Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций (Утверждены приказом Министерства финансов Кыргызской Республики)

ПРЕКРАТИЛ ДЕЙСТВИЕ

в соответствии со статьей 36 Закона КР

от 20 июля 2009 года № 241

"О нормативных правовых актах Кыргызской Республики"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики

4 августа 2005 года. Регистрационный номер 99-05

Приложение № 2

Утверждены

приказом Министерства финансов

Кыргызской Республики

от 30 июня 2005 года № 160-п

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по применению Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности

страховых организаций

Разделы 7000-8000 Операционные расходы

Группа счетов 1100 Денежные средства в кассе

Первый вариант учета операций в иностранной и национальной валюте

в кассе.

Счета 1100 "Денежные средства в кассе" предназначены для обобщения

информации о наличии и движении наличных денежных средств в националь-

ной и иностранных валютах, а также денежных документов. На счетах 1100

учитываются все наличные денежные средства, которыми страховая органи-

зация имеет право распоряжаться, независимо от места хранения. Напри-

мер, денежные средства, помещенные на хранение в банковские сейфы, дру-

гие депозитарии, должны учитываться как денежные средства в кассе.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета денежных

средств по наиболее типичным значимым категориям:

1110 "Денежные средства в национальной валюте"

1120 "Денежные средства в иностранной валюте"

1130 "Денежные документы"

1140 "Денежные эквиваленты".

По счету 1110 "Денежные средства в национальной валюте" отражается

поступление и выбытие денежных средств исключительно в национальной ва-

люте. При применении моновалютной системы учета операций в иностранной

и национальной валюте не допускается учет иностранной валюты на одном

счете с национальной валютой. Учет денежных средств в иностранной валю-

те ведется на счете 1120, к которому открываются субсчета по каждому

виду валюты. Первоначальные записи по дебету и кредиту счета 1120 ве-

дутся как в иностранной валюте, так и в пересчете в национальную валюту

по учетному курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Рес-

публики (НБКР) на день совершения операции с валютой.

Обменные операции (обмен одной валюты на другую), сопровождающиеся

изъятием из кассы одной валюты и приходом в кассу другой валюты, учиты-

ваются как операции по купле-продаже иностранной валюты с отражением

прибыли или убытков от обмена. Результат обменных операций отражается в

случае прибыли в кредите счета 9140 "Доход от курсовых разниц по опера-

циям в иностранной валюте", в случае убытка в дебете счета 9520 "Убытки

от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте".

На каждую отчетную дату сальдо счета 1120 "Денежные средства в

иностранной валюте", выраженное в иностранной валюте, пересчитывается

по курсу Национального банка Кыргызской Республики на эту дату с отне-

сением разницы в кредит счета 9140 "Доход от курсовых разниц по опера-

циям в иностранной валюте", или в дебет счета 9520 "Убытки от курсовых

разниц по операциям в иностранной валюте".

Ниже приведена одна из возможных схем бухгалтерских проводок по

учету операций по обмену наличной валюты:

По дебету счета 1130 "Денежные документы" отражается поступление в

кассу чеков клиентов, денежных переводов, марок государственной пошлины

и других средств расчета по номинальной стоимости.

По дебету счета 1140 "Денежные эквиваленты" отражается стоимость

инвестиций, классифицируемых как эквиваленты денежных средств в соот-

ветствии с параграфами 6 и 7 МСФО 7 "Отчеты о движении денежных

средств" - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в

заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначитель-

ному риску изменения их стоимости.

Второй вариант учета операций в иностранной и национальной валюте

- мультивалютная система.

При реализации мультивалютной системы учета не проводится разделе-

ние денежных счетов в кассе на счета в национальной валюте и счета в

иностранной валюте. Каждый счет может работать в любой иностранной ва-

люте и в сомах. По каждой валюте, в том числе и в сомах, ведутся от-

дельные главные книги для отражения всех операций и самих счетов в но-

минале данной валюты. При составлении сводной - главной бухгалтерской

книги в сомовом эквиваленте счета валютных балансов пересчитываются по

учетному курсу НБКР. Все обменные операции отражаются через позиционные

счета (см. пояснение к позиционным счетам) дважды: в иностранной валюте

и в сомах.

При применении мультивалютной системы страховая организация откры-

вает следующие счета:

1110 "Денежные средства в кассе"

1130 "Денежные документы"

1140 "Денежные эквиваленты".

Группа счетов 1200 Денежные средства в банке

Первый вариант учета банковских операций в иностранной и нацио-

нальной валюте.

Счета 1200 "Денежные средства в банке" предназначены для обобщения

информации о наличии и движении денежных средств в национальной и

иностранных валютах на банковских счетах, открытых в Кыргызской Респуб-

лике и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по счетам

страховой организации регулируется правилами банков.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета денежных

средств по наиболее типичным значимым категориям:

1210 "Счета в национальной валюте"

1220 "Счета в иностранной валюте в местных банках"

1230 "Счета в зарубежных банках"

1240 "Денежные средства на счетах в банках, ограниченные

к использованию"

1250 "Денежные средства в пути".

Операции по счетам в банках отражаются в бухгалтерском учете на

основании выписок банков и приложенных к ним денежно-расчетных докумен-

тов. Учет ведется отдельно по каждому счету, открытому в банках.

По счету 1210 "Счета в национальной валюте" отражается поступление

и выбытие денежных средств исключительно в национальной валюте. Не до-

пускается учет иностранной валюты на одном счете с национальной валютой

в том случае, если не применяется мультивалютная система учета. Учет

денежных средств в иностранной валюте ведется на счетах 1220-1230, к

которым открываются субсчета по каждому виду валюты. Первоначальные за-

писи по дебету и кредиту счетов 1220-1230 ведутся как в иностранной ва-

люте, так и в пересчете в национальную валюту по учетному курсу, уста-

новленному Национальным банком Кыргызской Республики (НБКР) на день со-

вершения операции с валютой.

На каждую отчетную дату сальдо счетов 1220 "Счета в иностранной

валюте", 1230 "Счета в зарубежных банках", выраженное в иностранной ва-

люте, переоценивается по учетному курсу НБКР на эту дату с отнесением

разницы в кредит счета 9140 "Доход от курсовых разниц по операциям в

иностранной валюте", или в дебет счета 9520 "Убытки от курсовых разниц

по операциям в иностранной валюте".

Счет 1240 "Денежные средства на счетах в банках, ограниченные к

использованию", предназначен для учета денежных средств, которые не мо-

гут быть использованы в течение периода не более чем один год после от-

четной даты, так как служат залогом, являются компенсационным остатком,

необходимым для обеспечения банковских ссуд, или каким-либо другим об-

разом подвержены правовым ограничениям. Например, ограниченными к ис-

пользованию могут оказаться средства на счетах в зарубежном банке, если

решения правительства этой страны затрудняют перевод средств в другие

страны. Данный счет открыт в связи с тем, что МСФО требуют раскрытия в

финансовой отчетности стоимости активов, ограниченных к использованию.

Если денежные средства ограничены к использованию на период, более чем

один год после отчетной даты, то сумма этих денежных средств подлежит

переклассификации в долгосрочные активы. Переклассификация осуществля-

ется списанием соответствующей суммы с кредита счета 1240 в дебет счета

2500 "Денежные средства, ограниченные к использованию". Например, в

составе прочих долгосрочных активов должны учитываться ограничения на

использования денежных средств, рассматриваемых в качестве компенсаци-

онных остатков в соглашениях по долгосрочному заимствованию.

Банковский овердрафт, возникающий в случае оплаты банком счетов и

платежных поручений на сумму, превышающую остаток на счете клиента,

подлежит переклассификации в текущие обязательства на счет 3310 "Бан-

ковские кредиты, займы".

Обменные операции (обмен одной валюты на другую), осуществляемые

путем безналичных расчетов, учитываются как операции по купле-продаже

иностранной валюты с отражением прибыли или убытков от обмена. Резуль-

тат обменных операций отражается в случае прибыли в кредите счета 9140

"Доход от курсовой разницы по операциям в иностранной валюте", в случае

убытка в дебете счета 9520 "Убытки от курсовой разницы по операциям в

иностранной валюте".

Бухгалтерские проводки осуществляются по схеме аналогичной обмену

(купле-продаже) валюты через кассу. Если валюта покупается (продается)

тем же банком, в котором страховой организацией открыт счет, то схема

предполагает использование отдельного счета 1250 "Денежные средства в

пути". При покупке (продаже) валюты у другой организации используется

счет 1590 "Прочая дебиторская задолженность".

Счет 1250 "Денежные средства в пути" может использоваться для от-

ражения сумм денежных средств в национальной и иностранной валюте, ин-

кассированных из кассы страховой организации, но не зачисленных на рас-

четные счета на дату отчета, а также в качестве контрольного счета при

оформлении платежного поручения или чека и передаче их в банк до полу-

чения выписки о снятии денежных средств.

Второй вариант учета банковских операций в иностранной и нацио-

нальной валюте - мультивалютная система.

При реализации мультивалютной системы учета не проводится разделе-

ние денежных счетов в банке на счета в национальной валюте и счета в

иностранной валюте. По каждой валюте ведутся отдельные главные книги

для отражения всех операций и самих счетов в номинале данной валюты.

При составлении главной бухгалтерской книги счета валютных балансов пе-

ресчитываются по учетному курсу. Все обменные операции осуществляются

через позиционные счета (см. пояснение к позиционным счетам), что поз-

воляет получить проверочный баланс по каждой валюте, в котором разница

между активами и обязательствами в определенной валюте должна быть сба-

лансирована с позиционным счетом в данной валюте. Сомовая бухгалтерская

книга также балансируется с сомовыми эквивалентами позиционных счетов

по каждой валюте.

В этом случае страховая организация открывает следующие счета:

1210 "Счета в банке"

1230 "Счета в иностранных банках"

1240 "Денежные средства на счетах в банках, ограниченные

к использованию"

1250 "Денежные средства в пути".

Группа счетов 1300 Краткосрочные инвестиции

Счета 1300 "Краткосрочные инвестиции" предназначены для обобщения

информации о размещении страховых резервов в краткосрочные финансовые

активы, приобретенные страховыми организациями с целью получения дохода

главным образом в виде процентов, а также с целью извлечения прибыли в

результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера.

В финансовой отчетности по статье "Краткосрочные инвестиции" отра-

жаются только те финансовые активы, которые соответствуют определению в

параграфе 57 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". В частности,

на счетах 1300 могут учитываться размещения страховых резервов (инвес-

тиции) в долговые и долевые ценные бумаги, в производные финансовые

инструменты (фьючерсные, форвардные, опционные и своп контракты), а

также займы, предоставленные страховой организацией в соответствии с

законодательством о страховой деятельности страхователям. Инвестиции в

долговые ценные бумаги (облигации, векселя), а также предоставленные

займы учитываются на счетах "Краткосрочные инвестиции", когда сроки по-

гашения их не превышают одного года. Инвестиции в долевые ценные бумаги

(акции), по которым срок погашения не установлен, и в долговые ценные

бумаги со сроком погашения более одного года, учитываются на счете

"Краткосрочные инвестиции", когда эти вложения осуществлены без намере-

ния получать доходы по ним более одного года. Любые финансовые активы,

классифицируемые МСФО 39 как финансовые активы, предназначенные для

торговли, должны учитываться как краткосрочные.

Учет инвестиций ведется в валюте осуществления операции. В случае

если операции с инвестициями отвечают понятию "операция в иностранной

валюте", определенному параграфом 8 МСФО 21 "Влияние изменений валютных

курсов", то они учитываются при первоначальном признании и использова-

нии моновалютной системы в национальной валюте по учетному курсу Нацио-

нального банка Кыргызской Республики (НБКР). На отчетную дату сальдо

счета учета активов, подлежащих к получению в иностранной валюте, пе-

ресчитывается в соответствии с учетным курсом НБКР на эту дату. Прибыль

и убытки от курсовых разниц классифицируются как прибыль и убытки от

неоперационной деятельности, и учитываются на счетах 9140 "Доход от

курсовых разниц по операциям в иностранной валюте" и 9520 "Убытки от

курсовых разниц по операциям в иностранной валюте". При применении

мультивалютной системы учета инвестиции в иностранной валюте учитывают-

ся в соответствующей валютной книге.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета краткосроч-

ных инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

1310 "Долговые ценные бумаги"

1320 "Долевые ценные бумаги"

1330 "Займы выданные"

1331 "Ссуды, предоставленные страхователям"

1340 "Депозитные вклады"

1350 "Текущая часть долгосрочных инвестиций"

1390 "Прочие краткосрочные инвестиции".

Распределение инвестиций по счетам, предусмотренным Планом счетов,

преследует цель группировки инвестиций по видам финансовых активов, вне

зависимости от распределения по категориям, предусмотренным параграфом

10 МСФО 39, и от методов последующей оценки, предусмотренных параграфом

69 МСФО 39. Таким образом, на одном и том же счете могут учитываться

активы, оцененные разными методами.

Финансовые активы, учитываемые на счетах 1300, признаются тогда, и

только тогда, когда страховая организация становится стороной по дого-

вору в отношении финансового инструмента. Первоначально актив оценива-

ется (запись по дебету счетов 1300) по фактическим затратам на приобре-

тение, включающим сумму, уплаченную или подлежащую уплате за актив, и

дополнительные издержки, непосредственно связанные с приобретением ак-

тива (вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам,

брокерам и дилерам, плату за перевод средств и т.д.). Первоначальное

признание (запись по дебету счетов 1300) осуществляется либо на дату

заключения договора, либо на дату расчетов, так как это определено па-

раграфом 30 МСФО 39 в соответствии с учетной политикой.

Последующая оценка инвестиций, признанных по дебету счета 1300,

производится в зависимости от того, к какой из четырех категорий финан-

совых активов, определенных параграфом 10 МСФО 39, относится инвести-

ция. Инвестиции могут оцениваться:

(1) по справедливой стоимости, с учетом затрат по сделке, которые

могут иметь место при продаже и прочем выбытии активов;

(2) по амортизируемой стоимости;

(3) по фактической стоимости.

Все инвестиции подлежат проверке на обесценение и на безнадежную

задолженность.

Краткосрочные инвестиции, оцениваемые по справедливой стоимости

Примером краткосрочных инвестиций, оцениваемых по справедливой

стоимости, могут служить долговые ценные бумаги, такие, как государс-

твенные казначейские векселя, государственные и корпоративные облига-

ции, приобретенные с целью продажи для получения прибыли в результате

краткосрочных колебаний цен, долевые ценные бумаги, приобретенные с

этой же целью, если они имеют котировку на рынке ценных бумаг и их

справедливая стоимость может быть определена с достаточной степенью

достоверности.

На каждую отчетную дату страховая организация определяет справед-

ливую стоимость актива. Изменение (увеличение, уменьшение) справедливой

стоимости актива отражается по дебету или кредиту счета 1300, в коррес-

понденции со счетом 6711 "Доход/убыток от купли/продажи ценных бумаг".

При выбытии актива разница между балансовой стоимостью актива и

суммой средств, полученных или подлежащих получению в обмен за этот ак-

тив, отражается также на счете 6711 "Доход/убыток от купли/продажи цен-

ных бумаг".

Краткосрочные инвестиции, оцениваемые по амортизируемой стоимости

Примером краткосрочных инвестиций, оцениваемых по амортизируемой

стоимости, могут служить долговые ценные бумаги, имеющие фиксированный

срок погашения, и классифицированные при приобретении как инвестиции,

удерживаемые до погашения.

Балансовая стоимость актива на каждую отчетную дату равна величи-

не, в которой финансовый актив оценен при первоначальном признании,

уменьшенной или увеличенной на сумму накопленной амортизации разницы

между первоначальной стоимостью и стоимостью погашения (амортизации

скидки или надбавки).

Если стоимость приобретения финансового актива отличается от его

номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы (скидка

или надбавка) амортизируется (списывается) на протяжении периода от

приобретения до наступления срока погашения, с таким расчетом, чтобы на

инвестицию получался постоянный доход. Периодичность амортизации скидки

или надбавки по облигациям соответствует периодичности начисления про-

центного дохода по ним.

Амортизация скидки отражается по дебету счета 1300 в корреспонден-

ции со счетом 6510 "Процентный доход по ценным бумагам". Амортизация

надбавки списывается с кредита счета 1300 в дебет счета 6710 "Процент-

ный доход по ценным бумагам". При наступлении срока погашения финансо-

вого актива, приобретенного со скидкой или надбавкой, его балансовая

стоимость становится равной стоимости погашения. Амортизация скидки или

надбавки может учитываться на отдельных контр-счетах к счетам 1300,

именуемым "Скидки или надбавки по инвестициям" (например, счет 1391

"Скидки и надбавки по облигациям") в корреспонденции со счетом 6710

"Процентный доход по ценным бумагам". При представлении в финансовой

отчетности стоимости инвестиций дебетовое сальдо контр-счета суммирует-

ся с сальдо основного счета, кредитовое сальдо вычитается из сальдо ос-

новного счета.

Убыток от безнадежной задолженности, исчисленный в соответствии с

параграфами 111 и 115 МСФО 39, списывается непосредственно в кредит

счета 1300 в корреспонденции со счетом 8500 "Расходы по безнадежным

долгам по краткосрочным инвестициям".

Ниже приведена одна из возможных схем бухгалтерских проводок по

учету операций с инвестициями в долговые ценные бумаги, удерживаемые до

погашения (облигации):

Краткосрочные инвестиции, оцениваемые по фактической стоимости

Примером краткосрочных инвестиций, оцениваемых по фактическим зат-

ратам, могут быть займы (финансовая помощь), предоставленные страхова-

телям, заключившим договоры личного страхования в пределах страховых

сумм по этим договорам.

Инвестиции, оцениваемые по фактическим затратам, подлежат оценке

на предмет обесценения на каждую отчетную дату. Оценка производится на

основе анализа ожидаемых чистых поступлений денежных средств. Убыток от

обесценения этих инвестиций представляет собой разницу между его балан-

совой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых потоков денежных

средств, дисконтированных по рыночной ставке процента для сходных фи-

нансовых инструментов. Обесценение займов, учитываемых по фактическим

затратам, отражается по кредиту счета 1300 "Краткосрочные инвестиции" в

корреспонденции с дебетом счета 8500 "Расходы на безнадежные долги по

ценным бумагам и займам". Восстановление суммы частичного списания в

связи с сокращением в последующих учетных периодах величины обесценения

отражается по дебету счета 1300 в корреспонденции со счетом 6790 "Про-

чие доходы".

Учет начисленных процентов по предоставленным займам осуществляет-

ся по методу эффективной процентной ставки на каждую отчетную дату в

корреспонденции со счетом 6730 "Процентный доход по займам".

Если долговые ценные бумаги приобретаются с начисленным и невыпла-

ченным эмитентом процентом, а акции приобретаются с объявленным и не-

выплаченным эмитентом дивидендом, то включенные в стоимость приобрете-

ния начисленные проценты или объявленные дивиденды отражаются следующим

образом:

- в момент приобретения по дебету счета 1300 "Краткосрочные инвес-

тиции" отражается стоимость приобретения ценной бумаги без начисленных

процентов (объявленных дивидендов), а начисленные проценты (дивиденды)

отражаются по дебету счета 1590 "Прочая дебиторская задолженность" в

корреспонденции с кредитом счета по учету денежных средств; при получе-

нии процентов (дивидендов) эта сумма списывается с кредита счета 1590

"Прочая дебиторская задолженность" в дебет счета 1100 "Денежные средс-

тва в кассе" или 1200 "Денежные средства в банке".

Переклассификация краткосрочных инвестиций в долгосрочные отража-

ется по кредиту счетов 1300 "Краткосрочные инвестиции" в дебет соот-

ветствующих счетов 2800 "Долгосрочные инвестиции".

Группа счетов 1400 Дебиторская Задолженность по договорам

страхования, сострахования и перестрахования

Данная группа счетов предназначена для учета дебиторской задолжен-

ности по договорам страхования, сострахования и перестрахования, а так-

же иной дебиторской задолженности, возникающей по неосновной деятель-

ности страховой организации.

Данная группа счетов разбита на следующие основные подгруппы: опе-

рации, связанные со страхованием жизни; операции, связанные со страхо-

ванием имущества; операции связанные со страхованием ответственности;

прочая дебиторская задолженность, связанная с договорами страхования.

В рамках каждой подгруппы, сформированной в зависимости от вида

страхования (страхование жизни, страхование имущества, страхование от-

ветственности) открыты следующие счета:

1) "Премии к получению по договорам страхования (жизни, имущества,

ответственности)", предназначенные для учета у страховщиков поступления

премий от страхователей в результате заключенных договоров. Схема бух-

галтерских записей следующая:

2) "Премии к получению по договорам страхования (жизни, имущества,

ответственности), принятым в перестрахование", предназначенные для уче-

та у перестраховщиков дебиторской задолженности страховщиков по догово-

рам перестрахования:

3) "Суммы страхового возмещения к получению по договорам страхова-

ния (жизни, имущества, ответственности) переданным в перестрахование",

предназначенные для учета перестрахователем сумм по возмещению расхо-

дов, связанных с выплатами по страховым случаям в соответствии с дого-

ворами перестрахования:

4) "Комиссионные перестраховочные к получению по договорам страхо-

вания (жизни, имущества, ответственности), переданным в перестрахова-

ние", предназначенный для учета вознаграждений получаемых перестрахова-

телем от перестраховщика в соответствии с договором по перестрахованию:

5) "Премии к получению по договорам сострахования (жизни, имущест-

ва, ответственности)", предназначенные для учета у страховщика премии к

получению согласно договорам сострахования. На этом счете в зависимости

от заключенного договора может учитываться часть премии, а может учиты-

ваться вся премия страхователя, которая затем подлежит распределению

между Участниками страхового пула.

6) "Суммы по возмещению расходов по договорам сострахования",

предназначенные для учета возмещения расходов участниками страхового

пула при наступлении страхового случая.

Группа счетов по дебиторской задолженности страховых организаций

содержит также иные счета, связанные со страховой деятельностью:

1) "Требования по возмещению убытков по суброгационным искам",

предназначенные для учета требований по возмещению убытков, перешедших

к страховой организации, понесшей расходы при наступлении страхового

случая.

Признание дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность

признается на счетах тогда, и только тогда, когда у страховой организа-

ции возникают законные права на получение оплаты за услуги страхования.

Если дебиторская задолженность возникает в результате операции в

иностранной валюте, то учет по дебету и кредиту счетов группы 1400 ве-

дется как в иностранной валюте, так и в национальной. На конец отчетно-

го периода сальдо счета группы 1400, выраженное в иностранной валюте,

переоценивается по учетному курсу Национального банка Кыргызской Рес-

публики, установленному на эту дату, с отнесением разницы на счета уче-

та прочих доходов или расходов от операционной деятельности.

В соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и

оценка" краткосрочная дебиторская задолженность должна представляться в

финансовой отчетности по первоначальной сумме за вычетом оценочного

убытка от безнадежной задолженности. Во исполнение данного требования

группа счетов дебиторской задолженности предусматривает ведение

контр-счетов (счет 1490): резервов на безнадежные долги по договорам

страхования, перестрахования и сострахования и т.д. Вышеуказанные ре-

зервы формируются за счет расходов в соответствии с учетной политикой

страховой организации.

В случае если ранее списанная безнадежная задолженность будет оп-

лачена полностью или частично, полученная оплата отражается по кредиту

счета 6800 "Прочие доходы от операционной деятельности". Если сальдо

счета 1490 на конец отчетного периода требует корректировки в сторону

уменьшения, то сумма уменьшения списывается с кредита счета 7580 в де-

бет счета 1490 в пределах дебетового сальдо по данному счету, и на раз-

ницу кредитуется счет 6800 "Прочие доходы от операционной деятельнос-

ти".

Группа счетов 1500 Дебиторская задолженность по прочим операциям

Счета группы 1500 предназначены для обобщения и представления в

бухгалтерском балансе информации о дебиторской задолженности, отличной

от дебиторской задолженности, отражаемой по группе счетов 1400, где от-

ражается информация по договорам страхования, сострахования и перестра-

хования.

Счет 1510 "Счета к получению" отражает суммы к получению по опера-

циям, которые непосредственно не связаны со страховой деятельностью

страховой организации. Например: продажа основных средств, суммы к по-

лучению по сервисным договорам медицинского обслуживания (можно исполь-

зовать отдельный счет 1511 "Счета к получению по сервисным договорам

медицинского обслуживания").

Счет 1520 "Дебиторская задолженность сотрудников и директоров"

предназначен для обобщения информации о задолженности сотрудников и ру-

ководства страховой организации по подотчетным суммам, авансам по зара-

ботной плате, возмещению ущерба, нанесенного страховой организации и

иным видам дебиторской задолженности, отличной от дебиторской задолжен-

ности по операциям страхования, сострахования и перестрахования.

К счету 1520 могут быть открыты субсчета для учета дебиторской за-

долженности по видам операций, в результате которых она возникла, нап-

ример:

1521 "Задолженность по подотчетным суммам"

1522 "Задолженность работников по заработной плате, выплаченной

авансом" и т.п.

Если дебитор в соответствии с учетной политикой страховой органи-

зации признан безнадежным, то остаток его задолженности по счету 1520

"Дебиторская задолженность сотрудников и директоров" уменьшается на

сумму безнадежного долга в корреспонденции с соответствующими счетами

учета общих и административных расходов.

Счета 1530 "Налоги, оплаченные авансом", 1540 "Налоги, подлежащие

возмещению" предназначены для обобщения информации о налогах, уплачен-

ных авансом, и налогах, уплаченных страховой организацией в бюджет или

подлежащих возмещению из бюджета или зачету при уплате соответствующего

налога в соответствии с налоговым законодательством.

К счетам 1530, 1540 могут быть открыты субсчета для учета деби-

торской задолженности по видам налогов, например:

1531 "Авансовые платежи по отчислениям в ФЛПЧС"

1532 "Авансовые платежи по налогу на прибыль" и т.п.

1541 "НДС за приобретенные материальные ресурсы".

Наиболее рациональным представляется следующий порядок учета:

- любые выплаты налогов в течение налогового периода отражаются по

дебету субсчетов к счету 1530;

- в конце налогового периода сальдо субсчетов к счету 1530 в пре-

делах суммы задолженности, начисленной по кредиту счетов 3400, списыва-

ется с кредита субсчетов к счету 1530 в дебет соответствующего счета

3400.

Сумма налогов, подлежащих зачету при начислении НДС в конце нало-

гового периода, списывается с кредита субсчетов к счету 1540 в дебет

счетов 3400.

Сальдо счетов 1530, 1540, 3400 на конец отчетного периода подт-

верждается актом сверки с Налоговой службой.

Счет 1550 "Проценты к получению" предназначен для обобщения инфор-

мации о дебиторской задолженности, возникающей при начислении процент-

ного дохода по сделкам, приносящим процентный доход, например: приобре-

тение долговых ценных бумаг, предоставление займов. Независимо от сро-

ков выплаты процентов, установленных договорами или условиями выпуска

ценных бумаг, доход по процентам и связанная с ним дебиторская задол-

женность должны признаваться на пропорциональной временной основе, учи-

тывающей эффективную доходность актива. На счете 1550 учитывается также

начисленная дебиторская задолженность арендатора по финансовой аренде в

части, равной сумме финансового дохода, распределенного на данный от-

четный период, в соответствии с правилом, установленным параграфом 30

МСФО 17 "Аренда".

К счету 1550 "Проценты к получению" могут быть открыты субсчета

для учета процентов по каждому виду сделок, приносящих процентный до-

ход, например, "Процентный доход по депо-премиям к получению".

Счет 1550 "Проценты по депо-премиям к получению" отражают у пе-

рестраховщика проценты к получению, начисленные по депо-счетам у пе-

рестрахователя. (Депо-премии, или резерв премии, - это временно удержи-

ваемая цедентом (перестрахователем) часть премии, предназначенная цес-

сионеру (перестраховщику) в целях обеспечения финансовой устойчивости

перестраховочных операций).

Начисление процентного дохода к получению, а также финансового до-

хода по финансовой аренде отражается проводкой по дебету счета 1550

"Проценты к получению" в корреспонденции со счетом 6710 "Процентный до-

ход по ценным бумагам" (если это связано непосредственно с основной де-

ятельностью)/ 9110 "Доход в виде процентов", 9111 "Доход в виде процен-

тов по финансовому лизингу" и т.д.

Счет 1560 "Дивиденды к получению" предназначен для обобщения ин-

формации о дебиторской задолженности, возникающей в результате распре-

деления прибыли в организациях, чьими долевыми инструментами владеет

отчитывающаяся страховая организация (определение долевого инструмента

смотрите в параграфе 8 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и

оценка").

Дебиторская задолженность по данному счету признается только тог-

да, когда возникает право на получение дивидендов, и, следовательно,

признается связанный с нею доход.

Страховая организация признает доходом дивиденды, начисленные пос-

ле даты приобретения долевого инструмента. Если долевые инструменты

приобретены после объявления дивидендов, но до их выплаты, сумма объяв-

ленных дивидендов вычитается из первоначальной стоимости финансового

актива и не признается доходом. Настоящее положение МСФО реализуется в

учете следующим образом: в момент приобретения по дебету счета учета

финансовых активов, представляющих собой долевые инструменты другой ор-

ганизации, отражается фактическая стоимость актива без объявленных ди-

видендов, а начисленные дивиденды отражаются по дебету счета 1590 "Про-

чая дебиторская задолженность". При получении дивидендов эта сумма спи-

сывается в кредит счета 1590.

К счету 1560 могут быть открыты субсчета для учета дивидендов по

видам долевых инструментов:

1561 "Дивиденды к получению по привилегированным акциям"

1562 "Дивиденды к получению по обыкновенным акциям"

1563 "Дивиденды к получению по долям в хозяйственном обществе" и

т.п.

Если сумма задолженности по дивидендам учитывается в иностранной

валюте, то остаток задолженности на конец отчетного периода переоцени-

вается по курсу Национального банка Кыргызской Республики с отнесением

разницы на счета учета неоперационных доходов и убытков от курсовых

разниц по операциям с иностранной валютой.

Счет 1570 "Начисленное вознаграждение за размещение денежных

средств страхователя" предназначен для отражения вознаграждений, полу-

чаемых страховой организацией при осуществлении ей функций, связанных с

размещением средств страхователей по договорам накопительного страхова-

ния и способствующих получению инвестиционного дохода страхователем.

Счет 1571 "Инвестиционный доход полисодержателей (страхователей)"

предназначен для отражения доходов страхователей, связанных, как прави-

ло, с накопительными договорами страхования жизни, по которым страхова-

тель дает поручение страховщику о размещении премии в ценные бумаги,

или в недвижимость и т.д. Данный счет корреспондирует со счетом 4411

"Инвестиционный доход, получаемый полисодержателями".

Схема проводок по данному счету следующая:

Счет 1580 "Текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности"

предназначен для обобщения информации о текущей части долгосрочной де-

биторской задолженности, подлежащей получению в течение периода, не

превышающего один год с отчетной даты.

Счет 1591 "Дебиторская задолженность страховых агентов" предназна-

чен для обобщения информации о задолженности страховых агентов и броке-

ров по операциям страхования, сострахования и перестрахования. Страхо-

вой агент - физическое или юридическое лицо, действующее от имени стра-

ховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочи-

ями. Страховой брокер юридическое или физическое лицо, осуществляющие

посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании

поручений страхователя или страховщика (в договорах перестрахования). К

счету 1591 могут быть открыты субсчета в аналитическом учете по видам

операций страхования, сострахования, перестрахования, в результате ко-

торых она возникла.

Если дебитор в соответствии с учетной политикой страховой органи-

зации признан безнадежным, то остаток его задолженности по счету 1591

"Дебиторская задолженность страховых агентов" уменьшается на сумму без-

надежного долга в корреспонденции с соответствующими счетами учета об-

щих и административных расходов.

Счет 1592 "Дебиторская задолженность страхователей" отражает за-

долженность, образовавшуюся в результате договоров страхования, по ко-

торым предусматривается собственное участие страхователя в покрытии

части ущерба (франшиза - сумма ущерба, не подлежащая возмещению со сто-

роны страховщика).

Счет 1593 "Дебиторская задолженность дочерних организаций" пред-

назначен для обобщения информации о задолженности дочерних организаций.

Счет 1594 "Внутрифирменные расчеты с филиалами" предназначен для

учета расчетов с филиалами.

Учет безнадежной задолженности по данной группе счетов может про-

изводиться с использованием счета оценочного резерва (например, 1595

"Резерв на безнадежные долги") или без такового. При этом убытки от

безнадежной задолженности учитываются по дебету счета 9530 "Расходы по

безнадежным долгам".

Группа счетов 1600 Доля перестраховщиков в страховых резервах

Счета группы 1600 предназначены для обобщения и представления в

бухгалтерском балансе информации о доле перестраховщиков в страховых

(технических) резервах. Данная статья бухгалтерского баланса отражает

размер страховых резервов по сумме обязательств, переданных перестра-

ховщику по заключенному договору между страховой и перестраховочной

страховой организацией. Доля перестраховщика в технических резервах

представляет собой актив и не уменьшает обязательства страховой органи-

зации по договорам страхования. В случае заключения договора перестра-

хования, страховая организация отражает долю перестраховщика в страхо-

вых резервах одновременно с бухгалтерскими записями по формированию

страховых резервов.

Планом счетов предусмотрены счета для учета доли перестраховщика в

страховых (технических) резервах по видам страхования:

Счета:

1620 "Доля перестраховщика в резерве по незаработанным премиям"

1630 "Доля перестраховщика в резерве по произошедшим, но

незаявленным убыткам"

1640 "Доля перестраховщика в резерве по заявленным, но

неурегулированным убыткам"

Группа счетов 1700 Товарно-материальные ценности

Группа счетов 1700 предназначена для обобщения информации о нали-

чии и движении материальных активов в виде товарно-материальных запа-

сов. В данную группу входят следующие счета:

1740 "Материалы"

1750 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

1795 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся активы,

отвечающие следующим критериям:

- предметы труда, срок полезного функционирования которых не пре-

вышает одного года, независимо от стоимости (быстроизнашивающиеся пред-

меты);

- предметы труда, которые, хотя и имеют срок полезного функциони-

рования более одного года, но стоимость их незначительна (малоценные

предметы).

Предметы труда, не отвечающие этим критериям, учитываются как ос-

новные средства. Стоимостной критерий отнесения предметов труда к мало-

ценным определяется учетной политикой страховой организации.

Стоимость приобретенных материалов, бензина учитывается по счету

1740 "Материалы".

Стоимость приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предме-

тов отражается по дебету счета 1750.

Если ежегодные расходы на МБП, связанные с приобретением, исполь-

зованием, ремонтом, износом МБП приблизительно одинаковы, расходы на

МБП признаются в сумме, равной стоимости МБП, переданных в эксплуата-

цию. При этом расходы на МБП могут учитываться:

а) с применением счета 1795 "Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы в эксплуатации". Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, от-

ражается по кредиту счета 1795 "Малоценные и быстроизнашивающиеся пред-

меты в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета расходов. Спи-

сание МБП, выбывших из эксплуатации, отражаются по кредиту счета 1750 в

корреспонденции со счетом 1795. Счет 1795 является контр-счетом к счету

1750; стоимость МБП в финансовой отчетности представляется за вычетом

сальдо счета 1795;

б) либо списываться непосредственно с кредита счета 1750 в дебет

счетов учета расходов.

Если количество закупаемых из года в год предметов значительно из-

меняется, рекомендуется расходы на МБП определять методом периодической

инвентаризации. В течение отчетного периода стоимость МБП, переданных в

эксплуатацию, списывается с кредита счета 1750 в дебет счета 1795. В

конце отчетного года производится инвентаризация годных к эксплуатации

предметов труда, которые оцениваются с учетом износа. Разница между

стоимостью МБП по инвентаризационной ведомости и предварительным сальдо

счета 1795 списывается с кредита счета 1795 в дебет счетов учета расхо-

дов на МБП.

Группа счетов 1800 Авансы выданные

Счета группы 1800 предназначены для обобщения информации об аван-

сах, выданных в счет будущей поставки товарно-материальных запасов, ра-

бот и услуг, в период, следующий за отчетным годом, но не более чем

один год. Авансы, выплаченные в счет будущих поставок на период, превы-

шающий один год после отчетной даты, учитываются на счете 2780 "Долгос-

рочные отсроченные расходы".

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета авансов по

наиболее типичным значимым категориям предварительно оплаченных расхо-

дов и запасов:

1810 "Запасы, оплаченные авансом"

1820 "Услуги, оплаченные авансом"

1830 "Аренда, оплаченная авансом"

1890 "Прочие виды авансированных платежей".

Прочие виды авансированных платежей объединяются в одном счете

1890. При необходимости перечень отдельных счетов, представляемых в ли-

нейной статье "Авансы выданные", могут быть расширены, т.е. указаны

другие авансовые платежи, существенные для страховой организации.

Если дебиторская задолженность по выданным авансам возникает в ре-

зультате операции в иностранной валюте, то учет по дебету и кредиту

счета 1800 ведется как в иностранной валюте, так и в национальной. На

конец отчетного периода сальдо счета 1800, выраженное в иностранной ва-

люте, переоценивается по учетному курсу Национального банка Кыргызской

Республики, установленному на эту дату, с отнесением разницы на счета

учета прочих доходов или расходов от операционной деятельности. При ис-

пользовании мультивалютной системы дебиторская задолженность в иност-

ранной валюте отражается в главной книге соответствующей иностранной

валюты.

Учет безнадежной задолженности по выданным авансам производится в

том же порядке, что и учет безнадежной задолженности по счетам к полу-

чению - с использованием счета оценочного резерва или без такового.

Группа счетов 1900 Депо-премии у перестрахователей

Счет "Депо-премии у перестрахователей" отражает на балансе перест-

раховщика суммы премий у перестрахователей, зарезервированные им в со-

ответствии с условиями договора перестрахования. Данные суммы предназ-

начены для гарантирования перестраховщиком перестрахователю выплат по

происшедшим страховым случаям. По данным суммам перестраховщик получает

процентный доход, начисленный по счету "Проценты к получению по де-

по-премиям" (Счет 1551).

Группа счетов 2100 Основные средства

Счета 2100 "Основные средства" предназначены для обобщения инфор-

мации о наличии и движении основных средств, принадлежащих страховой

организации на правах собственности или арендованных на условиях финан-

совой аренды; основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе;

оборудования, требующего монтажа; строящихся объектов основных средств.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета основных

средств, аналогичных по виду и способу использования.

2110 "Земля"

2120 "Незавершенное строительство"

2130 "Здания, сооружения"

2193 "Накопленная амортизация - здания, сооружения"

2140 "Оборудование"

2194 "Накопленная амортизация - оборудование"

2150 "Конторское оборудование"

2195 "Накопленная амортизация - конторское оборудование"

2160 "Мебель и принадлежности"

2196 "Накопленная амортизация - мебель и принадлежности"

2170 "Транспортные средства"

2197 "Накопленная амортизация - транспортные средства"

2180 "Благоустройство арендованной собственности"

2198 "Накопленная амортизация - благоустройство арендованной

собственности"

2190 "Благоустройство земельных участков"

2199 "Накопленная амортизация - благоустройство земельных

участков"

Земля или здание (часть здания), находящиеся в распоряжении вла-

дельца, или арендатора по договору финансовой аренды, и предназначенные

для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг

или в административных целях, классифицируются и учитываются в катего-

рии "Основные средства" в соответствии с МСФО 16 "Основные средства".

Недвижимость (земля, здание или часть здания), находящаяся в рас-

поряжении страховой организации с целью получения арендных платежей,

доходов от прироста стоимости, классифицируются и учитываются в катего-

рии "Инвестиции в недвижимость" в соответствии с МСФО 40 "Инвестиции, в

недвижимость".

Счета 2193-2199 "Накопленная амортизация" - это контрактивные сче-

та к счетам основных средств, и предназначены для обобщения информации

об амортизации определенного основного средства или группы основных

средств.

По дебету счета 2110-2190 "Основные средства" отражаются фактичес-

кие затраты на приобретение (первоначальная стоимость) основных

средств. Фактические затраты на приобретение включают покупную цену, в

том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также

любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для ис-

пользования по назначению.

Фактические затраты на приобретение, выраженные в иностранной ва-

люте, отражаются по дебету счета 2110-2190 "Основные средства" в сомах

по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на

момент совершения операции с валютой.

При приобретении основных средств на условиях отсрочки платежа на

период, превышающий обычные условия кредитования, фактические затраты

на приобретение равны эквиваленту цены при немедленной выплате наличны-

ми. Фактические затраты на приобретение отражаются по дебету счета

2110-2190 "Основные средства" в корреспонденции со счетами 4190 "Прочие

долгосрочные обязательства". Разность между этой величиной и суммарными

выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении пе-

риода кредитования.

Учет результатов операций по обмену основными средствами зависит

от того, являются ли обмениваемые основные средства аналогичными или

неаналогичными.

Стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате

обмена на неаналогичный объект основных средств или другой актив, опре-

деляется по справедливой стоимости полученного актива, которая равна

справедливой стоимости переданного актива, плюс сумма уплаченных или

минус сумма полученных денежных средств. При обмене неаналогичными ос-

новными средствами прибыли и убытки от обменной операции отражаются в

полном объеме.

Стоимость нового актива, полученного в результате обмена аналогич-

ными активами, которые используются в той же хозяйственной деятельности

и которые имеют такую же справедливую стоимость, принимается равной ба-

лансовой стоимости переданного актива.

Если справедливая стоимость полученного актива ниже балансовой

стоимости переданного актива, то балансовая стоимость переданного акти-

ва списывается до справедливой стоимости полученного актива, а получен-

ный актив учитывается по новой сниженной стоимости.

Если при обмене аналогичными активами производится доплата денеж-

ными средствами, то стоимость нового актива, полученного в результате

обмена, принимается равной балансовой стоимости переданного актива плюс

сумма уплаченных денежных средств.

Если при обмене аналогичными активами сторона получает доплату де-

нежными средствами, то стоимость нового актива, полученного в результа-

те обмена, принимается равной балансовой стоимости переданного актива

минус сумма уплаченных денежных средств и плюс, признанный доход по

части актива, которая была продана.

Например, страховая организация А обменивает свою автомашину на

аналогичную автомашину организации В и производит доплату в размере

10000 сом. Ниже представлена информация, относящаяся к операции на день

обмена:

Начисленные нарастающим итогом затраты в процессе строительства

хозяйственным способом по каждому отдельному объекту основных средств

отражаются по дебету счета 2120 "Незавершенное строительство" в коррес-

понденции со счетами "Денежные средства", "Прочие счета к оплате", "То-

варно-материальные ценности", "Краткосрочные начисленные обязательства"

и т.д. На данном счете могут учитываться и объекты основных средств,

требующие монтажа. По окончании строительства (монтажа) счет 2120 "Не-

завершенное строительство" кредитуется в корреспонденции со счетом уче-

та соответствующих объектов основных средств.

По дебету счета 2120 "Незавершенное строительство" также отражают-

ся затраты на строительство (реконструкцию) объекта незавершенного

строительства, который в будущем предполагается использовать в качестве

инвестиции в недвижимость. В отношении такого объекта до момента завер-

шения строительных работ (реконструкции) применяются положения МСФО 16.

По окончании строительства (реконструкции) счет 2120 "Незавершенное

строительство" кредитуется в корреспонденции со счетом 2300 "Инвестиции

в недвижимость" и для дальнейшего учета применяются положения МСФО 40.

Полученные безвозмездно (в дар) основные средства оцениваются по

справедливой стоимости на дату приобретения. Справедливая стоимость ос-

новных средств, полученных в дар, отражается по дебету счетов 2110-2190

в корреспонденции со счетом 9190 "Прочие неоперационные доходы".

Первоначальная стоимость актива, арендованного на правах финансо-

вой аренды, определяется в соответствии с МСФО 17 "Аренда". Поступление

арендованных основных средств на условиях финансовой аренды отражается

по дебету счета 2110-2190 "Основные средства" в корреспонденции со сче-

том 4150 "Обязательство по финансовой аренде".

По дебету счета 2130-2190 "Основные средства" отражаются последую-

щие затраты в действующие объекты основных средств, увеличивающие ба-

лансовую стоимость активов, когда они существенно улучшают состояние

актива сверх первоначально оцененных нормативных показателей (продлева-

ют срок службы, повышают первоначально рассчитанную производитель-

ность).

Затраты на улучшение собственных земельных участков отражаются по

дебету счета 2190 "Благоустройство земельных участков".

Затраты на благоустройство арендованной собственности отражаются

по дебету счета 2180 "Благоустройство арендованной собственности".

По кредиту счета 2193-2199 "Накопленная амортизация основных

средств" отражается начисленная сумма амортизации основных средств в

корреспонденции со счетами:

- 2120 "Незавершенное строительство", если объект основных средств

используется при производстве других активов;

- 8470 "Общие и административные расходы" - расходы на амортиза-

цию, если основные средства используются в административных целях.

Методы начисления амортизации выбираются на основе предполагаемой

схемы получения экономической выгоды от актива и последовательно приме-

няются из периода в период, если только эта предполагаемая схема полу-

чения выгод от использования актива не меняется. Для систематического

списания амортизируемой стоимости основного средства на протяжении сро-

ка его полезной службы могут использоваться: метод равномерного начис-

ления, метод уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

Амортизация по активам, арендованным на условиях финансовой арен-

ды, начисляется с помощью метода, соответствующего политике начисления

амортизации собственных активов, на протяжении самого короткого из двух

сроков: аренды или срока полезной службы актива. Если арендатор получит

право собственности к концу срока аренды, периодом начисления амортиза-

ции является срок полезной службы актива.

Амортизация активов, переданных в операционную аренду, начисляется

в соответствии с нормальной политикой начисления амортизации, принятой

арендодателем для аналогичных активов. Начисленная амортизация отража-

ется по кредиту счета 2193-2199 "Накопленная амортизация основных

средств" в дебет счета 8470 "Расходы на амортизацию основных средств".

Это положение относится к активам, классифицируемым как основные средс-

тва, но не как инвестиции в недвижимость. Амортизация объектов инвести-

ций в недвижимость, оцениваемых по фактическим затратам на приобрете-

ние, отражается по кредиту счета "Накопленная амортизация - инвестиции

в недвижимость" (смотрите пояснение к счету 2300 "Инвестиции в недвижи-

мость") в дебет счетов операционных расходов на отдельный счет 8470.

В момент выбытия объекта основных средств в результате продажи,

обмена, ликвидации или прекращения использования, если от актива больше

не ожидается никаких экономических выгод, и другие основные средства

должны быть списаны с баланса.

При списании основного средства счета учета стоимости актива и на-

копленной амортизации закрываются. Порядок отражения в учете выбытия

основных средств зависит от способа выбытия.

Списание ликвидированных основных средств производится следующим

образом:

- счета учета стоимости основного средства (2130-2190) и счета на-

копленной амортизации (2193-2199) закрываются, а остаточная стоимость

(если таковая имеется) списывается на счет 9590 "Прочие неоперационные

расходы":

Дт 2193-2199 "Начисленная амортизация"

Кт 2130-2190 "Основные средства"

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Кт 2130-2190 "Основные средства"

- расходы по ликвидации основного средства отражаются по дебету

счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в корреспонденции со счетами

"Прочие краткосрочные обязательства" и др., например:

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Кт 3520 "Начисленная заработная плата"

Списание реализованных основных средств производится следующим об-

разом:

а) при получении дохода от реализации

Дт 1100 "Денежные средства в кассе"/ 1200 "Денежные средства в

банке"

Дт 2193-2199 "Накопленная амортизация"

Кт 2130-2190 "Основные средства"

Кт 9190 "Прочие неоперационные доходы"

б) при получении убытка

Дт 1100 "Денежные средства в кассе"/ 1200 "Денежные средства в

банке"

Дт 2193-2199 "Накопленная амортизация"

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Кт 2130-2190 "Основные средства"

Расходы, понесенные при реализации основного средства (доставка

покупателю, демонтаж и т.п.) отражаются по дебету счета 9590 "Прочие

неоперационные расходы" в корреспонденции со счетами "Прочие краткос-

рочные обязательства" и др.

После первоначального признания основные средства учитываются в

соответствии с учетной политикой страховая организация:

а) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации

и накопленных убытков от снижения стоимости; или

б) по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стои-

мостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от снижения

стоимости, накопленных впоследствии.

Учет по переоцененной стоимости. Если балансовая стоимость основ-

ного средства в результате переоценки увеличивается, то увеличение от-

ражается в разделе "Капитал" по кредиту счета 5220 "Корректировки по

переоценке активов". Сумма увеличения стоимости в результате переоценки

отражается по кредиту счета 9190 "Прочие неоперационные доходы" в том

размере, в каком она компенсирует ранее признанные убытки от уменьшения

балансовой стоимости от переоценки. Сумма разницы (в случае возникнове-

ния) отражается по кредиту счета 5220 "Корректировки по переоценке ак-

тивов".

Если балансовая стоимость основного средства уменьшается в резуль-

тате переоценки, то сумма уменьшения вычитается из соответствующей

статьи 5220 "Корректировки по переоценке активов", но в пределах, в ко-

торых уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении этого

актива. Сумма разницы (в случае возникновения) отражается в дебет счета

9590 "Прочие неоперационные расходы".

Если накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается

пропорционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации, то

порядок отражения в учете переоценки основных средств следующий:

а) пересчитывается балансовая стоимость актива до вычета амортиза-

ции. Увеличение балансовой стоимости до вычета амортизации отражается

по дебету счета 2110-2190 "Основные средства" в корреспонденции со сче-

том 5220 "Корректировки по переоценке активов":

Дт 2110-2190 "Основные средства"

Кт 5220 "Корректировки по переоценке активов"

- накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается про-

порционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации:

Дт 5220 "Корректировки по переоценке активов"

Кт 2193-2199 "Накопленная амортизация"

б) пересчитывается балансовая стоимость актива до вычета амортиза-

ции. Уменьшение балансовой стоимости до вычета амортизации отражается

по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в корреспонденции

со счетом 2110-2190 "Основные средства":

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Кт 2110-2190 "Основные средства"

- накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается про-

порционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации:

Дт 2193-2199 "Накопленная амортизация"

Кт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Если накопленная амортизация на дату переоценки списывается против

балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина

пересчитывается до переоцененной стоимости актива, то порядок отражения

в учете следующий:

- накопленная амортизация на дату переоценки списывается против

балансовой стоимости актива до вычета амортизации:

Дт 2193-2199 "Накопленная амортизация"

Кт 2110-2190 "Основные средства"

- чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости акти-

ва. Увеличение стоимости отражается по дебету счета 2110-2190 "Основные

средства" в корреспонденции со счетом 5220 "Корректировки по переоценке

активов":

Дт 2110-2190 "Основные средства"

Кт 5220 "Корректировки по переоценке активов"

Уменьшение балансовой стоимости до вычета амортизации отражается

по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в корреспонденции

со счетом 2110-2190 "Основные средства":

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Кт 2110-2190 "Основные средства"

Учет обесценения основных средств. По состоянию на каждую отчетную

дату страховая организация должна оценивать наличие любых признаков,

указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с МСФО 36

"Обесценение активов". В случае выявления любого такого признака стра-

ховая организация должна оценить возмещаемую стоимость актива.

Если балансовая стоимость основного средства превышает его возме-

щаемую стоимость, признается убыток от обесценения актива.

В зависимости от практической потребности, для обобщения информа-

ции об уменьшении стоимости основных средств в результате обесценения,

страховые организации могут использовать контрактивные счета к счетам

основных средств - счета "Накопленный убыток от обесценения".

Убыток от обесценения отражается по дебету счета 9590 "Прочие нео-

перационные расходы" в корреспонденции со счетом 2193-2199 "Накопленная

амортизация", или в корреспонденции со счетом "Накопленный убыток от

обесценения".

Для основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, убы-

ток от обесценения списывается с кредита счета 2193-2199 "Накопленная

амортизация" (или с кредита счета "Накопленный убыток от обесценения

основных средств") в дебет счета 5220 "Корректировки по переоценке ак-

тивов" в сумме, не превышающей величину от переоценки данного актива.

Разница в случае возникновения относится в дебет счета 9590 "Прочие не-

операционные расходы".

После признания убытка от обесценения измененная балансовая стои-

мость основных средств распределяется на систематической основе для на-

числения амортизации на протяжении оставшегося срока полезной службы

актива.

Порядок отражения в учете перевода (переклассификации) объекта ос-

новных средств в категорию инвестиции в недвижимость смотрите в коммен-

тарии к счету 2300 "Инвестиции в недвижимость".

Основные средства, использование которых прекращено и которые

предназначены для выбытия, учитываются по балансовой стоимости на дату

вывода актива из активного использования.

Группа счетов 2200 Инвестиции в пользу страхователей

(полисодержателей)

Группа счетов 2200 "Инвестиции в пользу страхователей (полисодер-

жателей)" предназначена для отражения информации о размещении денежных

средств страхователей в инвестиции по договорам накопительного страхо-

вания жизни в соответствии с договорами страхования. Учет данных инвес-

тиций аналогичен учету, изложенному по группе счетов 2300 "Инвестиции в

недвижимость", а также учету 2800 "Долгосрочные инвестиции". Особен-

ность счетов заключается в следующем, что доходы, получаемые по данным

договорам, увеличивают суммы к получению страхователями (полисодержате-

лями) по договорам страхования и не являются доходами страховая органи-

зация, а обесценение данных инвестиций не является убытком страховщика.

Страховая организация по данным договорам получает вознаграждение за

выполнение поручения страхователя (полисодержателя) по размещению его

денежных средств, которое учитывается на счете 6610 "Доход от дополни-

тельных услуг по накопительному страхованию".

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета "Инвестиции

в пользу страхователей" по наиболее значимым типичным категориям:

2210 "Инвестиции в долговые ценные бумаги"

2220 "Инвестиции в недвижимость"

2230 "Инвестиции в долевые ценные бумаги"

2240 "Прочие инвестиции"

Группа счетов 2300 Инвестиции в недвижимость

Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо

часть здания), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора

по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, до-

ходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для ока-

зания услуг и административных целей.

Страховые организации, распоряжающиеся недвижимостью на праве

собственности, используют счет 2300 "Инвестиции в недвижимость" для

обобщения информации о наличии и движении следующих активов:

- недвижимости, удерживаемой с целью получения дохода от прироста

стоимости капитала;

- недвижимости, переданной в операционную аренду с целью получения

дохода в виде арендных платежей.

Страховые организации, распоряжающиеся недвижимостью на условиях

договора финансовой аренды, используют счет 2300 "Инвестиции в недвижи-

мость" для обобщения информации о наличии и движении такой недвижимос-

ти, переданной в операционную аренду.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета инвестиций в

недвижимость по наиболее типичным значимым категориям:

2310 "Земля"

2320 "Здания и сооружения"

2330 "Реконструкция объектов инвестиций в недвижимость"

По дебету счета 2300 "Инвестиции в недвижимость" отражаются факти-

ческие затраты на приобретение. Фактические затраты на приобретение

включают покупную цену и любые прямые затраты, связанные с приобретени-

ем актива, например: стоимость услуг посредников и консультантов, госу-

дарственные пошлины, и т.п.

Фактические затраты на приобретение инвестиции в недвижимость, со-

оруженной хозяйственным способом, представляют собой ее стоимость на

дату завершения строительства или реконструкции.

По дебету счета 2300 "Инвестиции в недвижимость" отражаются после-

дующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестицией в нед-

вижимость, увеличивающие балансовую стоимость актива, когда существует

вероятность получения экономической выгоды сверх первоначально рассчи-

танных нормативных показателей.

После первоначального признания инвестиции в недвижимость учитыва-

ются либо по справедливой стоимости, либо по фактическим затратам на

приобретение. Страховая организация должна выбрать одну из моделей уче-

та и применять ее ко всем объектам инвестиций в недвижимость.

Модель учета по справедливой стоимости

После первоначального признания все объекты инвестиции в недвижи-

мость отражаются по справедливой стоимости на отчетную дату. При опре-

делении справедливой стоимости предполагаемые затраты, связанные с бу-

дущей реализацией и прочим выбытием актива, не оцениваются и не вычита-

ются. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания (например,

лифты и система кондиционирования воздуха), включается в состав инвес-

тиции в недвижимость и не отражается отдельно в составе основных

средств.

Изменение справедливой стоимости инвестиций в недвижимость отража-

ется:

- по дебету счета 2300 "Инвестиции в недвижимость" в корреспонден-

ции со счетом 9190 "Прочие неоперационные доходы" при увеличении стои-

мости актива;

- по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в коррес-

понденции со счетом 2300 "Инвестиции в недвижимость" при уменьшении

стоимости актива.

В зависимости от практической потребности, для обобщения информа-

ции об изменении справедливой стоимости инвестиций в недвижимость стра-

ховые организации могут использовать отдельные субсчета к счетам 9190 и

9590.

При прекращении признания (выбытии) объекта инвестиции в недвижи-

мость разница между суммой чистой выручки, полученной от реализации, и

балансовой стоимостью объекта учитывается как прибыль или убыток от не-

операционной деятельности. Ниже приведена одна из возможных схем бух-

галтерских проводок по учету операций по продаже объекта инвестиций в

недвижимость, учитываемых по справедливой стоимости:

При использовании сложных бухгалтерских проводок количество запи-

сей значительно сокращается:

Дт 1590 "Прочая дебиторская задолженность"

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

(если результат выбытия - убыток)

Кт 2300 "Инвестиции в недвижимость"

Кт 9190 "Прочие неоперационные доходы"

(если результат выбытия - прибыль)

При передаче объекта инвестиционной недвижимости в финансовую

аренду с кредита счета 2300 "Инвестиции в недвижимость" в дебет счета

2890 "Прочие долгосрочные инвестиции" списывается сумма чистой инвести-

ции в аренду. Разность между чистой инвестицией в аренду и балансовой

стоимостью объекта инвестиции в недвижимость отражается как прибыль или

убыток от неоперационной деятельности (если иное не установлено в поло-

жениях МСФО 17 "Аренда", касающихся продажи с обратной арендой).

Дт 2890 "Прочие долгосрочные инвестиции"

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

(если результат выбытия - убыток)

Кт 2300 "Инвестиции в недвижимость"

Кт 9190 "Прочие неоперационные доходы"

(если результат выбытия - прибыль)

Перевод объекта в категорию "Инвестиции в недвижимость", отражае-

мого по справедливой стоимости или исключение из данной категории, про-

изводится только при изменении предназначения объекта.

Если недвижимость, занимаемая владельцем, переводится из категории

"Основные средства" в категорию "Инвестиции в недвижимость", то начис-

ление амортизации и признание убытка от обесценения продолжается до да-

ты перевода. Разность между балансовой стоимостью актива и его справед-

ливой стоимостью на дату изменения учитывается так же, как переоценка

согласно МСФО 16 "Основные средства":

(а) уменьшение балансовой стоимости отражается по дебету счета

9590 "Прочие неоперационные расходы". Сумма уменьшения в пределах при-

роста стоимости данного объекта от переоценки отражается по дебету сче-

та 5220 "Корректировки по переоценке активов";

(б) увеличение балансовой стоимости отражается по кредиту счета

9190 "Прочие неоперационные доходы" в том размере, в каком оно компен-

сирует ранее признанный убыток от обесценения данного объекта. Оставша-

яся часть суммы увеличения балансовой стоимости относится на кредит

счета 5220 "Корректировки по переоценке активов".

Перевод объекта из категории "Основные средства" в категорию "Ин-

вестиции в недвижимость" отражается следующим образом:

а) на дату изменения производится переоценка объекта учета до

справедливой стоимости:

- накопленная амортизация на дату переоценки списывается против

балансовой стоимости актива до вычета амортизации:

Дт 2193 "Накопленная амортизация"

Кт 2110, 2130 "Основные средства"

- чистая величина пересчитывается до справедливой стоимости акти-

ва, и, в случае уменьшения балансовой стоимости в результате переоцен-

ки, отражается по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы":

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Кт 2110-2130 "Основные средства"

или, в случае увеличения балансовой стоимости в результате перео-

ценки, отражается по дебету счета 2110-2130 "Основные средства" в кор-

респонденции со счетом 5220 "Корректировки по переоценке активов":

Дт 2110-2130 "Основные средства"

Кт 5220 "Корректировки по переоценке активов"

б) балансовая (переоцененная) стоимость списывается в дебет соот-

ветствующего счета 2300 "Инвестиции в недвижимость":

Дт 2300 "Инвестиции в недвижимость"

Кт 2110-2130 "Основные средства"

При использовании сложной бухгалтерской проводки количество запи-

сей значительно сокращается:

- перевод объекта из категории "Основные средства" в категорию

"Инвестиции в недвижимость", если справедливая стоимость ниже балансо-

вой:

Дт 2300 "Инвестиции в недвижимость"

Дт 5220 "Корректировки по переоценке активов"

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы"

Дт 2193 "Накопленная амортизация"

Кт 2110-2130 "Основные средства"

- перевод объекта из категории "Основные средства" в категорию

"Инвестиции в недвижимость", если справедливая стоимость выше балансо-

вой:

Дт 2300 "Инвестиции в недвижимость"

Дт 2193 "Накопленная амортизация"

Кт 2110-2130 "Основные средства"

Кт 5220 "Корректировки по переоценке активов"

Кт 9190 "Прочие неоперационные доходы"

(в размере компенсации ранее признанных убытков от переоценки)

Модель учета по фактическим затратам на приобретение

После первоначального признания все объекты инвестиции в недвижи-

мость отражаются по фактическим затратам на приобретение за вычетом на-

копленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов сог-

ласно основного подхода учета в соответствии с МСФО 16 "Основные средс-

тва".

В этом случае рекомендуется открыть контрактивные счета к счетам

"Инвестиции в недвижимость" для обобщения информации об амортизации ак-

тива и уменьшения стоимости в результате обесценения, например:

2320 "Здания и сооружения"

2392 "Накопленная амортизация - здания и сооружения"

Прекращение признания объекта инвестиций в недвижимость отражается

в учете при продаже, передаче в финансовую аренду или другого выбытия,

когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним

экономических выгод.

При списании объекта инвестиции в недвижимость счета учета стои-

мости актива и накопленной амортизации закрываются.

Выбытие инвестиций в недвижимость в результате продажи отражается

следующим образом:

Если после выбытия объекта не предполагается получение связанных с

ним экономических выгод, прекращение признания актива отражается следу-

ющим образом:

При передаче в финансовую аренду счета учета стоимости объекта ин-

вестиций в недвижимость и счета накопленной амортизации закрываются, а

балансовая стоимость объекта списывается с кредита счетов 2300 в дебет

счета 2890 "Прочие долгосрочные инвестиции". Разность между чистой ин-

вестицией в аренду и балансовой стоимостью отражается как прочие доходы

(Д-т счета 2890 К-т счета 9190) или расходы (К-т счета 2890 Д-т счета

9590) от неоперационной деятельности (если иное не установлено в поло-

жениях МСФО 17 "Аренда", касающихся продажи с обратной арендой).

Перевод объекта в категорию "Инвестиции в недвижимость", отражае-

мого по фактической стоимости, или исключение из данной категории про-

изводится только при изменении предназначения объекта.

Перевод объектов из категории "Инвестиции в недвижимость" в кате-

гории "Основные средства", и наоборот, производится по балансовой стои-

мости объектов учета и не приводит к изменению стоимости объекта.

Счет 2400 Отсроченные налоговые требования

В соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль" налог на прибыль от-

ражается в учете методом обязательств.

Для обобщения информации о налоговых обязательствах по налогу на

прибыль, определяемых методом обязательств, в Плане счетов предусмотре-

ны три счета:

3410 "Налог на прибыль к оплате" (краткосрочные обязательства)

2400 "Отсроченные налоговые требования" (долгосрочные отсроченные

активы)

4300 "Отсроченные налоговые обязательства (долгосрочные

отсроченные обязательства)

На счете 3410 "Налог на прибыль к оплате" отражается краткосрочное

обязательство в сумме текущего налога на прибыль за отчетный период на-

лога, начисленного к уплате в соответствии с требованиями налогового

законодательства.

Отсроченные налоговые требования или отсроченные налоговые обяза-

тельства возникают в связи с тем, что между бухгалтерской прибылью

(чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате нало-

гов) и налогооблагаемой прибылью, как правило, существует разница, и по

определенным причинам наличие такой разницы или части ее в последующих

периодах приведет к увеличению или уменьшению текущего налогового обя-

зательства по сравнению с налоговым обязательством, исчисленным на базе

бухгалтерской прибыли.

Счет 2400 "Отсроченные налоговые требования" предназначен для от-

ражения в учете отсроченных (отложенных) сумм налога на прибыль, кото-

рые должны быть возмещены в будущих периодах посредством уменьшения на-

логовых обязательств, определенных за соответствующие налоговые периоды

на базе бухгалтерской прибыли.

Отсроченные налоговые требования могут возникнуть в результате,

например:

а) наличия у страховой организации на отчетную дату вычитаемых

временных разниц - разниц между балансовой стоимостью актива или обяза-

тельства и их налоговой базой; или

б) при пролонгации налоговых убытков на будущие периоды; или

в) при прочих условиях, предусмотренных МСФО.

Отсроченные налоговые требования должны признаваться тогда, когда

существует вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

Если страховая организация имеет налоговые убытки, оно признает отло-

женные налоговые требования в сумме, как правило, ограниченной размером

налогового эффекта от налогооблагаемых временных разниц.

При первоначальном признании отсроченные налоговые требования "От-

ражаются по дебету счетов раздела 2400 "Отсроченные налоговые требова-

ния" с одновременной корреспонденцией со счетами:

9910 "Расходы (доходы) по налогу на прибыль";

3410 "Налог на прибыль к оплате", и, возможно

в корреспонденции со счетом 4300 "Отсроченные налоговые обязатель-

ства".

При этом сумма расходов по налогу за период должна соответствовать

сумме текущего налогового обязательства (Кт 3410), плюс или минус отс-

роченные налоги (Дт 2400 или Кт 4300).

Отсроченные налоговые требования могут возникать под влиянием нес-

кольких временных вычитаемых разниц. Для облегчения процедуры учета ре-

комендуется в рабочем плане счетов предусмотреть отдельные субсчета для

учета отсроченных налоговых требований в разрезе имеющихся временных

разниц.

Временная разница от одной и той же статьи учета в разные периоды

может быть определена как налогооблагаемая или как вычитаемая, налого-

вый эффект от которой отражается соответственно или как отсроченное на-

логовое обязательство или как отсроченное налоговое требование.

Для упрощения учета налогового эффекта от изменяющихся временных

разниц, рекомендуется отсроченные налоги учитывать на одном счете с

двойной нумерацией, например, 2410/4310 "Налоговый эффект временной

разницы по основным средствам (или по безнадежным долгам и т.п.)", и на

данном счете отражать все изменения по отсроченным налогам:

- при наличии отсроченного налогового требования полученный ре-

зультат отражать по дебету данного счета;

- при наличии отсроченного налогового обязательства - отражать по

кредиту этого же счета,

в корреспонденции со счетами: 9910 "Расходы (доходы) по налогу на

прибыль" и 3410 "Налог на прибыль к оплате".

В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо счетов с двойной нумера-

цией отражается по статье "Отсроченные налоговые требования", кредито-

вое сальдо - по статье "Отсроченные налоговые обязательства".

МСФО 12 "Налоги на прибыль" устанавливает жесткие ограничения для

взаимозачета дебетового и кредитового сальдо отсроченных налогов, то

есть зачета между отсроченными налоговыми требованиями (счета 2400) и

отсроченными налоговыми обязательствами (счета 4300): страховая органи-

зация может зачитывать отложенные налоговые требования против отложен-

ных налоговых обязательств лишь при наличии определенных для этого ус-

ловий.

При уменьшении или погашении отсроченных налоговых требований лю-

бое уменьшение налогового эффекта от вычитаемой временной разницы отра-

жается по кредиту счета 2400 "Отсроченные налоговые требования" в кор-

респонденции со счетами:

- 9910 "Расходы (доходы) по налогу на прибыль";

- 3410 "Налог на прибыль к оплате", и возможно

- в корреспонденции со счетом 4300 "Отсроченные налоговые обяза-

тельства".

При этом сумма расходов по налогу за период должна также соответс-

твовать сумме текущего налогового обязательства (Кт 3410), плюс или ми-

нус отсроченные налоги (Дт 2400 или Кт 4300).

Счет 2500 Денежные средства, ограниченные к использованию

Счет 2500 "Денежные средства, ограниченные к использованию", пред-

назначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств

на текущих или сберегательных счетах в банке, удерживаемых в качестве

компенсационных остатков согласно требованиям соглашений по долгосроч-

ному заимствованию, удерживаемых в качестве фонда для погашения облига-

ций и других накопительных фондов, или каким-либо другим образом огра-

ниченных в использовании на период, более чем двенадцать месяцев после

отчетной даты.

Счет 2600 Активы, предназначенные для продажи

На счете "Активы, предназначенные для продажи" страховая организа-

ция отражает активы (как правило, долгосрочные), полученные по регресс-

ным требованиям и предназначенные для уменьшения расходов, связанных с

выплатами по страховым случаям.

Группа счетов 2800 Долгосрочные инвестиции

Счета "Долгосрочные инвестиции" предназначены для обобщения инфор-

мации о наличии и движении долгосрочных вложений в долевые инструменты

других организаций, не предназначенные для продажи в текущем периоде,

государственные и корпоративные облигации сроком погашения более одного

года, вкладов в совместную деятельность, выданных долгосрочных кредитов

и займов, а также других финансовых активов, которые в соответствии с

параграфом 57 МСФО 1 классифицируются как внеоборотные.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета долгосрочных

инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

2810 "Долговые ценные бумаги"

2820 "Займы выданные"

2830 "Инвестиции в дочерние организации"

2840 "Инвестиции в совместную деятельность"

2850 "Инвестиции в ассоциированные организации"

2890 "Прочие долгосрочные инвестиции"

Признание, последующая оценка, обесценение и прекращение признания

долгосрочных инвестиций в долговые ценные бумаги, а также в долевые

инструменты, не являющиеся инвестицией в дочерние, совместные и ассоци-

ированные организации, учитываются точно также, как и соответствующие

краткосрочные инвестиции (см. статью "Раздел 1300 "Краткосрочные инвес-

тиции"), за исключением инвестиций, классифицируемых в соответствии с

параграфом 10 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" как

финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Такие инвестиции

после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости,

а прибыль или убыток от переоценки относится в дебет или кредит соот-

ветствующего счета учета долгосрочных инвестиций в корреспонденции со

счетом 5220 "Корректировки по переоценке активов". Результат переоценки

учитывается на счете 5220 до момента продажи, погашения или иного выбы-

тия инвестиции, или до того, как будет установлен факт обесценения ин-

вестиции.

Обесценение инвестиции, имеющейся в наличии для продажи, и восста-

новление обесценения отражается следующим образом:

- сумма убытка, исчисленная в соответствии с параграфами 117, 118

МСФО 39, списывается с кредита счета 5220 "Корректировки по переоценке

активов" в дебет счета 9590 "Прочие неоперационные расходы";

- сумма восстановления обесценения, исчисленная в соответствии с

параграфом 119 МСФО 39, отражается по дебету соответствующего счета

учета долгосрочных инвестиций в корреспонденции со счетом 9190 "Прочие

неоперационные доходы".

При выбытии разница между балансовой стоимостью инвестиции и сум-

мой средств, полученных или подлежащих к получению в обмен на инвести-

цию, отражается на счетах 9190 "Прочие неоперационные доходы" (прибыль)

и 9590 "Прочие неоперационные расходы" (убыток). Любая переоценка ин-

вестиции, накопленная на счете 5220 "Корректировки по переоценке акти-

вов" на дату выбытия, списывается на счета 9190 (прибыль от переоценки)

и 9590 (убытки от переоценки).

Инвестиции в долевые финансовые инструменты, такие, как вклады в

уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, в от-

дельной (не сводной) финансовой отчетности организации учитываются в

соответствии с МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций

в дочерние организации", МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные ор-

ганизации", МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной дея-

тельности".

Счет 2820 "Займы выданные" предназначен для учета займов, предос-

тавленных страховой организацией на срок более одного года. Займы клас-

сифицируются как предоставленные страховой организацией, если они отве-

чают определению, данному в параграфе 19 МСФО 39.

При первоначальном признании займы выданные оцениваются по факти-

ческим затратам, включая затраты по совершению сделки.

После первоначального признания займы, предоставленные страховой

организацией, и не предназначенные для торговли, оцениваются по аморти-

зированным затратам независимо от того, собирается страховая организа-

ция удерживать их до погашения или нет. Если существует вероятность то-

го, что страховая организация не сможет взыскать полную сумму долга

согласно договорным условиям ссуд, имеет место убыток от обесценения

или от безнадежной дебиторской задолженности (описание учета по аморти-

зированным затратам см. в пояснении к разделу 1300 "Краткосрочные ин-

вестиции").

Долгосрочные финансовые активы в виде займов, если они не предос-

тавлены самой страховой организацией, а получены в результате переус-

тупки прав требования по ним, учитываются на счете 2890 "Прочие долгос-

рочные инвестиции". Метод учета таких активов (по справедливой стоимос-

ти или по амортизированным затратам) зависит от намерений страховой ор-

ганизации в отношении этих активов (смотрите параграф 20 МСФО 39).

Счет 2830 "Инвестиции в дочерние организации" предназначен для

учета в отдельной финансовой отчетности материнских организаций вкла-

дов, осуществленных материнской организацией в уставный капитал дочер-

них организаций, как национальных, так и зарубежных. Классификация ор-

ганизаций как материнская и дочерняя осуществляется в соответствии с

параграфом 12 МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций

в дочерние организации".

В соответствии с параграфом 29 МСФО 27 долгосрочные инвестиции в

дочерние организации учитываются либо по фактической себестоимости, ли-

бо методом долевого участия, либо по справедливой стоимости, как финан-

совые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Метод учета по себестоимости

По дебету счета 2830 отражаются фактические затраты на приобрете-

ние инвестиций, включая дополнительные затраты по сделке, такие, как

вознаграждения агентам и брокерам, консультантам, плата за перевод де-

нежных средств и т.д.

Если инвестиции (акции или доля в уставном капитале дочернего

предприятия) приобретаются с объявленными и невыплаченными дивидендами,

то включенные в стоимость приобретения дивиденды отражаются следующим

образом: по дебету счета 2830 отражаются фактические затраты на приоб-

ретение, за вычетом суммы объявленных, но не выплаченных дивидендов.

Сумма дивидендов отражается по дебету счета 1590 "Прочая дебиторская

задолженность". При получении дивидендов эта сумма списывается с креди-

та счета 1590 "Прочая дебиторская задолженность" в дебет счетов учета

денежных средств.

Дивиденды, полученные от дочерней организации после даты приобре-

тения, учитываются материнской страховой организацией по кредиту счета

9120 "Доход от ассоциированных, дочерних организаций".

При продаже акций или доли в уставном капитале дочерней организа-

ции разница между балансовой стоимостью инвестиции и суммой средств,

полученных или подлежащих получению в качестве оплаты, признается как

прибыль или убыток от неоперационной деятельности, и может отражаться

следующим образом:

а) продажа с прибылью:

- балансовая стоимость инвестиции списывается с кредита счета 2830

"Инвестиции в дочерние предприятия" в дебет счета 9190 "Прочие неопера-

ционные доходы";

- сумма средств, подлежащих получению в качестве оплаты, отражает-

ся по кредиту счета 9190 "Прочие неоперационные доходы" в корреспонден-

ции со счетом 1590 "Прочая дебиторская задолженность". Расходы, связан-

ные с продажей (услуги брокеров, юристов и т.д.) отражаются по дебету

счета 9190 "Прочие неоперационные доходы";

б) продажа с убытками:

- балансовая стоимость инвестиции списывается с кредита счета 2830

"Инвестиции в дочерние организации" в дебет счета 9590 "Прочие неопера-

ционные расходы";

- сумма средств, подлежащих получению в качестве оплаты, отражает-

ся по кредиту счета 9570 "Прочие неоперационные расходы" в корреспон-

денции со счетом 1590 "Прочая дебиторская задолженность". Расходы, свя-

занные с продажей (услуги брокеров, юристов и т.д.) отражаются по дебе-

ту счета 9590 "Прочие неоперационные расходы".

Метод учета по справедливой стоимости

Оценка инвестиций в дочерние организации, учитываемых как инвести-

ции, имеющиеся в наличии для продажи, по справедливой стоимости, осу-

ществляется точно также, как и соответствующих краткосрочных активов

(см. пояснение к разделу 1300 "Краткосрочные инвестиции").

Счет 2840 "Инвестиции в совместную деятельность" предназначен для

учета инвестиций в совместную деятельность, независимо от структур и

форм, в которых осуществляется эта деятельность, в отдельной (не свод-

ной) финансовой отчетности страховой организации. Классификация инвес-

тиций в совместную деятельность осуществляется в соответствии с МСФО 31

"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

В зависимости от формы осуществления совместной деятельности отчи-

тывающаяся страховая организация классифицируется как предприниматель

или как инвестор:

предприниматель - сторона, осуществляющая совместный контроль над

этой деятельностью;

инвестор - сторона, которая не принимает участия в совместном

контроле над этой деятельностью.

Если отчитывающаяся страховая организация классифицируется в отно-

шении совместной деятельности как предприниматель, то по счету 2840

учитываются ее инвестиции в совместную деятельность только в том слу-

чае, когда совместная деятельность осуществляется через совместно конт-

ролируемую организацию. МСФО 31 не отдает предпочтения какому-либо

конкретному порядку учета инвестиций в совместную деятельность в от-

дельных финансовых отчетах предпринимателя. В связи с этим инвестиция

предпринимателя в совместно контролируемую организацию может учитывать-

ся также, как это предусмотрено для дочерних или ассоциированных орга-

низаций.

Если отчитывающаяся страховая организация классифицируется в отно-

шении совместной деятельности как инвестор, то ее доля участия в сов-

местной деятельности отражается в учете в соответствии с параграфом 42

МСФО 31:

- инвестор, не имеющий значительного влияния на совместную дея-

тельность ("значительное влияние" - см. параграф 2 МСФО 31) должен ру-

ководствоваться МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

для отражения в учете приобретения, последующей оценки по справедливой

стоимости или по себестоимости, обесценения и прекращения признания ин-

вестиции (см. пояснение к разделу 1300 "Краткосрочные инвестиции");

- инвестор, имеющий значительное влияние на совместную деятель-

ность, должен руководствоваться МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоцииро-

ванные организации" (см. описание метода долевого участия в пояснении к

счету 2830 "Инвестиции в дочерние организации").

Счет 2850 "Инвестиции в ассоциированные организации" предназначен

для учета в отдельных финансовых отчетах инвестора инвестиций в предп-

риятия, которые в соответствии с МСФО 28 классифицируются как ассоции-

рованные.

Учет инвестиций в ассоциированные организации ведется теми же ме-

тодами, что и учет инвестиций в дочерние организации (смотрите поясне-

ния к счету 2830 "Инвестиции в дочерние организации").

Инвестор, использующий для учета инвестиций метод долевого учас-

тия, должен прекратить использование этого метода с даты, когда он пе-

рестает оказывать существенное влияние на ассоциированную организацию,

но сохраняет частично или полностью свои инвестиции; когда ассоцииро-

ванная организация действует в условиях строгих долгосрочных ограниче-

ний по переводу средств инвестору; когда инвестор принимает решение о

продаже инвестиции в ближайшем будущем. Балансовая стоимость инвестиции

на эту дату рассматривается в дальнейшем как себестоимость.

Группа счетов 2900 Нематериальные активы

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не

имеющий физической формы, предназначенный для использования в произ-

водстве или при предоставлении товаров (услуг), для сдачи в аренду или

для административных целей. Счета 2900 "Нематериальные активы" предназ-

начены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных ак-

тивов.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета нематериаль-

ных активов по наиболее типичным значимым категориям:

2960 "Программное обеспечение"

2996 "Накопленная амортизация - программное обеспечение"

2970 "Лицензионные соглашения"

2997 "Накопленная амортизация - лицензионные соглашения"

2980 "Прочие активы"

2998 "Накопленная амортизация - прочие активы"

2990 "Незавершенные разработки"

Счета 2996-2998 "Накопленная амортизация" - это контрактивные сче-

та к счетам нематериальных активов и предназначены для обобщения инфор-

мации об амортизации определенного нематериального актива.

Само по себе наличие затрат по покупке, разработке, ремонту и

улучшению нематериальных ресурсов не означает признание нематериального

актива. Затраты в нематериальные ресурсы признаются в качестве немате-

риального актива, когда они отвечают определению и критериям признания

нематериального актива (смотрите параграфы 7-17 и 19-55 МСФО 38 "Нема-

териальные активы"). Затраты, не отвечающие определению и критериям

признания нематериального актива, отражаются в учете как расходы отчет-

ного периода.

По дебету счета 2960-2990 "Нематериальные активы" отражается се-

бестоимость приобретения нематериальных активов. Себестоимость приобре-

тения включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возме-

щаемые налоги на покупку, а также прямые затраты на подготовку актива к

предполагаемому использованию (например профессиональные гонорары за

юридические услуги). Стоимость приобретения, выраженная в иностранной

валюте, отражается по дебету счета 2960-2990 "Нематериальные активы" в

сомах по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республи-

ки на момент совершения операции с валютой.

При приобретении нематериальных активов на условиях отсрочки пла-

тежа на период, превышающий обычные условия кредитования, себестоимость

равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Себестоимость

отражается по дебету счета 2960-2990 "Нематериальные активы" в коррес-

понденции со счетами 4100 "Долгосрочные обязательства". Разность между

этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату

процентов на протяжении периода кредитования (порядок отражения в учете

смотрите на примере в комментарии к группе счетов 2100 "Основные средс-

тва") .

Если расходы по процентам капитализируются в соответствии с МСФО

23 "Затраты по займам", то сумма расходов по процентам отражается по

дебету счета 2960-2990 "Нематериальные активы" в корреспонденции со

счетом 3550 "Начисленные проценты по долговым обязательствам".

Нематериальные активы, полученные безвозмездно (в дар), когда по-

лучение дара не ограничивается и не оговаривается каким-либо условием

со стороны дарителя, оцениваются по их справедливой стоимости на дату

приобретения и отражаются в учете по дебету счетов 2960-2980 "Нематери-

альные активы" в корреспонденции со счетом 9190 "Прочие неоперационные

доходы".

Нематериальные активы, полученные в качестве субсидии, оцениваются

по справедливой стоимости, и отражаются в учете одним из двух методов,

предусмотренных параграфом 24 МСФО 20 "Учет государственных субсидий и

раскрытие информации о государственной помощи". Оба метода рассматрива-

ются как приемлемые альтернативы, однако, наиболее рациональным с точки

зрения организации учета представляется метод учета субсидии в качестве

доходов будущих периодов. При этом справедливая стоимость нематериаль-

ных активов отражается по дебету счетов 2960-2990 "Нематериальные акти-

вы" в корреспонденции со счетом 4210 "Отсроченные доходы". Одновременно

с проводкой по начислению амортизации нематериального актива дается

проводка по признанию дохода от субсидии в сумме начисленной амортиза-

ции:

Д-т сч. 4210 "Отсроченные доходы"

К-т сч. 6800 "Прочие доходы от операционной деятельности"

Себестоимость нематериального актива, созданного самой страховой

организацией (внутренне созданный нематериальный актив), включает все

затраты, которые могут быть непосредственно распределены или отнесены

на последовательной основе на создание, производство и подготовку акти-

ва к его использованию по назначению. Внутренне созданный нематериаль-

ный актив признается в учете с даты, когда впервые становится отвечаю-

щим критериям признания в параграфах 19-20 и 45 МСФО 38 "Нематериальные

активы". Затраты на исследования и разработки, понесенные до момента

признания нематериального актива, не увеличивают стоимости нематериаль-

ного актива; они признаются расходами периода и учитываются на отдель-

ном счете группы счетов 8000 "Общие и административные расходы".

Для учета затрат, понесенных по разработке нематериального актива,

с момента признания до завершения разработки, используется счет 2990

"Незавершенные разработки".

По кредиту счета 2960-2990 "Нематериальные активы" отражается сто-

имость нематериальных активов в момент их выбытия в результате продажи,

обмена или вывода из активного использования. При списании нематериаль-

ного актива счета учета стоимости актива и накопленной амортизации зак-

рываются.

Порядок отражения в учете выбытия нематериальных активов зависит

от способа выбытия.

Списание нематериального актива в результате прекращения использо-

вания производится следующим образом:

- счета учета стоимости нематериального актива (2960-2990) и счета

накопленной амортизации (2996-2998) закрываются, а балансовая стоимость

списывается в дебет счета 9590 "Прочие неоперационные расходы".

Списание реализованных нематериальных активов производится следую-

щим образом:

- выручка от реализации нематериального актива отражается по дебе-

ту счета 1100 "Денежные средства в кассе", 1200 "Денежные средства в

банке", 1590 "Прочая дебиторская задолженность" в корреспонденции со

счетом 9190 "Прочие неоперационные доходы";

- счета учета стоимости нематериального актива (2960-2980) и счета

накопленной амортизации (2996-2998) закрываются, а балансовая стоимость

списывается в дебет счета 9590 "Прочие неоперационные расходы";

- если результатом реализации является прибыль, то она отражается

на счете 9190 "Прочие неоперационные доходы"; если убыток, то он отра-

жается на счете 9590 "Прочие неоперационные расходы".

По кредиту счетов 2996-2998 "Накопленная амортизация нематериаль-

ных активов" отражается начисленная сумма амортизации в корреспонденции

со счетом 8480 "Расходы на амортизацию нематериальных активов", если

нематериальные активы используются в административных целях.

После первоначального признания нематериальные активы учитываются

в соответствии с учетной политикой страховой организации:

а) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации

и накопленных убытков от обесценения; или

б) по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стои-

мостью на дату переоценки, за вычетом любой последующей накопленной

амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Учет не-

материальных активов по переоцененной стоимости допустим только в том

случае, если для данного актива существует активный рынок. Определение

активного рынка смотрите в параграфе 7 МСФО 38 "Нематериальные активы".

Если в соответствии с учетной политикой производится переоценка

нематериальных активов, любой накопленный износ на дату переоценки мо-

жет:

1) пересчитываться пропорционально изменению балансовой стоимости

актива до вычета амортизации так, чтобы после переоценки балансовая

стоимость равняется его переоцененной стоимости;

2) списываться против балансовой стоимости актива до вычета изно-

са, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости акти-

ва.

Если балансовая стоимость нематериального актива повышается в ре-

зультате переоценки, то увеличение отражается по кредиту счета 5220

"Корректировки по переоценке активов". Сумма увеличения стоимости в ре-

зультате переоценки отражается по кредиту счета 9190 "Прочие неопераци-

онные доходы" в том размере, в каком она компенсирует ранее признанные

убытки уменьшения балансовой стоимости от переоценки; сумма разницы (в

случае возникновения) отражается по кредиту счета 5220 "Корректировки

по переоценке активов".

Если балансовая стоимость нематериального актива уменьшается в ре-

зультате переоценки, то уменьшение отражается по дебету счета 9590

"Прочие неоперационные расходы". Сумма уменьшения балансовой стоимости

в результате переоценки вычитается из соответствующей статьи 5220 "Кор-

ректировки по переоценке активов", но в пределах, в которых уменьшение

не превышает величину данной статьи в отношении этого актива. Сумма

разницы (в случае возникновения) отражается в дебет счета 9590 "Прочие

неоперационные расходы".

По состоянию на каждую отчетную дату страховая организация должна

оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение

актива в соответствии с МСФО 36, "Обесценение активов". В случае выяв-

ления любого такого признака страховая организация должна оценить воз-

мещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива

превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения

актива.

В зависимости от практической потребности, для обобщения информа-

ции об уменьшении стоимости нематериальных активов в результате обесце-

нения, организация может использовать контрактивные счета к счетам не-

материальных активов - счета "Накопленный убыток от обесценения".

Убыток от обесценения отражается по дебету счета 9590 "Прочие нео-

перационные расходы" в корреспонденции со счетами 2996-2998 "Накоплен-

ная амортизация" (или в корреспонденции со счетом "Накопленный убыток

от обесценения").

Для нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимос-

ти, сумма убытка от обесценения списывается с кредита счетов 2996-2998

"Накопленная амортизация" (или с кредита счета "Накопленный убыток от

обесценения") в дебет счета 5220 "Корректировки по переоценке активов"

в сумме, не превышающей величину от переоценки данного актива. Разница

в случае возникновения относится в дебет счета 9590 "Прочие неопераци-

онные расходы".

После признания убытка от обесценения измененная балансовая стои-

мость нематериального актива распределяется на систематической основе

для начисления амортизации на протяжении оставшегося срока полезной

службы актива.

Счета раздела 3000 "Краткосрочные обязательства" предназначены для

учета обязательств страховой организации, классифицируемых как краткос-

рочные в соответствии с параграфами 60-65 МСФО 1 "Представление финан-

совой отчетности".

Группа счетов 3100 Обязательства по договорам страхования

Данная группа счетов предназначена для обобщения информации о

краткосрочной кредиторской задолженности страховой организации по дого-

ворам страхования. Группа счетов разбита на подгруппы в зависимости от

видов страхования: страхование жизни, имущества, ответственности, а

также договора страхования, перестрахования и сострахования.

1) Группа счетов "Обязательства по договорам страхования (жизни,

имущества, ответственности)" предназначена для отражения требований

страхователей при наступлении страховых случаев, когда сумма возмещения

ущерба определена.

2) Счета "Обязательства по выплатам премии по договорам страхова-

ния (жизни, имущества, ответственности), переданным в перестрахование"

отражают обязательства по перестраховочным премиям перестрахователя пе-

ред перестраховщиком, возникшие из договоров по перестрахованию.

3) Счета "Обязательства по страховым выплатам по договорам страхо-

вания (жизни, имущества, ответственности), принятым в перестрахование"

используются для отражения обязательств, возникающих у перестраховщика

при наступлении страхового случая и получении счета (соответствующих

документов) от перестраховщика.

4) Счета "Обязательства по выплате комиссионных перестраховочных

по договорам страхования жизни (имущества, ответственности), принятым в

перестрахование" отражают обязательство перестраховщика по выплате воз-

награждений перестрахователю за операции по перестрахованию.

5) Счета "Обязательства по договорам сострахования жизни (имущест-

ва, ответственности)" предназначены для отражения обязательств, вытека-

ющих из условий договоров сострахования.

6) Счета "Обязательства по возврату полученных премий" предназна-

чены для отражения обязательств, возникающих из договоров страхования

условий по возврату части премии страхователю.

Операции, отражаемые на счетах группы 3100, отвечающие определению

"операция в иностранной валюте", данному в МСФО 21 "Влияние изменений

валютных курсов", учитываются при моновалютной системе учета, как в

иностранной валюте, так и в национальной, в пересчете по курсу, уста-

новленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на

день совершения операции. На каждую отчетную дату сальдо счетов группы

3100, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному кур-

су, установленному на эту дату. При мультивалютной системе учета обяза-

тельство отражено в валюте в соответствующей главной книге.

Страховая организация списывает кредиторскую задолженность с ба-

ланса тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или

часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство

исполнено, аннулировано, или срок его действия истек. По дебету счетов

группы 3100 отражаются все операции по погашению кредиторской задолжен-

ности.

Если страховая организация освобождена от выполнения предусмотрен-

ного договором обязательства (или части его), по решению суда, либо са-

мим кредитором, то соответствующая сумма кредиторской задолженности

списывается проводкой по дебету счета 3100 в корреспонденции со счетом

6800 "Прочие доходы от операционной деятельности". При этом документом,

служащим основанием для списания кредиторской задолженности, является

решение суда, вступившее в силу в соответствии с законом, и письменный

отказ кредитора от требования долга.

Обязательство, предусмотренное договором, аннулируется также в

связи с ликвидацией юридического лица - должника. При этом соответству-

ющая сумма кредиторской задолженности по счетам к оплате списывается

проводкой по кредиту счета 6800 "Прочие доходы от операционной деятель-

ности" в корреспонденции с соответствующими счетами 3100".

Группа счетов 3200 Авансы полученные

Счета 3200 "Авансы, помученные по операциям страхования (перестра-

хования, сострахования)" предназначены для учета краткосрочных обяза-

тельств, возникающих при получении от страхователей предварительной оп-

латы по договорам страхования. Обязательство учитывается на счете 3210,

если оно подлежит урегулированию в срок, не превышающий двенадцати ме-

сяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с по-

лученными авансами, должны учитываться как долгосрочные на счете 4190

"Прочие долгосрочные обязательства".

Группа счетов 3300 Краткосрочные долговые обязательства

Счета группы 3300 "Краткосрочные долговые обязательства" предназ-

начены для обобщения информации об обязательствах страховой организа-

ции, возникающих в результате привлечения на финансирование деятельнос-

ти заемных средств: кредитов, полученных от банков и других заимодавцев

в национальной и иностранных валютах на территории страны и за рубежом;

выпущенных в обращение долговых ценных бумагах, а также текущей части

долгосрочных долговых обязательств. На счетах 3300 учитываются только

те долговые обязательства, которые должны быть погашены в течение две-

надцати месяцев после отчетной даты.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета обязательств

по наиболее типичным значимым категориям:

3310 "Банковские кредиты, займы"

3320 "Прочие кредиты, займы"

3330 "Текущая часть долгосрочных долговых обязательств"

3340 "Текущая часть к выплате по договорам накопительного

страхования"

3390 "Прочие краткосрочные долговые обязательства"

3391 "Счета к оплате"

Счета 3310 "Банковские кредиты, займы", 3320 "Прочие кредиты,

займы"

По кредиту счетов 3310, 3320 отражаются суммы денежных средств,

полученных заемщиком от банков, других кредиторов (юридических и физи-

ческих лиц), или переданных кредиторами третьим лицам по поручению за-

емщика, по договору займа или кредита. По кредиту счета 3310 отражаются

также суммы банковских овердрафтов, возникающих в случае оплаты банком

счетов и платежных поручений клиентов на сумму, превышающую остаток на

счете (см. пояснение к счету 1200 "Денежные средства в банке").

Операции по получению и погашению кредитов и займов в иностранной

валюте учитываются как в иностранной валюте, так и в национальной в пе-

ресчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Респуб-

лики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную да-

ту обязательства по кредитам и займам, подлежащие урегулированию в

иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу с отнесением раз-

ницы в кредит счета 9140 "Доход от курсовых разниц по операциям в

иностранной валюте" или в дебет счета 9520 "Убытки от курсовых разниц

по операциям в иностранной валюте". При мультивалютной системе учета

обязательства в иностранной валюте отражаются в соответствующей главной

книге.

Страховая организация списывает с баланса задолженность по креди-

там и займам тогда, и только тогда, когда задолженность погашена, т.е.

предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано, или

срок его действия истек. Все операции по погашению обязательства отра-

жаются по дебету группы счетов 3300. Списание задолженности по аннули-

рованным обязательствам (см. пояснение к счетам группы 3100) отражается

по дебету группы счетов 3300 в корреспонденции со счетом 9190 "Прочие

неоперационные доходы".

Проценты, начисленные к уплате по краткосрочным кредитам и займам,

отражаются по дебету счета 9510 "Расходы в виде процентов" в корреспон-

денции со счетом 3550 "Начисленные проценты по долговым обязательст-

вам".

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"

краткосрочные займы, которые будут рефинансированы (пролонгированы) на

долгосрочный период и этот факт удостоверен договором рефинансирования,

переклассифицируются в долгосрочные проводкой по дебету группы счетов

3300 (а именно по дебету счетов 3310, 3320), в корреспонденции с креди-

том счетов 4120, 4130.

Счет 3330 "Текущая часть долгосрочных долговых обязательств".

Часть долгосрочного долгового обязательства, подлежащая исполнению в

течение двенадцати месяцев с отчетной даты, отражается по кредиту счета

3330 "Текущая часть долгосрочных долговых обязательств" в корреспонден-

ции с соответствующим счетом учета долгосрочных обязательств.

Счет 3340 "Текущая часть к выплате по договорам накопительного

страхования". Часть долгосрочного долгового обязательства, подлежащая

исполнению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, отражается по

кредиту счета 3340 "Текущая часть к выплате по договорам накопительного

страхования" в корреспонденции с соответствующим счетом учета долгос-

рочных обязательств. На этом счете отражаются операции, связанные с на-

копительным страхованием жизни в соответствии с договорами страхования

жизни.

Схема бухгалтерских проводок по данной группе счетов следующая:

Счет 3370 "Задолженность по депо-премиям перед перестраховщиком"

предназначен для отражения операций депонирования средств перестрахов-

щиков у перестрахователя. Перестраховщик отражает данную операцию в ак-

тивах как депо-премии у перестрахователей на счете 1900. По суммам, от-

раженным на данном счете, начисляются проценты в пользу перестраховщи-

ка.

Счет 3390 "Прочие краткосрочные долговые обязательства" предназна-

чен для учета долговых обязательств страховой организации, отличных от

кредитов и займов. В частности, на этом счете могут учитываться обяза-

тельства по выпущенным страховой организацией долговым ценным бумагам,

таким, как краткосрочные векселя и облигации. На этом же счете учитыва-

ется задолженность по товарам и услугам, приобретенным с отсрочкой пла-

тежа на период, превышающий обычные сроки кредитования, устанавливаемые

продавцом при продажах без предварительной или немедленной оплаты (ком-

мерческий кредит), если обязательство должно быть исполнено в сроки, не

превышающие одного года с даты финансовой отчетности.

Счет 3391 "Прочие счета к оплате" предназначен для учета краткос-

рочных обязательств страховой организации, возникающих при приобретении

активов в ходе инвестиционной деятельности страховой организации, а

именно внеоборотных активов и других инвестиций. В частности, по креди-

ту счета 3391 отражается кредиторская задолженность за приобретенные

основные средства, нематериальные активы, инвестиции в недвижимость.

Обязательства, подлежащие урегулированию в иностранной валюте,

учитываются как в национальной валюте, так и в иностранной, в пересчете

по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики

(учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату

сальдо счета 3390, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по

учетному курсу, установленному на эту дату, с отнесением разницы в кре-

дит счета 9140 "Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной ва-

люте" или в дебет счета 9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям в

иностранной валюте".

Группа счетов 3400 Налоги к оплате

Счета 3400 "Налоги к оплате" предназначены для обобщения информа-

ции об обязательствах перед бюджетом по налогам, уплачиваемым страховой

организацией, налогам с доходов персонала организации и другим налогам,

обязательства по удержанию и уплате которых согласно налоговому законо-

дательству возлагается на страховую организацию.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета налогов по

наиболее значимым типичным категориям:

3410 "Налог на прибыль к оплате"

3420 "Подоходный налог с физических лиц"

3430 "НДС к оплате"

3450 "Налог на доход нерезидента"

3490 "Прочие налоги к оплате"

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодек-

сом Кыргызской Республики.

По кредиту счетов "Налоги к оплате" отражаются обязательства по

налогам, требующие погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной

даты. Особенности отражения в учете обязательства по налогу на прибыль

смотрите в пояснениях к счетам 2400 "Отсроченные налоговые требования"

и 4300 "Отсроченные налоговые обязательства".

По дебету счетов 3400 "Налоги к оплате" отражаются операции по уп-

лате налогов в бюджет, а также любые другие операции, приводящие к

уменьшению налогового обязательства (зачет НДС за приобретенные матери-

альные ресурсы, уплата налога третьим лицом в счет расчетов со страхо-

вой организацией и т.п.).

Штрафы, проценты, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением

налогового законодательства, рекомендуется учитывать на отдельном счете

начисленных расходов, например, на счете 3590 "Прочие начисленные рас-

ходы".

Группа счетов 3500 Краткосрочные начисленные обязательства

Счета 3500 "Краткосрочные начисленные обязательства" предназначены

для отражения краткосрочных обязательств, связанных с затратами и рас-

ходами, признанными в отчетном периоде, по которым не поступил на от-

четную дату счет и не оплаченными на дату отчета, за исключением начис-

ленных расходов по уплате налогов.

Начисленные обязательства классифицируются как краткосрочные, если

они должны быть исполнены в течение двенадцати месяцев после отчетной

даты. Однако если срок исполнения обязательства превышает двенадцать

месяцев, но обязательство предполагается использовать в нормальном ходе

операционного цикла страховой организации, то обязательство также приз-

нается краткосрочным. Практически начисленные обязательства по оплате

товаров и услуг, а также начисления для работников всегда учитываются

как краткосрочные.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета наиболее ти-

пичных значимых категорий начисленных обязательств:

3520 "Начисленная заработная плата"

3530 "Начисленные взносы на социальное страхование"

3540 "Дивиденды к выплате"

3550 "Начисленные проценты по долговым обязательствам"

3590 "Прочие начисленные расходы"

По кредиту счета 3530 "Начисленные взносы на социальное страхова-

ние" отражаются суммы отчислений на государственное социальное страхо-

вание, начисленные страховой организацией в соответствии с законода-

тельством Кыргызской Республики, а также суммы, удержанные страховате-

лем из доходов застрахованного лица, если на страхователя законодатель-

ством возложены обязанности по удержанию и перечислению страховых взно-

сов страховщику.

По дебету счета 3530 отражаются суммы уплаченных страховых взносов

и любые другие суммы, уменьшающие обязательство. Штрафные санкции, на-

численные страховщиком за несвоевременную или неполную уплату страховых

взносов, могут отражаться по кредиту счета 3530 или по кредиту счета

3590 "Прочие начисленные расходы".

По кредиту счета 3540 "Дивиденды к выплате" в корреспонденции со

счетом 5300 "Нераспределенная прибыль" отражается сумма дивидендов,

подлежащих выплате акционерам (участникам) в порядке распределения при-

были в соответствии с решениями, принятыми общим собранием акционеров

(участников) и положениями учредительных документов.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов

по привилегированным акциям, дивиденды к выплате начисляются проводкой

по дебету счета 5300 "Нераспределенная прибыль". Дефицит прибыли, обра-

зовавшийся в связи с начислением дивидендов по привилегированным акци-

ям, покрывается за счет средств резервного фонда и дополнительно опла-

ченного капитала: операция отражается проводками по кредиту счета 5300

"Нераспределенная прибыль" в корреспонденции со счетами 5400, 5210. При

отсутствии или недостаточности средств на счетах 5400, 5210 дефицит

прибыли остается не восполненным.

По кредиту счета 3550 "Начисленные проценты по долговым обязатель-

ствам" отражаются обязательства по оплате затрат на проценты, понесен-

ных в связи с использованием заемных средств, начисленные в соответс-

твии с условиями договоров или условиями выпуска ценных бумаг, предус-

матривающими выплату процентов, независимо от сроков выплаты процентов,

предусмотренных договорами и условиями выпуска ценных бумаг, обязатель-

ство должно начисляться на пропорциональной временной основе в течение

срока использования заемных средств. По кредиту счета 3550 отражается

также финансовый расход арендатора, распределенный на данный отчетный

период в соответствии с правилом, установленным параграфом 17 МСФО 17

"Аренда".

МСФО 23 "Затраты по займам" определяет два способа учета затрат по

займам:

основной порядок учета: затраты на проценты признаются в качестве

расходов того периода, в котором они понесены, независимо от того, на

какие цели использовались заемные средства. Признанные расходы отража-

ются в учете по кредиту счета 3550 "Начисленные проценты по долговым

обязательствам" в корреспонденции со счетом 9510 "Расходы в виде про-

центов";

допустимый альтернативный порядок учета: затраты по займам, непос-

редственно относящиеся к приобретению, строительству или производству

актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует

значительного времени (далее по тексту - квалифицируемый актив), капи-

тализируются путем включения их в стоимость этого актива. Сумма затрат

по займу, разрешенная для капитализации, определяется в соответствии с

параграфами 10-19 МСФО 23 "Затраты по займам". Капитализация процентов

по займам отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетами

учета расходов на актив (например, счетом 2120 "Незавершенное строи-

тельство"). Капитализация процентов начинается с началом работ по соз-

данию и подготовке квалифицируемого актива к предполагаемому использо-

ванию или продаже, приостанавливается, когда прерывается активная дея-

тельность по созданию и подготовке актива, и прекращается при заверше-

нии практически всех работ по подготовке актива к непосредственному ис-

пользованию. В периоды приостановления или прекращения капитализации,

начисленные проценты признаются в качестве расходов периода и отражают-

ся на счете 9510 "Расходы в виде процентов".

Если обязательство по выплате процентов подлежит урегулированию в

иностранной валюте, то учет начисленных обязательств и их оплата ведет-

ся как в иностранной валюте, так и в национальной валюте в пересчете по

учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики, установленно-

му на дату начисления и оплаты. Сальдо счета 3550, выраженное в иност-

ранной валюте, на конец отчетного периода пересчитывается по учетному

курсу. Порядок учета курсовых разниц, возникающих при пересчете, зави-

сит от принятого порядка учета затрат по займам. Если применяется ос-

новной порядок учета, то курсовые разницы отражаются по дебету счета

9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте" или

кредиту счета 9140 "Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной

валюте". Если применяется допустимый альтернативный порядок учета, то

курсовые разницы отражаются по дебету или кредиту того же счета, на ко-

торый капитализировались проценты.

Финансовый расход арендатора, распределенный на данный отчетный

период, отражается по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетом

9510 "Расходы в виде процентов".

Если страховая организация освобождена от выполнения обязательства

(или части его) по выплате начисленных процентов по решению суда, либо

самим кредитором, то соответствующая сумма кредиторской задолженности

списывается проводкой по дебету счета 3550 в корреспонденции со счетом

9190 "Прочие неоперационные доходы". При этом документами, служащими

основанием для списания кредиторской задолженности, является решение

суда, вступившее в силу в соответствии с законом, и письменный отказ

кредитора от требования долга.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, ус-

тановленным гражданским законодательством для соответствующих требова-

ний, списывается со счета 3550 в кредит счета 9190 "Прочие неоперацион-

ные доходы". В случае восстановления обязательства, например, по реше-

нию суда, соответствующая сумма кредиторской задолженности отражается

по кредиту счета 3550 в корреспонденции со счетом 9590 "Прочие неопера-

ционные расходы" в том отчетном периоде, в котором обязательство было

восстановлено.

По кредиту счета 3590 "Прочие начисленные расходы" отражаются на-

численные обязательства, связанные с любыми расходами, кроме тех обяза-

тельств, которые отражаются по счетам 3510-3550. В частности, на счете

3590 учитываются начисление предстоящих расходов на льготные выплаты

персоналу страховой организации, предусмотренные трудовыми договорами,

и т.п.

Группа счетов 3600 Прочие краткосрочные обязательства

Счет 3600 "Прочие краткосрочные обязательства" предназначен для

учета любых краткосрочных обязательств, которые отличаются от обяза-

тельств, учитываемых на счетах 3100-3500, 3700. Например, на счете 3600

может учитываться задолженность страховой организации перед сотрудника-

ми и руководством по суммам перерасхода авансов, выданных на командиро-

вочные расходы, на приобретение товарно-материальных запасов, и т.п. В

рамках данной группы счетов целесообразно использовать счет 3694 "Внут-

рифирменные расчеты с филиалами" для отражения внутренних операций.

Группа счетов 3700 Резервы

Счета 3700 "Резервы" предназначены для отражения в учете обяза-

тельств, неопределенных по величине, либо с неопределенным сроком ис-

полнения, урегулирование которых в будущем приведет к выбытию ресурсов,

содержащих экономическую выгоду. При решении вопроса о начислении и

признании в финансовой отчетности страхования руководствуется МСФО 37

"Резервы", условные обязательства и условные активы", МСФО 19 "Вознаг-

раждения работникам".

Группа счетов 3800 Страховые (технические) резервы

Счета 3800 "Страховые (технические) резервы" предназначены для

обобщения информации о страховых резервах, формируемых страховой орга-

низацией для обеспечения обязательств страховой организации перед стра-

хователями.

Страховые резервы включают:

3820 "Резерв по незаработанным премиям"

3830 "Резерв по произошедшим, но не заявленным убыткам"

3840 "Резерв по заявленным, но не урегулированным убыткам"

Счет 3820 "Резерв по незаработанным премиям" предназначен для от-

ражения части страховой брутто-премии, относящейся к периоду действия

договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. Резерв

обеспечивает выполнение исполнения обязательств по предстоящим выпла-

там, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Счет 3830 "Резерв по произошедшим, но не заявленным убыткам" пред-

назначен для отражения предполагаемых страховых выплат по событиям про-

исшедшим в отчетном или предшествующим периодам, но не заявленным стра-

ховщику. Расчет данного резерва производится на основании прошлого опы-

та страховщика по оплате убытков, произошедших в периоды, предшествую-

щие отчетному.

Счет 3840 "Резерв по заявленным, но не урегулированным убыткам"

предназначен для отражения обязательств по неурегулированным убыткам.

Необходимость резерва вызвана тем, что между моментом наступления стра-

хового события и датой фактической оплаты убытков всегда лежит промежу-

ток времени, необходимый для урегулирования страховой претензии: изуче-

ние причин наступления события, оценки размера убытков и т.д. Если на-

чальная и конечная точка этого временного отрезка относятся к разным

отчетным периодам, то страховщик для обеспечения исполнения по проис-

шедшим страховым событиям формирует резерв.

Формирование страховых резервов осуществляется страховой организа-

цией в полном объеме ее обязательств по договорам страхования. Источни-

ком формирования страховых резервов являются расходы страховая органи-

зация, для отражения которых предназначена группа счетов 7700 "Расходы

по формированию технических резервов". В том случае, если страховая ор-

ганизация передала часть риска по договорам страхования перестраховщи-

кам, частично источником является доля перестраховщиков (Группа счетов

1600 "Доля перестраховщиков в страховых резервах"). Страховые организа-

ции производят формирование резервов в течение года в соответствии с

утвержденными государственным органом управления по страховому надзору

КР нормативами. В отличие от иных резервов из технических резервов не

происходит выплата по страховым обязательствам. Увеличение или уменьше-

ние страховых резервов происходит только в случае увеличения или умень-

шения обязательств страховых организаций по договорам страхования.

Группа счетов 3900 Позиционные счета

Данные счета применяются в том случае, если страховая организация

в бухгалтерском учете при отражении валютных операций использует техни-

ку мультивалютного учета. В целях контроля удобно открыть позиционный

счет по каждой валюте.

Данные счета представляют собой чистую спот-позицию по каждой ва-

люте. При мультивалютной системе ведется отдельная главная книга по

каждой валюте и счет сомового эквивалента по каждой валюте. Все обмен-

ные операции отражаются через позиционный счет, например: получение

страховой премии, выплаты по страховым случаям. Позиционный счет перес-

читывается по курсу Национального банка и возникающая разница между пе-

ресчитанным позиционным счетом и сомовым эквивалентом по каждой валюте

отражается на счетах курсовых разниц. В сводном бухгалтерском балансе в

сомах позиционный счет равен нулю.

Группа счетов 4100 Долгосрочные обязательства

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета долгосрочных

обязательств по наиболее типичным значимым категориям:

4110 "Облигации к оплате"

4120 "Банковские займы, кредиты"

4130 "Прочие займы, кредиты"

4140 "Векселя к оплате"

4150 "Обязательства по финансовой аренде"

4190 "Прочие долгосрочные обязательства"

Учет долгосрочных обязательств ведется по каждому обязательству

отдельно, с обязательным отражением процентных ставок, сроков погаше-

ния, конверсионных привилегий, возможности досрочного выкупа облигаций

или расторжения договора аренды, обеспечения облигационного займа, пре-

доставленного залога, валюты погашения и др. В зависимости от аналити-

ческих потребностей обязательства могут группироваться на отдельных

субсчетах к счетам 4100, например:

4110 "Долгосрочные облигации к оплате - обеспеченные"

4111 "Долгосрочные облигации к оплате - необеспеченные"

4112 "Долгосрочные облигации к оплате - срочные"

4113 "Долгосрочные облигации к оплате - серийные"

4114 "Конвертируемые долгосрочные облигации к оплате"

4120 "Долгосрочные банковские займы, кредиты в национальной

валюте"

4121 "Долгосрочные банковские займы, кредиты в иностранной валюте"

4130 "Долгосрочные небанковские займы, кредиты в национальной

валюте"

4131 "Долгосрочные небанковские займы, кредиты в иностранной

валюте"

Счета 4110-4140 предназначены для учета долгосрочных финансовых

обязательств, возникающих при получении займов и кредитов, в том числе

обеспеченных выданными векселями.

В соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и

оценка" долгосрочные финансовые обязательства первоначально признаются

в учете по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости полу-

ченного возмещения (включая затраты по совершению сделки), определенной

в соответствии с параграфом 67 МСФО 39. При этом обязательства, возник-

шие в результате операции в иностранной валюте, признаются в учете по

кредиту счетов "Долгосрочные долговые обязательства" в национальной ва-

люте по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики

на дату совершения операции.

После первоначального признания финансовые обязательства оценива-

ются по амортизированной стоимости (определение амортизированной стои-

мости смотрите в параграфе 10 МСФО 39). Амортизация разницы между фак-

тическими затратами, в сумме которых обязательство признано первона-

чально, и ценой погашения, может учитываться на отдельном счете - конт-

рсчете к счету обязательства, или списываться непосредственно в дебет

или кредит счета учета обязательств. Учет изменения стоимости обяза-

тельства, подлежащего урегулированию в иностранной валюте, ведется как

в иностранной валюте, так и в национальной в пересчете по курсу, уста-

новленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения

операции (учетный курс). На каждую отчетную дату обязательство, выра-

женное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу с отне-

сением разницы в кредит счета 9140 "Доход от курсовых разниц по опера-

циям в иностранной валюте" или в дебет счета 9520 "Убытки от курсовых

разниц по операциям в иностранной валюте".

Обязательство (или его часть), подлежащее исполнению в течение 12

месяцев после отчетной даты, списывается со счета 4100 в кредит счета

3330 "Текущая часть долгосрочных долговых обязательств". Обязательства,

предусматривающие выплату процентов, классифицируются как долгосрочные,

даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после от-

четной даты, но первоначальный срок погашения превышал двенадцать меся-

цев, и предполагается, что оно будет рефинансировано на долгосрочный

период и это подкреплено договором рефинансирования или изменением гра-

фика платежей.

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"

краткосрочное обязательство, которое будет рефинансировано на долгос-

рочный период, и это намерение подкреплено договором рефинансирования,

переклассифицируется в долгосрочное обязательство проводкой по дебету

соответствующего счета учета краткосрочных долговых обязательств в кор-

респонденции со счетом "Долгосрочные обязательства".

Прекращение признания долгосрочного долгового обязательства отра-

жается в учете точно также как прекращение признания краткосрочных дол-

говых обязательств (смотрите пояснения к счетам группы 3300 "Краткос-

рочные долговые обязательства").

Счет 4150 предназначен для учета обязательства, возникающего у

арендатора по договору финансовой аренды. Порядок учета обязательств по

финансовой аренде определяется МСФО 17 "Аренда".

По кредиту счета 4150 в корреспонденции со счетами учета долгос-

рочных активов отражается обязательство в сумме, равной справедливой

стоимости арендованного имущества, или дисконтированной стоимости мини-

мальных арендных платежей, если дисконтированная стоимость ниже спра-

ведливой.

Сумма арендной платы, определенная в договоре, включает в себя фи-

нансовый расход арендатора и уменьшение неоплаченного обязательства.

Финансовый расход распределяется по периодам в течение срока арен-

ды таким образом, чтобы получалась постоянная периодическая ставка про-

цента на остающееся сальдо обязательства. Сумма финансового расхода,

приходящаяся на отчетный период, отражается по дебету счета 9510 "Рас-

ходы в виде процентов" в корреспонденции со счетом 3550 "Начисленные

проценты по долговым обязательствам". Оставшаяся часть арендной платы,

начисленной за период, отражается по дебету счета 4150 в корреспонден-

ции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные обязательства".

Счет 4200 Отсроченные доходы

Счет 4200 предназначен для учета доходов будущих периодов - дохо-

дов, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соот-

ветствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие

отчетные периоды. На счете 4200 "Отсроченные доходы" отражаются суммы

доходов будущих периодов, признание которых отсрочено на период, превы-

шающий 12 месяцев после отчетной даты.

Примерами ситуаций, когда возникают отсроченные доходы, является

учет субсидий, учет операций продажи активов с обратной арендой.

Операции продажи с обратной арендой подразумевают продажу актива с

его последующей обратной арендой продавцом.

Если продажа с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то

прибыль, возникающая при продаже актива, и определяемая как разница

между выручкой от реализации и балансовой стоимостью, отражается как

доходы будущих периодов, и признается в качестве доходов отчетного пе-

риода на протяжении срока аренды. Это положение МСФО 17 "Аренда" отра-

жается в учете следующим образом:

- по кредиту счета 4200 отражается выручка от реализации актива,

проданного с обратной арендой;

- по дебету счета 4200 отражается балансовая стоимость актива;

- сальдо счета 4200 (прибыль от реализации актива) списывается

равными частями на протяжении срока аренды в дебет счета 9190 "Прочие

неоперационные доходы".

Если продажа с обратной арендой приводит к операционной аренде, и

при этом продажная цена выше справедливой стоимости проданного актива,

то балансовая стоимость актива переоценивается до справедливой стоимос-

ти, и сумма переоценки признается как прибыль или убыток от неопераци-

онной деятельности. Разница между выручкой от реализации и справедливой

стоимостью актива учитывается как отсроченные доходы и списывается на

счет доходов от неоперационной деятельности в течение предполагаемого

периода использования актива. Практически такая операция продажи с об-

ратной операционной арендой может быть отражена в учете следующим обра-

зом:

- на дату продажи сумма накопленной амортизации по проданному ак-

тиву списывается в кредит счета учета основных средств;

- разница между справедливой стоимостью актива и балансовой стои-

мостью списывается в дебет или кредит счета учета основных средств в

корреспонденции со счетами 9190 "Прочие неоперационные доходы", 9590

"Прочие неоперационные расходы";

- новая балансовая стоимость актива, равная его справедливой стои-

мости, списывается в дебет счета 4200;

- выручка от реализации актива отражается по кредиту счета 4200.

Счет 4300 Отсроченные налоговые обязательства

Счет 4300 "Отсроченные налоговые обязательства" предназначен для

обобщения информации об отсроченных налоговых обязательствах, возникаю-

щих при отражении в учете налога на прибыль методом обязательств в со-

ответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль".

В соответствии с методом обязательств для отражения налога на при-

быль, требуемым МСФО 12 "Налоги на прибыль", страховые организации обя-

заны, при наличии определенных условий, отражать в учете отложенные

(отсроченные) налоговые обязательства в сумме, соответствующей налого-

вому эффекту от налогооблагаемых временных разниц, имеющихся на дату

отчетности.

При первоначальном признании отсроченные налоговые обязательства

отражаются по кредиту счета 4300 в корреспонденции со счетами:

- 9910 "Расходы (доходы) по налогу на прибыль";

- 3410 "Налог на прибыль к оплате", и, возможно

- в корреспонденции со счетом 2400 "Отсроченные налоговые требова-

ния".

При этом сумма расходов по налогу за период должна соответствовать

сумме текущего налогового обязательства (Кт 3410), плюс или минус отс-

роченные налоги (Дт 2400 или Кт 4300).

Отсроченные налоговые требования могут возникать под влиянием нес-

кольких временных вычитаемых разниц. Для облегчения процедуры учета ре-

комендуется в рабочем плане счетов предусмотреть отдельные субсчета для

учета отсроченных налоговых требований в разрезе имеющихся временных

разниц.

Временная разница от одной и той же статьи учета в разные периоды

может быть определена как налогооблагаемая или как вычитаемая, налого-

вый эффект от которой отражается соответственно или как отсроченное на-

логовое обязательство, или как отсроченное налоговое требование.

Для упрощения учета налогового эффекта от изменяющихся временных

разниц, рекомендуется отсроченные налоги учитывать на одном счете с

двойной нумерацией, например, 2410/4310 "Налоговый эффект временной

разницы по основным средствам (или по безнадежным долгам и т.п.)", и на

данном счете отражать все изменения по отсроченным налогам:

- при наличии отсроченного налогового требования полученный ре-

зультат отражать по дебету данного счета;

- при наличии отсроченного налогового обязательства - отражать по

кредиту этого же счета,

- в корреспонденции со счетами: 9910 "Расходы (доходы) по налогу

на прибыль" и 3410 "Налог на прибыль к оплате".

В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо счетов с двойной нумера-

цией отражается по статье "Отсроченные налоговые требования", кредито-

вое сальдо - по статье "Отсроченные налоговые обязательства".

МСФО 12 "Налоги на прибыль" устанавливает жесткие ограничения для

взаимозачета дебетового и кредитового сальдо отсроченных налогов, то

есть зачета между отсроченными налоговыми требованиями (счет 2400) и

отсроченными налоговыми обязательствами (счет 4300): страховая органи-

зация может зачитывать отложенные налоговые требования против отложен-

ных налоговых обязательств лишь при наличии определенных для этого ус-

ловий.

При уменьшении или погашении отсроченных налоговых обязательств

любое уменьшение налогового эффекта от налогооблагаемой временной раз-

ницы отражается по дебету счетов 4300 "Отсроченные налоги" в корреспон-

денции со счетами:

- 9910 "Расходы (доходы) по налогу на прибыль";

- 3410 "Налог на прибыль к оплате", и возможно

- в корреспонденции со счетами раздела 2400 "Отсроченные налоговые

требования".

При этом сумма расходов по налогу за период должна также соответс-

твовать сумме текущего налогового обязательства (Кт 3410), плюс или ми-

нус отсроченные налоги (Дт 2400 или Кт 4300).

Группа счетов 4400 Обязательства по накопительному страхованию

жизни

Данная группа счетов предназначена для учета сумм поступающих по

накопительному страхованию жизни. Счет кредитуется при начислении (пос-

туплении) денежных средств по договорам страхования и дебитуется при

возврате или выплате страховых сумм.

Счет 4411 "Инвестиционный доход, получаемый полисодержателями"

предназначен для учета инвестиционного дохода страхователей, если это

предусмотрено условиями заключенных договоров. Данный счет связан с

группой счетов 2200 "Инвестиции в пользу страхователей", на которых по-

казано размещение денежных средств страхователей в соответствии с усло-

виями договоров страхования.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета "Инвестиции

в пользу страхователей" по наиболее значимым типичным категориям:

4410 "Основные суммы по договорам накопительного страхования

жизни"

4411 "Инвестиционный доход, получаемый полисодержателями"

Схема бухгалтерских проводок по данной группе счетов следующая:

Группа счетов 5100 Уставный капитал

Счета 5100 предназначены для обобщения информации о состоянии и

движении уставного капитала страховых организаций.

По кредиту счетов 5110, 5120 отражаются операции по формированию и

увеличению уставного капитала в соответствии с законодательством Кыр-

гызской Республики, регулирующим страховую деятельность и деятельность

акционерных обществ; по дебету - уменьшение уставного капитала в случа-

ях, предусмотренных законодательством.

Общая номинальная стоимость акций учредительного выпуска отражает-

ся по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1210/1220

"Счета в национальной валюте"/"Счета в иностранной валюте".

Увеличение уставного капитала страховой организации в результате

последующих эмиссий акций отражается по кредиту счетов 5110 и 5120

только после регистрации отчета о выпуске ценных бумаг в Государствен-

ном органе Кыргызской Республики, регулирующем рынок ценных бумаг,

удостоверяющей факт состоявшейся эмиссии. В соответствии с Законом Кыр-

гызской Республики "О рынке ценных бумаг" средства, полученные от раз-

мещения акций, хранятся на накопительном счете, и до окончания срока

подписки и регистрации отчета эмитенту запрещается их использовать.

Средства, поступающие на счета эмитента в ходе подписки на акции, учи-

тываются по дебету счета 1240 "Денежные средства в банках, ограниченные

к использованию" в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные

обязательства", субсчет "Средства, полученные от размещения акций". Ес-

ли эмиссия состоялась, то после регистрации отчета об итогах выпуска

акций результаты подписки отражаются следующим образом:

- номинальная стоимость акций, на которые заключены договоры про-

дажи, отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со

счетом 3600 "Прочие краткосрочные обязательства";

- если акции проданы по цене, превышающей номинальную стоимость,

то сумма превышения отражается по кредиту счета 5210 "Дополнительно оп-

лаченный капитал" в корреспонденции со счетом "Прочие краткосрочные

обязательства".

Если увеличение номинальной стоимости акций производится за счет

распределения дополнительно оплаченного капитала, то величина прироста

номинальной стоимости уставного капитала отражается в корреспонденции

со счетом 5210 "Дополнительно оплаченный капитал".

Уменьшение уставного капитала страховой организации за счет ликви-

дации (погашения) выкупленных собственных акций отражается по кредиту

счета 5191 в корреспонденции со счетами 5110, 5120 в сумме, равной но-

минальной стоимости ликвидированных акций.

Счет 5191 "Выкупленные собственные акции" предназначен для учета

покупки и продажи акционерными обществами собственных акций, выпущенных

в обращение. Счет 5191 является контрпассивным счетом к счетам 5110,

5120 в бухгалтерском балансе сальдо счета 5191 представляется в разделе

5000 "Собственный капитал" со знаком "минус".

Выкуп акционерным обществом собственных акций отражается в учете

следующим образом:

- номинальная стоимость выкупленных акций отражается по дебету

счета 5191 "Выкупленные собственные акции" в корреспонденции со счетом

3600 "Прочие краткосрочные обязательства";

- при покупке акций по цене, превышающей номинальную стоимость,

сумма превышения (надбавка) отражается по дебету счета 5210 "Дополни-

тельно оплаченный капитал" в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие

краткосрочные долговые обязательства" - в пределах сальдо счета 5210 на

момент осуществления операции, и по дебету счета 5300 "Нераспределенная

прибыль" - на сумму превышения надбавки над сальдо счета 5210;

- при покупке акций по цене ниже номинальной стоимости сумма скид-

ки отражается по кредиту счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал"

в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные обязательства".

Затраты по сделкам, связанным с размещением акций (трансакционные

издержки), отражаются по дебету счета 5210 "Дополнительно оплаченный

капитал" - в пределах сальдо счета 5210, и по дебету счета 5300 "Не-

распределенная прибыль" - в сумме, превышающей сальдо счета 5210. Не

относятся к трансакционным издержкам затраты, связанные с выпуском ак-

ций (регистрационные сборы, печать, затраты на прохождение процедуры

листинга на фондовой бирже, внутренние расходы, связанные с привлечени-

ем управленческих кадров, затраты на подготовку проспектов эмиссии,

затраты на размещение акций на вторичном рынке и др.). Такие затраты

представляются в финансовой отчетности как расходы от неоперационной

(финансовой) деятельности и учитываются на счете 9570 "Прочие неопера-

ционные расходы". По этому же счету отражаются трансакционные издержки

по сделкам, осуществить которые не удалось.

Группа счетов 5200 Прочий капитал

Счет 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" кредитуется в случае

возникновения:

- разницы между выручкой от продажи и номинальной стоимостью акций

эмиссий, следующих за учредительным выпуском (эмиссионный доход).

По дебету счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" отражают-

ся:

- трансакционные издержки, связанные с размещением акций;

- перераспределение дополнительно оплаченного капитала в уставный

капитал в связи с увеличением номинальной стоимости акций, если это

предусмотрено решением акционеров.

Счет 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" не имеет дебетового

сальдо. Любое дебетовое сальдо должно быть списано в дебет счета 5300

"Нераспределенная прибыль" или 5400 "Резервный капитал", в зависимости

от характера операции, повлекшей за собой образование дебетового саль-

до.

Счет 5220 "Корректировки по переоценке активов" предназначен для

учета операций по переоценке активов против первоначальной стоимости,

которая в соответствии с МСФО отражается в отчетности в разделе "Капи-

тал". Учет переоценки смотрите в комментариях к соответствующим счетам

активов.

Счет 5230 "Курсовые разницы по зарубежной деятельности и чистым

инвестициям в зарубежные организации" предназначен для учета курсовых

разниц, возникающих по денежным статьям финансовой отчетности страховой

организации, классифицируемым в соответствии с МСФО 21 "Влияние измене-

ний валютных курсов" как часть чистых инвестиций в зарубежную организа-

цию, а также для учета курсовых разниц, возникающих при пересчете фи-

нансовой отчетности по зарубежной деятельности организации. Зарубежная

деятельность - это дочерняя или ассоциированная организация, совместная

деятельность или отделение страховой организации, деятельность которых

базируется или осуществляется за пределами Кыргызской Республики.

Если статья финансовой отчетности страховой организации отвечает

определению "чистая инвестиция в зарубежную организацию", разъясненному

в параграфе 18 МСФО 21, то курсовые разницы по этой статье отражаются

на счете 5230 в корреспонденции со счетом учета данной статьи. Напри-

мер, курсовые разницы по займам, предоставленным страховой организацией

зарубежной организации, отражаются по дебету или кредиту счета 5230 в

корреспонденции со счетом 2820 "Кредиты, займы выданные". При реализа-

ции чистой инвестиции (в нашем примере - погашение займа).

Курсовая разница, накопленная на счете 5230 по данной статье, спи-

сывается в дебет или кредит счета 5230 в корреспонденции со счетами

учета доходов или расходов от неоперационной деятельности.

Если организация имеет отделения, представительства и филиалы за

рубежом, то, как правило, их деятельность должна классифицироваться в

соответствии с МСФО 21 как "операции за рубежом, составляющие неотъем-

лемую часть деятельности отчитывающейся организации" (см. параграф 23

МСФО 21). При пересчете финансовой отчетности таких подразделений с

целью включения в финансовую отчетность страховой организации, возника-

ющие курсовые разницы не влекут за собой изменение капитала страховой

организации, и отражаются как прибыль или убытки от курсовых разниц.

Процедуры пересчета финансовой отчетности определены параграфами 8-22

МСФО 21.

Если страховая организация имеет инвестиции в дочерние или ассоци-

ированные организации, в совместную деятельность за рубежом, то она пе-

ресчитывает финансовые отчеты зарубежных организаций с целью определе-

ния стоимости инвестиций на отчетную дату в соответствии с МСФО 27,

МСФО 28, МСФО 31, представляемой в отдельной (не сводной) финансовой

отчетности по методу долевого участия. Процедуры пересчета определены

параграфом 30 МСФО 21. Курсовая разница, возникающая при пересчете, от-

ражается по дебету или кредиту счета 5230. При реализации инвестиции в

зарубежную организацию курсовая разница, накопленная на счете 5230 по

данной статье, списывается в дебет или кредит счета 5230 в корреспон-

денции со счетами учета доходов или расходов от неоперационной деятель-

ности. В случае частичной реализации в дебет или кредит счета 5230 спи-

сывается только часть накопленной курсовой разницы, пропорциональная

реализованной части инвестиции.

Счет 5300 Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли

страховой организации, накопленной за весь период ее существования, ко-

торая может быть распределена между акционерами и участниками. Дебето-

вое сальдо счета 5300 представляет собой накопленные убытки и отражает-

ся в бухгалтерском балансе в разделе 5000 "Собственный капитал" со зна-

ком "минус".

Чистая прибыль/убыток, полученная(ый) за отчетный период, отража-

ется по кредиту/дебету счета 5300 в корреспонденции со счетом 5999

"Свод доходов и расходов", на который в конце отчетного года закрывают-

ся все временные счета.

По дебету счета 5300 отражается сумма объявленных к выплате диви-

дендов по акциям страховой организации в корреспонденции со счетом 3540

"Дивиденды к выплате".

В соответствии с основным порядком учета фундаментальных ошибок,

предусмотренным МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундамен-

тальные ошибки и изменения в учетной политике", величина исправления

фундаментальных ошибок, относящихся к предыдущим периодам, должна быть

представлена в финансовой отчетности путем корректировки начального

сальдо нераспределенной прибыли. В связи с этим в текущем отчетном пе-

риоде на сумму фундаментальной ошибки, относящейся к предыдущим перио-

дам, дается проводка по дебету или кредиту счета 5300 в корреспонденции

с соответствующими счетами учета тех статей финансовой отчетности, ко-

торые подлежат корректировке. В бухгалтерском балансе на сумму исправ-

лений корректируется начальное сальдо счета 5300.

Корректировки, вносимые в финансовую отчетность в связи с измене-

ниями в учетной политике, если они применяются ретроспективно в соот-

ветствии с основным порядком учета (параграф 49 МСФО 8), отражаются в

финансовой отчетности текущего года аналогично.

По дебету счета 5300 отражаются суммы наценки или скидки к номи-

нальной стоимости акций, возникающие при выкупе и последующей продаже

собственных акций, в сумме, превышающей остаток средств на счете 5210

"Дополнительно оплаченный капитал", а также другие операции, требующие

корректировки капитала, в случае недостаточности средств на счете 5210

"Дополнительно оплаченный капитал".

По дебету счета 5300 в корреспонденции со счетом 5400 "Резервный

капитал" отражаются суммы накопленной чистой прибыли, ограниченной к

распределению (смотрите пояснение к счету 5400 "Резервный капитал").

Счет 5400 Резервный капитал

По кредиту счета 5400 в корреспонденции со счетом 5300 "Нераспре-

деленная прибыль" отражаются суммы накопленной прибыли, ограниченной к

распределению в соответствии с законодательством или по решению акцио-

неров страховой организации.

По дебету счета 5400 в корреспонденции со счетом 5300 "Нераспреде-

ленная прибыль" отражаются суммы корректировки (уменьшения) резервов в

соответствии с принятыми решениями о снятии ограничений на распределе-

ние прибыли.

По дебету счета 5400 отражаются также все другие операции по пере-

распределению резервного капитала на другие счета собственного капита-

ла.

Счет 5999 Свод доходов и расходов

Счет 5999 предназначен для обобщения информации по формированию

конечного финансового результата деятельности страховой организации за

отчетный период. В конце отчетного периода все временные счета разделов

6000, 7000, 8000, 9000 закрываются путем списания сальдо в дебет (саль-

до счетов расходов) или кредит (сальдо счетов доходов) счета 5999.

Сальдо счета 5999 списывается в дебет (убытки) или кредит (прибыль)

счета 5300 "Нераспределенная прибыль".

Международные стандарты финансовой отчетности определяют доход как

увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходя-

щее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязатель-

ств, которые привели к увеличению собственного капитала, не связанному

с вкладами собственников страховой организации.

План счетов предусматривает следующую классификацию доходов:

- доход от операционной деятельности - от деятельности, включающей

в себя основную деятельность, и прочую деятельность, непосредственно

связанную со страхованием;

- доход от неоперационной деятельности.

Счета раздела 6000 предназначены для учета доходов от страховой

деятельности. Доходы от неоперационной деятельности учитываются на сче-

тах раздела 9000 "Доходы и расходы от неоперационной деятельности".

Счета учета доходов являются временными счетами. По окончании

учетного периода сальдо счетов списывается в кредит счета 5999 "Свод

доходов и расходов".

Группа счетов 6100 Премии по договорам страхования

Счета 6100 "Премии по договорам страхования" предназначены для

обобщения информации о премиях-брутто от операций по страхованию, сост-

рахованию и перестрахованию, полученных в ходе операционной деятельнос-

ти. При учете начисленных (полученных) премий-брутто предлагается учет

осуществлять по видам страхования: жизни, имущества и ответственности в

рамках страхования, перестрахования и сострахования. Данные счета кре-

дитуются в корреспонденции с соответствующими счетами "Дебиторская за-

долженность по договорам страхования, сострахования и перестрахования"

в соответствии с условиями договоров страхования.

Группа счетов 6200 Возврат премий в связи с расторжением договоров

(контр-счет)

Счета 6200 "Возврат премий в связи с расторжением договоров" явля-

ются контр-счетами к группе счетов 6100 "Премии по договорам страхова-

ния", где учитываются премии-брутто по договорам.

Группа счетов 6300 Премии, переданные по договорам перестрахования

(контр-счет)

Счета 6300 "Премии, переданные по договорам перестрахования" пред-

назначены для отражения части премий перестраховщика по договорам пе-

рестрахования и являются контр-счетами, уменьшающими премии-брутто по

договорам страхования у страховщика. Данная группа счетов корреспонди-

рует с соответствующими счетами обязательств (группа счетов 3100 "Обя-

зательства по договорам страхования": 3111, 3121, 3131).

Группа счетов 6400 Комиссионные перестраховочные и тантьемы по

договорам перестрахования

Счета 6400 "Комиссионные перестраховочные и тантьемы по договорам

перестрахования" предназначены для учета вознаграждений по договорам

перестрахования в виде комиссионных перестраховочных и тантьем. Группа

счетов корреспондирует с соответствующими счетами "Дебиторская задол-

женность по договорам страхования, сострахования, перестрахования".

Группа счетов 6600 Доход от предоставления дополнительных услуг

по накопительному страхованию

Счет 6610 "Доход от предоставления дополнительных услуг по накопи-

тельному страхованию" предназначен для отражения вознаграждений, полу-

чаемых страховой организацией при осуществлении ей функций, связанных с

размещением средств страхователей и способствующих получению инвестици-

онного дохода страхователем.

Группа счетов 6700 Инвестиционный доход

Счета 6700 "Инвестиционный доход" предназначены для учета инвести-

ционных доходов, непосредственно связанных с размещением средств стра-

хователя. Отчет о прибылях и убытках требует, чтобы при выведении тех-

нического результата учитывался непосредственно инвестиционный доход,

полученный от эффективного размещения полученных премий. Инвестиционный

доход от размещения собственных средств учитывается в разделе неопера-

ционные доходы.

Группа счетов 6800 Прочие доходы от операционной деятельности

Счета 6800 "Прочие доходы от операционной деятельности" предназна-

чены для учета иных доходов, которые являются основными доходами для

страховой организации и которые не нашли отражения на вышеперечисленных

счетах, например: возврат долгов, списанных ранее как безнадежные без

использования оценочного резерва; проценты, начисленные по займам, пре-

доставленным страхователям; проценты по депо-премиям; доходы по сервис-

ным договорам медицинского обслуживания.

Разделы 7000-8000 Операционные расходы

Планом счетов предусмотрена следующая группировка операционных

расходов: расходы, непосредственно связанные с исполнением договоров

страхования и сострахования (счета группы 7000), и расходы, не имеющие

непосредственного отношения к страховой деятельности (счета группы 8000

"Административные расходы").

Счета разделов 7000-8000 являются временными счетами. По окончании

отчетного периода счета закрываются путем списания сальдо в дебет счета

5999 "Свод доходов и расходов".

Группа счетов 7100 Выплаты по страховым случаям

Счета 7100 "Выплаты по страховым случаям" предназначены для учета

выплат страховой организацией по обязательствам в соответствии с дого-

ворами страхования. После оценки ущерба, понесенного страхователем,

страховщик признает страховые выплаты в качестве расходов.

Группа счетов 7200 Полученное возмещение страховых выплат согласно

договорам перестрахования (контр-счет)

Счета 7200 "Полученное возмещение страховых выплат согласно дого-

ворам перестрахования" предназначены для учета страховщиком (перестра-

хователем) поступлений от перестраховщика, направленных на возмещение

страховых выплат, осуществленных страховщиком в пользу страхователя при

наступлении страхового случая. Данный счет является контр-счетом и име-

ет кредитовое сальдо. Применение данного счета позволяет оценить дейс-

твительные расходы страховой организации, связанные с выплатой страхо-

вых сумм. Данная группа счетов корреспондирует с соответствующими сче-

тами "Дебиторская задолженность по договорам страхования, сострахова-

ния, перестрахования".

Группа счетов 7500 Расходы на ведение страхового дела

Счета 7500 "Расходы на ведение страхового дела" предназначены для

отражения расходов на ведение дела, необходимые для осуществления стра-

ховых (перестраховочных) операций, в том числе и аквизиционные расходы.

В данную группу расходов входят выплачиваемые комиссионные и брокерские

вознаграждения, затраты на оплату труда работников страховой организа-

ции, занятых оформлением документации по договорам страхования и свя-

занные с ними отчисления на социальные нужды, оплата услуг экспертов,

медицинских учреждений, сюрвейеров, актуариев, оплата услуг по предос-

тавлению статистических данных, расходы по формированию резервов на

безнадежные долги по договорам страхования и перестрахования, суммы

процентов по депо-премий по рискам, переданным в перестрахование и т.д.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета "Расходы на

ведение страхового дела" по наиболее значимым типичным категориям:

7510 "Затраты по заключению новых договоров страхования,

сострахования и перестрахования (аквизиционные расходы)"

7520 "Расходы по ведению страховых операций"

7530 "Вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в

перестрахование"

7580 "Расходы по формированию резервов на безнадежные долги по

договорам страхования, сострахования и перестрахования".

По дебету группы счетов 7500 "Расходы на ведение страхового дела"

отражаются суммы затрат по оплате услуг экспертов, актуариев, по выпла-

те комиссионных и брокерских вознаграждений, затраты на оплату труда

работников страховой организации, занятых оформлением документации по

договорам страхования и связанные с ними отчисления на социальные нуж-

ды, оплата услуг по предоставлению статистических данных, расходы по

формированию резервов на безнадежные долги по договорам страхования и

перестрахования, суммы процентов по депо-премий по рискам, переданным в

перестрахование и т.д. в корреспонденции с кредитом счетов денежных

средств, кредиторской задолженности, текущих обязательств.

По кредиту группы счетов 7500 "Расходы на ведение страхового дела"

отражается процедура закрытия в конце отчетного периода временного сче-

та расходов на ведение страхового дела и включения этих расходов в рас-

чет конечного финансового результата (прибыли или убытка) отчетного пе-

риода в корреспонденции со счетом 5999 "Свод доходов и расходов".

Группа счетов 7700 Расходы по формированию технических резервов

Группа счетов 7700 "Расходы по формированию технических резервов"

предназначена для отражения отчислений в страховые резервы, предназна-

ченные для исполнения обязательств по договорам страхования в будущем.

7720 "Расходы по формированию страховых (технических) резервов по

незаработанным премиям";

7730 "Расходы по формированию страховых (технических) резервов по

произошедшим, но не заявленным убыткам";

7740 "Расходы по формированию страховых (технических) резервов по

заявленным, но не урегулированным убыткам".

Формирование (увеличение) страховых (технических) резервов отража-

ется по дебету счета 7700 "Расходы по формированию страховых (техничес-

ких) резервов" в корреспонденции со счетом 3800 "Страховые (техничес-

кие) резервы", а уменьшение по кредиту счета 7700. Бухгалтерские записи

по отражению резерва даны в описании счета 3800.

Группа счетов 7800 Расходы по управлению инвестициями

Счета 7800 "Расходы по управлению инвестициями" предназначены для

отражения расходов страховой организации, связанных с управлением ин-

вестициями: расходы по покупке и продаже ценных бумаг, в том числе оп-

лата услуг брокерам и агентам, расходы по приобретению, продаже, содер-

жанию недвижимости и другие аналогичные расходы.

Схема бухгалтерских проводок по данной группе счетов следующая:

Группа счетов 8000 Административные расходы

Счета 8000 "Административные расходы" предназначены для отражения

расходов, которые непосредственно не имеют отношения к страховой дея-

тельности: расходы по оплате управленческого персонала, амортизационные

отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и обще-

хозяйственного назначения, представительские расходы, арендная плата за

помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информацион-

ных, аудиторских, консультационных и иных услуг, канцелярские расходы и

т.д.

от неоперационной деятельности

Настоящий раздел Плана счетов предназначен для отражения доходов и

расходов от неоперационной деятельности страховой организации.

Счета 9100 Доходы от неоперационной деятельности

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета неоперацион-

ных доходов по наиболее значимым типичным категориям:

9110 "Доходы в виде процентов"

9120 "Доходы от ассоциированных, дочерних организаций"

9130 "Доходы от дивидендов"

9140 "Доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной

валютой"

9190 "Прочие неоперационные доходы"

Неоперационные доходы в виде процентов и доходы от дивидендов учи-

тываются точно также, как аналогичные доходы от операционной деятель-

ности.

Счет 9120 "Доходы от ассоциированных, дочерних организаций" пред-

назначен для отражения в отдельных (не сводных) отчетах инвестора дохо-

да из чистой прибыли объекта инвестиций при применении метода учета ин-

вестиций по себестоимости, и признанной после приобретения инвестиции

доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций при применении

метода учета инвестиций по долевому участию (смотрите пояснения к груп-

пе счетов 2800).

Счет 9140 "Доходы от курсовых разниц по операциям в иностранной

валюте" используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе нео-

перационной деятельности страховой организации.

Счет 9190 "Прочие неоперационные доходы" предназначен для отраже-

ния всех видов доходов страховой организации от инвестиционной и финан-

совой деятельности, не учтенных на отдельных счетах, включая, но не ог-

раничиваясь:

- списание задолженности по аннулированным обязательствам;

- доход от выбытия инвестиции;

- доходы от реализации основных средств;

- доходы от реализации нематериальных активов;

- доход от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижи-

мость.

Счета 9500 Расходы по неоперационной деятельности

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета неоперацион-

ных доходов по наиболее значимым типичным категориям:

9510 "Расходы в виде процентов"

9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте"

9530 "Расходы по безнадежным долгам"

9590 "Прочие неоперационные расходы"

На счете 9510 "Расходы в виде процентов" могут учитываться:

- проценты к выплате, начисленные по долговым обязательствам,

включая проценты по долговым ценным бумагам, выпущенным страховой орга-

низацией;

- расходы арендатора по финансовой аренде, начисленные в отчетном

периоде в соответствии с правилами, предусмотренными МСФО 17;

- сумма неиспользованных денежных скидок, предложенных поставщика-

ми за досрочную оплату счетов.

Порядок отражения в учете начисленных расходов по процентам смот-

рите в пояснениях к счетам учета начисленных процентов по долговым обя-

зательствам, счетам к оплате.

Счет 9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной

валюте" используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе нео-

перационной (инвестиционной или финансовой) деятельности страховой ор-

ганизации. Аналогичные расходы, возникающие в ходе операционной дея-

тельности, учитываются на счете 7600 "Прочие производственные расходы".

Счет 9530 "Расходы по безнадежным долгам" предназначен для учета

убытков, возникающих в результате списания, либо признания сомнительной

задолженности, не связанной с операционной деятельностью, например:

процентов к получению, дивидендов к получению, предоставленных займов,

векселей к получению, прочей дебиторской задолженности, относящейся к

неоперационной деятельности.

Счет 9590 "Прочие неоперационные расходы" предназначен для отраже-

ния всех видов расходов страховой организации от инвестиционной и фи-

нансовой деятельности, не учтенных на отдельных счетах, включая, но не

ограничиваясь:

- убыток, возникающий при реализации дебиторской задолженности

(переуступки права требования долга). При этом сумма, подлежащая полу-

чению по договору о переуступке права требования долга, отражается по

кредиту счета 9190 "Прочие неоперационные доходы" в корреспонденции со

счетом 1590 "Прочая дебиторская задолженность"; одновременно сумма де-

биторской задолженности, по которой право требования переуступлено,

списывается в кредит счета 1490 в корреспонденции со счетом 9590 "Про-

чие неоперационные расходы";

- убыток от обесценения инвестиций, начисленный в соответствии с

параграфами 111 и 115 МСФО 39;

- восстановление ранее списанной кредиторской задолженности, отно-

симой к неоперационной деятельности;

- убыток от выбытия инвестиций;

- убыток от выбытия основных средств;

- убыток от выбытия нематериальных активов;

- убыток от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижи-

мость.

Счета 9800 Чрезвычайные статьи

Счета 9800 предназначены для учета финансовых результатов (прибыли

или убытка) от чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные обстоятельства

- это события или операции, четко отличающиеся от обычной деятельности

страховой организации, частое или повторяющееся появление которых не

ожидается. Результаты чрезвычайных обстоятельств должны учитываться и

представляться в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятель-

ности отдельно от прибыли или убытка от обычной (операционной и неопе-

рационной) деятельности организации. Классификация прибылей и убытков

как чрезвычайные статьи производится в соответствии с параграфом 11

МСФО 8.

Счет 9900 Расходы (доходы) по налогу на прибыль

Счет 9900 предназначен для учета расходов по налогу на прибыль,

определенных методом обязательств в соответствии с МСФО 12 "Налоги на

прибыль".

Сумма расходов по налогу на прибыль, которая учитывается в отчете

о результатах финансово-хозяйственной деятельности, представляет собой

сумму налогового обязательства, начисленную в соответствии с налоговой

декларацией, скорректированную на сумму эффекта от возникновения и из-

менения сумм вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц (смотрите

пояснения к счетам 2400 "Отсроченные налоговые требования" и 4300 "Отс-

роченные налоговые обязательства").

Счет 9900 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо. Счет

9900 является временным счетом; в конце отчетного периода сальдо счета

списывается в дебет или кредит счета 5999 "Свод доходов и расходов".

Забалансовые счета

При необходимости страховые организации могут ввести в рабочий

план счетов любые забалансовые счета.