Положение о налогообложении и учете операций, осуществляемых по исламским принципам финансирования в Кыргызской Республике в рамках пилотного проекта в открытом акционерном обществе «ЭкоБанк», и порядке оплаты неналоговых платежей (Утверждено постановлением Правительства Кыргызской Республики)

Утверждено

постановлением Правительства

Кыргызской Республики

от 16 мая 2007 года № 176

ПОЛОЖЕНИЕ

о налогообложении и учете операций, осуществляемых

по исламским принципам финансирования

в Кыргызской Республике в рамках пилотного проекта

в открытом акционерном обществе "ЭкоБанк",

и порядке оплаты неналоговых платежей

I. Общие положения

II. Понятия, используемые в настоящем Положении

III. Особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета

операций, осуществляемых в соответствии с исламскими

принципами финансирования

IV. Порядок оплаты неналоговых платежей

]

I. Общие положения

1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Указом Прези-

дента Кыргызской Республики "О пилотном проекте внедрения исламских

принципов финансирования в Кыргызской Республике" от 12 июля 2006 года

№ 373 и Меморандумом о взаимопонимании между Кыргызской Республикой и

Исламским банком развития и открытым акционерным обществом "ЭкоБанк"

относительно внедрения исламского банковского дела и финансирования в

Кыргызской Республике от 16 мая 2006 года (далее - Меморандум) и други-

ми нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

1.1. Настоящее Положение устанавливает порядок налогообложения и

ведения бухгалтерского учета при осуществлении отдельных видов деятель-

ности филиалом/отделом открытого акционерного общества "ЭкоБанк" (далее

- Банк) и контрагентами Банка в соответствии с исламскими принципами

финансирования в рамках пилотного проекта согласно условиям Меморанду-

ма.

II. Понятия, используемые в настоящем Положении

2. "Мудараба" - договор о партнерстве между двумя сторонами, в со-

ответствии с которым одна сторона - инвестор предоставляет активы, а

другая сторона - предприниматель принимает их и использует с применени-

ем собственных трудовых ресурсов, в целях получения дохода и распреде-

ления его между сторонами в соответствии с договором.

2.1. "Шарика" - договор о партнерстве между двумя или более сторо-

нами, посредством которого каждый партнер вносит определенные активы,

что дает каждому партнеру право вести дело, используя данные активы на

условиях распределения прибыли согласно договору, а убытки каждый парт-

нер несет в соответствии со своим вкладом в общий капитал компании.

2.2. "Мушарака" - форма партнерства на основе договора "Шарика", в

котором один из партнеров обещает постепенно выкупать долю другого

партнера до тех пор, пока право собственности на долю не перейдет к не-

му полностью.

2.3. "Мурабаха" - договор о партнерстве между двумя сторонами, в

соответствии с которым клиенту производится поставка актива, приобре-

тенного Банком по заявке этого же клиента. При этом цена поставки акти-

ва Банком определяется сторонами как сумма цены закупки и наценки, сог-

ласованной сторонами договора.

2.4. "Иджара" - договор о партнерстве между двумя сторонами, в со-

ответствии с которым приобретенное арендодателем (Банком) оборудование

или другое имущество в собственность предоставляется арендатору в иму-

щественный наем (аренду) во временное владение и пользование на согла-

сованный срок, на платной основе.

2.5. "Иджара Мунтахийя Биттамлик" - договор о партнерстве между

двумя сторонами, включающий договор "Иджара", в соответствии с которым

клиент получает право выкупить ранее взятый в аренду (временное владе-

ние и пользование) актив либо по окончании срока действия договора "Ид-

жара", либо поэтапно, в течение срока действия договора.

2.6. "Истиснаа" - договор о партнерстве между двумя сторонами, в

соответствии с которым по заявке клиента Банк производит изготовление

или строительство актива, с заключением договора от своего имени с про-

изводителем или строительным подрядчиком. По завершении работы, Банк

производит поставку актива клиенту-заказчику.

2.7. "Салам" - договор о партнерстве между двумя сторонами, в со-

ответствии с которым по заявке клиента Банк производит приобретение ак-

тива на основе отсроченной поставки, при условии оплаты стоимости акти-

ва в момент заключения договора.

2.8. "Параллельный Салам" - договор о партнерстве, в соответствии

с которым Банк заключает договор с третьим лицом о поставке активов,

спецификация которых соответствует спецификации, определенной первым

договором "Салам" с поставщиком, при условии, что выполнение второго

договора "Салам" не зависит от исполнения первого договора "Салам".

2.9. "Активы" - денежные средства (капитал), имущество (здания,

сооружения, оборудование и т.д.), товары и другое.

2.10. "Финансовые услуги":

- операции по выдаче и передаче ссуд, предоставление займов, кре-

дитов, кредитных гарантий, а также предоставление денежных гарантий,

включая управление займами, кредитами или кредитными гарантиями со сто-

роны кредиторов;

- операции с депозитными и текущими счетами, а также иными счета-

ми, платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и коммер-

ческими обращающимися платежными средствами, операции по инкассо и фак-

торингу;

- операции с валютой, банкнотами и денежными средствами, являющи-

мися законным платежным средством, за исключением золотых монет и кол-

лекционных экземпляров;

- операции с акциями, облигациями и другими ценными бумагами, а

также акцизными марками, за исключением услуг по обеспечению сохраннос-

ти ценных бумаг;

- управление инвестиционными фондами;

- операции, осуществляемые по исламским принципам финансирования.

Под финансовыми услугами, осуществляемыми по исламским принципам

финансирования, подразумеваются операции, производимые по договорам,

указанным в главах II, III настоящего Положения.

2.11. "Основные средства" - актив, который используется или пред-

назначен для использования в экономической деятельности, постепенно пе-

реносит свою стоимость на создаваемые им товары, работы и услуги, срок

использования или эксплуатации которого составляет более года, стои-

мость которого превышает 10000 сомов, а при импорте, таможенная стои-

мость которого составляет не менее 100000 сомов.

III. Особенности налогообложения и ведения бухгалтерского

учета операций, осуществляемых в соответствии

с исламскими принципами финансирования

3. Договоры "Мудараба" делятся на следующие виды:

- "Ограниченная "Мудараба" - договор, по условиям которого инвес-

тор устанавливает перечень видов активов для инвестирования предприни-

мателем;

- "Неограниченная "Мудараба" - договор, по условиям которого

предприниматель самостоятельно определяет объект для инвестирования,

без каких бы то ни было ограничений, в соответствии со своими знаниями,

опытом, в рамках договора, и в соответствии с предметом договора;

- "Открытая "Мудараба" - договор, по условиям которого инвестор

вправе досрочно получить у предпринимателя предоставленные им активы,

по первому требованию. В этом случае инвестор не вправе требовать части

дохода;

- "Закрытая "Мудараба" - договор, по условиям которого инвестор

вправе истребовать от предпринимателя предоставленные им активы только

после наступления срока, определенного договором. В этом случае инвес-

тор вправе получить часть дохода, определенную договором;

- "Специальная "Мудараба" - договор, по условиям которого инвестор

(Банк) устанавливает режим использования предпринимателем предоставлен-

ных им активов отдельно от активов, предоставленных другими инвестора-

ми, без права их объединения. В этом случае инвестор вправе рассчиты-

вать на часть дохода, полученного с использованием предоставленных им

активов и трудовых ресурсов предпринимателя;

- "Общая "Мудараба" - договор, по условиям которого инвестор

(Банк) устанавливает режим использования предоставленных им активов

предпринимателем, по которому предприниматель вправе включать их в со-

вокупный объем активов, предоставленных другими инвесторами. В этом

случае инвестор вправе рассчитывать на часть дохода, полученного с ис-

пользованием всей совокупности предоставленных активов и трудовых ре-

сурсов предпринимателя.

3.1. По договорам "Мудараба" доход каждой из сторон определяется в

процентном соотношении от дохода, полученного предпринимателем в ре-

зультате использования активов, предоставленных инвестором.

Порядок распределения дохода между сторонами должен быть определен

в договоре заранее.

3.1.1. В случае, если в результате выполнения договора предприни-

матель понес убытки, инвестор несет убытки в размере стоимости предос-

тавленного актива. Данное правило распределения убытков действует, если

убытки возникли не по вине предпринимателя. Степень виновности предпри-

нимателя определяется судебными органами в соответствии с законодатель-

ством Кыргызской Республики.

3.1.2. В случае, если убытки в ходе выполнения договора возникли в

результате неправомерных действий/бездействий предпринимателя, данные

убытки должны покрываться за счет предпринимателя. При этом, инвестор

вправе получить от предпринимателя стоимость переданного ранее по дого-

вору актива за счет обеспечения, а в случае, если ее будет недостаточ-

но, - за счет иного имущества предпринимателя.

3.1.3. Доход по договору "Мудараба" признается в учете Банком по

окончании действия договора "Мудараба" и получения конечного результата

от проекта либо может быть получен Банком в виде промежуточного резуль-

тата, который может быть оценен надежным образом, и получен Банком по

условиям договора.

3.1.4. Убыток признается в учете как уменьшение суммы инвестиций,

учитываемых в активах Банка, и списывается за счет созданного Банком

резерва, с учетом сумм поступивших в погашение задолженности по догово-

ру Мудараба от реализации банком залогового имущества, принятого в

обеспечение договора.

3.1.5. Операции по договорам "Мудараба" приравниваются к финансо-

вым услугам.

3.1.6. Доходы, полученные Банком по договору "Мудараба", подлежат

включению в состав совокупного годового дохода Банка.

3.1.7. Расходы, понесенные Банком по договору "Мудараба", подлежат

вычету из совокупного годового дохода Банка.

3.1.8. Доходы, выплачиваемые Банком физическим лицам по договору

"Мудараба", приравниваются к процентам по вкладам в банки и не подлежат

обложению у источника выплаты, а также подоходным налогом.

3.1.9. Доходы, выплачиваемые Банком юридическим лицам по договору

"Мудараба", приравниваются к процентам по вкладам в банки и подлежат

обложению у источника выплаты.

3.1.10. Активы, размещенные по договорам "Мудараба", несут в себе

риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк

создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы

Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых

потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.1.11. В бухгалтерском учете предпринимателя - юридического лица

сумма дохода, причитающегося Банку по договору "Мудараба", признается

расходами периода.

3.2. Договор "Шарика" классифицируется по двум главным категориям:

1) объединение участников без образования юридического лица;

2) объединение участников с образованием юридического лица, в том

числе:

- партнерские товарищества и (или) юридические лица, созданные в

соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

3.2.1. Договор "Шарика" предусматривает порядок распределения при-

были между сторонами в виде доли от полученной прибыли пропорционально

взносу каждого партнера, которая не может быть установлена в виде фик-

сированной денежной суммы.

3.2.2. Прибыль Банка, полученная по инвестициям в рамках договоров

"Шарика" и "Мушарака", признается по финансовым результатам в виде ди-

видендов, которые не подлежат налогообложению (юридическое лицо платит

налог на прибыль, а затем выплачивает дивиденды участникам), за исклю-

чением прибыли от простого товарищества, где каждый участник товари-

щества уплачивает налог со своей доли прибыли.

3.2.3. Операции по договорам "Шарика" и "Мушарака" приравниваются

к финансовым услугам.

3.2.4. Активы, размещенные по договорам "Шарика" и "Мушарака", не-

сут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид ак-

тивов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков.

Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и ли-

зинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.2.5. При заключении договора "Шарика" объединение участников с

образованием юридического лица, вновь образованное юридическое лицо,

ведет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО.

Партнер в своей индивидуальной финансовой отчетности ведет учет

доли во вновь образованном предприятии в соответствии с МСФО 27 "Консо-

лидированная и отдельная финансовая отчетность", МСФО 28 "Инвестиции в

ассоциированные организации", МСФО 39 "Финансовые инструменты - призна-

ние и оценка" в зависимости от доли внесенного актива.

При заключении договора "Шарика" объединение участников без обра-

зования юридического лица, партнер, ведет учет внесенных средств сог-

ласно требованиям МСФО 31 "Участие в совместной деятельности".

В соответствии с требованиями МСФО 31 совместная деятельность осу-

ществляется в виде различных форм. Некоторые виды совместной деятель-

ности предполагают использование активов и прочих ресурсов предпринима-

теля, а не учреждение корпорации, товарищества или другой организации,

или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый

предприниматель использует свои собственные основные средства и создает

свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обя-

зательства и получает свое собственное финансирование, которое предс-

тавляет собой его собственные обязательства. Совместная деятельность

может осуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно

аналогичной деятельности его самого.

Соглашение об учреждении совместной деятельности обычно предусмат-

ривает активы, с помощью которых выручка от продаж совместного продукта

и любые понесенные расходы делятся между предпринимателями.

Для самой совместной деятельности отдельные учетные записи могут

не требоваться, равно, как может не составляться и финансовая отчет-

ность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для

того, чтобы оценивать результаты совместной деятельности.

В отношении своей доли участия партнер включает в свои учетные за-

писи и признает в своей финансовой отчетности:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в

соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля

совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные

средства;

- любые обязательства, которые он принял, например, в отношении

финансирования своей доли активов;

- свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпри-

нимателями в отношении совместной деятельности;

- любой доход от продажи или использования своей доли продукции,

произведенной в результате совместной деятельности, вместе со своей до-

лей любых расходов, понесенных при осуществлении совместной деятельнос-

ти;

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в

совместной деятельности, например, в связи с финансированием доли

предпринимателя в активах и продажей своей доли произведенной продук-

ции.

3.3. Банк финансирует коммерческую операцию - приобретает от свое-

го имени и за свой счет актив по заказу клиента, с последующей реализа-

цией актива клиенту. При этом Банк принимает на себя весь риск финансо-

вой операции.

3.3.1. При продаже актива клиенту по договору "Мурабаха" Банк дол-

жен являться собственником актива.

3.3.2. Выплата цены за актив по договору "Мурабаха" может осущест-

вляться регулярными взносами на краткосрочной или долгосрочной основе.

После заключения договора, Банк не может требовать дополнительные вып-

латы за просрочку или пролонгацию платежей.

3.3.3. Банк заключает договор купли-продажи актива с определенным

продавцом, при этом в договоре указывается, что Банк финансирует покуп-

ку актива для последующей поставки клиенту по договору "Мурабаха".

3.3.4. Поставки Банком активов по договору "Мурабаха" приравнива-

ются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой по НДС.

3.3.5. Активы, размещенные по договорам "Мурабаха", несут в себе

риски невозврата средств (кредитный риск). На данный вид активов Банк

создает резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков. Расходы

Банка, направленные на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых

потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

3.3.6. Импорт Банком основных средств и последующая их поставка

клиенту по договору "Мурабаха", НДС не облагается.

3.3.7. При исполнении Банком договора "Мурабаха":

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с роз-

ничных продаж не возникает;

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с

суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка;

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Бан-

ка.

3.3.8. Поскольку при приобретении некоторых активов Банку необхо-

димо зарегистрировать право собственности, государственная пошлина и

другие неналоговые платежи за регистрацию взимаются один раз при перео-

формлении права собственности на конечного покупателя-клиента.

3.4. Операции по договору "Иджара Мунтахийя Биттамлик" приравнива-

ются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой по НДС.

3.4.1. Импорт Банком основных средств и последующая их поставка

клиенту по договору "Иджара Мунтахийя Биттамлик", НДС не облагается.

3.4.2. Активы, размещенные по договору "Иджара Мунтахийя Биттам-

лик", несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На данный

вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и

убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредит-

ных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохо-

да.

3.4.3. При исполнении Банком договора "Иджара Мунтахийя Биттам-

лик":

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с роз-

ничных продаж не возникает;

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с

суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка;

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Бан-

ка.

3.4.4. При отражении в бухгалтерском учете сделок по договору "Ид-

жара Мунтахийя Биттамлик" применяются требования МСФО 17 "Аренда".

3.5. Предметом договора "Истиснаа" является производство несущест-

вующего актива, который имеет особые характеристики согласно требованию

заказчика и производитель согласился исполнить заказ по обусловленной

спецификации.

3.5.1. Сделка по договору "Параллельная Истиснаа" действует с по-

мощью двух отдельных договоров. В первом договоре Банк, выступая в ка-

честве поставщика, заключает договор с заказчиком. Во втором договоре

Банк выступает в качестве покупателя и заключает другой договор с изго-

товителем, строительным подрядчиком или поставщиком для того, чтобы вы-

полнить свои контрактные обязательства по отношению к заказчику, кото-

рые он имеет в рамках первого договора. В процессе выполнения таких

сделок Банк получает прибыль за счет разницы в цене между двумя догово-

рами. Один из договоров заключается немедленно (то есть договор "Истис-

наа", который Банк заключает с изготовителем, строительным подрядчиком

или поставщиком), тогда как второй договор (то есть договор с заказчи-

ком) заключается позднее.

- Производитель, строительный подрядчик - юридическое или физичес-

кое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

- Клиент - юридическое или физическое лицо, которое заказывает из-

готовление предмета договора по определенной спецификации.

3.5.2. Операции по договорам "Истиснаа" и "Параллельная Истиснаа"

приравниваются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой

по НДС.

3.5.3. Активы, размещенные по договорам "Истиснаа" и "Параллельная

Истиснаа", несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На

данный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных по-

терь и убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных

кредитных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового

дохода.

3.5.4. При исполнении Банком договора "Истиснаа" и "Параллельная

Истиснаа":

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с роз-

ничных продаж не возникает;

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с

суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка;

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Бан-

ка.

3.5.5. Поскольку при приобретении некоторых активов Банку необхо-

димо зарегистрировать право собственности, государственная пошлина и

другие неналоговые платежи за регистрацию взимаются один раз при перео-

формлении права собственности на конечного покупателя-клиента.

3.6. В рамках договоров "Салам" и "Параллельный Салам" Банк осу-

ществляет приобретение актива и его последующую поставку по заявке кли-

ента и может выступать как покупателем, так и продавцом.

3.6.1. Цена в рамках договора "Салам" выплачивается незамедлитель-

но, в момент его заключения. В исключительных случаях оплата может быть

отсрочена не более чем на 3 дня, что не должно повлиять на выполнение

договора "Салам", при условии, что период задержки не равен или не пре-

вышает периода договора "Салам", или задерживает его выполнение.

3.6.2. Операции по договорам "Салам" и "Параллельный Салам" при-

равниваются к финансовым услугам и являются освобожденной поставкой по

НДС.

3.6.3. Активы, размещенные по договорам "Салам" и "Параллельный

Салам", несут в себе риски невозврата средств (кредитный риск). На дан-

ный вид активов Банк создает резервы на покрытие потенциальных потерь и

убытков. Расходы Банка, направленные на покрытие потенциальных кредит-

ных и лизинговых потерь, подлежат вычету из совокупного годового дохо-

да.

3.6.4. При исполнении Банком договоров "Салам" и "Параллельный Са-

лам":

- обязательств по уплате налога за оказание платных услуг и с роз-

ничных продаж не возникает;

- обязательств по налогу на пользование автомобильными дорогами с

суммы наценки не возникает, аналогично процентным доходам Банка;

- отчисления в ФЛЧС взимаются только с суммы наценки (дохода) Бан-

ка.

3.6.5. Поскольку при приобретении некоторых активов Банку необхо-

димо зарегистрировать право собственности, государственная пошлина и

другие неналоговые платежи за регистрацию взимаются один раз при перео-

формлении права собственности на конечного покупателя-клиента.

IV. Порядок оплаты неналоговых платежей

4. При совершении сделок по исламским принципам финансирования в

рамках пилотного проекта оплата неналоговых платежей производится в

следующем порядке:

4.1. По сделкам, в соответствии с которыми к Банку переходит право

собственности на активы, которое в последующем будет реализовано клиен-

ту, сборы, то есть обязательные денежные взносы, носящие разовый харак-

тер, за услуги, оказываемые государственными и иными органами (включая

государственную пошлину), не взимаются.

4.2. По сделкам, в соответствии с которыми Банк передает право

собственности на активы своим клиентам, размер сбора, то есть обяза-

тельного денежного взноса, носящего разовый характер, за услуги, оказы-

ваемые государственными и иными органами (включая государственную пош-

лину), составляет сумму, установленную нормативными правовыми актами

Кыргызской Республики для лиц, если бы сторонами по вышеназванной сдел-

ке были соответственно продавцом - лицо, ранее продавшее (передавшее)

актив Банку, а покупателем (приобретателем) - лицо, приобретающее у

Банка активы.

4.3. Настоящий порядок взимания неналоговых платежей распространя-

ется на все государственные и негосударственные учреждения, в том чис-

ле, включая Министерство внутренних дел Кыргызской Республики, Госу-

дарственное агентство по регистрации прав на недвижимое имущество при

Правительстве Кыргызской Республики, Министерство юстиции Кыргызской

Республики, Министерство обороны Кыргызской Республики, нотариальные

конторы.