ПОЛОЖЕНИЕ о требованиях к учетной политике коммерческих банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования (утвержденной постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики)

Приложение к постановлению Правления Национального банка Кыргызской Республики от 30 сентября 2009 года № 39/5

ПОЛОЖЕНИЕ о требованиях к учетной политике коммерческих банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования (В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 14 марта 2012 года № 11/2)

1. Понятие и цель учетной политики банка

2. Формат учетной политики банка

3. Основные требования к содержанию учетной политики

банка

4. Порядок разработки, утверждения и пересмотра учетной

политики банка

5. Методологическая основа формирования учетной

политики банка

Приложение 1. Учетная политика

Настоящее Положение определяет основные требования, предъявляемые Национальным банком Кыргызской Республики к учетной политике коммерческих банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования, включая банки, имеющие "исламское окно" (далее - банки).

1. Понятие и цель учетной политики банка

1.1. Учетная политика банка - это совокупность принципов, основ, правил, условий, процедур и способов, принятых банком с целью ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством Кыргызской Республики.

1.2. Главная цель учетной политики банка - создание единой системы бухгалтерского учета, обеспечивающей достоверное представление финансовой отчетности и, лежащей в ее основе, системы внутреннего контроля банка.

1.3. Руководство банка согласно Закону Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете" определяет и применяет учетную политику, таким образом, чтобы методологическая основа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования, соответствовали требованиям стандартов бухгалтерского учета для исламских финансовых институтов, разрабатываемых Организацией бухгалтерского учета и аудита для исламских финансовых институтов (далее - AAOIFI).

2. Формат учетной политики банка

2.1. Формат учетной политики банка выбирается банком самостоятельно. Основным требованием к нему является соответствие методологическим принципам AAOIFI и полный охват вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Примерная структура учетной политики банка представлена в Приложении 1 к настоящему Положению.

Банк, осуществляющий операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования через "исламское окно", должен в установленном порядке принять отдельную учетную политику, предусматривающую соответствующий порядок ведения бухгалтерского учета.

2.2. Учетную политику банк может формировать одним из двух способов:

- общий порядок и принципы учета в отношении каждого вида операций описываются в отдельной политике;

- порядок и принципы учета операций банка описываются в одной политике с отражением каждого вида операции в отдельном разделе.

2.3. Независимо от способа формирования, учетная политика банка должна содержать описание ведения бухгалтерского учета по каждому виду операций, осуществляемых банком в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования:

- Принципы учета операций мурабаха;

- Принципы учета операций мудараба;

- Принципы учета операций мушарака;

- Принципы учета операций салам и параллельный салам;

- Принципы учета операций истина и параллельная истина;

- Принципы учета операций ижара и ижара мунтахийя биттамлик;

- Принципы учета операций кард хасан;

- Принципы учета операций вадиа йад аманат;

- Принципы учета операций вадиа йад дамана;

- Принципы учета валютных операций;

- Принципы учета резерва для выравнивания прибыли.

3. Основные требования к содержанию учетной политики банка

3.1. Учетная политика банка в целом и в отношении каждого вида операций, совершаемых банком, должна соответствовать следующим основополагающим допущениям:

- имущественная обособленность;

- непрерывность деятельности.

3.2. Учетная политика банка должна отражать требования, исходя из которых будут соблюдаться следующие принципы представления финансовой отчетности:

- качественные характеристики - понятность, актуальность, сопоставимость, надежность, последовательность, существенность;

- ограничения уместности и надежности информации - своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление.

3.3. Учетная политика банка должна включать в себя подробное описание практики и организации бухгалтерского учета в банке в соответствии с Концепцией стандартов AAOIFI:

а) критерии признания каждого элемента финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, средств владельцев неограниченных и ограниченных инвестиционных счетов банка;

б) применяемые в банке оценки элементов финансовой отчетности;

в) принятые в банке План счетов бухгалтерского учета по исламским принципам банковского дела и финансирования и Порядок формирования финансовой отчетности по исламским принципам банковского дела и финансирования;

г) виды учета, применяемые в банке, их цель и значение (балансовый, забалансовый и внесистемный);

д) условия, допускающие изменения учетной политики банка, бухгалтерских оценок;

е) раскрытие политики, принятой банком, которая не соответствует концепциям финансовой отчетности, если таковое имеет место;

ж) политика, принятая банком для отражения и определения сомнительных долгов, и политики списания долгов;

и) политики, основа и методы, принятые банком в целях переоценки стоимости активов, долгов и ограниченных инвестиций к их эквивалентной денежной стоимости, если это применимо;

з) использование исторической стоимости как основы для определения акционерной доли владельцев счетов неограниченных инвестиций и их эквивалента (или счета ограниченных инвестиций или их эквивалент) если переоценка стоимости активов, долгов и реинвестиций к их эквивалентной денежной стоимости не является обязательной;

к) политики учета, принятые банком для свода финансовых отчетов дочерних компаний, если есть таковые;

л) другие основы и правила бухгалтерского учета, не противоречащие стандартам AAOIFI и принятые в банке.

3.4. Учетная политика банка должна определять ответственность руководства банка и главного бухгалтера в отношении организации бухгалтерского учета, соблюдения законодательства Кыргызской Республики при совершении банковской деятельности и ведения бухгалтерского учета в банке.

В учетной политике банка необходимо определить ответственность должностных лиц банка за принятие решения при возникновении нестандартной операции (новой для банка или носящей разовый характер и не описанной в учетной политике банка) по ее отражению в бухгалтерском учете (нечастые несущественные и нечастые существенные операции).

3.5. По каждому виду активов и обязательств банка должны быть описаны принципы, правила и условия учета активов и обязательств при их первоначальном признании, последующего учета (переоценка, переклассификация активов, последующие затраты, признание ухудшения и т.д.) и их учет при выбытии.

3.6. В случае, когда стандарты AAOIFI предусматривают, разрешают основной и допустимый альтернативный методы учета активов и обязательств, то банк должен четко указать выбранный банком по отношению к каждому виду активов и обязательств метод учета.

При этом банк должен строго придерживаться требований стандартов AAOIFI по применимости различных методов учета и предпочтение должно отдаваться более консервативному методу.

3.6-1. В рамках учетной политики должны быть разработаны детализированные правила организации бухгалтерского учета платежных и расчетных операций и их отражения по счетам бухгалтерского учета, а также соответствующие правила организации внутреннего контроля. При этом, каждая операция должна быть своевременно отражена в бухгалтерском учете (автоматизированной системе учета) ФКУ.

Правила организации бухгалтерского учета платежных и расчетных операций должны содержать, в том числе следующие основные нормы:

1) все операции должны иметь документированное подтверждение от банка-контрагента о списании/зачислении денежных средств по счету;

2) отражение операций в бухгалтерском учете банка должно производиться в соответствии с правилами бухгалтерского учета и:

а) для платежей в национальной валюте - не позднее даты проведения расчета;

б) для исходящих платежей в иностранной валюте - в день списания средств со счета ФКУ, что должно быть подтверждено соответствующими документами и последующим получением от банка-корреспондента выписки по корреспондентскому счету;

в) для входящих платежей в иностранной валюте - не позднее дня поступления подтверждения о зачислении средств.

(В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 14 марта 2012 года № 11/2)

3.7. При разработке Учетной политики банка необходимо учесть ряд факторов, которые могут влиять на особенности в выборе подходов к отражению операций в бухгалтерской книге банка.

К этим факторам относятся:

- организационно-правовая форма банка;

- особенности деятельности банка согласно Уставу банка и бизнес-плану;

- наличие филиалов;

- масштабы деятельности;

- характер материальной и технической базы, обеспечивающей развитие банка.

4. Порядок разработки, утверждения

и пересмотра учетной политики банка

4.1. Учетная политика банка должна быть утверждена Советом директоров банка и одобрена Шариатским Советом.

4.2. Банк должен постоянно, но не реже одного раза в год, отслеживать изменения и дополнения в стандарты AAOIFI, а также вступление в силу новых стандартов, разрабатываемых AAOIFI и, при необходимости, вносить изменения в учетную политику банка. При этом следующее не является изменением учетной политики:

а) принятие новой редакции учетной политики;

б) принятие новой учетной политики из-за операций или событий, которые возникают впервые или возникали в прошлом, но не использовались банком;

в) изменения в классификации финансовых отчетов текущего периода по сравнению с классификацией предыдущего периода финансовых отчетов.

5. Методологическая основа формирования

учетной политики банка

5.1. При формировании учетной политики банк должен руководствоваться:

- Законом Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете";

- законодательными и нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, регулирующими банковские операции;

- стандартами, разработанными Организацией бухгалтерского учета и аудита для исламских финансовых институтов (AAOIFI), в случае отсутствия определенных стандартов, банк может использовать другие стандарты при условии, что они не противоречат стандартам Шариата.

- настоящим Положением.

В качестве дополнительного методологического обеспечения банк может использовать учетные политики и иные методологические материалы, разработанные Национальным банком Кыргызской Республики для банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования.

Приложение 1

к Положению о требованиях к учетной политике коммерческих банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ____________________

(наименование банка)

Назначение учетной политики банка

Ответственность в отношении организации бухгалтерского учета и соблюдения законодательства Кыргызской Республики при осуществлении банковской деятельности, ведении бухгалтерского учета и совершении хозяйственных операций банка. Сфера применения учетной политики банка (в зависимости от выбранного банком формата учетной политики по исламским принципам банковского дела и финансирования) и право принимать решения в отношении отражения в учете существенных и несущественных моментов.

Цель учетной политики банка

Основные задачи учетной политики банка

Соответствие учетной политики по исламским принципам банковского дела и финансирования стандартам AAOIFI согласно законодательству Кыргызской Республики. Организация бухгалтерского учета, кто осуществляет бухгалтерский учет в банке (указать структурное подразделение; главным бухгалтером/бухгалтером или ведение бухгалтерского учета передано в бухгалтерскую фирму).

Основные принципы бухгалтерского учета, применяемые в банке