Методические Рекомендации по переводу предприятий на ведение бухгалтерского учета с применением кыргызских стандартов бухгалтерского учета и Плана счетов (утверждены приказом Минфина КР)

ПРЕКРАТИЛ ДЕЙСТВИЕ

в соответствии со статьей 36 Закона КР

от 20 июля 2009 года № 241

"О нормативных правовых актах Кыргызской Республики"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики

2 мая 2000 года. Регистрационный номер 80

Утверждены

приказом Министерства финансов

Кыргызской Республики

от 21 апреля 2000 года № 127-п

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по переводу предприятий на ведение бухгалтерского

учета с применением кыргызских стандартов бухгалтерского

учета и Плана счетов

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с приказом Министерства финансов Кыргызской Респуб-

лики от 1 октября 1997 года № 268/п приняты и вступили в силу с 1 янва-

ря 1998 года 18 стандартов бухгалтерского учета (КСБУ). Приказом Минис-

терства финансов от 30 декабря 1997 года № 340/п утвержден План счетов

бухгалтерского учета.

В соответствии с п.1 приказа от 1.10.97 г. № 286/п все предприятия

(кроме банков и бюджетных организаций) до 2001 года должны осуществить

переход на КСБУ и новый план счетов. При подготовке и предоставлении

финансовой отчетности за 2000 год все хозяйствующие субъекты, именуемые

в дальнейшем "предприятия" (кроме банков и бюджетных организаций),

должны строго следовать КСБУ.

Настоящие Методические рекомендации разработаны с целью системати-

зации процесса конверсии бухгалтерского учета действующих предприятий в

соответствии с КСБУ, и содержат рекомендации по подготовке к конверсии,

технике конверсии и документальному оформлению ее результатов.

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

В процессе конверсии закрываются старые балансовые счета путем пе-

ревода остатков на новые счета, открытые в соответствии с Планом сче-

тов. Закрытие счетов может быть произведено на любую отчетную дату име-

нуемую датой конверсии.

Перед тем, как приступить к процессу конверсии, необходимо:

1. Разработать и утвердить учетную политику предприятия в соот-

ветствии с КСБУ № 1, учетная политика должна содержать пояснения (но не

обязательно этим ограничиваться) следующих моментов:

- методы начисления износа и амортизации;

- способы оценки товарно-материальных запасов;

- основы консолидации и основа для учета инвестиций;

- признание доходов и расходов;

- операции в иностранной валюте.

2. Разработать и утвердить рабочий план счетов в соответствии с

Планом счетов, рекомендованных Министерством финансов Кыргызской Рес-

публики. При необходимости предприятие может ввести в рабочий план лю-

бые субсчета к основным счетам.

3. Подготовить пояснительную записку с описанием:

- существующих методов учета товарно-материальных запасов, включая

незавершенное производство и остатки готовой продукции;

- метод учета выручки от реализации (кассовый, согласно сче-

тов-фактур, комбинированный);

- учет в филиалах, отношения с дочерними, зависимыми компаниями.

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ КОНВЕРСИИ И

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

1. Составить бухгалтерский баланс на дату конверсии в соответствии

с существующей системой бухгалтерского учета, именуемый в дальнейшем

текущий пробный баланс. Внести данные текущего пробного баланса в графы

4 и 5 таблицы № 1 "Пересчет текущего пробного баланса".

2. С целью приведения счетов баланса в соответствие с новым планом

счетов провести корректирующие проводки. Корректировки производятся

для:

- отражения доходов и расходов в финансовой отчетности по методу

начисления (корректировки по начислению);

- исправления ошибок в оценке статей баланса, выявленных при ин-

вентаризации;

- устранения остатков на отдельных счетах, не имеющих аналогов в

новом плане счетов, или объединение остатков. Для этих целей необходимо

тщательно проанализировать сальдо всех счетов. По возможности провести

инвентаризацию всех активов и обязательств.

Проводки должны быть пронумерованы и занесены в специальный журнал

корректировочных проводок (приложение 1); обороты по корректировочным

проводкам группируются по счетам и переносятся в графы 6 и 7 таблицы №

1 "Пересчет текущего пробного баланса". Техника выполнения корректиро-

вок по начислению подробно изложена в разделе "Корректировка текущего

пробного баланса".

Пересчитать сальдо текущего пробного баланса с учетом корректиро-

вок и заполнить графы 8 и 9 таблицы № 1 "Пересчет текущего пробного ба-

ланса".

3. Провести реклассификацию счетов текущего пробного баланса. Рек-

лассификация - это перенос сальдо счетов текущего пробного баланса, пе-

ресчитанного с учетом корректировочных проводок, на соответствующие

счета по новому рабочему плану счетов. По каждому счету пересчитанного

текущего пробного баланса подготавливается реклассификационная провод-

ка. Проводки должны быть пронумерованы и занесены в специальный журнал

реклассификационных проводок (приложение 3); обороты по реклассификаци-

онным проводкам группируются по счетам и переносятся в графы 10 и 11

таблицы № 1 "Пересчет текущего пробного баланса". Особенности рекласси-

фикации отдельных счетов изложены в разделе "Реклассификация счетов те-

кущего пробного баланса".

4. Подготовить пересчитанный пробный баланс, отчет о результатах

финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерский баланс на дату

конверсии. Используйте при этом рабочую таблицу № 2 "Пересчитанный ба-

ланс на основе КСБУ". Порядок заполнения рабочей таблицы изложен в раз-

деле "Пересчет баланса на основе КСБУ".

реклассификационных проводок являются неотъемлемой частью системы свод-

ных бухгалтерских регистров предприятия в конверсионный период. Сальдо

по новым счетам, полученные в журнале реклассификационных проводок, пе-

реносятся в главную книгу, открытую в соответствии с новым рабочим пла-

ном счетов, как начальные остатки, если конверсия проводится на дату

01.01.20___ г. При проведении конверсии на любую другую дату в новую

Главную книгу, как начальные остатки по счетам, переносятся данные по

графам 4 и 5 таблицы № 2.

5. В случае, если компания имеет дочерние или зависимые предприя-

тия, конверсия в них должна быть проведена одновременно с головным

предприятием.

КОРРЕКТИРОВКА ТЕКУЩЕГО ПРОБНОГО БАЛАНСА

В настоящем и следующих разделах Руководства при упоминании любого

двузначного номера счета подразумевается тот или иной счет старого пла-

на счетов, а упоминание четырехзначного номера счета означает соответс-

твующий счет нового плана счетов.

Корректировки по начислению

В соответствии с КСБУ 1 финансовая отчетность должна составляться

и представляться по методу начисления. При учете по методу начисления

доход и затраты учитываются в момент совершения, а не в момент осущест-

вления выплаты или получения денег. Поэтому доход от продаж и расходы,

относящиеся к определенному периоду, должны заноситься в бухгалтерские

книги в момент их совершения, независимо от времени получения или вып-

латы средств.

Для того, чтобы перевести счета с кассового метода на метод начис-

ления, необходимо осуществить следующие этапы:

1. Счет 45 "Товары отгруженные"

В старом плане счетов счет 45 использовался для отражения информа-

ции о себестоимости остатков товаров, отгруженных покупателям, но не

оплаченных ими.

Проанализируйте остатки по счету 45 "Товары отгруженные". По дан-

ным внебалансового учета (как правило, это ведомость N 16) определите:

1) себестоимость товаров, отгруженных покупателям или агентам, на

которые по условиям договора продавец сохраняет право собственности;

2) стоимость и себестоимость товаров, право собственности на кото-

рые по условиям договора перешло к покупателю, и у покупателя возникло

обязательство перед продавцом.

В случае (1) проведите следующую корректировочную проводку:

В случае (2) проведите следующие проводки:

В результате вышеописанных проводок счет 45 закрывается, а выручка

от реализации и задолженность покупателей отражается по методу начисле-

ния.

При анализе счета 45 определите сумму безнадежных долгов, образо-

вавшуюся в предыдущие периоды и спишите ее с кредита счета 62 в дебет

счета 80 или 87. При необходимости проведите проводки по корректировке

НДС.

Если конверсия проводится на дату 1 января 20хх г., то результат

от реализации списывается на счет 87 "Нераспределенная прибыль".

Если конверсия проводится на любую другую дату, то результат от

реализации продукции, товаров (услуг), отгруженных до 1 января 20хх г.

списывается на счет 87, а результат от реализации продукции, товаров

(услуг), отгруженных после 1 января 20хх г. списывается на счет 80

"Прибыль, убытки".

2. Корректировки на неучтенные доходы и расходы

В дополнение к корректировкам выручки от реализации, необходимо

начислить на соответствующие счета старого Плана счетов прочие неучтен-

ные доходы и расходы по методу начисления. Эти расходы и доходы могут

включать следующие пункты, но не ограничиваются ими:

1. Заработная плата рабочих и оклад служащих;

2. Налоги на заработную плату;

3. Оплата коммунальных услуг и телефонных разговоров;

4. Накладные расходы;

5. Проценты по займам;

6. Доход от процентов;

7. Доход в виде дивидендов и т.д.

числения могут возникнуть дополнительные налоговые обязательства по на-

логам, базой для исчисления которых является выручка от реализации и

совокупный годовой доход. В состав корректировочных проводок необходимо

включить проводки по начислению налогов.

Прочие корректировки

1. Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Разделить малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, учтенные на

балансовом счете 12 "МБП", по сроку службы - более одного года и менее

одного года.

Стоимость МБП, учтенных на субсчете "МБП на складе", корректирует-

ся на счет 10 "Материалы", счет 01 "Основные средства".

Порядок корректировки субсчета "МБП в эксплуатации" зависит от вы-

бора даты конверсии.

Если конверсия проводится на дату 1 января 20хх г., то выполняются

следующие проводки:

Если конверсия проводится на любую другую дату, то сумма доначис-

ленного износа МБП списывается на счета по учету затрат с последующим

распределением на счета 40 "Готовая продукция", 80 "Прибыль, убытки".

При этом учет и списание фактически изношенных МБП ведется в физи-

ческом выражении вне системы бухгалтерского учета.

Возможен вариант конверсии, когда предприятие продолжает вести

учет МБП путем записи на бухгалтерских счетах. В этом случае проводится

корректировочная проводка по доначислению износа до 100% стоимости МБП,

а сальдо счетов 12.х "МБП в эксплуатации" и 13 "Износ МБП" реклассифи-

цируется на соответствующие счета нового плана счетов.

2. Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"

Сальдо по счету 16 переносится на счета 10 "Материалы", 12 "МБП на

складе".

3. Счет 40 "Готовая продукция"

В соответствии с КСБУ 5 "Товарно-материальные запасы", себестои-

мость ТМЗ включает в себя затраты по их приобретению и переработке, а

также прочие расходы. Общие и административные расходы, а также расхо-

ды, связанные с реализацией продукции, являются расходами периода и не

увеличивают себестоимость товарно-материальных запасов. В связи с этим,

сальдо по счету 40 "Готовая продукция" необходимо скорректировать, иск-

лючив расходы периода.

Сумма корректировки на расходы периода определяется расчетным пу-

тем.

Если конверсия осуществляется на дату 1 января 20хх г., то расчет

расходов периода в себестоимости остатков готовой продукции проводится

по форме приложения 2. Расчет построен на условном допущении, что гото-

вая продукция из остатков на начало года, предшествующего дате конвер-

сии, продана по состоянию на 1 января 20хх г. На сумму, полученную в

результате произведенного расчета (строка 5) проведите корректировочную

проводку:

Если конверсия осуществляется на любую другую дату, то корректи-

ровке подлежат остатки по счету 40 "Готовая продукция" как на 1 января

20хх года, так и на дату конверсии.

Порядок корректировки следующий:

1) по форме приложения 2 подсчитайте расходы периода в себестои-

мости остатков готовой продукции на 1 января 20хх года и проведите кор-

ректировочную проводку: Д-т сч.87 К-т сч.40;

2) проанализируйте затраты на производство за период с 1 января

20хх года до даты конверсии и подсчитайте сумму расходов периода, уч-

тенных в затратах на производство;

3) подсчитайте затраты на производство за вычетом расходов перио-

да;

4) в соответствии с принятым на предприятиях методом определения

затрат на незавершенное производство распределите общую сумму затрат на

производство за вычетом расходов периода на:

- затраты в незавершенное производство;

- затраты на готовую продукцию;

5) в соответствии с принятым на предприятии методом производствен-

ного учета рассчитайте себестоимость реализованной продукции и себесто-

имость остатков готовой продукции за вычетом расходов периода;

6) сравните сальдо по счету 40 "Готовая продукция" на дату конвер-

сии с себестоимостью остатков готовой продукции, полученной по расчету,

и на разницу проведите корректировочную проводку:

4. Счет 81 "Использование прибыли"

Сальдо счета 81 "Использование прибыли" спишите в Д-т счета 80

"Прибыль и убытки".

В случае, если в соответствии с учредительными документами, при-

быль распределяется и выплачиваются дивиденды до истечения года, сумму

выплаченных дивидендов, отраженную по дебету счета 81, скорректируйте в

дебет счета 87.

5. Счет 88 "Фонды специального назначения"

Если конверсия осуществляется на 1 января 20хх г., сальдо счета 88

"Фонды специального назначения" спишите в К-т (Д-т) счета 87 "Нераспре-

деленная прибыль".

Если конверсия осуществляется на любую другую дату, корректировке

подлежит сальдо счета 88 "Фонды специального назначения" как на 1 янва-

ря 20хх года, так и на дату конверсии. Корректировка сальдо на 1 января

20хх г. производится в корреспонденции со счетом 87 "Нераспределенная

прибыль"; корректировка сальдо на дату конверсии производится в коррес-

понденции со счетом 80 "Прибыль, убытки".

6. Счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и

84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Корректировка указанных счетов производится в порядке, предусмот-

ренном для счета 88 "Фонды специального назначения".

В результате проведения корректировочных проводок в Текущем проб-

ном балансе в зависимости от даты конверсии, остаются остатки по следу-

ющим результативным счетам:

- если конверсия проводится на дату 1 января 20хх г., то остается

сальдо по счету 87 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток";

- если конверсия проводится на любую другую дату, то остаются ос-

татки по счетам 80 "Прибыль, убыток", 87 "Нераспределенная прибыль, не-

покрытый убыток".

Возможен вариант, когда можно восстановить сальдо всех сопоставля-

ющих счетов (счет 46 "Реализация товаров, работ и услуг", 47 "Выбытие

основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 29 "Обслуживание

производства", счет 80 "Прибыли и убытки"), а также счетов 81 "Исполь-

зование прибыли", 88 "Фонды специального назначения" на отдельных субс-

четах к этим счетам и затем провести реклассификацию этих субсчетов на

аналогичные счета нового плана.

РЕКЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРОВОДКИ

1. Счет 01 "Основные средства", счет 02 "Износ основных средств",

счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"

Распределить стоимость основных средств и сумму накопленной амор-

тизации по группам в соответствии с новым рабочим планом счетов.

Реклассифицировать сальдо счетов в следующем порядке:

2. Счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Износ нематериальных

активов"

Распределить стоимость нематериальных активов и сумму накопленного

износа по группам в соответствии с новым рабочим планом счетов.

Реклассифицировать счета в следующем порядке:

В соответствии с КСБУ 8 "Учет основных средств и прочих внеоборот-

ных активов" проведите дополнительные проводки:

3. Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"

Распределить стоимость долгосрочных финансовых вложений по группам

в соответствии с новым рабочим планом счетов.

Реклассифицировать счета в следующем порядке:

4. Счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Капитальные

вложения"

Реклассифицировать счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капи-

тальные вложения" в следующем порядке:

5. Счет 50 "Касса"

Распределить сальдо между денежными средствами в национальной ва-

люте и денежными средствами в иностранной валюте.

Реклассифицировать счет в следующем порядке:

В таком же порядке провести реклассификацию по счетам 51 "Расчет-

ный счет", 52 "Валютный счет".

6. Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

Распределить сальдо счета по группам в соответствии с новым планом

счетов.

Реклассифицировать счет в следующем порядке:

7. Счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты

по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты

по полученным авансам", 65 "Расчеты по имущественному и личному

страхованию", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам",

68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом

по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями",

79 "Внутрихозяйственные расчеты", 09 "Арендные обязательства

к поступлению"

Проанализировать каждый из перечисленных счетов и разделить сальдо

между счетами к оплате и счетами к получению со сроками погашения до

года и свыше.

Реклассифицировать счета в соответствии с новым Планом счетов.

8. Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам"

Реклассифицировать счет в следующем порядке:

9. Счет "Доходы будущих периодов"

Реклассифицировать счет на счета краткосрочные или долгосрочные

обязательства в следующем порядке:

10. Счет 85 "Уставный капитал"

Распределить сальдо счета между простыми акциями, привилегирован-

ными акциями; доли (вклады).

Реклассифицировать счет в следующем порядке

11. Счет 96 "Целевое финансирование и поступления"

В случае, если на данном счете отражены безвозвратные поступления,

сальдо счета реклассифицировать на счета доходов и капитала.

Реклассифицировать счет в следующем порядке:

В случае, если на данном счете отражены возвратные поступления, то

сальдо счета реклассифицировать на счета обязательств, учитывая долгос-

рочную и краткосрочную части.

12. Счет 87 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток"

Реклассифицировать счет в следующем порядке:

ПЕРЕСЧЕТ БАЛАНСА НА ОСНОВЕ КСБУ

Пересчитать остатки по счетам текущего пробного баланса с учетом

реклассификационных проводок и результат записать в таблицу 2, заполнив

гр. 4 и 5 по всем счетам, за исключением счета 5910 "Нераспределенная

прибыль отчетного года".

Сальдо счета 5910 разделить на следующие составляющие:

- доходы отчетного периода (кредитовый оборот за период с начала

года на дату конверсии);

- расходы отчетного периода (дебетовый оборот за период с начала

года на дату конверсии).

Распределить сумму расходов по соответствующим счетам нового плана

счетов, заполнить таблицу "Разделение доходов" (приложение 4).

Распределить сумму расходов по соответствующим счетам нового плана

счетов, заполнить таблицу "Разделение расходов" (приложение 4).

Подсчитать итоги по каждому счету доходов и расходов и перенести

их в таблицу гр. 4 и 5.

Каждую статью текущего пробного баланса, пересчитанного на основе

КСБУ перенести либо в бухгалтерский баланс (Баланс), либо в Отчет о

прибылях и убытках. Чтобы не пропустить какой-либо строки следует пере-

носить строка за строкой, начиная с первой. Каждое сальдо переносится

только в одну графу - "дебет" или "кредит".

Подсчитать чистую прибыль или чистый убыток в Отчете о финансовых

результатах и перенести данные в Баланс. На этом процесс составления

бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках на дату конверсии

завершен.

Начальник Управления методологии

бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Министерства финансов Кыргызской Республики Г.Алымбаева

Таблица № 1

ПЕРЕСЧЕТ

текущего пробного баланса

за "___" _____________ 2000 года

Таблица № 2

ПЕРЕСЧИТАННЫЙ БАЛАНС

на основе КСБУ за "___" _________ 2000 года

Приложение 1

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЕ ПРОВОДКИ

Дата: ____________________________________________________________

Приложение 2

РАСЧЕТ

суммы расходов периода в себестоимости остатков

готовой продукции на 1 января 20хх г.

1. Сальдо счета 40 "Готовая продукция" на дату (сом) ххх

конверсии

2. Затраты на производство за год, предшествующий (сом) ххх

конверсии

3. Расходы периода в затратах на производство (сом) ххх

4. То же, в % к сумме затрат на производство (%) ххх

(стр.3 / стр.2 х 100)

5. Расходы периода, учтенные в себестоимости остатков (сом) ххх

готовой продукции (стр.4 х стр.1 / 100)

Приложение 3

РЕКЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРОВОДКИ

на "___" _____________ 20___ г.

Приложение 4

РАЗДЕЛЕНИЕ

расходов на "___" _____________ 20___ г.

РАЗДЕЛЕНИЕ

доходов на "___" _____________ 20___ г.