции (ВЦ РГНИ).

101), налоговый инспектор должен присвоить порядковый номер форме сог-

ласно журналу исходящих документов и затем вписать этот номер в графу

101 "Документа о корректировке карточки лицевого счета".

В секции "Информация о налогоплательщике" указываются:

Графа 102. Код и наименование районной налоговой инспекции, в ко-

торой зарегистрирован налогоплательщик;

Графа 103. Идентификационный номер налогоплательщика;

Наименование предприятия для юридических лиц или фамилия, имя, от-

чество для физических лиц.

Примечание. Данные, указываемые в графах 102-103, должны соответс-

твовать регистрационным данным налогоплательщика.

В секции "Информация о корректировке" указываются:

Графы 201-202. Налоговый период:

Графа 201. Начальная дата налогового периода (месяц, год);

Графа 202. Конечная дата налогового периода (месяц, год), не за-

полняется, если налоговый период - месяц;

Графа 204. Код и наименование причины корректировки лицевой карты;

Графа 205. Код и наименование налога;

Графа 206. Сумма с указанием знака, корректирующая налог;

Графа 207. Сумма с указанием знака, корректирующая штраф за отчет-

но-платежную дисциплину;

Графа 208. Сумма с указанием знака, корректирующая штраф при доку-

ментальной проверке;

Графа 209. Сумма с указанием знака, корректирующая начисленный

процент.

Примечание. При корректировке начисления сумма корректировки ука-

зывается с положительным знаком (+), если она увеличивает налог (или

штраф за отчетно-платежную дисциплину, или штраф при документальной

проверке, или процент). В противном случае сумма корректировки указыва-

ется с отрицательным знаком (-).

В секции "Оформлено ГНИ" указывается:

Должность, Ф.И.О. руководителя РНИ;

Подпись руководителя ГНИ;

Графа 901. Дата заполнения данного документа представителем нало-

говой инспекции;

Графа 902. Идентификационный номер представителя налоговой инспек-

ции;

Подпись представителя налоговой инспекции;

Печать.

СПИСОК

причин, вызвавших корректировку карточки

лицевого счета

Приложение № 12

FORM STI-038

Государственная налоговая инспекция

при Правительстве

Кыргызской Республики

КОРРЕКТИРОВКА

карточки лицевого счета налогоплательщика

по поступлению

101 Порядковый номер:

_______________________________________________________________________

Для специальных отметок

ИНСТРУКЦИЯ

по заполнению формы "Корректировка карточки

лицевого счета по поступлению"

"Документ о корректировке карточки лицевого счета" заполняется в

двух экземплярах. Один экземпляр остается в районной налоговой инспек-

ции, второй предназначен для отправки в вычислительный центр Республи-

канской Государственной налоговой инспекции (ВЦ РГНИ).

фа 101), налоговый инспектор должен присвоить порядковый номер форме

согласно журналу исходящих документов и затем вписать этот номер в гра-

фу 101 "Документа о корректировке карточки лицевого счета".

В секции "Информация о налогоплательщике" указываются:

Графа 102. Код и наименование районной налоговой инспекции, в ко-

торой зарегистрирован налогоплательщик;

Графа 103. Идентификационный номер налогоплательщика;

Наименование предприятия для юридических лиц или фамилия, имя, от-

чество для физических лиц.

Примечание. Данные, указываемые в графах 102-103, должны соответс-

твовать регистрационным данным налогоплательщика.

В секции "Информация о корректировке" указываются:

Графа 201. Реквизиты корректируемого документа (номер документа,

дата документа и т.п.);

Графа 204. Код и наименование причины корректировки лицевой карты;

Графа 205. Код и наименование налога;

Графа 206. Сумма с указанием знака, корректирующая налог;

Графа 207. Сумма с указанием знака, корректирующая штраф за отчет-

но-платежную дисциплину;

Графа 208. Сумма с указанием знака, корректирующая штраф при доку-

ментальной проверке;

Графа 209. Сумма с указанием знака, корректирующая начисленный

процент.

Примечание. При корректировке поступления сумма корректировки ука-

зывается с положительным знаком (+), если она уменьшает налог (или

штраф за отчетно-платежную дисциплину, или штраф при документальной

проверке, или процент). В противном случае сумма корректировки указыва-

ется с отрицательным знаком (-).

В секции "Оформлено ГНИ" указывается:

Должность, Ф.И.О. руководителя ГНИ;

Подпись руководителя ГНИ;

Графа 901. Дата заполнения данного документа представителем нало-

говой инспекции;

Графа 902. Идентификационный номер представителя налоговой инспек-

ции;

Подпись представителя налоговой инспекции;

Печать.

СПИСОК

причин, вызвавших корректировку карточки

лицевого счета

Приложение № 13

FORM STI-040

НАЧИСЛЕНИЯ

по прочим налогам

101 Номер документа ______________________________________________

102 Код РНИ _____________ Наименование РНИ _______________________

103 Ид. номер ________ Ф.И.О./Название предприятия _______________

Оформлено ГНИ

901 Дата _____________________________

902 Ид. номер инспектора _____________

Состояние расчетов с бюджетом

Часть 2