ПОЛОЖЕНИЕ о требованиях к Плану счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики Утверждено постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики 25 января 2008 года. Регистрационный номер 4-08

Утверждено постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики от 20 декабря 2007 года № 54/9

ПОЛОЖЕНИЕ о требованиях к Плану счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики (В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 17 августа 2012 года № 34/5, 16 ноября 2012 года № 43/1)

1.1. Настоящее Положение устанавливает требования к формированию Плана счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов) в коммерческих банках, Государственном банке развития Кыргызской Республики и других финансово-кредитных учреждениях (далее - банки) в соответствии с Законами Кыргызской Республики "О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике" и "О бухгалтерском учете" в связи с переходом банков на утверждаемый ими План счетов.

(В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 16 ноября 2012 года № 43/1)

1.2. План счетов представляет собой структурированный, экономически обоснованный перечень счетов, в рамках которого каждый счет имеет название и цифровой символ, включен в класс и группу по определенному критерию классификации.

1.3. План счетов разрабатывается банками в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) и утверждается в установленном в банке порядке с учетом требований настоящего Положения и иных нормативных правовых актов Национального банка Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 17 августа 2012 года № 34/5)

1.4. Учет согласно Плану счетов должен обеспечивать формирование финансовой, регулятивной и макроэкономической статистической отчетности в разрезе секторов экономики (финансового, органов государственного управления, нефинансового (юридические лица), населения (физические лица, некоммерческие организации) и нерезидентов).

2.1. Требования к Плану счетов распространяются на банки, действующие на территории Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 16 ноября 2012 года № 43/1)

2.2. Банки могут использовать новую редакцию Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики, утвержденной постановлением Правления НБКР № 28/3 от 30.05.07 г. (МЮ КР № 66-07 от 10.07.07 г.), в качестве типового Плана счетов.

2.3. План счетов должен:

- обеспечивать составление основных финансовых отчетов согласно МСФО;

- быть гибким, иметь возможность расширяться в будущем вследствие изменения структуры или сферы деятельности банка;

- предусматривать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

2.4. План счетов основывается на классификации счетов, исходя из экономического содержания, по назначению операций, осуществляемых банком, и включает счета, подлежащие регистрации в бухгалтерском учете.

2.5. Количество счетов определяется потребностями банка при составлении финансовой отчетности.

2.6. Количество цифр в номере счета зависит от потребностей банка в аналитическом учете, а также от используемого банком программного обеспечения. При этом, количество цифр в номере счета класса 2 "Обязательства" должно соответствовать требованиям инструкции "О нумерации банковских расчетных счетов", утвержденной постановлением Правления НБКР № 3/5 от 22.02.05 г. (МЮ КР № 41-05 от 17.03.05 г.), для счетов, отражающих операции по осуществлению безналичных платежей и расчетов и аккумулированию безналичных денежных средств для дальнейшего использования и обслуживания клиента.

2.7. Одновременно с Планом счетов утверждается его описание с указанием назначения каждого счета, описанием учитываемых операций и ограничений.

3.1. План счетов должен обеспечивать учет всех проводимых банком операций и включать балансовые и забалансовые счета.

3.2. План счетов должен включать следующие классы и группы счетов:

Класс 1 - Активы, в том числе группы:

- Наличные денежные средства

Данная группа включает счета для учета наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), находящихся в банке, в пути между филиалами. По каждой валюте должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности сальдо денежных средств в иностранной валюте должно переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Корреспондентские счета

Данная группа включает счета для учета денежных средств (в национальной и иностранной валюте), находящихся на корреспондентских счетах банка. По каждой валюте должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности сальдо денежных средств в иностранной валюте должно переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Драгоценные металлы

Данная группа включает счета для учета средств банка в виде драгоценных металлов в стандартных и мерных (банковских) слитках. Счета данной группы должны отражаться по номинальной стоимости, выраженной в единицах массы (тройских унциях), которая должна быть пересчитана в сомы по цене последней переоценки согласно учетной политике банка. По каждому драгоценному металлу должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности цена драгоценного металла в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения

Данная группа включает счета для учета долговых ценных бумаг, которыми банк намерен и способен владеть до срока погашения. Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка. Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Торговые долговые и долевые ценные бумаги

Данная группа включает счета для учета долговых и долевых ценных бумаг, которые банк приобретает с целью получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цены или дилерской маржи (активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль/убыток). Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка. Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Годные для продажи долговые и долевые ценные бумаги

Данная группа включает счета для учета долговых и долевых ценных бумаг, которые не вошли в категории удерживаемых до погашения или торговых ценных бумаг. Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка. Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Депозиты в банках и других финансово-кредитных учреждениях

Данная группа включает счета для учета депозитов в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Учет денежных средств на депозитном счете ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности денежные средства в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Кредиты банкам и другим финансово-кредитным учреждениям

Данная группа включает счета для учета кредитов, предоставленных банкам - резидентам и нерезидентам, а также межбанковских размещений, которые представляют собой займы или депозиты, предоставленные или размещенные в банках - резидентах и нерезидентах сроком до 30 дней. Учет ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности межбанковские кредиты и размещения в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Операции по репо-соглашению

Данная группа используется для учета ценных бумаг, купленных по репо-соглашению.

- Кредиты клиентам

Данная группа включает счета для учета кредитов, выданных клиентам банка. Учет кредитов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности кредиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков

Данная группа включает счета для учета резервов на покрытие потенциальных потерь и убытков (РППУ) и представляет собой контр-счета к активам. Если РППУ создается в номинальной валюте кредита, то в целях финансовой отчетности сумма РППУ в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Основные средства и нематериальные активы

Данная группа включает счета для учета земли, помещений, мебели, офисного оборудования, компьютеров, программного обеспечения и других нематериальных активов, автомашин, используемых банком в работе и незавершенное строительство. Начисленная амортизация по каждой категории основных средств должна быть отражена на контр-счетах данной категории основных средств. Учет основных средств, приобретенных за инвалюту, ведется в сомах по учетному курсу на день приобретения.

- Прочая собственность банка

Данная группа включает счета для учета недвижимого и движимого имущества, перешедшего во временное владение банка в погашение задолженности от залогодателя или в результате закрытия филиалов и дочерних компаний банка, подлежащих реализации.

- Инвестиции и финансовое участие

Данная группа включает счета для учета инвестиций и финансового участия в дочерних и ассоциированных компаниях банка. Учет инвестиций ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость инвестиций в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Начисленные проценты к получению

Данная группа включает счета для учета начисленных процентов к получению по активам, приносящим доход в виде процентов. Учет начисленных процентов к получению ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов к получению в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Начисленные комиссионные доходы

Данная группа включает счета для учета начисленных комиссионных доходов по различным услугам, предоставляемым клиентам банка. Учет начисленных комиссионных доходов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных комиссионных доходов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Проценты, начисленные к получению по межбанковским депозитам

в банках и других финансово-кредитных учреждениях

Данная группа включает счета для учета начисленных процентов по депозитам в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Учет начисленных процентов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Проценты, начисленные к получению по кредитам банкам и другим

финансово-кредитным учреждениям

Данная группа включает счета для учета начисленных процентов по кредитам банкам и другим финансово-кредитным учреждениям. Учет начисленных процентов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Проценты, начисленные к получению по кредитам клиентам

Данная группа включает счета для учета начисленных процентов по кредитам клиентам. Учет начисленных процентов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Прочие активы

Данная группа включает счета для учета предоплаты, денежных активов в расчетах, своп-позиций по иностранной валюте, счетов к получению, незавершенных спот-покупок иностранной/национальной валюты и драгоценных металлов и прочих активов, для которых не предусмотрены отдельные группы. Учет прочих активов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость активов в иностранной валюте, учитываемых на счетах данной группы, должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату. Класс 2 - Обязательства, в том числе группы:

- Расчетные (текущие) счета и депозиты до востребования

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Данная группа счетов включает в себя все расчетные (текущие) счета и счета до востребования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Учет расчетных счетов и депозитов до востребования ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности суммы на расчетных счетах и депозитах до востребования в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Корреспондентские счета

Данная группа счетов включает в себя все корреспондентские счета контр-агентов в банке. Учет денежных средств на корреспондентском счете ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма денежных средств на корреспондентском счете в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Депозиты физических лиц

На счетах данной группы учитываются депозиты до востребования и срочные вклады физических лиц. Учет депозитов физических лиц ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности депозиты физических лиц в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Срочные депозиты юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей

Данная группа включает счета для учета срочных депозитов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Учет денежных средств по срочным депозитам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности срочные депозиты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Кредиты от банков и других финансово-кредитных учреждений

Данная группа включает в себя счета для учета кредитов и межбанковских размещений, полученных банком на срок до 30 дней, за исключением кредитов, полученных от НБКР. Учет краткосрочных межбанковских обязательств ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности межбанковские кредиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Депозиты банков и других финансово-кредитных учреждений

Данная группа включает счета для учета депозитов банков и других финансово-кредитных учреждений. Учет депозитов банков и других финансово-кредитных учреждений ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности депозиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Операции по обратному репо-соглашению

Данная группа используется для учета обязательств по ценным бумагам, которые должны быть выкуплены в соответствии с соглашением репо.

- Кредиты, полученные от НБКР

- Счета и кредиты Правительства Кыргызской Республики и местных

органов власти

Данная группа включает счета для учета бюджетных и внебюджетных счетов и кредитов, полученных от Правительства Кыргызской Республики и местных органов власти. Учет счетов и кредитов Правительства Кыргызской Республики и местных органов власти ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности суммы на этих счетах в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Другие обязательства и кредиты

Данная группа включает счета для учета ипотечных кредитов, векселей, выпущенных банком, облигаций, выпущенных банком, других долговых обязательств, выпущенных банком, финансовой аренды (лизинг) банковских активов, субординированных облигаций, средств, поступивших в счет увеличения уставного капитала и других обязательств, полученных банком.

- Начисленные проценты к выплате

Данная группа включает счета для учета процентов, начисленных банком к выплате вкладчикам и кредиторам. Учет начисленных процентов к выплате ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности такие обязательства в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

- Начисленные комиссионные расходы

- Начисленные обязательства по комиссии к уплате

- Прочие обязательства

Данная группа включает счета для учета счетов кредиторов, начисленных обязательств, незавершенных спот-продаж иностранной/национальной валюты и драгоценных металлов и прочих обязательств, для которых не предусмотрены отдельные группы. Учет прочих обязательств ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности такие обязательства в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

Класс 3 - (резервный)

Класс 4 - Капитал, в том числе группы:

- Счета уставного капитала

Данная группа включает в себя счета для учета привилегированных и простых акций банка, капитала, оплаченного сверх номинальной стоимости. Счета капитала учитываются только в национальной валюте.

- Счета переоценки

Данная группа включает счета для учета капитальных резервов, увеличения стоимости основных средств при их переоценке, переоценки инвестиционных ценных бумаг, изменений валютного курса при пересчете финансовых отчетностей иностранных ассоциированных и дочерних компаний банка. Счета капитальных резервов учитываются только в национальной валюте.

- Нераспределенная прибыль/убытки предыдущих периодов

- Прибыль/убытки текущего периода

Класс 5 - (резервный)

Класс 6 - Доходы, в том числе группы:

- Процентные доходы по долговым и долевым ценным бумагам

Данная группа включает счета для учета процентных доходов банка от ценных бумаг. Учет процентных доходов ведется в национальной валюте.

- Процентные доходы по депозитам в банках и других

финансово-кредитных учреждениях

Данная группа включает счета для учета процентного дохода банка по депозитам в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Процентные доходы учитываются в национальной валюте.

- Доходы от операций с производными финансовыми инструментами

(сальдо)

- Нереализованный доход (убыток) от переоценки

- Процентные доходы по операциям репо-соглашения

Данная группа используется для учета процентных доходов банка по ценным бумагам, купленным по договору репо.

- Процентные доходы по кредитам

- Комиссионные доходы

- Доходы от операций с драгоценными металлами (сальдо)

Данная группа используется для учета суммы реализованных и нереализованных доходов/убытков банка, полученных от операций с золотом и драгоценными металлами, находящимися в собственности банка.

- Доходы от инвестиций и торговых операций (сальдо)

Данная группа используется для учета доходов (убытков) торговых ценных бумаг, годных для продажи, чистых доходов (убытков) от дочерних компаний, чистых доходов (убытков) от ассоциированных компаний и дивидендов от вложений в акции и паи.

- Доходы от операций с иностранной валютой (сальдо)

Данная группа используется для учета реализованных и нереализованных доходов/убытков банка, получаемых от продажи и конвертации иностранной валюты.

- Непредвиденные доходы

Данная группа используется для учета суммы доходов банка от операций или событий, не связанных с обычной деятельностью банка.

- Прочие доходы

Данная группа используется для учета прочих доходов, для которых не предусмотрены отдельные группы. Класс 7 - Процентные расходы, в том числе группы:

- Процентные расходы по депозитам

Данная группа включает счета для учета процентных расходов по депозитам клиентов банка. Учет процентных расходов осуществляется в национальной валюте.

- Процентные расходы по депозитам банков и других

финансово-кредитных учреждений

- Процентные расходы по межбанковским размещениям

- Процентные расходы по кредитам других финансовых учреждений

- Процентные расходы по операциям по обратному репо-соглашению

Данная группа включает счета для учета суммы процентных расходов банка по операциям с ценными бумагами, проданными по договору репо.

- Процентные расходы по долгосрочному долгу

Данная группа включает счета для учета суммы процентных расходов банка по субординированным и прочим долгосрочным обязательствам банка.

- Расходы по дисконту по кредитам

- Прочие процентные расходы

Класс 8 - Операционные расходы, в том числе группы:

- Расходы на персонал

- Комиссионные расходы

- Амортизационные отчисления

- Административные расходы

Данная группа включает счета для учета расходов на аренду основных средств, расходов на обслуживание и содержание основных средств, расходов на коммунальные услуги, расходов на текущий ремонт, расходов на охрану и сигнализацию, услуг связи, командировочных расходов, представительских расходов, расходов на страхование, нотариальных и юридических услуг, расходов по обработке компьютерных данных, расходов по аудиту и на консультационные услуги, расходов на рекламу и маркетинг, расходов на публикации и подписку, благотворительность, расходов на инкассацию, и других административных расходов.

- Расходы по кредитам и классифицированным активам

Данная группа включает счета для учета расходов банка, связанных с выдачей кредитов, возвратом долгов и администрированием имущества, принятого в погашение задолженности, а также расходы по классифицированным активам.

- Прочие операционные расходы

Данная группа включает счета для учета недостач и излишков в кассе и других операционных расходов.

- Налоги, кроме налогов на прибыль и собственность

Данная группа включает счета для учета налога на добавленную стоимость и других налогов, кроме налогов на прибыль и собственность.

- Налоги на прибыль

Данная группа включает счета для учета налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

- Непредвиденные расходы

Данная группа используется для учета суммы расходов банка от операций или событий, не связанных с обычной деятельностью банка. Класс 9 - Забалансовые счета, в том числе группы:

- Обязательства банка

Данная группа включает счета для учета условных обязательств, выпущенных банком.

- Обязательства в пользу банка

Данная группа включает счета для учета условных обязательств, выпущенных в пользу банка.

3.3. При распределении в классах групп счетов, а в группах отдельных счетов, должен использоваться иерархический принцип:

- первая цифра номера счета отражает класс счета;

- вторая и третья цифры отражают группу счета, которая группирует счета с однородным экономическим содержанием;

- последующие цифры указывают на конкретный объект учета.

4.1. Счета класса 1 "Активы" являются активными счетами, на которых отражаются все материальные и нематериальные активы, находящиеся в банке. Остатки по активным счетам являются дебетовыми, за исключением контр-счетов, которые являются пассивными и имеют кредитовые остатки.

4.2. Счета класса 2 "Обязательства" являются пассивными счетами, на которых отражаются все обязательства банка, относящиеся к финансово-экономической деятельности. Остатки по счетам являются кредитовыми, за исключением контр-счетов, которые являются активными и имеют дебетовые остатки. Движение по счетам обязательств в сторону уменьшения остатков осуществляется только банком, за исключением текущих счетов и депозитов клиентов, по которым перечисление со счетов осуществляется по указанию и требованию клиентов, на основе контракта или согласию законодательству.

4.3. Счета класса 4 "Капитал" являются пассивными счетами и отражают все средства, принадлежащие акционерам банка. Счета прибыли и убытков могут иметь кредитовый или дебетовый остаток. Счета резервов (резервы по переоценке инвестиционных ценных бумаг, переоценке иностранной валюты при консолидации) могут иметь как кредитовые, так и дебетовые остатки.

4.4. Счета класса 6 "Доходы" являются пассивными счетами и отражают все доходы, полученные банком в результате финансово-экономической деятельности в течение отчетного года. Остатки по доходным счетам являются кредитовыми, за исключением счетов группы доходов/убытков, которые могут иметь кредитовый остаток в случае получения доходов и дебетовый остаток - в случае убытков.

4.5. Счета классов 7 и 8 "Процентные расходы" и "Операционные расходы" являются активными счетами и отражают все расходы, понесенные банком в результате финансово-экономической деятельности. Остатки по расходным счетам являются дебетовыми.

4.6. Счета классов 9 "Забалансовые счета" - предназначены для отражения операций банка с условными активами и обязательствами.

5.1. Руководство банков несет ответственность за соответствие Плана счетов МСФО, законодательству КР и требованиям настоящего Положения.

5.2. Банки вправе вводить в План счетов дополнительные группы счетов. При этом, в течение 3-х рабочих дней в НБКР направляется уведомление с указанием названия группы, счетов, входящих в данную группу, и их краткого описания.

5.3. В случае внесения изменений и дополнений в части балансовых счетов, банки обязаны уведомлять НБКР в течение 3-х рабочих дней после внесения данных изменений и дополнений.