Методика определения налогового обязательства налогоплательщика на основе косвенных методов (утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики)

УТРАТИЛО СИЛУ в соответствии с постановлением Кабинета Министров Кыргызской Республики от 12 августа 2022 года № 447

Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 30 декабря 2008 года № 736

МЕТОДИКА определения налогового обязательства налогоплательщика на основе косвенных методов (В редакции постановления Правительства КР от 29 декабря 2009 года №818)

1. Настоящая методика разработана в соответствии со статьей 119

Налогового кодекса Кыргызской Республики в целях определения налогового обязательства налогоплательщика при нарушении порядка ведения налогово- го учета на основе косвенных методов.

2. Исчисление налогового обязательства на основе косвенных методов

производится налоговыми органами в соответствии со статьями 118-121 На- логового кодекса Кыргызской Республики.

3. Методика определяет совокупность взаимосвязанных способов и

приемов определения органами налоговой службы сумм налоговых обязатель- ств, возникших при осуществлении экономической деятельности налогопла- тельщика, косвенными методами.

4. Если иное не предусмотрено налоговым законодательством, для це-

лей налогообложения учитывается цена товаров, работ или услуг, факти- чески применяемая сторонами сделки. Если не доказано обратное, предпо- лагается, что цена соответствует уровню рыночных цен.

5. Органы налоговой службы при осуществлении контроля полноты ис-

числения налогов вправе проверять правильность применения цен по сдел- кам в следующих случаях:

1) при сделках с взаимозависимыми лицами - участниками сделки, ре-

зультаты которой напрямую влияют на определение налогового обязательст- ва;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок. При этом налоговой служ-

бой может быть использована любая информация о внешнеторговых сделках, в том числе:

- сведения таможенных органов;

- информация налоговых и таможенных органов иностранных госу-

дарств;

- информация одной из сторон сделки;

- информация, полученная от правоохранительных органов;

- сведения третьих лиц, чьи интересы были затронуты данной сдел-

кой, и другие;

4) при аннулировании регистрации по НДС и/или ликвидации налогоп-

лательщика;

5) при отсутствии подтверждающих документов о реализации товаров,

работ или услуг;

6) другие случаи экономически необоснованного отклонения от

рыночной цены. (В редакции постановления Правительства КР от 29 декабря 2009 года №818)

В случае, если у налоговых органов имеются факты, свидетельствую- щие о том, что налогоплательщиком при определении налогового обязатель- ства использовались подложные документы, на основании которых им было занижено налоговое обязательство, налоговая служба вправе вынести обос- нованное решение о доначислении налога, пени и налоговых санкций.

6. В случаях, когда цены на товары, работы или услуги, примененные

сторонами сделки, ниже рыночной цены, орган налоговой службы вправе вы- нести мотивированное решение о доначислении налога, пени и налоговых санкций, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из применения рыночных цен на соответствующие то- вары, работы или услуги. Рыночная цена сделки используется, если налогоплательщик не дока- жет, что сделка фактически совершена по ценам, указанным в документах, и отклонение от рыночной цены экономически обоснованно. Рыночные цены могут быть применены в случаях:

1) когда одна из сторон отрицает участие в совершенной сделке;

2) когда налоговой службой установлено, что согласно представлен-

ным документам одной из сторон сделки являются:

- подставное лицо, не имеющее отношения к совершенной сделке;

- неустановленное лицо;

- субъект, обладающий признаками бездействующего лица;

3) когда сделка совершена без намерения создать соответствующие ей

правовые последствия или когда поставки совершены с целью прикрытия другой сделки, трактуемые статьями 185 и 188 Гражданского кодекса Кыр- гызской Республики;

4) когда налоговой службой установлено, что у субъекта в наличии

не имеется товаров, факт реализации которого подтвержден документально;

5) когда между сторонами сделки присутствует сговор, влияющий на

необоснованное занижение налогового обязательства;

6) другие случаи экономически необоснованного отклонения от рыноч-

ной цены.

7. При определении рыночной цены учитываются обычные надбавки к

цене или скидки, устанавливаемые при совершении сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В частности, учитываются скидки, вызван- ные:

1) сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на това-

ры, работы и услуги;

2) потерей товарами качества или иных потребительских свойств, в

порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики;

3) истечением или приближением истечения даты сроков годности или

реализации товаров;

4) маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке

новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров, работ, услуг на новые рынки;

5) реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознаком-

ления с ними потребителей. (В редакции постановления Правительства КР от 29 декабря 2009 года №818)

8. При определении рыночных цен на товары, работы или услуги при-

нимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависи- мыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внима- ние только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. Взаимозависимыми лицами могут быть признаны субъекты, отношения

между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические ре- зультаты их деятельности или деятельности представляемых ими субъектов, а именно:

1) субъект непосредственно или косвенно участвует в организации,

или суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

2) две организации, в которых участвует третий субъект, непосредс-

твенная и/или косвенная доля участия которого в каждой из них составля- ет более 20 процентов или контролируется таким субъектом;

3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по

должностному положению;

4) субъекты, между которыми возникают отношения, регулируемые тру-

довым законодательством Кыргызской Республики;

5) близкие родственники;

6) учредитель управления и доверительный управляющий.

Суд может признать субъекты взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими субъектами могут повлиять на результаты сде- лок между ними.

10. При определении и признании рыночной цены на товары, работы

или услуги используются официальные источники информации о рыночных це- нах на товары, работы или услуги и биржевых котировках базы данных го- сударственных органов и органов местного самоуправления, информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками, а также другая соответствующая информация.

11. В качестве рыночной цены на товары, работы или услуги исполь-

зуются данные бюллетеня цен на товары, работы или услуги сложившихся на рынке, Национального статистического комитета Кыргызской Республики, издаваемого ежеквартально. При реализации товаров, работ или услуг по государственным регули- руемым ценам (тарифам), установленным законодательством Кыргызской Рес- публики, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

12. Рыночная цена на товары, работы или услуги определяется на ос-

нове информации о сделках, заключенных на момент реализации этих това- ров, работ или услуг, с идентичными и/или однородными товарами, работа- ми, услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (напри- мер, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемых в подобных сделках, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если раз- личие между такими условиями либо существенно не влияют на цену таких товаров, работ или услуг, либо могут быть учтены с помощью поправок.

13. Для определения рыночной цены используется метод цены последу-

ющей реализации, при котором рыночная цена на товары, работы или услу- ги, реализуемые продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы их покупателем при последу- ющей их перепродаже, и обычных в таких случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у по- купателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы де- ятельности прибыли покупателя. Например: субъектом приобретено товаров на общую сумму 10 тыс.со- мов. Расходы субъекта, связанные с приобретением и дальнейшей реализа- цией данного товара (перевозка, хранение, погрузка-разгрузка и т.д.), составили 2 тыс.сомов. Прибыль, обычная для данной сферы деятельности, составляет 20 процентов. Таким образом, рыночная цена на данный товар может быть определена в сумме 14400 сомов (10000 + 2000 + 20%).

14. При невозможности использования метода цены последующей реали-

зации используется метод на основе сложения стоимости, при котором ры- ночная цена на товары, работы или услуги, реализуемые продавцом, опре- деляется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы дея- тельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях пря- мые и косвенные затраты на производство и/или приобретение и/или реали- зацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. Например: субъектом реализовано товаров на сумму 14400 сомов. При- быль, обычная для данной сферы деятельности, составляет 20 процентов. Затраты, обычные в подобных случаях (транспортировка, хранение, погруз- ка-разгрузка и т.д.) - составляют 2 тыс.сомов. Рыночная цена приобрете- ния составляет 10 тыс.сомов (14400 - [14400 х 20 / 120] - 2000).

15. При рассмотрении дела об обжаловании налогоплательщиком реше-

ния органа налоговой службы об определении цены сделки в целях налого- обложения судом могут быть учтены любые обстоятельства, имеющие значе- ние для определения результатов сделки, не перечисленные в настоящей методике.

16. При нарушении порядка учета операций за наличный расчет с на-

селением, отсутствии первичных учетных документов, утрате или уничтоже- нии учетной документации, органы налоговой службы определяют налоговое обязательство на основе косвенных методов, таких, как метод активов, обязательств, оборота, затрат, расходов и/или данных, полученных по ре- зультатам установленного налогового поста в порядке, определяемом Пра- вительством Кыргызской Республики.

17. Под косвенными методами определения сумм налогового обязатель-

ства налогоплательщика подразумевается определение сумм их налоговых обязательств по оценке расходов налогоплательщика, прироста его акти- вов, количества лиц, находящихся с ним в отношениях найма, а также дру- гих элементов налоговых баз, принимающихся для расчета налогового обя- зательства.

18. Для определения элементов налоговых баз при применении косвен-

ных методов органы налоговой службы могут использовать любую информа- цию, полученную от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, которая прямо или косвенно может влиять на определение налогового обязательства налогоплательщика.

19. Метод определения налогового обязательства на основе анализа

активов, обязательств, оборота, затрат, расходов и данных налогового поста базируется на взаимосвязи и взаимозависимости различных экономи- ческих показателей, характеризующих экономическую деятельность налогоп- лательщика.

20. Анализ активов, обязательств, оборота, затрат, расходов может

производиться путем сопоставления следующих показателей:

- состояние производственных мощностей;

- количество использованного сырья, материалов, электрической и

тепловой энергии, воды, тары и прочее;

- численность работников и размер оплаты их труда;

- другие затраты на производство и реализацию товаров, работ и ус-

луг;

- прирост или убыль активов налогоплательщика;

- инвентаризация товаров (готовой продукции) на начало и конец от-

четного периода;

- движение денежных средств на счетах в учреждениях банков;

- другие показатели, влияющие на определение налоговой базы.

21. Определение налогового обязательства косвенным методом может

производиться на основании информации, полученной от предприятий, уч- реждений, организаций и физических лиц в соответствии с законодательст- вом Кыргызской Республики. Кроме того, налоговой службой может быть ис- пользована информация, полученная от третьих лиц, которые непосредс- твенно не имели финансовых отношений с проверяемым хозяйствующим субъ- ектом, но при этом осуществляют деятельность, схожую по своим характе- ристикам с деятельностью налогоплательщика. При этом показателями для исчисления налоговой базы могут служить:

- доход, расход, цены;

- вес, объем, количество;

- спрос;

- местность.

Например: В ходе проверки было установлено, что согласно учетным данным налогоплательщика в остатке имеются товаро-материальные ценности на сумму 100 тыс.сомов (по цене приобретения), при этом данный налогоп- лательщик не смог их предъявить для снятия остатков. Налоговая служба признает данный товар реализованным и путем получения необходимой ин- формации от предприятий, учреждений, организаций и/или физических лиц устанавливает, что на рынке данный товар стоит 120 тыс.сомов, исходя из которых должна определяться налоговая база. Налоговой службой получена информация о том, что налогоплательщик

- резидент Кыргызской Республики, реализовал на территории другого го-

сударства товар, местом происхождения которого является другая страна. Результаты данной операции не отражены в налоговых отчетах или отражены не полностью. Налоговая служба должна произвести перерасчет согласно имеющейся информации.

22. Косвенный метод определения налогового обязательства может

применяться на основании данных, полученных по результатам налогового поста. В случае, если данные налогового поста не соответствуют данным налогоплательщика, налоговая служба вправе внести соответствующие обос- нованные изменения в отчетность налогоплательщика.

23. Определение налогового обязательства на основе косвенных мето-

дов может производиться налоговой службой при выездных и камеральных проверках. При этом, для данных действий не требуется оформления специ- ального предписания.

24. При проведении выездной проверки, в случае применения косвен-

ных методов определения налогового обязательства, все материалы, ис- пользованные при этом, а также расчеты должны быть отражены в отчете о результатах выездной проверки, который оформляется в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса Кыргызской Республики. По результатам выездной проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Кыргызской Республики, на основании которого нало- гоплательщику вручается уведомление в порядке, установленном Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

25. При проведении камеральной проверки, по результатам определе-

ния налогового обязательства косвенным методом, составляется справка, которая должна содержать полную информацию о причинах и основаниях про- изведенных начислений, документах, использованных при этом. К справке должны быть приложены необходимые документы или их копии, расчеты и другие материалы, использованные при начислении. В случае, если в ходе проведения камеральной проверки с использо- ванием косвенных методов определения налогового обязательства были ус- тановлены факты занижения суммы налога, налоговый орган письменно изве- щает налогоплательщика о выявленных нарушениях с требованием об их уст- ранении в течение 15 календарных дней.

26. В случаях, если налогоплательщик не согласен с решением нало-

говой службы, он вправе обжаловать его в порядке установленном законо- дательством Кыргызской Республики.