Временное положение о минимальных требованиях к внешнему аудиту банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых и регулируемых Национальным банком Кыргызской Республики (Утверждено постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики)

УТРАТИЛО СИЛУ с момента вступления в силу постановления Правления Нацбанка КР от 14 июля 2005 года № 22/2 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики 11

марта 2003 года. Регистрационный номер 22-03

Утверждено

постановлением Правления

Национального банка

Кыргызской Республики

от 5 февраля 2003 года N 3/3

ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

о минимальных требованиях к внешнему аудиту

банков и финансово-кредитных учреждений,

лицензируемых и регулируемых Национальным банком

Кыргызской Республики

Настоящее Временное положение "О минимальных требованиях к внешнему

аудиту банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых и

регулируемых Национальным банком Кыргызской Республики" (далее по

тексту - Временное положение) разработано в соответствии с Законами

Кыргызской Республики "О банках и банковской деятельности в Кыргызской

Республике", "Об аудиторской деятельности" и "О бухгалтерском учете",

соответствует стандартам аудита и устанавливает минимальные требования

(критерии) для аудита банков и финансово-кредитных учреждений

(Расчетно-сберегательная компания, Кыргызская сельскохозяйственная

финансовая корпорация, Финансовая компания по поддержке и развитию

кредитных союзов), лицензируемых и регулируемых Национальным банком

Кыргызской Республики, далее по тексту - банки.

I. Используемые определения

Для целей настоящего Временного положения используются следующие

определения:

Внешний аудит банка - независимая проверка (аудит) финансовой

отчетности банков и оказание сопутствующих аудиту услуг внешним

аудитором банка.

Внешний аудитор банка - независимая аудиторская организация,

образованная в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской

Республики.

Письмо руководству - письменное, официальное оповещение внешним

аудитором банка заказчика внешнего аудита банка о выявленных

несоответствиях в финансовой отчетности банка, его системе внутреннего

контроля, других недостатках и нарушениях, которые по мнению внешнего

аудитора банка целесообразно исправить.

Независимость внешнего аудитора банка - способность внешнего

аудитора банка действовать самостоятельно, независимо от чьего-либо

влияния на результаты его заключений, выводов и в условиях,

исключающих всякое постороннее воздействие на выражение мнения внешним

аудитором банка.

Пояснительная записка (раскрытия) к финансовой отчетности банка

документ, который представляет информацию об основе подготовки

финансовой отчетности банка и конкретной учетной политике, выбранной и

примененной для существенных операций и событий, раскрывает

информацию, требуемую Международными стандартами финансовой

отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой

отчетности банка и обеспечивает дополнительную информацию, которая не

представлена в самой финансовой отчетности банка, но необходима для

объективного представления.

Исполнительные должностные лица банка - имеет значение,

определяемое Законом Кыргызской Республики "О банках и банковской

деятельности в Кыргызской Республике".

Инсайдеры и аффилированные компании - имеет значение, определяемое

Законом Кыргызской Республики "О банках и банковской деятельности в

Кыргызской Республике".

II. Независимость внешнего аудитора банка

1. Внешний аудитор банка должен оставаться независимым,

объективным, избегать ситуаций, которые дают основание считать, что

существует конфликт интересов.

2. При определении независимости аудиторской организации,

Национальный банк Кыргызской Республики (НБКР) будет принимать во

внимание всю доступную информацию, подтверждающую наличие отношений,

подпадающих под определение инсайдерских и/или аффилированных

компаний. НБКР не признает, что аудиторская организация является

независимой от банка или от любого его инсайдера и аффилированной

компании, если фактически аудиторская организация независимой не

является в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской

Республики и настоящего Временного положения.

3. Внешний аудитор банка должен соблюдать ограничения при

проведении внешнего аудита банка, установленные Законом Кыргызской

Республики "Об аудиторской деятельности". При этом, критериями,

свидетельствующими о зависимости внешнего аудитора банка, считаются

следующие:

а) в период проведения внешнего аудита банка любые из аудиторов

аудиторской организации, осуществляющей внешний аудит банка, имеют

прямой финансовый или косвенный интерес в банке, являются заемщиком

банка или имеют иные аналогичные договоренности с банком, с кем-либо

из членов Совета директоров или с крупными акционерами банка;

б) имеют место отношения, при которых аудиторская организация, или

любые из ее аудиторов по существу входят в состав исполнительных

должностных лиц банка независимо от того, на каком основании они

работают в банке (в штате, вне штата и др.) или являются лицами,

подконтрольными руководству банка;

в) существуют отношения, подпадающие под определение инсайдерских

и/или аффилированных компаний.

III. Требования к внешнему аудиту банка

1. Внешний аудит банка должен проводиться в порядке, установленном

законодательством Кыргызской Республики, стандартами аудита,

признанными в Кыргызской Республике, а также в соответствии с

настоящим Временным положением.

2. Банки проходят обязательный ежегодный аудит. Внешний аудит банка

осуществляется аудиторской организацией, правомочной на проведение

аудита в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об

аудиторской деятельности, о лицензировании и настоящим Временным

положением. Аудиторы аудиторской организации должны соответствовать

требованиям, установленным законодательством Кыргызской Республики об

аудиторской деятельности.

3. Цель проведения внешнего аудита банка отличается от целей

внутреннего аудита банка и инспекторской проверки банка,

осуществляемой органом банковского надзора.

Целью внешнего аудита банка является выражение мнения в отношении

соответствия финансовой отчетности банка во всех существенных аспектах

установленным основам представления финансовой отчетности.

3.1. Выражение мнения (заключение внешнего аудитора) не является

заявлением или выводом в отношении финансового благополучия банка или

его долгосрочной жизнеспособности.

3.2. При изучении существенных аспектов как минимум должны быть

рассмотрены:

(1) Соответствие учета и классификации активов банка

законодательству Кыргызской Республики, нормативным требованиям НБКР и

общепринятым нормам благоразумной банковской практики. Для этих целей

внешнему аудитору банка следует выполнить все исчерпывающие процедуры,

необходимые для получения информации в отношении того, что:

а) кредитная политика и качество управления кредитными рисками

обеспечиваются через надлежащую деятельность Кредитного комитета

банка; имеются процедуры рассмотрения кредитной заявки; обеспечивается

сбор необходимой и достаточной информации о заемщике и его мониторинг;

осуществляется контроль за своевременностью возврата активов, в том

числе инсайдерами и аффилированными компаниями; обеспечена необходимая

обоснованность пролонгирования ссуд; обеспечена надлежащая постановка

и проведение исковой работы;

б) производится классификация кредитного портфеля и иных активов,

включая забалансовые обязательства, и осуществляются необходимые

отчисления в резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков;

в) осуществляется адекватный учет и оценка прочей собственности

банка, включая залоги;

г) своевременно подтверждаются остатки по счетам ссудной

задолженности и счетам "лоро" и "ностро" банка, соответствие учета

депозитов установленной структуре депозитов и других заимствований;

д) осуществляется адекватный учет и отчетность по видам

профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, а также при

осуществлении доверительного управления.

(2) Соответствие учета и раскрытия операций с инсайдерами и

аффилированными компаниями соответствующим требованиям.

Внешнему аудитору банка следует выполнить все исчерпывающие

процедуры, необходимые для получения информации в отношении того, что:

а) инсайдеры и аффилированные компании и операции с инсайдерами и

аффилированными компаниями установлены;

б) существует соответствующее разрешение и политика по

осуществлению операций с инсайдерами и аффилированными компаниями,

включая их условия, и все эти операции надлежащим образом отражены и

раскрыты в финансовой отчетности банка;

в) имеются неоспоримые доказательства, что дебиторская

задолженность в результате операций с инсайдерами и аффилированными

компаниями будет своевременно погашена;

г) при анализе операций с инсайдерами и аффилированными компаниями

соблюдаются общепринятые в банковской практике меры предосторожности

(такие как оценка кредитов, принятие залогов и т.п.).

(3) Проведение внешним аудитором банка исчерпывающих процедур,

необходимых для получения информации по следующим аспектам системы

внутреннего контроля:

а) адекватность структуры управления банка видам и объемам

выполняемых банком операций (участие органов управления в принятии

решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие

положений о структурных подразделениях и должностных инструкций);

б) организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском

учете и за подготовкой достоверной отчетности;

в) организация работы внутреннего контроля в банке;

г) организация контроля за деятельностью дочерних компаний и

филиалов банка;

д) адекватность системы внутреннего контроля банка;

е) выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки в виде

разработки новых или совершенствования действующих внутренних процедур

банка, а также по улучшению системы внутреннего контроля банка.

(4) Соответствие операций и процедур проведения операций банка по

осуществлению платежей и расчетов законодательству Кыргызской

Республики и нормативным требованиям НБКР. Для этих целей внешнему

аудитору банка необходимо провести проверку в отношении того, в какой

степени соблюдается и обеспечивается:

а) соответствие бумажных платежных документов их электронным

аналогам;

б) своевременность проведения платежей;

в) условие конфиденциальности и безопасности при проведении

электронных платежей и работе с личными ключами уполномоченных лиц

банка, соблюдаются правила их хранения и использования;

г) своевременное и правильное зачисление средств на счета клиентов

и списание средств со счетов клиентов;

д) своевременный прием и передача информации при проведении

электронных платежей;

е) хранение исходящих и входящих электронных платежных документов в

течение срока, предусмотренного законодательством Кыргызской

Республики;

ж) выполнение требований по заполнению реквизитов платежных

документов.

(5) Выполнение внешним аудитором банка в полном объеме процедур

Стандарта N 7 "Мошенничество и ошибки" и других требований Кыргызских

Стандартов Аудита.

4. С целью обеспечения раскрытия существенных аспектов внешний

аудитор банка проводит консультации с сотрудниками службы внутреннего

аудита банка для получения информации о системе внутреннего контроля

банка, а также информации о выявленных проблемах банка службой

внутреннего аудита банка. Внешний аудитор банка должен иметь доступ ко

всем материалам и отчетам службы внутреннего аудита банка.

5. Банки самостоятельно, в соответствии с законодательством

Кыргызской Республики, выбирают аудиторскую организацию для проведения

внешнего аудита банка и уведомляют об этом НБКР в порядке,

установленном настоящим Временным положением.

Совет директоров банка осуществляет отбор внешнего аудитора банка,

проводит переговоры с аудиторской организацией в отношении гонорара,

условий проведения внешнего аудита банка и представляет внешнего

аудитора банка на рассмотрение Общего собрания акционеров банка.

Процедуры отбора внешнего аудитора банка должны быть завершены до

проведения Общего собрания акционеров банка. Внешний аудитор банка

избирается (назначается) Общим собранием акционеров банка.

При заключении договора должны быть учтены требования настоящего

Временного положения.

При разработке процедур отбора внешнего аудитора банка, Совету

директоров банка необходимо учесть следующее:

7.1. Аудиторы, привлекаемые к внешнему аудиту банка, должны

обладать необходимой квалификацией, подтвержденной в соответствии со

статьей 9 Закона Кыргызской Республики "Об аудиторской деятельности в

Кыргызской Республике" и иметь знания в области банковского дела.

7.2. Банк не должен привлекать аудиторскую организацию в качестве

внешнего аудитора банка, если имеют место обстоятельства, указанные в

п.3 раздела II настоящего Временного положения.

7.3. В договоре на проведение внешнего аудита банка должно быть

включено условие о подтверждении внешним аудитором банка Пояснительной

записки (раскрытий) к финансовой отчетности банка.

7.4. Внешний аудит банка рекомендуется проводить аудиторской

организацией, имеющей опыт аудиторской деятельности не менее трех лет.

При выборе аудиторской организации рекомендуется приглашать для

внешнего аудита банка аудиторскую организацию с опытом работы в

соответствии с Международными стандартами аудита и Международными

стандартами финансовой отчетности.

Рекомендуется рассматривать не менее трех аудиторских организаций

для выбора наиболее приемлемой аудиторской организации с точки зрения

качества и цены услуг внешнего аудита банка. В период проведения

внешнего аудита рекомендуется иметь неизменный состав аудиторов,

привлекаемых внешним аудитором банка.

7.5. Совету директоров банка, в процессе отбора внешнего аудитора

банка, рекомендуется потребовать от аудиторской организации

представить:

а) список финансово-кредитных учреждений и других организаций,

внешний аудит которых осуществляла данная аудиторская организация за

последние три года;

б) предложение, включающее планируемый масштаб аудиторской

проверки, период, который будет изучен в ходе аудиторской проверки,

график проведения внешнего аудита банка, а также отчеты, которые

планируется подготовить.

7.6. Банк должен сообщить НБКР в течение трех рабочих дней:

а) после принятия решения Общим собранием акционеров банка о выборе

(назначении) внешнего аудитора банка, данные об аудиторской

организации, которую банк намеревается привлечь в качестве внешнего

аудитора банка.

В сообщении банка должно быть указано о наличии лицензии (номер

лицензии, дата получения, срок действия, кем выдана), адрес, включая

телефоны аудиторской организации, Ф.И.О. руководителя аудиторской

организации;

б) после принятия решения о смене внешнего аудитора банка, если эта

смена внешнего аудитора банка произошла в период проведения внешнего

аудита банка.

8. Если внешний аудитор банка выявит какие-либо недостатки в

финансовой отчетности банка, в системе внутреннего контроля и

операциях банка, то он должен представить Письмо руководству с

рекомендациями по совершенствованию определенных видов практики,

процедур и системы внутреннего контроля банка.

Письмо руководству оформляется как внешняя почта банка и

регистрируется банком в соответствии с процедурами банка по

регистрации внешней входящей корреспонденции.

9. Внешний аудитор банка сообщает в порядке, предусмотренном

законодательством Кыргызской Республики, в НБКР:

а) о решении отказаться от осуществления внешнего аудита банка в

ходе аудиторской проверки банка;

б) при выявлении сделки и/или обстоятельствах, которые могут

представлять угрозу для жизнеспособности банка;

в) в случае раскрытия мошенничества или мошеннической схемы;

г) в случае отказа банка сообщить какую-либо информацию в НБКР;

д) в иных случаях, предусмотренными законодательством Кыргызской

Республики.

10. НБКР в порядке, установленном законодательством Кыргызской

Республики, может предоставить внешнему аудитору банка необходимую

информацию, относящуюся к вопросам внешнего аудита банка.

11. НБКР не признает мнение (заключение) внешнего аудитора банка и

не примет финансовую отчетность банка, если обнаружатся

обстоятельства, которые включают, но не ограничиваются следующими:

11.1. Выявление фактов сокрытия информации, являющейся в

соответствии со статьей 11 Закона Кыргызской Республики "Об

аудиторской деятельности в Кыргызской Республике" основанием для

выводов об ограничениях при проведении аудита;

11.2. Осуществление аудиторской организацией деятельности, не

предусмотренной выданной ей лицензией;

11.3. Выявление фактов несоответствия законодательству Кыргызской

Республики и настоящему Временному положению;

11.4. Отсутствие независимости внешнего аудитора банка;

11.5. Не соблюдение и/или незнание внешним аудитором необходимых

стандартов, практики аудита и бухгалтерского учета.

При обнаружении вышеуказанных обстоятельств, НБКР направит

соответствующее уведомление в адрес банка. Банк обязан провести

внешний аудит банка в соответствии с требованиями законодательства

Кыргызской Республики и настоящего Временного положения.

12. При несоблюдении банком требований законодательства Кыргызской

Республики об аудиторской деятельности и настоящего Временного

положения НБКР вправе применять предупредительные меры и санкции,

предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.

IV. Требования к предоставлению заключения

внешнего аудитора банка

1. Банк должен представить в НБКР не позднее пяти дней после

получения банком заключения внешнего аудитора банка:

- копию аудиторского заключения внешнего аудитора банка, заверенную

внешним аудитором банка в установленном порядке, с приложенными к нему

публикуемыми формами финансовой отчетности банка, включая

Пояснительную записку (раскрытия) к финансовой отчетности банка;

- отзыв внешнего аудитора банка о том, что все раскрытия, включая

раскрытия по классификации активов банка, формированию резервов банка,

оценке залогов, структуре депозитов, инсайдерам и аффилированным

компаниям и другие необходимые раскрытия, представленные в

Пояснительной записке (раскрытиях) к финансовой отчетности банка,

достоверно отражают деятельность банка в период, охваченный внешним

аудитом банка.

2. Банки публикуют в средствах массовой информации республиканского

и местного значения финансовую отчетность, заключение внешнего

аудитора банка и представляют в НБКР копии изданий, в которых была

опубликована отчетность банка, не позднее 30 апреля года, следующего

за отчетным.

Публикуемыми формами финансовой отчетности, являются Балансовый

отчет о финансовом состоянии на конец дня 31 декабря (форма N 1),

Отчет о прибылях и убытках (формы N 2 или N 2-а), Отчет о движении

денежных средств (форма N 3) и Отчет об изменениях в структуре

капитала (форма N 4), утвержденные постановлением Правления

Национального банка Кыргызской Республики от 19 марта 1997 года N 6/8

и Пояснительная записка (раскрытия) к финансовой отчетности банка.

V. Заключительные положения

1. Исполнительный орган банка отвечает за то, что финансовая

отчетность банка подготовлена в соответствии с установленными основами

представления финансовой отчетности и представляет объективную и

достоверную информацию о его финансовом состоянии и результатах

деятельности банка.

2. Оплата услуг внешнего аудитора банка должна осуществляться за

счет средств банка на основе заключенного договора.

3. Внешний аудит банков не отменяет и не заменяет осуществление

банковского надзора за деятельностью банков со стороны НБКР.

К инспекционной проверке деятельности банков и их филиалов

Национальным банком Кыргызской Республики в случае необходимости

привлекается независимая аудиторская организация и/или аудитор на

договорной основе для выполнения:

- обзора методов, используемых банком для составления регулятивных

отчетов;

- оценки адекватности управления и системы внутреннего контроля;

- оценки системы внутреннего контроля (включая службу внутреннего

аудита);

- оценки следованию принципам МСФО;

- оценки соответствия деятельности банка требованиям

законодательства Кыргызской Республики и нормативным актам НБКР и др.

4. Исполнительные должностные лица банка обязаны:

- создавать внешнему аудитору банка условия для своевременного и

полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю

документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по его

запросу разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

- оперативно устранять все выявленные аудиторской проверкой

нарушения, в том числе по ведению бухгалтерского учета, составлению

финансовой отчетности, в системе внутреннего контроля банка;

- представлять Национальному банку Кыргызской Республики заверенные

банком копии Писем руководству, полученные от внешнего аудитора банка,

не позднее пяти дней после их получения.

5. Исполнительным должностным лицам и работникам банков

запрещается:

- оказывать воздействие на внешнего аудитора с целью изменить

обоснованные и подтвержденные документами и расчетами выводы по

результатам внешнего аудита банка;

- предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов,

подлежащих выяснению, при проведении внешнего аудита банка;

- ограничивать доступ внешнего аудитора банка к документам,

отчетности, сотрудникам банка, а также к помещениям банка, если это

необходимо для целей проведения внешнего аудита банка.

При возникновении указанных событий, внешний аудитор банка сообщает

о них в НБКР.