ИНСТРУКЦИЯ о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по облагаемым поставкам (издана на основании Налогового кодекса Кыргызской Республики с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 июля 1997 года) (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики)

УТРАТИЛА СИЛУ

в соответствии с постановлением Правительства КР

от 17 марта 2000 года N 142

Утверждена

постановлением Правительства

Кыргызской Республики

от 4 декабря 1997 года N 702

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость по облагаемым поставкам

(издана на основании Налогового кодекса Кыргызской

Республики с учетом изменений и дополнений по

состоянию на 1 июля 1997 года)

(В редакции постановления Правительства КР от

17 августа 1999 года N 451)

I. Общие положения (статья 116)

1. Настоящая Инструкция определяет порядок администрирования

налога на добавленную стоимость (далее - НДС), взимаемого с

поставок на территории Кыргызской Республики.

2. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия

в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на

территории Кыргызской Республики, включая облагаемый импорт в

Кыргызскую Республику.

II. Плательщики налога (статьи 127-129)

3. Плательщиками НДС являются субъекты, осуществляющие

экономическую деятельность, чей общий годовой облагаемый оборот

(кроме освобожденных поставок, указанных в разделе V настоящей

Инструкции) составил сумму, превышающую регистрационный порог,

устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики по предложению

Министерства финансов Кыргызской Республики.

4. Субъект, у которого общий годовой облагаемый оборот ниже

регистрационного порога, имеет право добровольно зарегистрироваться

как плательщик НДС. В данном случае все требования настоящей

Инструкции применяются к такому субъекту как к субъекту, который

обязан зарегистрироваться, при этом срок такой регистрации должен

быть не менее двух лет или до момента прекращения деятельности, в

зависимости от того, что будет иметь место ранее.

5. Если у субъекта общая сумма облагаемого оборота превысила

регистрационный порог при осуществлении им облагаемых поставок или

облагаемого импорта товаров менее чем за 12 календарных месяцев, то

ему предъявляется требование о регистрации как плательщика НДС.

Облагаемый субъект обязан зарегистрироваться в течение месяца по

истечении периода, превысившего требуемый регистрационный порог.

Регистрация вступает в силу с 1 числа второго месяца (например, если

субъект прошел регистрацию в налоговом органе в августе как

плательщик НДС, то начиная с 1 октября он обязан вести учет и

отчетность по НДС).

6. Субъект, планирующий начать экономическую деятельность и

намеренный осуществлять облагаемые поставки, может зарегистрироваться

как плательщик НДС предварительно, до осуществления какой-либо

поставки.

7. Налоговый орган имеет право зарегистрировать субъект как

плательщика НДС в случае, если он не обращался с заявлением о

регистрации, при доказательстве, что данный субъект должен быть

зарегистрирован.

8. Если субъект другой страны осуществляет экономическую

деятельность в Кыргызской Республике и его облагаемые поставки

превышают регистрационный порог, то ему необходимо

зарегистрироватьсяв качестве плательщика НДС.

9. Налогоплательщики, указанные в пунктах 3-8 настоящей

Инструкции, в дальнейшем именуются - "Облагаемые субъекты". Облагаемый

субъект - это субъект, который зарегистрирован или должен быть

зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

III. Объекты налогообложения

(статьи 9, 117, 131, 133, 150, 152)

10. Объектом налогообложения НДС являются:

а) поставки товаров на территории Кыргызской Республики;

б) поставки работ и услуг, осуществляемые за оплату в Кыргызской

Республике.

11. При поставке товаров объектом налогообложения являются:

продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-

технического назначения; здания, сооружения и другие виды

недвижимого имущества; снабжение электроэнергией, газом, теплом,

водой, рефрижераторными и кондиционерными услугами.

Выполненные работы и оказанные услуги, связанные с поставкой

товаров, являются частью поставки товаров.

12. При поставке работ объектом налогообложения являются объемы

выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-

исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-

изыскательских, реставрационных и других работ.

Поставка товаров, связанная с выполнением работ, является частью

выполненных работ.

13. При поставке услуг объектом налогообложения является выручка,

полученная от оказанной услуги, в том числе посреднической.

Поставка товаров, связанная с оказанием услуг, является частью

оказанных услуг.

Налогоплательщик также оказывает услуги, если он:

а) производит товары для другого субъекта, используя его сырье

(давальческое сырье);

б) сдает товары на прокат (в аренду);

в) согласен за оплату воздержаться от какой-либо деятельности,

переуступить или отказаться от какого-либо права.

14. Экспорт товаров в государства-участники СНГ подлежит

налогообложению, за исключением случаев, предусмотренных

международными договорами, участником которых является Кыргызская

Республика.

IV. Определение облагаемой поставки

(статьи 119, 134, 152-154)

15. Для определения облагаемой поставки принимается стоимость

товаров, работ, услуг, исчисленная:

а) исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в

них НДС;

б) исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов

без включения в них НДС.

Облагаемой стоимостью поставки является общая сумма, уплачиваемая

или подлежащая уплате всеми субъектами в отношении такой поставки,

за вычетом НДС.

В облагаемую стоимость товаров (работ и услуг) также включаются

суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих

поставок на расчетный счет или в кассу.

16. При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче

безвозмездно или с частичной оплатой облагаемая поставка определяется

исходя из уровня свободных (рыночных) цен, сложившегося на день

обмена или передачи, а при наличии на них государственных

регулируемых цен исходя из этих цен, но не ниже фактической

себестоимости.

Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в

регионе на момент осуществления операции (сделки). Под регионом

следует понимать сферу обращения продукции в данной местности,

котора определяется исходя из экономической возможности покупателя

приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории.

При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный

пункт или группа населенных пунктов, находящихся в пределах границ

административно-территориальных, национально-государственных

образований.

17. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком

является сторона, их передающая.

18. При поставке приобретенной продукции в ее себестоимость

включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению,

реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам и

иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их

остаточная стоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе

собственного производства) облагаемая поставка определяется в

аналогичном порядке.

19. При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг)

собственного производства на цели, не связанные с производственной

деятельностью, затраты по которым не относятся на издержки

производства и обращения, за основу определения облагаемой поставки

принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг),

исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их

отсутствии - фактическая себестоимость.

20. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов

облагаемой поставкой является стоимость работы (услуги).

21. Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды,

включается в облагаемую поставку.

Пример:

НДС взимается с полной стоимости продукции, включая тару. В связи

с чем счет-фактура по НДС на поставку (например, 100 бутылок

молока) должна содержать дополнительно следующее:

Счет-фактура по НДС N 48

Дата 05.09.96 г.

АО "Бишкексут", пр.Чуй, 12, Бишкек

ИНН 14798256

Кому: Горбольница N 1, ул.Фучика, 5

Тип поставки: продажа Дата поставки: 05.09.96 г.

--------------------------------------------------------------------

---

N | Наименование | Стоимость без НДС | Сумма

НДС

---

1 |Молоко - 100 х 0,5 л | 300 сомов | 60

сомов

2 |100 бутылок | 100 сомов | 20

сомов

3 |5 ящиков | 50 сомов | 10

сомов

|Итого | 450 сомов | 90

сомов

--------------------------------------------------------------------

---

Если тара возвращается покупателем, то оплата за них и НДС может

быть возмещена путем выписки ему возвратной накладной, которая

выписывается следующим образом:

Возвратная накладная N 25

(на счет-фактуру по НДС N 48)

Дата 12.09.96 г.

АО "Бишкексут", пр.Чуй, 12

Принято от: Горбольница N 1, ул.Фучика, 5

--------------------------------------------------------------------

---

N | Наименование | Стоимость без НДС | Сумма

НДС

---

1 |80 бутылок | 80 сомов | 16

сомов

2 |4 ящика | 40 сомов | 8

сомов

|Итого | 120 сомов | 24

сомов

--------------------------------------------------------------------

---

При приобретении тары от зарегистрированного по НДС лица сумма

налога, уплаченная им, подлежит зачету в общеустановленном порядке.

Если тара приобретается от частных лиц (незарегистрированных по

НДС), НДС не подлежит зачету. Но при этом предприятия могут

принимать от них тару по договорным ценам согласно постановлению

Министерства экономики Кыргызской Республики от 31 июля 1996 года N

46/2 "О либерализации цен на стеклянную тару".

22. В облагаемую поставку включаются суммы всех видов сборов,

налогов, пошлин, уплачиваемых за поставку, за исключением

государственной пошлины и НДС.

Для хозяйствующих субъектов, производящих подакцизные товары,

сумма акцизного налога в облагаемый оборот для начисления НДС не

включается.

Для субъектов, осуществляющих дальнейшую поставку подакцизных

товаров (оптовая и розничная торговля), акцизный налог, уплаченный

производителям, включается в цену товара и облагается НДС согласно

части 3 статьи 152 Налогового кодекса.

23. Налоговым обязательством является дата поставки:

1) для товаров - это день отгрузки товара потребителю, дата

выписки счет-фактуры по НДС или дата получения платежа в зависимости

от того, что имеет место ранее;

2) при поставке недвижимости - это момент ее передачи потребителю

или дата выписки счет-фактуры по НДС, или дата получения платежа в

зависимости от того, что имеет место ранее;

3) для выполненных работ или оказанных услуг - это дата завершения

или дата выписки счет-фактуры по НДС, или дата получения платежа в

зависимости от того, что имеет место ранее.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) датой

налогового обязательства является день передачи товаров (работ,

услуг).

24. Облагаемая поставка может корректироваться в случаях, если:

а) оплата за поставку устанавливается после осуществления поставки

в связи с увеличением или сокращением стоимости поставки на момент

оплаты;

б) оплата за поставку уменьшается за счет дисконта или скидки,

предоставленной во время поставки;

в) оплата за поставку уменьшается за счет дисконта или скидки,

предоставленной в связи со срочностью платежа.

Если товары были поставлены облагаемому субъекту в целях

осуществления его экономической деятельности, присвоение этих товаров

субъектом либо членами его семьи считается облагаемой поставкой,

осуществленной этим субъектом.

Если товары были поставлены облагаемому субъекту для осуществления

его экономической деятельности, бесплатная поставка этих товаров

сотрудникам данного субъекта или другим субъектам, не являющимся

членами их семей, считается облагаемой поставкой, осуществляемой

данным субъектом.

Если товары и услуги поставляются по цене, ниже рыночной, в

корыстных целях, то стоимость облагаемой поставки определяется по

рыночной цене.

25. Не облагается налогом поставка продукции, полуфабрикатов,

работ и услуг одними структурными единицами предприятия для

промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же

предприятия (внутризаводской оборот).

Под структурными единицами предприятия в данном пункте понимаются

структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка

и состоящие на балансе основного предприятия.

V. Освобожденные поставки (статьи 133, 138-146)

26. Поставка является освобожденной, если это:

а) поставка жилых сооружений или аренда жилых помещений, за

исключением:

- сдачи в аренду помещений гостиничного типа, пансионатов,

здравниц для отдыха и лечения;

- сдачи в аренду сооружений для парковки или стоянки легковых и

других автомобилей;

б) поставка земли, за исключением случаев сдачи ее в аренду для

парковки или стоянки транспортных средств;

в) поставка сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными

производителями;

г) финансовые услуги:

- операции по выдаче и передаче ссуд, начисление и взыскание

процентов по ссудам, предоставление займов, кредитов, кредитных

гарантий, а также предоставление денежных гарантий, включая

управление займами, кредитами или кредитными гарантиями со стороны

кредиторов;

- операции, связанные с депозитными и текущими счетами, а также

иными счетами, платежами, переводами, долговыми обязательствами,

чеками и коммерческими обращающимися платежными средствами, операции

по инкассо и факторингу;

- операции с валютой, банкнотами и денежными средствами,

являющимися законным платежным средством, за исключением золотых

монет и коллекционных экземпляров;

- операции, связанные с акциями, облигациями и другими ценными

бумагами, за исключением услуг по обеспечению сохранности ценных

бумаг;

- финансовый лизинг и другие операции, косвенно связанные с

кредитованием;

- управление инвестиционными фондами;

д) поставка услуг по страхованию жизни, услуг по выплате пенсии

или иных услуг, связанных с этими видами услуг, предоставляемых

поставщиком услуг по страхованию жизни или услуг по выплате пенсии,

включая управление фондами по страхованию жизни и пенсионными

фондами, услуги брокеров и агентов этих организаций.

При этом услуги финансовых консультантов, оценщиков, юристов и

других экспертов в отношении оценки любой претензии не являются

освобожденными поставками;

е) услуги, предоставляемые системой городского, районного (в

сельской местности) транспорта, кроме такси, связанные с перевозками

пассажиров внутри городов, сел и в пригородные пункты назначения, а

также водным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

ж) почтовые услуги, оказываемые почтовыми отделениями связи, а

также услуги по доставке пенсий и пособий;

з) оказание коммунальных услуг населению (электроэнергия, газ,

радио, обслуживание телеантенны, горячая и холодная вода,

отопление и др.);

и) поставка, передача имущества, собственности государственных

предприятий посредством приватизации;

к) поставки, осуществляемые некоммерческой организацией за оплату,

не превышающую расходы на осуществление этих поставок, если это:

- поставки товаров и услуг, осуществляемые для учреждений

здравоохранения, образования, науки, культуры и спорта;

- поставки услуг, осуществляемые для социального обеспечения и

защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

- поставки услуг, осуществляемые учреждениями здравоохранения,

образовани, науки, культуры и спорта;

- поставки услуг, осуществляемые религиозными или

просветительскими организациями, занимающимися удовлетворением

духовных потребностей;

- поставки специализированных товаров для инвалидов;

л) предоставление площадей, связанных с заключением пари и

всевозможных азартных игр.

27. Передача прав на осуществление экономической деятельности

другому субъекту не будет являться поставкой товаров, работ или услуг

при следующих условиях:

1) субъект, которому передается право на осуществление

экономической деятельности или ее части, является облагаемым субъектом

или становится таковым в момент передачи права;

2) субъект, которому передается право на осуществление

экономической деятельности после передачи продолжает осуществлять

данную экономическую деятельность.

VI. Ставки налога (статьи 119, 149-151)

28. Ставки НДС в Кыргызской Республике установлены в следующих

размерах:

а) 20 процентов;

б) 0 процентов (нулевая ставка).

29. Поставка облагаемых товаров (работ, услуг) в Кыргызской

Республике в государства-участники СНГ, за исключением случаев,

предусмотренных международными договорами, участником которых

является Кыргызская Республика, производится по ставке 20 процентов.

30. Нулевая ставка применяется в следующих случаях:

а) при экспорте товаров, за исключением экспорта в другие

государства-участники СНГ, не заключившие международные договоры с

Кыргызской Республикой;

б) при поставке товаров и услуг дипломатическим или консульским

представительствам в Кыргызской Республике;

в) при поставке товаров или услуг международной организации в

соответствии с международными договорами, одной из сторон которых

выступает Кыргызская Республика.

При этом следует иметь в виду, что при поставке товаров и услуг

международной организации (но не отдельным работникам) субъекты,

зарегистрированные по НДС, обязаны востребовать от нее международный

договор (соглашение), одной из сторон которого выступает Кыргызская

Республика. В случае, если у международной организации нет

вышеуказанного подтверждения, то поставка продукции и услуг должна

осуществляться с учетом НДС.

VII. Порядок расчетов за поставки товаров (работ, услуг)

31. Поставка товаров (работ, услуг) производится:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму

НДС;

б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на

сумму НДС;

в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в

себя НДС.

Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной

строкой:

- в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,

требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с

аккредитива, приходных кассовых ордерах;

- в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах,

накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых

производятся расчеты, при бартерных сделках, предварительной оплате

(авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных

требований.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, относимых

к освобожденным поставкам в соответствии с разделом V настоящей

Инструкции, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и

первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС.

32. Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников

СНГ, за исключением случаев, предусмотренных международными

договорами, участником которых является Кыргызская Республика, по

поставляемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и

тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Оформление документов за поставку товаров (работ, услуг) производится

на основании порядка, изложенного в пункте 31 настоящей Инструкции.

VIII. Порядок исчисления налога

(статьи 120-122, 124-126, 156)

33. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как

разница между суммой налога, подлежащей уплате по всем облагаемым

поставкам, осуществленным облагаемым субъектом в налоговый период, и

суммой налога по материальным ресурсам, подлежащей зачету в тот же

налоговый период НДС.

34. Для получения зачета по НДС за приобретаемые материальные

ресурсы, используемые в производственных целях для создания

облагаемых поставок, субъекты должны быть зарегистрированы как

плательщики НДС.

НДС, уплаченный за приобретаемые материальные ресурсы, подлежит

зачету только в случае:

а) наличия счет-фактуры по НДС или других аналогичных расчетных

документов, полученных от субъекта из другого государства-

участника СНГ, где сумма налога выделена отдельной строкой;

б) наличия соответствующей счет-фактуры по НДС, полученной от

другого зарегистрированного субъекта по НДС в Кыргызской Республике;

в) наличия соответствующего документа, выданного таможенным

органом об уплате НДС при импорте.

35. При покупке сельскохозяйственной продукции у

сельскохозяйственных производителей субъекты, зарегистрированные по

НДС, имеют право на фиксированный зачет в размере 5 процентов от

стоимости их приобретения при условии их использования в

производственных целях.

Например:

(сомов)

--------------------------------------------------------------------

---

|Стоимость| Сумма НДС |

Общая

поставки

-------------------------------------|---------|-------------|------

---

186,24

-------------------------------------|------------------------------

---

---

Примечание: Исчисление фиксированного зачета определяется

следующим методом:

1) исчисление расчетной ставки НДС:

5 х 100

------- = 4,76%

105

2) исчисление суммы НДС по приобретенному молоку:

100 х 4,76%

----------- = 4,76

100%

36. НДС за приобретаемые основные средства, товары, включая сырье,

материалы, топливо, комплектующие изделия, а также выполненные работы

и оказанные услуги, получаемые или импортируемые облагаемым субъектом

для производственных целей в процессе экономической деятельности,

на издержки производства и обращения не относится, за исключением

реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

37. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах-

фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных

работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных

ресурсов, не выделена сумма НДС, то в расчетных документах

(поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и

реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее

расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретаемых

материальных ресурсов приходуется на балансовых бухгалтерских

счетах без выделения по ним расчетным путем налога на добавленную

стоимость.

38. Сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы, используемые

не на производственные цели, относится на издержки производства и

обращение и возмещению (зачету) не подлежит.

39. При осуществлении облагаемым субъектом облагаемых и

освобожденных поставок налог за приобретаемые материальные ресурсы,

подлежащий зачету, исчисляется следующим из двух методов:

1-й метод:

- определяется сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы,

которые используются исключительно для производства облагаемых

поставок на основании счет-фактур, где сумма НДС выделена отдельной

строкой, эта сумма НДС подлежит зачету;

- определяется сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы,

которые используются исключительно для производства освобожденных

поставок на основании счет-фактур по НДС, которая не подлежит зачету

(относится на себестоимость);

- суммы НДС, подлежащие зачету, за приобретаемые материальные

ресурсы, которые используются одновременно для производства

облагаемых и освобожденных поставок, определяются по следующей

формуле:

А

НДС, подлежащий зачету, = ----- х сумма нераспределенного НДС, где

А + Б

А - общая стоимость облагаемых поставок;

Б - общая стоимость освобожденных поставок, осуществленных за тот

же период.

2-й метод:

Если стоимость освобожденных поставок не превышает 5 процентов

всей стоимости поставок или сумму 15 минимальных месячных

заработных плат (в зависимости от того, какая сумма меньше) за

налоговый период НДС, то сумма уплаченного НДС за приобретаемые

материальные ресурсы подлежит зачету полностью.

В случае, если приобретаемые материальные ресурсы используются или

должны быть использованы облагаемым субъектом для экономической

деятельности частично, то налогом, подлежащим зачету, является сумма

НДС, уплаченная или подлежащая уплате за приобретаемые материальные

ресурсы, которая определяется по удельному весу приобретаемых

материальных ресурсов для производства облагаемых поставок.

40. Превышающая сумма налога, подлежащая зачету за определенный

период, может переноситься на следующий налоговый период, если

субъект не имеет налоговую задолженность в бюджет по другим

налоговым обязательствам.

Если облагаемый субъект имеет налоговую задолженность по другим

налоговым обязательствам, то превышающая сумма налога, подлежащая

зачету, может переноситься на другие налоговые обязательства.

41. При экспорте товаров за пределы государств-участников СНГ, а

также в государства-участники СНГ, с которыми Кыргызская

Республика заключила международные договоры, облагаемый субъект для

обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров

предъявляет в налоговый орган следующие документы:

а) контракт с иностранной фирмой на поставку товаров или

приравненный к нему документ;

б) счет-фактуру по НДС на экспорт товаров;

в) грузовую таможенную декларацию Государственной таможенной

инспекции при Правительстве Кыргызской Республики и грузовую

таможенную декларацию страны - ввоза товаров.

IX. Порядок возмещения НДС из бюджета (статьи 128, 159)

42. Если облагаемый субъект регулярно осуществляет поставки с

нулевой ставкой налога в соответствии с пунктом 30 настоящей

Инструкции и налог, подлежащий зачету, регулярно превышает общую

сумму налога за поставки, подлежащую оплате, то такой субъект имеет

право на возмещение суммы из бюджета на превышающую сумму налога в

течение 30 дней со дня получения налоговыми органами правильно

составленного отчета по НДС, где указана сумма превышения налога,

подлежащего зачету. При этом возмещаемая сумма НДС не может быть

выплачена в том случае, если облагаемый субъект не уплатил налог или

имеет штрафные санкции, которые он должен уплатить в бюджет по

другим налоговым обязательствам. В данном случае сумма возмещения

должна использоваться для частичной оплаты этих долгов в бюджет.

43. Налоговыми органами не будет производится возмещение переплаты

налога, подлежащего зачету, если поставки субъектом,

зарегистрированным как плательщик НДС, предварительно, до

осуществления какой-либо поставки не осуществлялись в течение 6

последовательных месяцев.

X. Сроки уплаты налога и представления

отчета (статьи 123, 157, 158)

44. Каждый облагаемый субъект обязан:

1) составлять отчет по НДС за каждый налоговый период;

2) осуществлять уплату в бюджет НДС, подлежащего уплате за

налоговый период, на день представления отчета или до наступления

срока.

При поставке товаров, связанной с сельскохозяйственным

производством, НДС уплачивается по факту оплаты поставки, но не

позднее 10 месяцев со дня поставки этих товаров.

Отчет по НДС представляет собой документ, содержащий обобщенную

информацию об экономической деятельности налогоплательщика за

каждый налоговый период. Он заполняется на официальном бланке,

представленном налоговой инспекцией, и должен содержать ответы на все

поставленные в нем вопросы.

Налоговым периодом НДС является один календарный месяц.

Отчет по НДС должен быть представлен облагаемым субъектом не

позднее 2 месяцев после окончания налогового периода по форме,

утвержденной Государственной налоговой инспекцией при Министерстве

финансов Кыргызской Республики.

По поставкам, осуществленным в июле, облагаемый субъект должен

представить отчет по НДС и осуществить уплату НДС не позднее 30

сентября, по поставкам, осуществленным в августе, - не позднее 31

октября и т.д.

Если облагаемый субъект обнаружил ошибки, которые влияют на сумму

налога, указанную в отчете, который уже был представлен в налоговый

орган, то он имеет право внести скорректированную сумму налога в отчет

по НДС за текущий период с приложенной справкой, указывающей

скорректированную сумму налога за определенный налоговый период.

45. Сроки представления отчета и, соответственно, сроки уплаты

налога, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день,

переносятся на первый рабочий день после вышеназванных дней.

46. Налоговым органам предоставляется право продления срока уплаты

налога в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Кыргызской

Республики.

НДС в отдельных отраслях

47. Исчисление НДС в промышленности, строительстве, общественном

питании и в сфере оказания услуг.

Пример:

1. Стоимость приобретенных материальных ресурсов без НДС - 2000

сомов.

2. Сумма НДС, уплаченная поставщику за приобретенные материальные

ресурсы, - 400 сомов.

3. Стоимость произведенной продукции (работ, услуг) без НДС - 2500

сомов.

4. Сумма НДС на произведенную продукцию (работы, услуги) - 500

сомов (2500 х 20%).

5. Стоимость произведенной продукции (работы, услуги) с учетом

НДС, предъявляемая потребителю, - 3000 сомов (2500 + 500).

6. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 100 сомов (500 - 400).

48. Исчисление НДС предприятиями торговли.

Пример:

1. Стоимость приобретенных товаров без НДС - 10000 сомов.

2. Сумма НДС, уплаченная поставщикам, - 2000 сомов.

3. Сумма НДС, уплаченная за материальные ресурсы, относимые на

издержки обращения, - 500 сомов.

4. Стоимость реализуемых товаров покупателю без НДС - 15000 сомов.

5. Сумма НДС на реализуемые товары - 3000 сомов (15000 х 20%).

6. Стоимость товаров, предъявляемая покупателю с учетом НДС,

18000 сомов (15000 + 3000).

7. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 500 сомов (3000 - 2000

- 500).

49. Исчисление НДС при комиссионной торговле.

Комиссионная торговля субъектами экономической деятельности должна

осуществляться в соответствии с Правилами комиссионной торговли на

территории Кыргызской Республики, утвержденными постановлением

Правительства Кыргызской Республики от 2 февраля 1994 года N 42.

Комиссионный сбор уплачивается магазину комитентом (сдатчиком

товара), а не покупателем.

В случае, если товары принимаются от субъекта, зарегистрированного

по НДС, то поставка товара, осуществленная комиссионным магазином

от имени субъекта, является поставкой, осуществляемой как самим

субъектом согласно пункту 1 статьи 132 Налогового кодекса Кыргызской

Республики.

Так как, комиссионный магазин продает товар от имени его

владельца, то НДС облагается:

1) поставка товара его владельцем конечному потребителю;

2) поставка услуги (комиссионный сбор), оказываемая комиссионным

магазином владельцу товара (комитенту).

Владелец товара должен выписать счет-фактуру по НДС на проданный

товар, так как в противном случае он не сможет отчитаться по НДС

на поставку товара. При этом он может поручить комиссионному магазину

выписывать одну из своих счет-фактур по НДС покупателю с указанием

всех показателей.

Образец заполнения счет-фактуры по НДС:

Счет-фактура по НДС N 165

Дата 20.09.96 г.

МП "Нур", ул.Мира, 9, Бишкек

ИНН 98723451

Кому: Антонову Ю., ул.Манаса, 40, Бишкек

Тип поставки: продажа Дата поставки: 20.09.96 г.

--------------------------------------------------------------------

---

НДС

------|----------------------------|------------|---------|------|--

---

100 |Аудиокассеты | 10 | 1000 | 20% |

200

Всего | | | 1000 | |

200

---

Кроме того, комиссионный магазин выписывает счет-фактуру от своего

имени за оказанную услугу владельцу товара.

Счет-фактура по НДС N 75

Дата 20.09.96 г.

Комиссионный магазин "Лира", ул.Айни, 39, Бишкек

ИНН 89543124

Кому: МП "Нур", ул.Мира, 9, Бишкек

ИНН 98723451

Тип поставки: оказание услуги Дата поставки: 20.09.96 г.

--------------------------------------------------------------------

---

НДС

------|----------------------------|------------|---------|------|--

---

1 |Услуга по реализации | 100 | 100 | 20% |

20

20

---

Если товары принимаются от субъекта, не зарегистрированного по

НДС, то НДС исчисляется следующим образом:

1) Стоимость TV "SONY", принятого на комиссию, по согласованию с

комитентом - 7000 сомов.

2) При комиссионном сборе в размере 10 процентов услуга магазина с

учетом НДС, оказанная владельцу товара, составит - 840 сомов (7000

х 10%) + (7000 х 10%) х 20%.

3) Стоимость товара, предъявляемая покупателю, - 7000 сомов.

4) Подлежит выплате комитенту - 6160 сомов (7000 - 840).

Комиссионный магазин выписывает счет-фактуру за оказанную услугу

владельцу товара:

Счет-фактура по НДС N 76

Дата 20.09.96 г.

Комиссионный магазин "Лира", ул.Айни, 39, Бишкек

ИНН 89543124

Кому: Петрову С., ул.Зеленая, 79, Бишкек

Тип поставки: оказание услуги Дата поставки: 20.09.96 г.

--------------------------------------------------------------------

---

НДС

------|----------------------------|------------|---------|------|--

---

1 |Услуга по реализации | 700 | 700 | 20% |

140

140

---

50. Выполненные работы или оказанные услуги, связанные с экспортом

товаров, являются частью экспорта товаров.

Пример:

1) Если субъект осуществляет экспортные поставки товаров своим

транспортом, то в этом случае субъект должен выписать счет-фактуру

в следующем порядку:

Счет-фактура по НДС N 226

Дата 05.09.96 г.

МП "Нур", ул.Мира, 9, Бишкек

ИНН 98723451

Кому: Фирма "Ауди", Кельн, Германия

Тип поставки: продажа, автоуслуга

--------------------------------------------------------------------

---

НДС

------|----------------------------|------------|---------|------|--

---

10000 |Антенна | 20 | 200000 | 0% |

-

1 |Автоуслуга | 20000 | 20000 | |

-

Всего | | | 220000 | |

-

---

2) Если субъект нанимает транспортную организацию для перевозки

экспортируемого товара, то в этом случае транспортная организация

должна оказать субъекту услугу с учетом НДС. Однако, субъект,

экспортирующий товар по нулевой ставке, не должен предъявлять НДС

покупателю за перевозку этого товара, так как НДС, уплаченный

транспортной организации, является налогом за приобретаемые

материальные ресурсы, который подлежит зачету (возмещению).

XII. Порядок ведения учета и отчетности

по НДС (статья 156)

51. Облагаемые субъекты обязаны вести учет всех приобретаемых

материальных ресурсов и всех отгруженных товаров, работ и услуг на

основе счет-фактуры по НДС и таможенных документов, журналов закупок и

продаж.

Счет-фактура по НДС представляет собой документ, контролирующий

правильность уплаты НДС. На его основе определяется как сумма

налога, предъявляемая покупателю за поставку товаров, работ и услуг,

так и сумма налога, уплаченная поставщику за поставку товаров,

работ и услуг. Счет-фактура по НДС должна выписываться только

субъектами, зарегистрированными по НДС.

Счет-фактура по НДС должна содержать следующую информацию:

- порядковый номер;

- имя поставщика, адрес и идентификационный номер

налогоплательщика;

- дату выписки счет-фактуры по НДС;

- имя и адрес потребителя;

- наименование поставляемых товаров и услуг;

- количество товаров или объем услуг;

- стоимость товара (работы, услуги) без НДС;

- ставку НДС;

- сумму НДС;

- общую стоимость товаров (работ, услуг) без НДС;

- общую сумму НДС;

- общую стоимость с НДС;

52. Журналы (специальные книги учета) закупок и продаж

представляют собой документы, служащие для учета всех закупок и

продаж товаров, работ и услуг, которые ведутся на основе счетов-фактур

по НДС, получаемых на приобретаемые материальные ресурсы, и счетов-

фактур по НДС, выписываемых на осуществляемые поставки.

Счета-фактуры по НДС, получаемые на приобретаемые материальные

ресурсы, должны нумероваться в последовательном порядке при

получении, вноситься в журнал закупок и храниться в деле в таком же

порядке. Запись в журнале закупок должна удостоверить личность

поставщика, дать краткое описание поставки и содержать достаточную

информацию для подведения итогов за каждый налоговый период по:

- сумме налога за приобретаемые материальные ресурсы, подлежащего

зачету;

- сумме налога, уплаченного на импортированные товары;

- сумме налога за приобретаемые материальные ресурсы, которая не

подлежит зачету;

- стоимости приобретаемых материальных ресурсов без налога;

- стоимости импортированных товаров без налога.

Счета-фактуры по НДС, выписанные на осуществление поставки, должны

нумероваться в последовательном порядке и вноситься в журнал продаж,

а копия должна подшиваться в дело в том же порядке. Запись в журнале

продаж должна удостоверить личность покупателя и содержать достаточную

информацию для подведения итогов за каждый налоговый период по:

- сумме НДС, взимаемой с поставок;

- стоимости поставок, облагаемых по стандартной ставке, без НДС;

- стоимости поставок, облагаемых по нулевой ставке, без НДС;

- стоимости поставок, освобожденных от НДС.

53. При осуществлении продажи за наличный расчет с пунктов

розничной продажи счета-фактуры по НДС не требуется, если соблюдены

следующие условия:

1) зарегистрированный субъект имеет кассовый аппарат, кассовую

книгу и другие виды отчетности в каждом пункте продажи для

внесения всех данных по торговым операциям, проводимым на момент

получения наличности и осуществления платежей, а в конце дня

подсчитывает баланс между денежными поступлениями и платежами;

2) зарегистрированный субъект в конце каждого дня вносит в

соответствующие книги отчета данные по налогу, взимаемому с

осуществленных поставок, и налогу за приобретаемые материальные

ресурсы, указанные в счетах-фактурах.

Если выполненные работы или оказанные услуги произведены за

наличный расчет, счет-фактура составляется до или в момент получения

наличных денег.

54. Счет-фактура по НДС на экспортные товары должна включать:

- запись о том, что счет-фактура относится к экспорту;

- пункт назначения экспорта.

XIII. Аннулирование регистрации по НДС (статья 130)

55. Акт регистрации по НДС подлежит аннулированию при следующих

условиях:

1) субъект прекратил осуществлять облагаемые поставки;

2) облагаемые поставки не превысили требуемый регистрационный

порог за последние 12 месяцев.

Аннулирование регистрации вступает в силу в первый день следующего

месяца, в течение которого облагаемый субъект подал заявление об

аннулировании регистрации.

Облагаемый субъект обязан рассчитаться по остаткам сырья, готовой

продукции и основных средств по налогу за поставки на день

аннулирования. При этом основой для начисления НДС является их

себестоимость.