Инструкция о представлении финансовой отчетности за 2002 год (Утверждено постановлением Государственной комиссии при Правительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту)

ПРЕКРАТИЛ ДЕЙСТВИЕ

в соответствии со статьей 36 Закона КР

от 20 июля 2009 года № 241

"О нормативных правовых актах Кыргызской Республики"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики

3 февраля 2003 года. Регистрационный номер 5-03

Приложение 1

к постановлению коллегии

Государственной комиссии

при Правительстве

Кыргызской Республики

по стандартам финансовой

отчетности и аудиту

от 31 декабря 2002 года №36

ИНСТРУКЦИЯ

о представлении финансовой отчетности за 2002 год

Общая часть

Настоящая Инструкция определяет порядок составления и представле-

ния годовой финансовой отчетности, а также взаимоотношения по этим воп-

росам предприятий, организаций, учреждений и субъектов, являющихся юри-

дическими лицами для внутренних и внешних потребителей бухгалтерской

информации. Финансовая отчетность общего назначения представляет инфор-

мацию о финансовом положении, финансовых результатов деятельности и

движении денежных средств субъекта, полезной широкому кругу пользовате-

лей при принятии экономических решений.

Инструкция "О представлении годовой финансовой отчетности за 2002

год" разработана в соответствии с Законом КР "О бухгалтерском учете",

постановлением Правительства Кыргызской Республики "О Международных

стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республике" и определяет

порядок составления и представления финансовой отчетности юридическими

лицами (за исключением бюджетных, банковских и финансово-кредитных уч-

реждений).

Настоящая Инструкция составлена для субъектов, перешедших на Меж-

дународные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и на Кыргызские стан-

дарты бухгалтерского учета (КСБУ).

Часть I

Общие указания для субъектов, перешедших на МСФО

Инструкция "О представлении годовой финансовой отчетности за 2002

год" - часть I - составлена для субъектов, перешедших на МСФО. Сущность

новых подходов бухгалтерского учета заключается в том, что на основе

стандартов финансовой отчетности и правил бухгалтерского учета субъекты

самостоятельно разрабатывают учетную политику, наиболее подходящую для

них, которая наилучшим образом сможет отразить финансовое положение и

результаты операции. Субъектам, для осуществления постановки бухгал-

терского учета руководствуясь законодательством Кыргызской Республики,

нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета предостав-

лено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельного форми-

рования своей учетной политики, исходя из своей структуры, отраслевой

принадлежности и других особенностей деятельности.

Финансовая отчетность должна включать данные, необходимые для фор-

мирования достоверного и полного представления финансового положения,

финансовых результатов деятельности и изменениях в его финансовом поло-

жении и движении денежных средств. Если выявляется недостаточность дан-

ных для формирования полного представления о финансовом положении

предприятия, финансовых результатах его деятельности, то субъект вклю-

чает соответствующие дополнительные показатели и пояснения в финансовую

отчетность, для обеспечения объективного представления и применения

МСФО.

Предприятиям, перешедшим на МСФО, при составлении форм годовой фи-

нансовой отчетности следует руководствоваться Законом "О бухгалтерском

учете" от 28.04.2002 г. № 76, постановлением Правительства КР от

28.09.2001 г. № 593 "О Международных стандартах финансовой отчетности в

Кыргызской Республике", "Планом счетов бухгалтерского учета финансо-

во-хозяйственной деятельности субъектов и Методическими рекомендациями

по его применению", утвержденные постановлением коллегии ГКСФОА от

18.11.2002 г. № 28, Методическими рекомендациями "По переходу на веде-

ние бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО", утверж-

денными постановлением коллегии ГКСФОА от 23.12.2002 г. № 29, а также

настоящей Инструкцией (часть I).

Цель и принципы финансовой отчетности

Целью финансовой отчетности состоит в представлении информации о

финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансо-

вом положении субъектов, полезной широкому кругу пользователей финансо-

вой отчетности.

Финансовое положение зависит от имеющихся у нее экономических ре-

сурсов, ее финансовой структуры, ликвидности, платежеспособности, спо-

собности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация о фи-

нансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в за-

емных средствах, и того как будущие потоки и денежные средства и их эк-

виваленты в будущем принесет экономическую выгоду. Информация о резуль-

татах деятельности компании, в частности о ее прибыльности, требуется

для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые

она будет контролировать в будущем. Информация относительно изменений в

финансовом положении субъектов полезна для оценки инвестиционной, фи-

нансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта

информация обеспечивает основу для оценки способности создавать денеж-

ные средства и их эквиваленты и потребности компании в использовании

этих потоков денежных средств.

Составление финансовой отчетности по стандартам финансовой отчет-

ности предполагает соблюдение основополагающих правил, которые опреде-

ляют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов.

Представление финансовой отчетности обеспечивает базу для достижения

сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью предприятия за

предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприя-

тий. Применение МСФО базируется на основных основополагающих принципах:

непрерывности деятельности и метода начисления.

Принцип непрерывности деятельности - при составлении финансовой

отчетности руководство должно оценивать способность компании продолжать

свою деятельность. Финансовая отчетность должна готовиться на основе

предположения о непрерывности деятельности, если только руководство не

намеревается ликвидировать предприятие или ликвидировать предприятие

либо прекратить коммерческую деятельность.

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что

субъект функционирует и будет вести операции в обозримом будущем. Таким

образом, непрерывность деятельности предполагает, что субъект действует

и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в

течение 1 года), отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения,

ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельнос-

ти. Принцип начисления - исходит из того, что доходы и расходы субъекта

отражаются по мере их возникновения, а не мере их фактического получе-

ния или выплаты денежных средств или их эквивалентов, результаты сделок

и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или

выплате денежных средств и их эквивалентов) и учитываются в том отчет-

ном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в

которых они произошли.

Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начисления, ин-

формируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату

и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить

денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Компания

должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движе-

нии денежных средств, согласно методу начисления.

Существуют также качественные критерии информации, содержащихся в

финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для

пользователей: прозрачность, значимость, достоверность, сопоставимость

и т.д.

Состав финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это представление информации о финансовом

положении субъекта, результатах деятельности и изменениях в финансовом

положении субъекта. Составление финансовой отчетности общего назначения

регламентируется Международными стандартами финансовой отчетности

(МСФО), которые устанавливают общие принципы составления и представле-

ния финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре, минимальные

требования по ее содержанию.

В состав годовой финансовой отчетности включаются:

"Бухгалтерский баланс";

"Отчет о прибылях и убытках";

"Отчет о движении денежных средств";

"Отчет об изменениях в капитале";

Пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс - должен включать такие показатели, как: ос-

новные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквива-

ленты, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, ин-

вестиции, налог на прибыль и обязательства, капитал и резервы. Состав-

ление бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и

их источниках в разрезе основных статей активов и обязательств, а также

в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий

период. Дополнительные материалы, раскрывающие содержание статей, при-

водятся в бухгалтерском балансе и в приложениях к финансовой отчетности

в соответствии с требованиями стандарта.

Элементами непосредственно связанными с измерением финансового по-

ложения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате со-

бытий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономической

выгоды в будущем. Активы могут классифицировать по ликвидности на обо-

ротные и внеоборотные.

Обязательства - это задолженность предприятия, возникающая из со-

бытий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из

предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства

могут подразделяться по срокам погашения на краткосрочные и долгосроч-

ные.

Капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета

всех ее обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит

от измерения активов и обязательств.

Отчет о прибылях и убытках - должен включать в себя информацию,

как выручку, результаты от операционной деятельности, затраты по финан-

сированию, долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совмест-

ной деятельности, учитываемых по методу участия, расходы, по налогам,

прибыль или убыток от обычной деятельности, результаты чрезвычайных

обстоятельств, доля меньшинства, чистую прибыль или убыток за период.

Составление Отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полу-

ченной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных

доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает ве-

личину чистой прибыли за отчетный период. Дополнительная информация,

раскрывающая содержание статей, приводится в бухгалтерском балансе или

в приложениях к финансовой отчетности.

Элементами, связанными с измерением результатов деятельности в от-

чете о прибылях и убытках являются доходы и расходы.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного пе-

риода, происходящего в форме притока или увеличения активов, или умень-

шения обязательств, что приводит к увеличению капитала. Вклады собс-

твенников предприятия, увеличивающее ее капитал, к элементу доход не

относятся. Доход включает в себя выручку, полученную в результате ос-

новной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в ре-

зультате неосновной деятельности.

Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного

периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличе-

ния обязательств, что приводит к уменьшению капитала. Отток денежных

средств или других активов, связанный с распределением капитала между

собственниками предприятия. Расходы включают в себя затраты и убытки,

возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Разница между до-

ходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убы-

ток), увеличивает (уменьшает) собственный капитал.

Отчет о движении денежных средств - включает информацию отраженную

в стандарте МСФО 7 Отчет о движении денежных средств. Содержание Отчета

о движении денежных средств предусматривает представление в отчете по-

токов денежных средств от операционной деятельности двумя методами -

прямой и косвенный. Оба этих метода разрешены, согласно МСФО, однако

использование прямого метода считается предпочтительным.

Элементы отчета о движении денежных средств отражает воздействие

операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия на

состояние его денежных средств за определенный отчетный период, позво-

ляет объяснить изменения денежных средств за этот период.

Отчет об изменениях в капитале - содержит информацию по каждому

элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, допол-

нительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым

разницам), и возможных изменений (изменения в учетной политике, измене-

ния в результате переоценки основных средств и инвестиций и др.). Пока-

зываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является

составной частью собственного капитала информирует итоговые данные о

капитале компании.

Составление Отчета о движении капитала состоит в последовательной

корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вы-

читания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и

прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за

отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает величину капитала

компании на конец отчетного года.

Элементы данного отчета включает собственный капитал и нераспреде-

ленную прибыль. Собственный капитал представляет остаточную долю после

вычитания из активов и обязательств.

Пояснительная записка отражает основные методологические принципы

составления финансовой отчетности, принятые в данной организации. Руко-

водство предприятия должно выбирать и применять учетную политику таким

образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям МСФО,

самостоятельно формировало свою учетную политику, исходя из своей

структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельнос-

ти. Пояснительная записка к финансовой отчетности должна:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчет-

ности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для су-

щественных операций и событий;

- раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена

где-либо в финансовой отчетности;

- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена

в самой финансовой отчетности, но не необходима для объективного предс-

тавления.

Формирование финансовой отчетности устанавливает общие принципы

составления и представления финансовой отчетности, предполагает раскры-

тие учетной политики субъекта, и соответствующие дополнительные показа-

тели и пояснения, показывающих существенные моменты деятельности субъ-

ектов и являющихся частью финансовых отчетов.

Требования, предъявляемые к финансовым отчетам

В финансовой отчетности должна быть четко выделена и при необходи-

мости повторяться следующая информация, где адресная часть форм отчет-

ности заполняется:

- "Предприятие (объединение)" - указывается полное наименование

предприятия (в соответствии с учредительными документами, зарегистриро-

ванными в установленном порядке);

- "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности сог-

ласно классификатору "Отрасли народного хозяйства";

- "Орган управления" - указывается наименование органа, на который

возложены координация и регулирование деятельности предприятия и кото-

рому направляется финансовая отчетность;

- "Форма собственности" - форма собственности субъекта;

- "Единица измерения" - составление отчета производится в нацио-

нальной валюте - сом (в тыс.сом);

- "ИНН" - регистрационный идентификационный номер налогоплательщи-

ка, присваиваемый каждому субъекту;

- "Адрес" - полный юридический адрес предприятия;

- "Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера".

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включи-

тельно. Первый отчетный год для вновь созданного предприятия начинается

с момента государственной регистрации по 31 декабря отчетного года. Для

предприятий, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается

период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего го-

да.

В случаях предусмотренных стандартами финансовой отчетности,

предприятия должны составлять сводную (консолидированную) финансовую

отчетность. Финансовая отчетность предприятий, имеющих филиалы, предс-

тавительства и иные дочерние и зависимые предприятия должна быть консо-

лидирована в соответствии с МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и

учет инвестиций в дочерние предприятия".

По каждому числовому показателю финансовой отчетности должны быть

приведены результаты предыдущего отчетного года. Если данные за период,

предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период,

то данные подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики,

правил и инструкций.

Финансовая отчетность предприятия должна составляться в националь-

ной валюте Кыргызской Республики - сом. Субъекты, имеющие существенные

объемы оборотов, обязательств и т.п., представляют финансовую отчет-

ность в тысячах сомов (тыс.сом). На отчетную дату сальдо счета с иност-

ранной валютой пересчитывается по учетному курсу, установленному Нацио-

нальным банком КР.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бух-

галтером (либо лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета)

предприятия. Руководство предприятия несет ответственность за подготов-

ку и представление финансовых отчетов предприятия.

Финансовая отчетность представляется субъектами Кыргызской Респуб-

лики к 1 марта после отчетного года. День представления финансовой от-

четности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фак-

тической передачи пользователю. Если представление финансовой отчетнос-

ти приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления от-

четности считается первый следующий за ним рабочий день.

Финансовая отчетность представляется на бумажных носителях. Копии

финансовой отчетности при наличии технических возможностей и на основа-

нии соответствующего органа, субъект может представлять на дискете или

ином электронном носителе информации.

Перечень хозяйствующих субъектов, публикующих финансовую отчет-

ность, и срок публикации финансовой отчетности устанавливается в соот-

ветствии с законодательством Кыргызской Республики. Субъекты публикуют

годовую финансовую отчетность после подтверждения достоверности предс-

тавленных в них сведений независимыми индивидуальными аудиторами и

(или) аудиторскими компаниями и утверждения годового баланса и отчета о

результатах финансово-хозяйственной деятельности, прибылях и убытках

ежегодным общим собранием акционеров в соответствии с законодательством

Кыргызской Республики. Аудиторское заключение включается в состав пуб-

ликуемой финансовой отчетности.

Пояснительная записка и приложения к формам отчетности заполняются

и представляются в обязательном порядке.

Формы финансовой отчетности представлены в Приложении 2 (формы №

1, 2, 3, 4, 5).

Условия переходного периода

В период, когда МСФО впервые применяются в полном объеме в качест-

ве главной основы учета, финансовая отчетность компании должна гото-

виться и представляться так, как если бы финансовая отчетность готови-

лась в соответствии со стандартами и интерпретациями, действительные

для периода, когда они впервые применимы.

Стандарты действительные для периодов первого применения должны

применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда:

- отдельные стандарты и интерпретации разрешают и допускают другие

положения переходного периода;

- величина корректировки не может быть надежно оценена.

Сопоставительная информация должна подготавливаться и применяться

в соответствии с МСФО.

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО,

должна рассматриваться как корректировка начального сальдо нераспреде-

ленной прибыли на начало периода, в котором произошел переход на МСФО.

В период когда МСФО применяются в полном объеме и в качестве глав-

ной основы учета, компания должна раскрывать:

- факт, что величина корректировки не может быть надежно определе-

на;

- факт, что представление сравнительной информации не имеет смыс-

ла;

- избранную политику для каждого МСФО, допускающего выбор политики

в переходный период.

Субъекты должны применять положения переходного периода в соот-

ветствии с ПКИ-8.

II. Финансовая отчетность

1. Бухгалтерский баланс

1.1. Бухгалтерский баланс дает экономическую информацию о ресурсах

субъекта (активы), предъявленных претензиях на ресурсы (обязательства)

и доли причитающейся владельцу (собственный капитал). В балансовом от-

чете активы обязательства и капитал группируются по содержанию; активы

располагаются по степени убывания ликвидности, а обязательства по сро-

кам погашения.

1.2. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое

положение предприятия по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский ба-

ланс должен датироваться конкретной датой, такой как "на 31 декабря

2001 года".

1.3. Бухгалтерский баланс в рыночной экономике служит основным ис-

точником информации для обширного круга пользователей. Данные бухгал-

терского баланса широко используются налоговыми службами, органами го-

сударственного управления, поскольку отражают имущественные отношения

данного хозяйствующего субъекта. По балансу определяют выполнение своих

обязательств предприятия - акционерами, инвесторами, кредиторами, поку-

пателями, продавцами и др. или ей угрожают финансовые затруднения.

1.4. Содержание и формы бухгалтерского баланса и пояснительной за-

писки применяются от одного отчетного периода к другому. Кроме данных

за отчетный период, в балансе должны быть приведены данные за период

предшествующий отчетному, которые при необходимости должны быть откор-

ректированы. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной

записке.

1.5. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные

суммы могут представляться в балансе тогда, когда это требуется стан-

дартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо

для достоверного представления финансового положения предприятия.

АКТИВЫ

Активы - это экономические ресурсы, контролируемые предприятием в

результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает полу-

чения экономических выгод в будущем.

Оборотные активы - это активы, которые предполагается продать или

использовать в ходе нормального операционного цикла компании, в течение

двенадцати месяцев с отчетной даты.

Статья 1 "Денежные средства в кассе" (код 110),

данная статья бухгалтерского баланса отражает остаток на счете де-

нежных средств в кассе, включающие денежную наличность в кассе в нацио-

нальной и иностранной валютах, а также денежные средства, помещенные на

хранение в банковские сейфы, другие депозитарии, также поступление в

кассу чеков клиентов, денежных переводов, марок государственной пошлины

и другие денежные документы, которыми субъект имеет право распоряжать-

ся.

На отчетную дату сальдо счета "Денежные средства в иностранной ва-

люте", пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального

банка КР на отчетную дату.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1100 Денежные средства в кассе (1110, 1120, 1130, 1140).

Статья 2 "Денежные средства в банке" (код 120),

данная статья бухгалтерского баланса отражает остаток на счете де-

нежных средств в банках в национальной и иностранных валютах, открытых

в КР и за рубежом, включая денежные средства в пути - суммы инкассиро-

ванные из кассы, но не зачисленные на расчетные счета на дату отчета.

На отчетную дату сальдо счетов "Счета в иностранной валюте в мест-

ных банках", "Счета в зарубежных банках", выраженные в иностранной ва-

люте, пересчитывается в национальную валюту по учетному курсу НБКР на

отчетную дату. Данная статья складывается из остатков на балансовых

счетах группы 1200 Денежные средства в банке (1210, 1230, 1240, 1250).

Статья 3 "Краткосрочные инвестиции" (код 130),

данная статья бухгалтерского баланса отражает остаток счета крат-

косрочных финансовых активов, срок погашения которых не превышает одно-

го года, такие как вложения в долговые (облигации, векселя) и долевые

(акции) ценные бумаги, в производные финансовые инструменты (фьючерс-

ные, форвардные, опционные и своп-контракты), а также кредиты и займы

предоставленные субъектом и т.д. Оценка инвестиций по счету "Краткос-

рочные инвестиции" производится в зависимости от категории финансовых

активов, определенных МСФО 39 как инвестиция. Финансовые активы в соот-

ветствии с МСФО 39, предназначенные для торговли, должны учитываться

как краткосрочные инвестиции.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1300 Краткосрочные инвестиции (1310, 1320, 1330, 1340, 1350, 1390).

Статья 4 "Счета к получению" (код 140),

данная статья бухгалтерского баланса отражает остаток на отчетный

период счетов к получению по торговой дебиторской задолженности - за-

долженности, возникающей при продаже товаров и предоставлении услуг в

кредит и подлежащих к оплате в течение одного года после отчетной даты.

В соответствии с МСФО 39 краткосрочная дебиторская задолженность должна

представляться в финансовой отчетности по первоначальной сумме, указан-

ной в счет-фактуре, за вычетом оценочного убытка от безнадежной задол-

женности.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1400 Счета к получению (1410, 1491).

Статья 5 "Дебиторская задолженность по прочим операциям" (код

150),

данная статья отражает остаток счета дебиторской задолженности и

представляет в бухгалтерском балансе информацию о дебиторской задолжен-

ности, отличной от торговой дебиторской задолженности, срок погашения

которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность по прочим

операциям включает:

- векселя к получению; в финансовой отчетности векселедержателя

представляется информация о дебиторской задолженности, оформленной век-

селями, срок погашения которых не превышает одного года;

- дебиторская задолженность сотрудников и директоров - задолжен-

ность сотрудников и руководства субъекта по подотчетным суммам, авансам

по заработной плате и иным видам дебиторской задолженности;

- налоги, оплаченные авансом; налоги, подлежащие возмещению - сум-

мы налогов, оплаченных авансом, налогов подлежащих возмещению или заче-

ту при оплате соответствующего налога в соответствии с налоговым зако-

нодательством. Сальдо счетов "Налоги оплаченные авансом", "Налоги под-

лежащие к возмещению" на конец отчетного периода должны быть подтверж-

дены актом сверки с Налоговой службой;

- проценты к получению - дебиторская задолженность, возникающая

при начислении процентного дохода по сделкам, приносящих процентный до-

ход;

- дивиденды к получению - дебиторская задолженность, возникающая в

результате распределения прибыли от субъектов, чьими долевыми инстру-

ментами владеет отчитывающийся субъект;

- задолженность заказчиков по договорам на строительство - валовая

сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договорам на строитель-

ство, находящимся в процессе выполнения;

- текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности - сумма

долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая к получению в тече-

ние периода, не превышающего один год с отчетной даты;

- прочая дебиторская задолженность - дебиторская задолженность,

подлежащая к получению в течение периода, не превышающего один год с

отчетной даты.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1500 Дебиторская задолженность по прочим операциям (1510-1590).

Статья 6 "Товарно-материальные запасы" (код 160),

данная статья бухгалтерского баланса отражает остаток счета товар-

но-материальных запасов на конец отчетного года:

- сальдо счета товары для перепродажи за вычетом сальдо суммы тор-

говой наценки;

- сальдо счета запасы сырья и основных материалов (сырье, материа-

лы, покупные полуфабрикаты);

- сальдо счета незавершенное производство отражает стоимость поне-

сенных фактических затрат на изделия, начатые но не законченные произ-

водством на дату отчета, или стоимость затрат по оказанию работ и ус-

луг, по которым субъект еще не признал выручку;

- сальдо счета готовая продукция;

- сальдо счета сельхозпродукция с биологических активов - сельско-

хозяйственная продукция, собранная с биологических активов, принадлежа-

щих субъекту и предназначенная как для реализации, так и для последую-

щей переработки. Порядок признания и отражения в финансовой отчетности

сельскохозяйственной продукции определяется в соответствии с МСФО 41

"Сельское хозяйство".

Классификация производственных запасов по соответствующим катего-

риям должно отвечать специфике деятельности субъекта и отражаться в фи-

нансовой отчетности. Данная статья складывается из остатков на балансо-

вых счетах группы 1600 Товарно-материальные запасы (счета 1610-1650).

Статья 7 "Запасы вспомогательных материалов" (код 170),

данная статья бухгалтерского баланса отражает остаток счета запа-

сов вспомогательных материалов:

- топливо;

- запасные части;

- строительные материалы (комплектующие изделия конструкции, изде-

лия и др.);

- прочие материалы (тара и тарные материалы, материалы, переданные

в переработку на сторону и др.);

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - предметы труда,

имеющие срок полезного функционирования, превышающий более одного года

(быстроизнашивающиеся предметы); и предметы труда, хотя и имеющие срок

полезного функционирования более одного года, но имеющие незначительную

стоимость (малоценные предметы).

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1600 Запасы вспомогательных материалов (счета 1710, 1720, 1730, 1740,

1750, 1795).

Статья 8 "Авансы выданные" (код 180),

данная статья отражает остаток счетов выданных авансов, в счет бу-

дущей поставки товарно-материальных запасов, работ, услуг в период сле-

дующий за отчетным годом, но не более чем один год:

- запасы (ТМЗ), оплаченные авансом;

- услуги, оплаченные авансом;

- аренда, оплаченная авансом;

- прочие виды авансированных платежей.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1800 Авансы выданные.

Статья 9 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал"

(код 180),

данная статья показывает остаток балансового счета 1900 Задолжен-

ность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Статья 10 "Итого оборотные активы" (код 100),

Сумма статей 1-8 (итого по разделу 1 "Оборотные активы").

Внеоборотные активы - активы, которые имеются у субъекта для ис-

пользования в производстве, сдачи в аренду, для административных целей

и предполагаются к использованию на протяжении более одного года.

Статья 11 "Балансовая стоимость основных средств" (код 210),

данная статья отражает балансовую стоимость группы основных

средств, принадлежащих субъекту на правах собственности или арендован-

ных на условиях финансовой аренды, основных средств находящихся в экс-

плуатации, оборудования требующего монтажа, строящихся объектов основ-

ных средств и находящихся у субъекта на конец отчетного периода. Балан-

совая стоимость основных средств отражает сальдо счетов по группам ос-

новных средств за минусом накопленной амортизации по соответствующим

группам основных средств. Классификация, оценка и раскрытие основных

средств определены в МСФО 16 "Основные средства". Группа основные

средства классифицированы:

- земля;

- здания, сооружения;

- незавершенное строительство;

- оборудование;

- конторское оборудование;

- мебель и принадлежности;

- транспортные средства;

- благоустройство земельных участков;

- благоустройство арендованной собственности.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2100 Основные средства (счета 2110-2190) за минусом накопленной аморти-

зации (счета 2193-2199).

Статья 12 "Биологические активы" (код 220),

данная статья отражает остаток счета биологических активов на от-

четную принадлежащих субъекту на правах собственности или арендованных

на условиях финансовой аренды активов, связанных с сельскохозяйственной

деятельностью (животное или растение). Учет биологических активов ве-

дется в соответствии с МСФО 41 "Сельское хозяйство". Группировка биоло-

гических активов ведется в соответствии со счетами биологических акти-

вов, схожих по основным характеристикам:

- животные (потребляемые биологические активы);

- животные (плодоносящие биологические активы);

- растения (потребляемые биологические активы);

- плодоносящие растения;

- биологические активы, учитываемые по фактическим затратам;

- другие биологические активы.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2200 Биологические активы (счета 2210, 2220, 2230, 2240, 2250, 2290).

Статья 13 "Инвестиции в недвижимость" (код 230),

данная статья отражает остаток счета инвестиций в недвижимость на

отчетную дату, удерживаемой с целью получения дохода от прироста стои-

мости капитала, а также недвижимость переданной в операционную аренду с

целью получения дохода в виде арендных платежей. Данная статья в соот-

ветствии со счетом "Инвестиции в недвижимость" классифицирована по наи-

более значимым категориям, как:

- земля;

- здания и сооружения;

- реконструкция объектов инвестиций в недвижимость.

Классификация, оценка, и раскрытие инвестиций в недвижимость опре-

делены в МСФО 40 "Инвестиции в недвижимость".

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2300 Инвестиции в недвижимость (счета 2310, 2320, 2330).

Статья 14 "Отсроченные налоговые требования" (код 240),

данная статья отражает остаток счета отсроченных налоговых по на-

логу на прибыль. Порядок учета налога на прибыль определены в МСФО 12

"Налог на прибыль", в соответствии с которым налог на прибыль отражает-

ся в учете методом обязательств. Данная статья складывается из остатков

на балансовых счетах группы 2400 Отсроченные налоговые требования.

Статья 15 "Денежные средства, ограниченные к использованию" (код

250),

данная статья отражает остаток счета денежных средств на текущих

или сберегательных счетах в банках, ограниченных к использованию на пе-

риод более чем год после отчетной даты (например: удерживаемых в ка-

честве компенсационных остатков согласно требованиям соглашений по дол-

госрочному заимствованию, удерживаемых в качестве фонда для погашения

облигаций и других накопительных фондов).

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2500 Денежные средства, ограниченные к использованию.

Статья 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность" (код 270),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату долгосрочной

дебиторской задолженности субъекта со сроком погашения более одного го-

да. Долгосрочная дебиторская задолженность классифицирована на основные

группы:

- векселя к получению;

- долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

- долгосрочные отсроченные расходы;

- прочая долгосрочная дебиторская задолженность (дебиторская за-

долженность работников и должностных лиц; межфирменная дебиторская за-

долженность; дебиторская задолженность ассоциированных предприятий и

др.).

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2700 Долгосрочная дебиторская задолженность.

Статья 17 "Долгосрочные инвестиции" (код 280),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату долгосрочных

вложений в долевые инструменты других компаний, не предназначенные для

продажи в текущем году, государственные и корпоративные облигации сро-

ком погашения более одного года, вкладов в совместную деятельность, вы-

данных долгосрочных кредитов и займов, а также других финансовых акти-

вов предназначенных для владения более чем на один год. Долгосрочные

инвестиции классифицированы по значимым категориям:

- долговые ценные бумаги (облигации);

- кредиты, займы выданные;

- инвестиции в дочерние предприятия;

- инвестиции в совместные предприятия;

- инвестиции в ассоциированные предприятия;

- прочие долгосрочные инвестиции.

Порядок признания, оценки и раскрытия информации о финансовых инс-

трументах определен МСФО 39, 32.

Инвестиции в долевые финансовые инструменты, такие как вклады в

уставные капиталы других компаний, в совместную деятельность, в отдель-

ной (не сводной) финансовой отчетности предприятия учитываются в соот-

ветствии с МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в

дочерние компании", МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компа-

нии", МСФО 31 "Финансовая отчетность в совместной деятельности".

Компания должна раскрывать в пояснительной записке к финансовой

отчетности по каждой группе долю участия инвестиций и методы, использу-

емые для учета таких инвестиций.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2800 Долгосрочные инвестиции (2810, 2820, 2830, 2840, 2850, 2890).

Статья 18 "Балансовая стоимость нематериальных активов" (код 290),

данная статья отражает балансовую стоимость группы нематериальных

активов субъекта за отчетный период. Балансовая стоимость группы нема-

териальных активов отражает сальдо счета нематериальных активов за ми-

нусом накопленной амортизации за отчетный период по соответствующим

группам нематериальных активов. Нематериальные активы, имеющие опреде-

ленный срок службы (патенты, права), должны списываться путем начисле-

ния амортизации в течение срока их службы на активы, не имеющие лимита

срока службы (торговые марки, гудвилл) амортизация начисляется в тече-

ние разумного времени, но не свыше 20 лет. Порядок признания, оценки и

раскрытия определены в соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы".

Нематериальные активы классифицированы по наиболее типичным значимым

категориям:

- франшиза, гудвилл, патенты, торговые марки, авторские права,

программное обеспечение, лицензионные соглашения;

- прочие нематериальные активы - затраты на рекламу, подготовку,

пусковые работы, исследования и разработки и т.д.;

- незавершенные разработки - разрабатываемые нематериальные акти-

вы, затраты на исследования и разработки, включая все затраты, которые

непосредственно относятся к деятельности по исследованиям и разработ-

кам.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2900 Нематериальные активы (2910-2990; 2991-2998).

Статья 19 "Итого внеоборотные активы" (код 200),

(Итого по разделу 2 "Внеоборотные активы");

Статья 20 "Итого активы" (код 299)

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Обязательства - текущая задолженность компании, возникающая из со-

бытий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из

компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства клас-

сифицируются по срокам погашения на краткосрочные (текущие) и долгос-

рочные.

Краткосрочные обязательства - это обязательства, подлежащие оплате

по требованию кредитора, и часть долгосрочных обязательств, погашение

которых ожидается в течение одного года от отчетной даты.

Статья 21 "Счета к оплате за товары и услуги" (код 310),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату краткосроч-

ной торговой кредиторской задолженности субъекта за полученные и отфак-

турованные поставщиком товары и услуги, а также кредиторской задолжен-

ности за приобретенные основные средства, нематериальные активы, инвес-

тиции в недвижимость, биологические активы, долговые ценные бумаги

(векселя, облигации), долевые инструменты (акции, доли в уставном капи-

тале других субъектов).

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3100 Счета к оплате (3110, 3190).

Статья 22 "Авансы полученные" (код 320),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату краткосроч-

ных обязательств, возникающих при получении от покупателей и заказчиков

предварительной оплаты по договорам на поставку товаров и услуг. Данная

статья отражает также валовую сумму, подлежащую выплате заказчикам при

выполнении работы по договорам на строительство.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3200 Счета к оплате (3210, 3220).

Статья 23 "Краткосрочные долговые обязательства" (код 330),

данная статья отражает остаток счета краткосрочных долговых обяза-

тельств, возникших в результате привлечения на финансирование деятель-

ности заемных средств: кредитов, полученных от банков и других заимо-

давцев в национальной и иностранной валюте в стране и за рубежом, выпу-

щенных долговых ценных бумаг, а также текущей части долгосрочного дол-

гового обязательства, подлежащего исполнению в течение года с отчетной

даты.

Краткосрочные долговые обязательства классифицируют как:

- банковские кредиты и займы;

- прочие кредиты и займы;

- текущая часть долгосрочных долговых обязательств - часть долгос-

рочной задолженности, подлежащая выплате в течение года с отчетной да-

ты;

- прочие краткосрочные долговые обязательства, такие как краткос-

рочные векселя, облигации, задолженность по товарам и услугам с отсроч-

кой платежа на период, превышающий обычные сроки кредитования (коммер-

ческий кредит), и другие обязательства которые должны быть исполнены в

течение года с отчетной даты.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3300 Краткосрочные долговые обязательства (3310, 3320, 3330, 3340).

Статья 24 "Налоги к оплате" (код 340),

данная статья отражает остаток счета на отчетный период по обяза-

тельствам перед бюджетом по налогам, уплачиваемыми субъектом. Порядок

исчисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Кыргызской

Республики. Налоги к оплате классифицируют как:

- налог на прибыль;

- подоходный налог, взимаемый на доходы с физических лиц;

- НДС к оплате;

- акцизы к оплате;

- прочие налоги к оплате.

Сальдо счетов "Налоги к оплате" на конец отчетного периода должно

быть подтверждено актом сверки с Налоговой службой.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3400 Налоги к оплате (3410, 3420, 3430, 3440, 3490).

Статья 25 "Краткосрочные начисленные обязательства" (код 340),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату краткосроч-

ных начисленных обязательств не оплаченных на дату отчета. Начисленные

обязательства классифицируют по наиболее значимым группам:

- начисленные обязательства по оплате товаров и услуг - задолжен-

ность за неотфактурованные товары и услуги, которые получены субъектом

или поставлены ему;

- начисленная заработная плата;

- начисленные взносы на социальное страхование;

- начисленные проценты по долговым обязательствам, включая процен-

ты по финансовой аренде;

- дивиденды к выплате;

- прочие начисленные расходы - начисленные обязательства кроме вы-

шеперечисленных, как предстоящие расходы на оплату отпусков, льготные

выплаты и т.д.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3500 Начисленные обязательства (3510, 3520, 3530, 3540, 3550, 3590).

Статья 26 "Прочие краткосрочные обязательства" (код 360),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату любых крат-

косрочных обязательств, отличных от вышеперечисленных, такие как задол-

женность субъекта перед сотрудниками и руководством по суммам перерас-

хода авансов, выданных на командировочные расходы, на приобретение то-

варно-материальных запасов и т.д.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3600 Прочие краткосрочные обязательства.

Статья 27 "Резервы" (код 370),

данная статья отражает остаток счета резервов на отчетную дату.

Начисление и признание резервов субъектом отражается в соответствии с

МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3700 Резервы.

Статья 28 "Итого краткосрочные обязательства" (код 300),

Сумма статей 20-26 (Итого по разделу 3 "Краткосрочные обязательст-

ва").

1. Долгосрочные обязательства - это обязательства со сроком оплаты

более одного года от отчетной даты.

Статья 29 "Долгосрочные обязательства" (код 410),

данная статья отражает остаток на отчетную дату счета долгосрочных

финансовых обязательств, возникающих при получении кредитов и займов, в

том числе обеспеченных выданными векселями. Обязательства, возникающие

у арендатора по договору финансовой аренды определяются в соответствии

с МСФО 17 "Аренда". Долгосрочные обязательства классифицируют по наибо-

лее значимым группам:

- облигации к выплате;

- банковские кредиты, займы;

- прочие кредиты, займы;

- векселя к оплате (векселя к оплате банкам, векселя к оплате не-

банковским организациям, векселя к оплате ассоциированным предприятиям,

прочие векселя к оплате);

- обязательства по финансируемой аренде;

- прочие долгосрочные обязательства предприятия.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

4100 Долгосрочные обязательства (4110, 4120, 4130, 4140, 4150, 4190).

Статья 30 "Отсроченные доходы" (код 420),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату отсроченных

доходов, - доходов, признание которых в соответствии с МСФО откладыва-

ется на последующие отчетные периоды. Например, отсроченные доходы воз-

никающие при учете субсидий, учете операций продажи активов с обратной

арендой (учет субсидий признается в соответствии с МСФО 20 "Учет госу-

дарственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи",

операции с обратной арендой - МСФО 17 "Аренда").

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

4200 Прочие краткосрочные обязательства.

Статья 31 "Отсроченные налоговые обязательства" (код 430),

данная статья отражает остаток счета на отчетную дату отсроченных

налоговых обязательств по налогу на прибыль в соответствии с МСФО 12

"Налоги на прибыль". Порядок учета налога на прибыль определены в МСФО

12 "Налог на прибыль", в соответствии с которым налог на прибыль отра-

жается в учете методом обязательств.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

4300 Отсроченные налоговые обязательства.

Статья 32 "Итого долгосрочные обязательства" (код 400),

Сумма статей 28, 29, 30 (итого по разделу 4 "Долгосрочные обяза-

тельства").

Статья 33 "Итого обязательства" (раздел 3 + раздел 4) (код 499)

Капитал определяется как доля в активах субъекта, остающаяся после

вычета всех его обязательств. В балансе капитал может быть распределен

на подклассы, с тем чтобы представить пользователям финансовой отчет-

ности информацию о юридических и других аспектах, ограничивающих спо-

собность субъекта распределять или использовать капитал, а также о на-

личии определенных привилегий одних собственников перед другими в отно-

шении получения дивидендов.

Статья 34 "Уставный капитал" (код 510),

данная статья отражает в бухгалтерском балансе остаток счета ус-

тавного капитала по формированию, увеличению или по уменьшению уставно-

го капитала в соответствии с законодательством КР, размер вкладов учре-

дителей, предусмотренных учредительными документами, или размер заре-

гистрированной государственными органами эмиссии акций. Уставный капи-

тал подразделяется для акционерных обществ по видам акций:

- простые акции;

- привилегированные акции;

- выкупленные собственные акции - выкуп эмитентом собственных ак-

ций приводит к уменьшению активов и акционерного капитала. Счет "Выкуп-

ленные собственные акции" является контрпассивным к счету "Уставный ка-

питал" отражается в балансе как вычитаемое из общего итога по уставному

капиталу.

Для других хозяйственных товариществ и обществ:

- прочий уставный капитал - остаток счета уставного капитала по

формированию, увеличению и уменьшению уставного капитала всех хозяйс-

твенных товариществ и обществ за исключением акционерных.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5100 Уставный капитал (счета 5110, 5120, 5191 и 5130).

Статья 35 "Прочий капитал" (код 520),

данная статья отражает остаток счета прочего капитала - дополни-

тельно оплаченной части акционерного капитала сверх номинала привилеги-

рованных и простых акций, корректировки по переоценке активов, курсовые

разницы по операциям с иностранной валютой по зарубежным компаниям.

Прочий капитал классифицирует:

- дополнительно оплаченный капитал;

- корректировки по переоценке активов;

- курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежным

компаниям;

- капитал, авансированный собственником - учет вкладов в капитал

юридических лиц - коммерческих организаций, на имущество которых их уч-

редители сохраняют право собственности или иное вещное право (государс-

твенные и коммунальные предприятия, кооперативы, созданные в форме ком-

мерческих организаций).

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5200 Дополнительно оплаченный капитал (5210, 5220, 5230, 5240).

Статья 36 "Нераспределенная прибыль" (код 530),

данная статья отражает остаток счета нераспределенной прибыли за

время существования субъекта за минусом убытков, выплат по дивидендам.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5900 Нераспределенная прибыль.

Статья 37 "Резервный капитал" (код 540),

данная статья отражает остаток счета Резервного капитала, образо-

ванного в соответствии с законодательством Кыргызской Республики или в

соответствии с учредительными документами, суммы накопленной прибыли,

ограниченной к распределению в соответствии с законодательством или по

решению акционеров и участников.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5970 Резервный капитал.

Статья 38 "Итого Собственный капитал" (код 500),

Сумма статей 34-37 (итого по разделу 5 "Собственный капитал").

Статья 39 "Итого обязательства и собственный капитал" (код 599)

2. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (далее Отчет) характеризует результаты

деятельности субъекта за отчетный период.

Субъект должен представлять в Отчете анализ доходов и расходов,

используя классификацию, основанную либо на характере доходов и расхо-

дов, либо на их функции в рамках компании. Компании, классифицирующие

расходы по функции затрат, должны представлять в пояснительной записке

дополнительную информацию о характере данных расходов.

Отдельные линейные статьи должны представляться в Отчете, когда

этого требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда

это представление необходимо для достоверного представления финансовых

результатов деятельности компании. При необходимости дополнительные ли-

нейные статьи, а также их названия и порядок расположения могут быть

изменены.

Строка 010 "Выручка" включает сумму основного дохода от операцион-

ной деятельности за вычетом скидок, предоставленных покупателям и возв-

рата товаров. Данная информация отражается в учете на счетах группы

6100.

Субъекты, для которых сельскохозяйственная деятельность является

основной операционной деятельностью, по строке 010 "Выручка" отражают

прибыль (убыток) от биологических активов - группа счетов 6300.

Строка 020 "Себестоимость реализации товаров, услуг" включает се-

бестоимость реализованных товаров и услуг, а также сумму уценки до чис-

той стоимости реализации и потери товарных запасов (например, сумму не-

достач, сверхнормативных потерь и т.п.) за отчетный период. Данная ин-

формация отражается в учете на счетах группы 7100 - для предприятий

сферы услуг и производства, или 7200 - для торговых предприятий, или

7400 - для строительных компаний.

Субъекты, для которых сельскохозяйственная деятельность является

основной операционной деятельностью, по строке 020 "Себестоимость реа-

лизации товаров, услуг" отражают расходы по производству биологических

активов - группа счетов 7300.

По строке 030 "Валовая прибыль" отражается разница между строкой

010 "Чистая выручка" и строкой 020 "Себестоимость реализации товаров,

услуг".

Строка 040 "Прочие доходы от операционной деятельности" отражает

доходы компании, полученные в результате операционной деятельности, от-

личной от основной. Данная информация отражается в учете на счетах

группы 6200.

Субъекты, для которых сельскохозяйственная деятельность не являет-

ся основной операционной деятельностью, по строке 040 "Прочие доходы от

операционном деятельности" отражают прибыль (убыток) от биологических

активов - группа счетов 6300.

Строка 050 "Прочие расходы от операционной деятельности" отражает

прочие производственные операционные расходы компании, отличные от рас-

ходов по реализации и административных расходов. Данная информация (при

необходимости) отражается в учете на счетах группы 7600.

Субъекты, для которых сельскохозяйственная деятельность не являет-

ся основной операционной деятельностью, по строке 050 "Прочие расходы

от операционной деятельности" отражают расходы по производству биологи-

ческих активов - группа счетов 7300.

По строке 060 "Итого: доходы (расходы) от прочей операционной дея-

тельности" отражается разница между строкой 040 "Прочие доходы от опе-

рационной деятельности" и строкой 050 "Прочие расходы от операционной

деятельности".

Строка 070 "Расходы по реализации" отражает расходы, возникающие

при реализации, хранении, сбыте готовой продукции, товаров, услуг за

отчетный период. Данная информация отражается в учете на счетах группы

7500.

Строка 071 "Расходы по реализации: в том числе амортизация" отра-

жает сумму расходов, начисленных за отчетный период по амортизации ос-

новных средств, связанных с реализацией. Данная информация является

справочной для строки 070.

Строка 080 "Общие административные расходы" отражает расходы за

отчетный период, связанные с содержанием администрации и общим управле-

нием субъектом. Данная информация отражается в учете на счетах группы

8000.

Строка 081 "Общие административные расходы: в том числе амортиза-

ция" отражает сумму расходов, начисленных за отчетный период по аморти-

зации основных средств, не связанных с производством и реализацией.

Данная информация является справочной для строки 080.

По строке 090 "Итого операционные расходы" отражается сумма строки

070 "Расходы по реализации" и строки 080 "Общие административные расхо-

ды".

По строке 100 "Прибыль (убыток) от операционной деятельности" от-

ражается результат операционной деятельности: строка 030 "Валовая при-

быль" плюс (минус) строка 060 "Итого: доходы (расходы) от прочей опера-

ционной деятельности" минус строка 090 "Итого операционные расходы".

Строка 110 "Доходы от инвестиций" отражает неоперационные доходы

за отчетный период в виде процентов, дивидендов, а также доходы от до-

левого участия. Данная информация отражается в учете на счетах 9110,

9120, 9130.

Строка 120 "Расходы по процентам" отражает неоперационные расходы

за отчетный период в виде процентов по долговым обязательствам, по фи-

нансовой аренде и другие затраты по займам. Данная информация отражает-

ся на счете 9510.

Строка 130 "Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с

иностранной валютой" отражает курсовые разницы за отчетный период, воз-

никающие в ходе неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятель-

ности компании. Данная информация отражается в учете на счетах 9140

"Доходы от курсовых разниц" и 9520 "Убытки от курсовых разниц". По

строке 030 показывается чистый остаток курсовых разниц за период.

Строка 140 "Прочие неоперационные доходы и расходы" отражает дохо-

ды и расходы за отчетный период от инвестиционной и финансовой деятель-

ности, не вошедшие в строки 120-130. Данная информация в учете отража-

ется на счетах: 9190 "Прочие неоперационные доходы", 9590 "Прочие нео-

перационные расходы", 9530 "Расходы по безнадежным долгам".

По строке 150 "Итого доходы и расходы от неоперационной деятель-

ности" отражается результат неоперационной деятельности: строка 110

"Доходы от инвестиций" минус строка 120 "Расходы по процентам" плюс

(минус) строка 130 "Доходы (убытки) от курсовых разниц" плюс (минус)

строка 140 "Прочие неоперационные доходы и расходы".

По строке 160 "Прибыль (убыток) до вычета налогов" отражается фи-

нансовый результат от обычной деятельности за отчетный период до вычета

налогов: строка 100 "Прибыль (убыток) от операционной деятельности"

плюс (минус) строка 150 "Итого доходы и расходы от неоперационной дея-

тельности".

Строка 170 "Расходы по налогу на прибыль" отражает сумму расходов

по налогу на прибыль за отчетный период. Данная информация отражается в

учете на счете 9910 "Расходы (доходы) по налогу на прибыль".

По строке 180 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" отражает-

ся финансовый результат от обычной деятельности за минусом расходов по

налогу на прибыль: строка 160 "Прибыль (убыток) до вычета налогов" ми-

нус (плюс) строка 170 "Расходы (доходы) по налогу на прибыль".

Строка 190 "Чрезвычайные статьи" отражает финансовый результат от

чрезвычайных событий или операций, четко отличающихся от обычных опера-

ций и повторение которых не ожидается часто или регулярно. Данная ин-

формация в учете отражается на счетах группы 9800 "Чрезвычайные

статьи".

Строка 190 "Чрезвычайные статьи" отражает результат чрезвычайных

событий за минусом налога на прибыль.

По строке 200 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражает

чистую прибыль (убыток) компании за отчетный период: строка 180 "При-

быль (убыток) от обычной деятельности" плюс (минус) строка 190 "Чрезвы-

чайные статьи".

3. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств предназначен для предоставления

информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентов пос-

редством классификации поступлений и платежей денежных средств за пери-

од от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Субъект должен представлять данные о движении денежных средств от

операционной деятельности, используя либо прямой либо косвенный методы.

При использовании прямого метода для составления отчета о движении

денежных средств информация о валовых поступлениях и валовых выплат де-

нежных средств может быть получена из учетных записей субъекта по де-

нежным средствам за отчетный период или посредством корректировок фи-

нансовой отчетности за отчетный период от метода начисления к кассовому

методу.

Согласно МСФО использование прямого метода считается предпочти-

тельным.

При использовании косвенного метода для составления отчета о дви-

жении денежных средств информация о чистых потоках денежных средств от

операционной деятельности может быть получена посредством корректировок

чистой прибыли (убытка) за отчетный период для перехода от метода на-

числения к кассовому методу, а также на сумму прочих статей, результа-

том которых является движение денежных средств от инвестиционной и фи-

нансовой деятельности.

Субъект должен раздельно представлять данные о движении денежных

средств от инвестиционной и финансовой деятельности, отражая основные

виды валовых денежных поступлений и платежей.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие от курсовых разниц

не являются движением денежных средств, и в отчете о движении денежных

средств представляются отдельно от операционной, инвестиционной и фи-

нансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанное с результатом чрезвычайных

статей, должно представляться раздельно и классифицироваться соответс-

твенно как движение денежных средств от операционной, инвестиционной,

финансовой деятельности.

При формировании отчета о движении денежных средств по прямому ме-

тоду посредством корректировок финансовой отчетности за отчетный период

раздел 1 "Операционная деятельность" включает следующее:

Строка 010 "Денежные средства, полученные от реализации продукции"

отражает валовые поступления денежных средств от основной операционной

деятельности. Для формирования данной информации строка 010 отчета о

прибылях и убытках должна быть скорректирована на изменения в состоянии

дебиторской задолженности по счету "Счета к получению" и изменения в

состоянии кредиторской задолженности по счету "Авансы полученные".

Строка 020 "Прочие денежные поступления от операционной деятель-

ности" отражает валовые поступления денежных средств от прочей операци-

онной деятельности. Для формирования данной информации строка 040 отче-

та о прибылях и убытках должна быть скорректирована на изменения в сос-

тоянии дебиторской задолженности по счету "Счета к получению" и по сче-

ту "Прочая дебиторская задолженность".

Строка 030 "Чрезвычайный доход в части операционной деятельности"

отражает поступления денежных средств от операционной деятельности в

результате чрезвычайных событий.

Строка 040 "Итого валовые поступления от операционной деятельнос-

ти" отражает общую сумму валовых поступлений денежных средств от опера-

ционной деятельности за отчетный период: сумма строк 010+020+030.

Строка 050 "Денежные средства, выплаченные при закупке запасов"

отражает валовые платежи по расчетам за приобретенные товарные запасы.

Для формирования данной информации строка 020 отчета о прибылях и убыт-

ках должна быть скорректирована на сумму изменений статьи "Товарно-ма-

териальные запасы" и на сумму изменений в состоянии кредиторской задол-

женности по статье "Счета к оплате".

Строка 060 "Оплаченные операционные расходы (услуги)" отражает ва-

ловые платежи по расчетам за приобретенные услуги. Для формирования

данной информации строка 050 и 090 отчета о прибылях и убытках должна

быть скорректирована на сумму изменений в состоянии: статья "Авансы вы-

данные"; статья "Прочая дебиторская задолженность"; статья "Краткосроч-

ные начисленные и прочие обязательства". Необходима дополнительная кор-

ректировка операционных расходов на суммы неденежных статей: резерв на

безнадежные долги, амортизация основных средств и нематериальных акти-

вов, начисленных обязательств по статье "Резервы".

Строка 070 "Погашение процентов" отражает валовую сумму денежных

средств по оплате процентов. Для формирования данной информации строка

120 отчета о прибылях и убытках должна быть скорректирована на сумму

изменений статьи "Начисленные проценты по долговым обязательствам".

Строка 080 "Прочие выплаты по операционной деятельности" отражает

валовую сумму денежных средств по оплате подоходного налога с доходов

физических лиц, акцизов, НДС.

Строка 090 "Погашение налога на прибыль" отражает валовую сумму

денежных средств по оплате налога на прибыль компании за отчетный пери-

од. Для формирования данной информации необходимо скорректировать стро-

ку 170 Отчета о прибылях и убытках на сумму изменений в состоянии

статьи "Налоги на прибыль к оплате" и "Отсроченные налоговые обязатель-

ства (требования)".

Строка 100 "Прочие выбытия денежных средств" отражает валовую сум-

му денежных средств по оплате прочих затрат по операционной деятельнос-

ти, не отраженных по строкам 050-100.

Строка 110 "Чрезвычайные убытки в части операционной деятельности"

отражает выбытия денежных средств от операционной деятельности в ре-

зультате чрезвычайных событий.

Строка 120 "Итого валовые платежи по операционной деятель-

ности" отражает общую сумму валовых платежей денежных средств от

операционной деятельности за отчетный период: сумма строк

050+060+070+080+090+110+120.

Строка 190 "Чистый поток денежных средств от операционной деятель-

ности" отражает чистое изменение денежных средств в результате операци-

онной деятельности за отчетный период: строка 040 минус строка 120.

Строка 210 "Денежные средства, полученные от продажи основных

средств" отражает валовые поступления денежных средств от продажи ос-

новных средств.

Строка 220 "Денежные средства, полученные от реализации ценных бу-

маг" отражает валовые поступления денежных средств от реализации ценных

бумаг.

Строка 230 "Денежные средства, полученные от реализации нематери-

альных активов" отражает валовые поступления денежных средств от реали-

зации нематериальных активов.

Строка 240 "Полученные проценты, дивиденды" отражает валовые пос-

тупления денежных средств по полученным процентам. Для формирования

данной информации строка 110 отчета о прибылях и убытках должна быть

скорректирована на сумму изменений статьи "Проценты к получению" и

статьи "Дивиденды к получению".

Строка 250 "Погашение предоставленных денежных займов, облигаций к

получению" отражает валовые поступления денежных средств по возврату

предоставленных займов и погашению ценных бумаг.

Строка 260 "Прочие поступления от инвестиционной деятельности" от-

ражает валовую сумму денежных средств по прочим поступлениям от инвес-

тиционной деятельности, не отраженных по строкам 210-250.

Строка 270 "Итого валовые поступления от инвестиционной деятель-

ности" отражает общую сумму валовых поступлений денежных средств от ин-

вестиционной деятельности за отчетный период: сумма строк

210+220+230+240+250+260.

Строка 280 "Денежные средства, выплаченные при покупке основных

средств" отражает валовые платежи по приобретению основных средств за

отчетный период.

Строка 290 "Денежные средства, выплаченные при приобретении нема-

териальных активов" отражает валовые платежи по приобретению нематери-

альных активов за отчетный период.

Строка 300 "Денежные средства, выплаченные при приобретении ценных

бумаг" отражает валовые платежи по приобретению ценных бумаг за отчет-

ный период.

Строка 310 "Предоставление денежных займов" отражает валовые вып-

латы денежных средств по предоставлению займов.

Строка 320 "Прочие выплаты от инвестиционной деятельности" отража-

ет валовую сумму денежных средств по прочим выплатам от инвестиционной

деятельности, не отраженных по строкам 280-310.

Строка 330 "Итого валовые платежи по инвестиционной деятельности"

отражает общую сумму валовых платежей денежных средств по инвестицион-

ной деятельности за отчетный период: сумма строк 280+290+300+310+320.

Строка 390 "Чистый поток денежных средств от инвестиционной дея-

тельности" отражает чистое изменение денежных средств в результате ин-

вестиционной деятельности за отчетный период: строка 270 минус строка

330.

Строка 410 "Денежные средства полученные от эмиссии акций" отража-

ет валовую сумму денежных средств, поступивших от выпуска в обращение

акций компании.

Строка 420 "Денежные средства полученные от эмиссии облигаций" от-

ражает валовую сумму денежных средств, поступивших от выпуска облигаций

субъекта.

Строка 430 "Денежный взнос учредителей" отражает валовую сумму де-

нежных средств, поступивших от учредителей по взносам в Уставный и до-

полнительно оплаченный капитал субъекта.

Строка 440 "Полученные кредиты и займы" отражает валовые суммы де-

нежных средств от полученных кредитов и займов за отчетный период.

Строка 450 "Прочие поступления от финансовой деятельности" отража-

ет валовую сумму денежных средств по прочим поступлениям от финансовой

деятельности, не отраженных по строкам 410-440.

Строка 460 "Итого валовые поступления от финансовой деятельности"

отражает общую сумму валовых поступлений денежных средств от финансовой

деятельности за отчетный период: сумма строк 410+420+430+440+450.

Строка 470 "Выплаченные дивиденды" отражает сумму денежных

средств, выплаченных в виде дивидендов.

Строка 480 "Погашение кредитов, займов" отражает сумму выплат де-

нежных средств по погашению полученных кредитов и займов.

Строка 490 "Выкуп собственных акций" отражает сумму денежных

средств, выплаченных субъектом по приобретению собственных акций компа-

нии.

Строка 500 "Прочие выплаты по финансовой деятельности" отражает

валовую сумму денежных средств по прочим платежам по финансовой дея-

тельности, не отраженных по строкам 470-490.

Строка 510 "Итого валовые платежи по финансовой деятельности" от-

ражает общую сумму валовых платежей денежных средств по финансовой дея-

тельности за отчетный период: сумма строк 470+480+490+500.

Строка 590 "Чистый поток денежных средств от финансовой деятель-

ности" отражает чистое изменение денежных средств в результате финансо-

вой деятельности за отчетный период: строка 460 минус строка 510.

Строка 600 "Нереализованные прибыли и убытки от курсовых разниц"

отражает сумму нереализованной прибыли или убытка, возникшие в резуль-

тате изменений обменных курсов иностранной валюты за отчетный период,

которые не являются движением денежных средств.

Строка 700 "Чистое изменение в состоянии денежных средств" отража-

ет чистое изменение денежных средств в результате всей деятельности

компании за отчетный период: строка 190 плюс (минус) строки 390 плюс

(минус) строка 590 плюс (минус) строка 600.

Примечание:

Результат, отраженный по строке 700 "Чистое изменение в состоянии

денежных средств" равен изменению денежных средств по статье баланса

"Денежные средства и их эквиваленты": строка 710 "Денежные средства на

конец отчетного периода по балансу" минус строка 720 "Денежные средства

на начало отчетного периода по балансу".

При формировании отчета о движении денежных средств по косвенному

методу посредством корректировок финансовой отчетности за отчетный пе-

риод необходимо:

По разделу 1 "Операционная деятельность" отразить следующую инфор-

мацию:

Строка 100 "Чистая прибыль (Убыток)" отражает чистую прибыль или

убыток за отчетный период компании (строка 200 отчета о прибылях и

убытках).

Строка 110 "Корректировка неденежных статей доходов и расходов"

отражает суммы корректировок чистой прибыли (убытка) за период по неде-

нежным статьям, отраженным в доходах и расходах компании: амортизация

основных средств и нематериальных активов, начисленные расходы по ре-

зервам, амортизация скидок и надбавок по ценным бумагам, нереализован-

ные прибыли (убытки) от курсовых разниц, прочие неденежные статьи.

Строка 120 "Корректировка неоперационных статей доходов и расхо-

дов" отражает суммы корректировок чистой прибыли (убытка) за период по

доходам и расходам от инвестиционной и финансовой деятельности.

Примечание: указанные корректировки производятся следующим обра-

зом:

статьи доходов корректируются со знаком "минус", а статьи расходов

корректируются со знаком "плюс".

Строка 130 "Корректировка на изменение статей баланса" отражает

суммы корректировок чистой прибыли (убытка) за период по изменениям

статей баланса, отражающих операционную деятельность: товарные запасы,

авансы выданные и полученные, дебиторская и кредиторская задолженности

по операционной деятельности, текущие и отсроченные налоговые обяза-

тельства и требования.

Примечание: указанные корректировки производятся следующим обра-

зом:

увеличение статей активов корректируются со знаком "минус";

уменьшение статей активов корректируется со знаком "плюс";

увеличение статей обязательств корректируются со знаком "плюс";

уменьшение статей обязательств корректируется со знаком "минус".

Строка 180 "Итого корректировок чистой прибыли (убытка)" отражает

общую сумму корректировок чистой прибыли за отчетный период:

сумма строк 110 +/- 120 +/- 130.

Строка 190 "Чистый поток денежных средств от операционной деятель-

ности" отражает чистое изменение денежных средств в результате операци-

онной деятельности за отчетный период: строка 100 плюс (минус) строка

180.

Строка 210 "Денежные средства, полученные от продажи основных

средств" отражает валовые поступления денежных средств от продажи ос-

новных средств.

Строка 220 "Денежные средства, полученные от реализации ценных бу-

маг" отражает валовые поступления денежных средств от реализации ценных

бумаг.

Строка 230 "Денежные средства, полученные от реализации нематери-

альных активов" отражает валовые поступления денежных средств от реали-

зации нематериальных активов.

Строка 240 "Полученные проценты, дивиденды" отражает валовые пос-

тупления денежных средств по полученным процентам. Для формирования

данной информации строка 110 отчета о прибылях и убытках должна быть

скорректирована на сумму изменений статьи "Проценты к получению" и

статьи "Дивиденды к получению".

Строка 250 "Погашение предоставленных денежных займов, облигаций к

получению" отражает валовые поступления денежных средств по возврату

предоставленных займов и погашению ценных бумаг.

Строка 260 "Прочие поступления от инвестиционной деятельности" от-

ражает валовую сумму денежных средств по прочим поступлениям от инвес-

тиционной деятельности, не отраженных по строкам 210-250.

Строка 270 "Итого валовые поступления от инвестиционной деятель-

ности" отражает общую сумму валовых поступлений денежных средств от ин-

вестиционной деятельности за отчетный период: сумма строк

210+220+230+240+250+260.

Строка 280 "Денежные средства, выплаченные при покупке основных

средств" отражает валовые платежи по приобретению основных средств за

отчетный период.

Строка 290 "Денежные средства, выплаченные при приобретении нема-

териальных активов" отражает валовые платежи по приобретению нематери-

альных активов за отчетный период.

Строка 300 "Денежные средства, выплаченные при приобретении ценных

бумаг" отражает валовые платежи по приобретению ценных бумаг за отчет-

ный период.

Строка 310 "Предоставление денежных займов" отражает валовые вып-

латы денежных средств по предоставлению займов.

Строка 320 "Прочие выплаты от инвестиционной деятельности" отража-

ет валовую сумму денежных средств по прочим выплатам от инвестиционной

деятельности, не отраженных по строкам 280-310.

Строка 330 "Итого валовые платежи по инвестиционной деятельности"

отражает общую сумму валовых платежей денежных средств по инвестицион-

ной деятельности за отчетный период: сумма строк 280+290+300+310+320.

Строка 390 "Чистый ноток денежных средств от инвестиционной дея-

тельности" отражает чистое изменение денежных средств в результате ин-

вестиционной деятельности за отчетный период: строка 270 минус строка

330.

Строка 410 "Денежные средства полученные от эмиссии акций" отража-

ет валовую сумму денежных средств, поступивших от выпуска в обращение

акций компании.

Строка 420 "Денежные средства полученные от эмиссии облигаций" от-

ражает валовую сумму денежных средств, поступивших от выпуска облигаций

компании.

Строка 430 "Денежный взнос учредителей" отражает валовую сумму де-

нежных средств, поступивших от учредителей по взносам в Уставный и до-

полнительно оплаченный капитал компании.

Строка 440 "Полученные кредиты и займы" отражает валовые суммы де-

нежных средств от полученных кредитов и займов за отчетный период.

Строка 450 "Прочие поступления от финансовой деятельности" отража-

ет валовую сумму денежных средств по прочим поступлениям от финансовой

деятельности, не отраженных по строкам 410-440.

Строка 460 "Итого валовые поступления от финансовой деятельности"

отражает общую сумму валовых поступлений денежных средств от финансовой

деятельности за отчетный период: сумма строк 410+420+430+440+450.

Строка 470 "Выплаченные дивиденды" отражает сумму денежных

средств, выплаченных в виде дивидендов.

Строка 480 "Погашение кредитов, займов" отражает сумму выплат де-

нежных средств по погашению полученных кредитов и займов.

Строка 490 "Выкуп собственных акций" отражает сумму денежных

средств, выплаченных компанией по приобретению собственных акций компа-

нии.

Строка 500 "Прочие выплаты по финансовой деятельности" отражает

валовую сумму денежных средств по прочим платежам по финансовой дея-

тельности, не отраженных по строкам 470-490.

Строка 510 "Итого валовые платежи по финансовой деятельности" от-

ражает общую сумму валовых платежей денежных средств по финансовой дея-

тельности за отчетный период: сумма строк 470+480+490+500.

Строка 590 "Чистый поток денежных средств от финансовой деятель-

ности" отражает чистое изменение денежных средств в результате финансо-

вой деятельности за отчетный период: строка 460 минус строка 510.

Строка 600 "Нереализованные прибыли и убытки от курсовых разниц"

отражает сумму нереализованной прибыли или убытка, возникшие в резуль-

тате изменений обменных курсов иностранной валюты за отчетный период,

которые не являются движением денежных средств.

Строка 700 "Чистое изменение в состоянии денежных средств" отража-

ет чистое изменение денежных средств в результате всей деятельности

компании за отчетный период: строка 190 плюс (минус) строка 390 плюс

(минус) строка 590 плюс (минус) строка 600.

Примечание:

Результат, отраженный по строке 700 "Чистое изменение в состоянии

денежных средств" равен изменению денежных средств по статье баланса

"Денежные средства и их эквиваленты": строка 710 "Денежные средства на

конец отчетного периода по балансу" минус строка 720 "Денежные средства

на начало отчетного периода по балансу".

4. Отчет об изменениях в капитале

МСФО требует как основной финансовый отчет, Отчет об изменениях в

капитале. В системе Международных стандартов учета для отражения вопро-

сов учета собственного капитала предусмотрены стандарты: МСФО 32 Финан-

совые инструменты: раскрытие и представление информации, МСФО 39 Финан-

совые инструменты: признание и оценка.

Предприятия должны представить отчет показывающий:

а) чистую прибыль или убыток за период;

б) каждую статью доходов или расходов, прибыли или убытков, кото-

рая согласно требованиям стандартов, признается в капитале, и сумму та-

ких статей;

в) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректиров-

ку фундаментальных ошибок, рассматриваемый в основном порядке учета в

МСФО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в отчете, либо в по-

яснительной записке к нему:

г) операции капитального характера с владельцами и распределения

им;

д) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на

отчетную дату, и изменения на период;

е) сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного

капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда на начало и конец перио-

да, с отдельным раскрытием каждого изменения.

4.1. Отчет об изменениях в капитале отражает наличие и движение

всех видов источников собственного капитала:

- Уставного капитала;

- Прочий капитал;

- Резервного капитала;

- Нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале предприятия проходят в результате операций с

собственниками, которые приобретают выпущенные за отчетный период ак-

ции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за

счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных

видов имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменении чис-

тых активов за отчетный период или физической величины производительно-

го капитала.

4.2. МСФО 1 "Бухгалтерский баланс" требует раскрытия в пояснениях

к балансовому отчету любых изменений в собственном капитале - уставном,

резервном, прочем.

Отчет об изменениях в капитале предприятий произошедших за период

показывает как получилась сумма в Балансе предприятия по разделу "Собс-

твенный капитал" форма № 1.

4.3. Отчет об изменениях в капитале состоит из четырех столбцов,

где для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятель-

ный столбец: "Уставный капитал", "Прочий капитал", "Нераспределенная

прибыль" и "Итого".

4.4. В разделе "Уставный капитал" учитываются:

- Простые акции;

- Привилегированные акции;

- Выкупленные собственные акции;

- Прочий уставный капитал.

В разделе "Прочий капитал" учитывается:

- Дополнительно оплаченный капитал;

- Корректировки по переоценке активов;

- Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по иностран-

ным компаниям;

- Капитал, авансированный собственниками.

Третий раздел - "Нераспределенная прибыль" - сумма чистой прибыли

за время существования предприятия за вычетом убытков, выплат по диви-

дендам, а также прибыли, присоединенной к собственному капиталу предп-

риятия.

Последний раздел "Итого" - столбец, где выводятся итоговые суммы

изменений собственного капитала предприятия за отчетный период.

4.5. Отчет об изменениях в капитале состоит из статей, которые

влияют на изменения в собственном капитале предприятия между двумя от-

четными датами:

1. Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок

путем корректировки сальдо накопленной нераспределенной прибыли на на-

чало отчетного периода.

2. Чистая прибыль или убыток, которые в соответствии с требования-

ми отдельных стандартов не признаются в отчете о прибылях и убытках, а

непосредственно относятся на статьи собственного капитала.

3. Прирост (дефицит) от переоценки имущества.

4. Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций.

5. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой - изменение

капитала в зависимости от прироста или уменьшения переоценки имущества,

переоценки инвестиций и курсовых разниц.

6. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - данные о нераспре-

деленной прибыли за отчетный период.

7. Дивиденды - объявления дивидендов к выплате.

8. Эмиссия акций - выпущенные в отчетном периоде акции, по которым

выплачиваются дивиденды.

9. Ограничение прибыли к распределению акционерами и создание ре-

зервного капитала.

10. Изменение уставного капитала - операции капитального характера

по увеличению или изъятию акционерами уставного капитала.

4.6. Требуемая к раскрытию информация должна быть сгруппирована и

отражена в "Отчете об изменениях в капитале" форма № 4.

Приложение 2

к постановлению коллегии

Государственной комиссии

при Правительстве

Кыргызской Республики

по стандартам финансовой

отчетности и аудиту

от 31 декабря 2002 года № 36

Форма № 1

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2002 года

Коды

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Дата высылки __________________

Дата получения ________________

Срок представления ____________

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 2

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

о прибылях и убытках

за период с ________ по 31 декабря 2002 г.

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 3а

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

о движении денежных средств

с ______________ по 31 декабря 2002 г.

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Прямой метод

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 3б

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

о движении денежных средств

с ____________ по 31 декабря 2002 г.

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Косвенный метод

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 4

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

об изменениях в капитале

с ______________ по 31 декабря 2002 г.

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Руководитель Главный бухгалтер

Приложение 3

к постановлению коллегии

Государственной комиссии

при Правительстве

Кыргызской Республики

по стандартам финансовой

отчетности и аудиту

от 31 декабря 2002 года № 36

Часть II

Общие указания для субъектов, работающих по КСБУ

Настоящая Инструкция "О представлении финансовой отчетности за

2002 год" - часть II - составлена для субъектов КР, работающих по КСБУ,

до перехода на МСФО.

Субъектам, работающим по КСБУ, для осуществления постановки бух-

галтерского учета, предоставлено право регулирования бухгалтерского

учета, самостоятельного формирования своей учетной политики, исходя из

своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей дея-

тельности. При разработке субъектом форм финансовой отчетности на осно-

ве образцов форм, приведенных в приложении 4 к постановлению ГКСФОА "О

представлении финансовой отчетности за 2002 год", должны соблюдаться

общие требования к финансовой отчетности, в соответствии с требованиями

КСБУ.

Субъектам, работающим по КСБУ, при составлении форм годовой финан-

совой отчетности следует руководствоваться "Кыргызскими стандартами

бухгалтерского учета", утвержденными приказом Министерства финансов КР

от 1.10.1997 г. № 268/п; "Генеральным планом счетов бухгалтерского уче-

та финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по

его применению", утвержденные приказом Министерства финансов КР от

30.12.1997 года № 340/п; Положением "О бухгалтерском учете в Кыргызской

Республике", утвержденные приказом Министерства финансов КР от

21.04.2000 года № 127/п и настоящей Инструкцией (часть II).

1. Состав финансовой отчетности

Составление финансовой отчетности общего назначения регламентиру-

ется Кыргызскими стандартами бухгалтерского учета (КСБУ), и четыре пер-

вых стандарта устанавливают общие принципы составления и представления

финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре, минимальные требо-

вания по ее содержанию.

В состав финансовой отчетности включаются:

"Бухгалтерский баланс";

"Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности";

"Отчет о движении денежных средств";

"Отчет об изменениях в капитале";

Приложение к бухгалтерскому балансу;

Пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс - должен включать такие показатели, как: ос-

новные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквива-

ленты, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, ин-

вестиции, налог на прибыль и обязательства, капитал и резервы. Состав-

ление бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и

их источниках в разрезе основных статей активов и обязательств, а также

в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий

период. Дополнительные материалы, раскрывающие содержание статей, при-

водятся в балансе и в приложениях к финансовой отчетности в соответс-

твии с требованиями стандарта.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности - должен

включать в себя информацию, как финансовый результат от операционной

деятельности, расходы, часть доходов и расходов зависимых и совместных

предприятий, расходы по налогам, прибыль или убыток от основной дея-

тельности, непредвиденные доходы и расходы, доля меньшинства (для кон-

солидирующихся компаний), и чистой прибыли и убытка за отчетный период.

Составление отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности

состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем

прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных

расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

Дополнительная информация, раскрывающая содержание статей, приводится в

бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности.

Элементами, связанными с измерением результатов деятельности в от-

чете о прибылях и убытках являются доходы и расходы. Разница между до-

ходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убы-

ток), увеличивает (уменьшает) собственный капитал.

Отчет о движении денежных средств - включает информацию отраженную

в стандарте КСБУ 4 Отчет о движении денежных средств. Содержание отчета

о движении денежных средств предусматривает представление в отчете по-

токов денежных средств от операционной деятельности двумя методами -

прямой и косвенный. Оба этих метода разрешены, согласно КСБУ, однако

использование прямого метода считается предпочтительным.

Элементы отчета о движении денежных средств отражает воздействие

операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия на

состояние его денежных средств за определенный отчетный период, позво-

ляет объяснить изменения денежных средств за этот период.

Отчет о движении капитала - содержит информацию по каждому элемен-

ту акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнитель-

ная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разни-

цам), и возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения в

результате переоценки основных средств и инвестиций и др.). Показывают-

ся данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является состав-

ной частью собственного капитала информирует итоговые данные о капитале

компании.

Составление отчета о движении капитала состоит в последовательной

корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вы-

читания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и

прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за

отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает величину капитала

компании на конец отчетного года.

Элементы данного отчета включают собственный капитал и нераспреде-

ленную прибыль. Собственный капитал представляет остаточную долю после

вычитания из активов и обязательств.

Пояснительная записка отражает основные методологические принципы

составления финансовой отчетности, принятые в данной организации. Руко-

водство субъекта должно выбирать и применять учетную политику таким об-

разом, чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям Кыргызс-

ких стандартов бухгалтерского учета, самостоятельно формировало свою

учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности

и других особенностей деятельности.

Формирование финансовой отчетности устанавливает общие принципы

составления и представления финансовой отчетности, предполагает раскры-

тие учетной политики субъекта, и соответствующие дополнительные показа-

тели и пояснения, показывающих существенные моменты деятельности субъ-

ектов и являющихся частью финансовых отчетов.

Требования, предъявляемые к финансовым отчетам

В финансовой отчетности должна быть четко выделена и при необходи-

мости повторяться следующая информация, где адресная часть форм отчет-

ности заполняется:

- "Предприятие (объединение)" - указывается полное наименование

предприятия (в соответствии с учредительными документами, зарегистриро-

ванными в установленном порядке);

- "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности сог-

ласно классификатору "Отрасли народного хозяйства";

- "Орган управления" - указывается наименование органа, на который

возложены координация и регулирование деятельности предприятия и кото-

рому направляется финансовая отчетность;

- "Форма собственности" - форма собственности предприятия;

- "Единица измерения" - составление отчета производится в нацио-

нальной валюте - сом, в тыс.сом;

- "ИНН" - регистрационный идентификационный номер налогоплательщи-

ка, присваиваемый каждому предприятию;

- "Адрес" - полный юридический адрес предприятия;

- "Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера".

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включи-

тельно. Первый отчетный год для вновь созданного субъекта начинается с

момента государственной регистрации по 31 декабря отчетного года. Для

субъектов, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается

период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего го-

да.

В случаях предусмотренных стандартами финансовой отчетности, субъ-

екты должны составлять сводную (консолидированную) финансовую отчет-

ность.

Финансовая отчетность субъектов, имеющих филиалы, представительст-

ва и иные дочерние и зависимые предприятия должна быть консолидирована

в соответствии с КСБУ 11 "Консолидированная финансовая отчетность и

учет инвестиций в дочерние предприятия".

По каждому числовому показателю финансовой отчетности должны быть

приведены результаты предыдущего отчетного года. Если данные за период,

предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период,

то данные подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики,

правил и инструкций.

Финансовая отчетность субъекта должна составляться в национальной

валюте КР - сом. Субъекты, имеющие существенные объемы оборотов, обяза-

тельств и т.п., представляют финансовую отчетность в тысячах сомов

(тыс.сом).

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бух-

галтером (либо лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета)

предприятия. Руководство субъекта несет ответственность за подготовку и

представление финансовых отчетов предприятия.

Финансовая отчетность представляется субъектами Кыргызской Респуб-

лики к 1 марта после отчетного года. День представления финансовой от-

четности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фак-

тической передачи пользователю. Если представление финансовой отчетнос-

ти приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления от-

четности считается первый следующий за ним рабочий день.

Финансовая отчетность представляется на бумажных носителях. Копии

финансовой отчетности при наличии технических возможностей и на основа-

нии соответствующего органа, субъект может представлять на дискете или

ином электронном носителе информации.

Перечень хозяйствующих субъектов, публикующих финансовую отчет-

ность, и срок публикации финансовой отчетности устанавливается в соот-

ветствии с законодательством Кыргызской Республики. Субъекты публикуют

годовую финансовую отчетность после подтверждения достоверности предс-

тавленных в них сведений независимыми индивидуальными аудиторами и

(или) аудиторскими компаниями и утверждения годового баланса и отчета о

результатах финансово-хозяйственной деятельности прибылях и убытках

ежегодным общим собранием акционеров в соответствии с законодательством

Кыргызской Республики. Аудиторское заключение включается в состав пуб-

ликуемой финансовой отчетности.

Пояснительная записка и приложения к формам отчетности заполняются

и представляются в обязательном порядке. Формы финансовой отчетности

представлены в Приложении 4 (формы № 1, 2, 3, 4, 5).

II. Финансовая отчетность

1. Бухгалтерский баланс

1.1. Бухгалтерский баланс дает экономическую информацию о ресурсах

субъекта (активы), предъявленных претензиях на ресурсы (обязательства)

и доли причитающейся владельцу (собственный капитал). В балансовом от-

чете активы обязательства и капитал группируются по содержанию; активы

располагаются по степени убывания ликвидности, а обязательства по сро-

кам погашения.

1.2. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое

положение предприятия по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский ба-

ланс должен датироваться конкретной датой, такой как "на 31 декабря

2002 года".

1.3. Бухгалтерский баланс в рыночной экономике служит основным ис-

точником информации для обширного круга пользователей. Данные бухгал-

терского баланса широко используются налоговыми службами, органами го-

сударственного управления, поскольку отражают имущественные отношения

данного хозяйствующего субъекта. По балансу определяют выполнение своих

обязательств предприятия - акционерами, инвесторами, кредиторами, поку-

пателями, продавцами и др. или ей угрожают финансовые затруднения.

1.4. Содержание и формы бухгалтерского баланса и пояснительной за-

писки применяются от одного отчетного периода к другому. Кроме данных

за отчетный период, в балансе должны быть приведены данные за период

предшествующий отчетному, которые при необходимости должны быть откор-

ректированы. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной

записке.

АКТИВЫ

Активы - это экономические ресурсы, поступившие на предприятие в

результате ранее проведенных операций или происшедших в прошлом собы-

тий, использование которых, вероятно принесет в будущем прибыль.

Текущие активы - это активы, которые в течение периода до одного

года должны вновь обратиться в денежные средства.

Статья 1 "Денежные средства и их эквиваленты" (код 110), включают

денежную наличность в кассе и средства на текущих и на других счетах в

банках. Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах

группы

1100 Денежные средства

1200 Банк

Статья 2 "Краткосрочные инвестиции" (код 120),

- вклады в ценные бумаги, предназначенные для владения не более,

чем на один год;

- срочные депозиты, депозитные сертификаты;

- казначейские векселя;

- облигации, предоставленные другим предприятием;

- займы;

- ссуды и др.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1300 Краткосрочные инвестиции.

Статья 3 "Счета к получению" (код 130) (дебиторская задолжен

ность), которые будут оплачены в течение одного года после отчетной да-

ты,

- счета и векселя к получению от продажи товаров, продукции, услуг

в кредит уменьшенные на сумму резерва на безнадежные и сомнительные

долги;

- дебиторская задолженность, возникшая между головной и дочерними

предприятиями, между ассоциированными предприятиями;

- налоги, подлежащие к возмещению;

- проценты к получению;

- дивиденды к получению;

- прочая дебиторская задолженность.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1400 Счета к получению.

Статья 4 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал"

(код 140),

данная статья показывает остаток балансового счета 1595 Задолжен-

ность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Статья 5 "Товарно-материальные запасы" (код 150) - независимо от

срока их переработки и реализации,

- товары для перепродажи;

- основные материальные запасы (сырье, материалы, топливо, покуп-

ные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, изделия, тара и

тарные материалы, запчасти, строительные материалы, материалы, передан-

ные в переработку на сторону), а также ранее учитываемые в составе МБП,

срок службы которых составляет менее одного года, независимо от стои-

мости;

- незавершенное производство - затраты на производство продукции

(работ), не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим про-

цессом, а также на производство изделий, укомплектованных, не прошедших

испытания, технологической приемки и т.п.;

- готовая продукция;

- прочие материалы.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1600 Товарно-материальные запасы (счета 1610, 1620, 1630, 1640, 1790),

(см. КСБУ 5).

Статья 6 "Расходы, оплаченные авансом" (код 160),

расходы, оплаченные в данном отчетном периоде, но относящие к бу-

дущим периодам; то есть это предварительно оплаченные товары, услуги и

другие авансовые платежи,

- запасы (ТМЗ), оплаченные авансом;

- услуги, оплаченные авансом;

- аренда, оплаченная авансом;

- прочие виды авансированных платежей.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1800 Расходы, оплаченные авансом.

Статья 7 "Отсроченные расходы" (код 170),

издержки, налоги и другие расходы которые будут систематически

списываться на затраты в течение нескольких месяцев, но не более года,

- краткосрочные отсроченные издержки;

- налоги и другие расходы.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

1900 Отсроченные расходы.

Статья 8 "Прочие текущие активы" (код 180),

- краткосрочные активы, не вошедшие в вышеперечисленные статьи.

Данная статья показывает остаток балансового счета 1990 Прочие те-

кущие активы.

Статья 9 "Итого текущие активы" (код 190),

Сумма статей 1-8 (итого по разделу 1 "Текущие активы").

Долгосрочные активы - активы, имеющиеся у предприятия для исполь-

зования в производстве, сдачи в аренду, для административных целей и

предполагаются к использованию на протяжении более одного года.

Статья 10 "Основные средства" (код 210), активы длительного поль

зования, имеющие физическую натуральную форму, находящиеся у предприя-

тия на конец отчетного периода,

- земля;

- незавершенное строительство;

- здания, сооружения;

- оборудование;

- конторское оборудование;

- мебель и принадлежности;

- транспортные средства;

- благоустройство арендованной собственности;

- систематически классифицированные другие виды основных средств.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2100 Основные средства (счета 2110-2600).

Статья 11 "Начисленная амортизация основных средств" (код 220),

данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2100 Основные средства, начисленный износ (счета 2290-2690).

Статья 12 "Балансовая стоимость основных средств" (код 230) отра

жает остаток на счетах группы основных средств за минусом начисленной

амортизации основных средств.

Статья 13 "Долгосрочная дебиторская задолженность" (код 240), за

долженность сроком погашения более одного года,

- счета и векселя к получению от продажи товаров или услуг в кре-

дит, скорректированные на сумму сомнительных долгов;

- ссуды покупателям;

- долгосрочные отсроченные расходы;

- прочая долгосрочная дебиторская задолженность (дебиторская за-

долженность работников и должностных лиц; межфирменная дебиторская за-

долженность; дебиторская задолженность ассоциированных предприятий и

др.).

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2700 Долгосрочная дебиторская задолженность.

Статья 14 "Долгосрочные инвестиции" (код 250),

финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы предприя-

тий, предназначенные для владения более чем на один год,

- облигации;

- инвестиции в дочерние предприятия;

- инвестиции в совместные предприятия;

- инвестиции в ассоциированные предприятия;

- прочие долгосрочные инвестиции.

Порядок признания и отнесения актива к инвестициям, а также их

учета и оценки определен КСБУ 11, 15, 16, 17.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2800 Долгосрочные инвестиции.

Статья 15 "Нематериальные активы" (код 260), - это долгосрочные

активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную

на правах или привилегиях собственника. Эти активы учитываются по цене

приобретения, которая в течение ожидаемого периода использования амор-

тизируется. Нематериальные активы могут включать следующее:

- франшиза, гудвилл, патенты, торговые марки, авторские права;

- прочие нематериальные активы.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2900 Нематериальные активы.

Статья 16 "Начисленная амортизация по нематериальным активам" (код

270) - активы, имеющие определенный срок службы (патенты, права), долж-

ны списываться путем начисления амортизации в течение срока их службы

на активы, не имеющие лимита срока службы (торговые марки, гудвилл)

амортизация начисляется в течение разумного времени, но не более 20

лет.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

2900 Нематериальные активы, начисленная амортизация.

Статья 17 "Балансовая стоимость нематериальных активов" (код 280)

отражает остаток на счетах нематериальных активов за минусом начислен-

ной амортизации по нематериальным активам.

Статья 18 "Итого долгосрочные активы" (код 290),

(Итого по разделу 2 "Долгосрочные активы").

Статья 19 "Итого активы" (код 299)

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Обязательства возникают из прошлых событий, расчет по которым дол-

жен завершиться оттоком ресурсов субъекта, воплощающих в себе экономи-

ческие выгоды. Обязательства классифицируются по срокам погашения на

краткосрочные (текущие) и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства предполагают погашение в нормальных

условиях операционного цикла предприятия или оно подлежит погашению в

течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Текущие обязательства - это обязательства, подлежащие оплате по

требованию кредитора, и часть долгосрочных обязательств, погашение ко-

торых ожидается в течение одного года от отчетной даты.

Статья 20 "Счета к оплате" (код 310),

счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихся

торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе постоянной

деятельности предприятия при приобретении товаров, сырья, материалов, а

также услуг необходимых в процессе производства и реализации компанией

продукции, товаров, услуг. Вся другая кредиторская задолженность указы-

вается отдельно.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3100 Счета к оплате.

Статья 21 "Краткосрочные долговые обязательства" (код 320),

- суммы банковских займов;

- суммы задолженностей небанковским организациям.

В составе сумм задолженности небанковским организациям могут быть

и другие суммы задолженности небанковским организациям и лицам, прочие

краткосрочные долговые обязательства (суммы задолженности ассоциирован-

ным предприятием, текущая часть долгосрочных долговых обязательств,

авансы, полученные от покупателей и заказчиков, другие);

- суммы задолженностей ассоциированным компаниям;

- текущая часть долгосрочных долговых обязательств,

текущая часть долгосрочных обязательств - если часть долгосрочной

задолженности подлежит выплате в следующем учетном периоде, то соот-

ветствующая сумма учитывается в балансовом отчете в качестве текущего

обязательства по счету "текущая часть долгосрочных обязательств";

- краткосрочные векселя к оплате,

краткосрочным векселем может быть торговый вексель к оплате, кото-

рый возникает вследствие тех же операций, что и счета к оплате, или не-

торговый вексель к оплате, возникающий вследствие другой операции, или

текущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена

в отчетном периоде;

- авансы, полученные от покупателей и заказчиков,

обязательство возникает, когда предприятие получает авансы и депо-

зиты от клиентов обеспечение гарантий оплаты обязательств, которые мо-

гут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или ока-

зания услуг;

- прочие краткосрочные долговые обязательства.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3300 Краткосрочные долговые обязательства.

Статья 22 "Налоги к оплате" (код 330),

обобщение информации о суммах задолженности бюджету по налогам,

уплачиваемым предприятием и налогом с персонала этого предприятия. По-

рядок исчисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Кыр-

гызской Республики,

- налог на прибыль;

- подоходный налог, взимаемый с заработной платы;

- НДС к оплате;

- акцизы к оплате;

- прочие налоги к оплате.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3400 Налоги к оплате (КСБУ 9).

Статья 23 "Начисленные обязательства" (код 340),

это начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как заработ-

ная плата,

- проценты, причитающиеся кредиторам, по финансовой аренде и про-

чим обязательствам;

- суммы начисленных процентов по ценным бумагам и прочим займам;

- задолженность по оплате отпусков и вознаграждений;

- суммы отчислений на социальное страхование и пенсии, подлежащих

перечислению в соответствующие фонды;

- начисленные расходы по оплате услуг;

- прочие начисленные расходы.

Начисленные обязательства возникают в результате корректирующих

записей, внесенных в конце отчетного периода.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3500 Начисленные обязательства.

Статья 24 "Текущие обязательства" (код 350),

- суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- суммы объявленных дивидендов, причитающихся акционерам;

дивиденды в виде денежных средств и имущества к оплате - отражают-

ся как текущее обязательство, если они подлежат оплате в течение предс-

тоящего года или предстоящего цикла, в зависимости от того, какой из

этих сроков более продолжительный. Дивиденды в виде денежных средств и

имущества отражаются как обязательство с даты объявления до выплаты;

- суммы гонораров, роялти, комиссионных и прочих текущих обяза-

тельств, подлежащих выплате;

- суммы задолженности акционерам по представленным ими займам, оп-

лаченным ими расходам предприятия или по выкупленным у них акциям;

- прочие краткосрочные обязательства к выплате.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

3600 Текущие обязательства.

Статья 25 "Итого текущие обязательства" (код 390),

Сумма статей 20-24 (Итого по разделу 3 "Текущие обязательства").

Долгосрочные обязательства - это обязательства перед банками, не-

банковскими организациями, ассоциированными предприятиями и прочими за-

имодавцами, со сроком оплаты более одного года от отчетной даты и/или

более одного рабочего цикла дебитора (заемщика) в зависимости от того,

что продлится дольше.

Долгосрочные обязательства в балансе могут классифицироваться:

1. долгосрочные обязательства;

2. долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные

обязательства.

Статья 26 "Долгосрочные обязательства" (код 410),

- облигации к оплате;

- векселя к оплате (векселя к оплате банкам, векселя к оплате не-

банковским организациям, векселя к оплате ассоциированным предприятиям,

прочие векселя к оплате);

- обязательства по финансируемой аренде;

- прочие долгосрочные обязательства предприятия.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

4100 Долгосрочные обязательства.

Статья 27 "Долгосрочные векселя к оплате и прочие долгосрочные

обязательства" (код 420),

- отсроченные обязательства по налогу на прибыль,

образующейся из-за расхождений между величинами балансовой и нало-

гооблагаемой прибыли. Учет разницы между налогом, рассчитанным для це-

лей финансовой отчетности и действительной суммой к уплате, исчисленной

по Налоговому кодексу, ведется в соответствии с КСБУ 9;

- отсроченные дисконты (скидки), премии (надбавки) по облигациям,

(разница между продажной и номинальной стоимостью выпущенных дол-

госрочных облигаций). Часть отсроченных дисконтов (скидок) или премий

(надбавок) по долгосрочным облигациям, подлежащая списанию в течение

года, переводится в текущие обязательства и учитывается по дебету счета

"дисконты по облигациям" или кредиту счета "премии по облигациям" в

разделе "Краткосрочные обязательства";

- прочие долгосрочные обязательства.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

4300 Долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обя-

зательства.

Статья 28 "Итого долгосрочные обязательства" (код 490),

Сумма статей 26 и 27 (итого по разделу 4 "Долгосрочные обязатель-

ства").

Статья 29 "Итого обязательства" (код 499)

Собственный капитал - это активы субъекта за вычетом его обяза-

тельств. В балансе капитал разбивается на подклассы с тем, чтобы пре-

доставить пользователям информацию, необходимую для анализа способности

предприятия распределять или использовать капитал (уставной капитал и

нераспределенная прибыль). Классификация раздела "Капитал" может также

отражать тот факт, что собственники предприятия имеют разные права в

отношении получения дивидендов (разделение на простые и привилегирован-

ные акции).

Статья 30 "Уставный капитал" (код 510), отражается в бухгалтерском

балансе в размере вкладов учредителей, предусмотренных учредительными

документами, или в размере зарегистрированной государственными органами

эмиссии. По видам акций уставный капитал подразделяется на:

- простые акции - акции, права которых на долю в капитале удовлет-

воряются после привилегированных акций, но дающих право голоса и воз-

можность контроля за деятельностью субъекта;

- привилегированные акции - акции имеющие преимущества перед прос-

тыми акциями при получении дивидендов, распределении средств ликвидиру-

емого субъекта, но не дающие право голоса;

- выкупленные собственные акции (изъятие капитала) - выкуп эмитен-

том собственных акций приводит к уменьшению активов и акционерного ка-

питала. Выкупленные собственные акции является контрпассивным к счету

"Уставный капитал", показывает сокращение акционерного капитала данного

акционерного общества и отражается в балансе как вычитаемое из общего

итога по уставному капиталу.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5100 Простые акции;

5200 Привилегированные акции;

5300 Выкупленные собственные акции.

Статья 31 "Дополнительно оплаченный капитал" (код 520),

дополнительно оплаченная часть акционерного капитала сверх номина-

ла привилегированных и простых акций.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5400 Дополнительно оплаченный капитал.

Статья 32 "Нераспределенная прибыль" (код 530),

сумма чистой прибыли за время существования предприятия за вычетом

убытков, выплат по дивидендам, а также прибыли, присоединенной к собс-

твенному капиталу предприятия.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5900 Нераспределенная прибыль.

Статья 33 "Резервный капитал" (код 540),

Резервы, образованные в соответствии с законодательством Кыргызс-

кой Республики или в соответствии с учредительными документами.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5970 Резервный капитал.

Статья 34 "Добавочный капитал" (код 550),

корректировки по переоценке, если это увеличение стоимости акти-

вов, курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, вносимой уч-

редителями в оплату объявленного уставного капитала.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы

5980 Корректировки по переоценке.

Статья 35 "Итого Собственный капитал" (код 590),

Сумма статей 30-34 (итого по разделу 5 "Собственный капитал").

Статья 36 "Итого обязательства и собственный капитал" (код 599)

1.2. Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе

Как минимум, баланс должен включать линейные статьи, которые

представляют:

а) основные средства;

б) нематериальные активы;

в) финансовые активы (за исключением пункта г), е), ж));

г) инвестиции, учтенные по методу участия;

д) запасы;

е) торговые и другие дебиторские задолженности;

ж) денежные средства и их эквиваленты;

з) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская за-

долженность;

и) налоговые обязательства;

к) резервы;

л) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

м) собственный капитал - уставный капитал и прочий капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы

должны представляться в балансе тогда, когда это требуется стандартом

финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для

достоверного представления финансового положения предприятия.

Корректировки к вышеперечисленным статьям включают следующее:

а) линейные статьи добавляются, когда другой стандарт финансовой

отчетности требует отдельного представления такой статьи в балансе, или

когда размер, характер или функция статьи таковы, что отдельное предс-

тавление помогло бы отдельному представлению финансового положения

предприятия;

б) названия и порядок расположения статей могут изменяться в соот-

ветствии с характером предприятия и ее операций. Чтобы обеспечить ин-

формацию необходимую для всестороннего понимания финансового положения

предприятия.

Следует учитывать, что активы и обязательства, отличающиеся по

своему характеру и функциям, иногда подлежат оценке на разной основе.

Использование различных основ оценки для разных классов активов предпо-

лагает, что они различаются по своему характеру и функции, и должны

представляться в качестве отдельных линейных статей.

Следует отразить раскрытие важных принципов и объектов учетной по-

литики в соответствии с КСБУ 1, чтобы обеспечить понятность и сопоста-

вимость финансовых отчетов. Финансовая отчетность может не содержать

раскрытие учетной политики, если в последней не произошли изменения с

момента составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный пери-

од, раскрывший ее.

2. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности характе-

ризует результаты деятельности субъекта за отчетный период, показывает

доходы и расходы, полученные и произведенные в отчетном периоде.

Доход от реализации в отчете о результатах финансово-хозяйственной

деятельности отражается в соответствии с принципами начисления - выруч-

ка, считается полученным в том отчетном периоде, в котором право собс-

твенности на товары перешло к покупателю, а услуги фактически оказаны,

независимо от того, в каком отчетном периоде получена оплата.

В отчете по строке 010 "Доход", учитываемый на счете 6100, отража-

ется нетто-реализация, т.е. валовой доход от реализации за вычетом то-

варов и скидок, предоставленных покупателям. Учет возврата товаров и

скидок, предоставленных покупателям, ведется на отдельном счете "Возв-

рат проданных товаров и скидки", который является контрсчетом к счету

"Доход от реализации", и его дебетовый оборот вычитается из суммы вало-

вой реализации при составлении отчета о результатах финансово-хозяйс-

твенной деятельности. Каждый случай возврата и уценки товаров записыва-

ется в д-т сч. "Возврат проданных товаров и скидки".

Расходы, признаваемые в отчете о результатах финансово-хозяйствен-

ной деятельности, разделяются на себестоимость реализации и расходы пе-

риода.

По строке 020 "Себестоимость реализации", учитываемая на счете

7100, отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг, при-

обретение товаров для перепродажи, сопоставленные (принцип соответс-

твия) с признанным в отчетном периоде доходом от реализации, т.е. доход

от реализации и себестоимость реализации рассчитаны на один и тот же

объем продукции, товаров, работ, услуг.

В себестоимость реализации включаются затраты, непосредственно

связанные с процессом производства. К ним относятся:

- в промышленности - прямые затраты на сырье и материалы, прямые

затраты на труд, переменные и постоянные накладные расходы, непосредс-

твенно связанные с процессом производства. Прямые затраты на сырье и

материалы представляют собой стоимость их приобретения, прямые затраты

на труд - заработную плату производственных рабочих, отчисления на со-

циальное страхование. Переменные производственные накладные расходы

представляют собой стоимость вспомогательных материалов, электроэнер-

гии, воды, заработную плату вспомогательных и подсобных рабочих (ре-

монтники, уборщики), отчисления на социальное страхование. Постоянные

производственные накладные расходы - арендная плата за производственные

помещения и оборудование, страхование, налоги на недвижимость, аморти-

зация основных фондов и нематериальных активов производственного назна-

чения, заработная плата и отчисления на социальное страхование управ-

ленческого персонала производственных подразделений;

- в торговле - стоимость приобретения товаров;

- в сфере услуг - затраты на заработную плату, отчисления на соци-

альное страхование и прочие затраты на персонал, непосредственно заня-

тый оказанием услуг, включая средний руководящий персонал, а также зат-

раты на материалы, используемые при оказании услуг, и накладные расхо-

ды, непосредственно связанные с оказанием услуг.

Расходами периода признаются затраты, понесенные компанией в от-

четном периоде, которые не предусмотрены с производственным процессом.

Такие затраты не формируют себестоимость запасов (сырья, материалов,

готовой продукции, незавершенного производства), а, следовательно и се-

бестоимость реализации. Затраты, не относящиеся к активам, должны не-

медленно признаваться расходом в том отчетном периоде, в котором они

понесены.

По строке 030 "Валовая прибыль" отражается финансовый результат,

определяемый как разница между суммой дохода от реализации продукции

(работ, услуг), товаров и суммой себестоимости реализации.

По строке 040 "Прочий операционный доход" учитываемый на счете

6200 отражается полученные в результате операционной деятельности

предприятия, отличные от выручки.

По строке 050 "Операционные расходы" отражаются затраты на период,

не предусмотренные с производственным процессом.

В торговле операционные расходы представлены двумя группами:

а) торговые издержки (по реализации товаров);

б) общие и административные расходы.

В промышленности к операционным расходам относятся административ-

ные и коммерческие расходы:

а) расходы по реализации - это все расходы, связанные с реализаци-

ей готовой продукции;

б) общие и административные расходы, которые включают в себя рас-

ходы на заработную плату и отчисления на социальное страхование адми-

нистрации, общие расходы по страховке, амортизация основных фондов и

нематериальных активов непроизводственного назначения, командировочные

расходы администрации, расходы на канцелярские товары, гонорары аудито-

рам, юристам, расходы по аренде непроизводственных зданий и оборудова-

ния для офиса, коммунальные и телекоммуникационные услуги и другие рас-

ходы, относящиеся к деятельности предприятия в целом.

По строке 090 "Прибыль (убыток) от операционной деятельности" оп-

ределяется как разница между валовой прибылью, прочим операционным до-

ходом и операционными расходами.

По строке 100 "Доходы и расходы от неоперационной деятельности":

По счету 9100 а) в доходах от неопределенной деятельности отража-

ются доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, ди-

виденды по акциям, процентный доход от инвестиций, реализованный доход

по проданным инвестиционным ценным бумагам, от курсовых разниц по опе-

рациям с иностранной валютой, доход от реализации/выбытия основных

средств, полученные штрафы, пени, неустойки, не связанные с операцион-

ной деятельностью и др.

б) Расходы по неоперационной деятельности отражаются на счете 9500

и включают в себя расходы на выплату процентов по суммам задолженности

банкам и небанковским учреждениям и по просроченным ссудам, расходы на

выплату процентов по финансируемой аренде, для эмитентов облигаций и

аналогичных ценных бумаг - расходы по выплате процентов владельцам цен-

ных бумаг, убытки от курсовых разниц по операциям с иностранной валю-

той, убытки от реализации/выбытия основных средств, расходы по защите

окружающей среды, уплаченные штрафы, пени, неустойки и расходы по без-

надежным долгам, не связанные с операционной деятельностью.

По строке 160 "Прибыль (убыток) до вычета налогов" отражается при-

быль от операционной деятельности плюс (минус) финансовый результат по

доходам и расходам от неоперационной деятельности.

По строке 170 "Отчисления на налоги на прибыль" отражается начис-

ленная сумма подлежащего уплате налога на прибыль по ставкам, предус-

мотренным Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

По строке 180 "Прибыль (убыток) после вычета налогов" отражается

прибыль до уплаты налога и чрезвычайных статей за вычетом налога на

прибыль.

По строке 190 "Чрезвычайные статьи" относятся только те статьи,

которые четко отличаются от обычных операций субъекта и повторение ко-

торых не ожидается часто или регулярно.

По строке 200 "Чистая прибыль отчетного периода" отражается разни-

ца между доходами и расходами, остающаяся в распоряжении субъекта после

уплаты налога и чрезвычайных статей.

3. Отчет о движении денежных средств

3.1. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки

денежных средств, полученных или использованных предприятий в течение

отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств предприятия, учитываемых на

соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе

предприятия, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются на-

растающим итогом с начала года и представляются в национальной валюте

Кыргызской Республики.

3.2. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной

валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее

виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной

валюте, пересчитываются по курсу Национального банка КР на дату состав-

ления финансовой отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам

суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

3.3. Для подготовки отчета о движении денежных средств необходимо

трансформировать данные формы № 2 "Отчет о результатах финансово-хо-

зяйственной деятельности" из системы начисления в кассовую систему пос-

редством корректировок, в результате которых доходы признаются только в

случае поступления денежных средств, а расходы - если произведены де-

нежные выплаты.

3.4. Предприятие классифицирует потоки денежных средств по опера-

ционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с ха-

рактером ее деятельности. Так, некоторые виды деятельности могут отно-

ситься к операционным в одних предприятиях, и к инвестиционным, финан-

совым - в других.

Операционная деятельность - это основная деятельность субъекта по

получению дохода, а также другие виды деятельности, которые не отвечают

определению инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств от операционной деятельности преимущест-

венно связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании.

Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других

событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка.

Примерами притока денежных средств от операционной деятельности

являются:

- денежные поступления от реализации продукции, товаров или услуг;

- денежные поступления в виде процентов по кредитам, другим долго-

вым инструментам других предприятий; от долевых ценных бумаг, если кре-

дитование и купля-продажа финансовых инструментов является основным ви-

дом деятельности предприятия;

- денежные поступления от аренды, роялти, вознаграждений, комисси-

онных сборов и других доходов;

- денежное поступление страховой компании в качестве страховых

премий, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

- все прочие денежные поступления, не относящиеся к инвестиционной

и финансовой деятельности.

Оттоки денежных средств от операционной деятельности:

- денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

- денежные выплаты работникам компании, а также от лица работников

(погашения их обязательств);

- денежные выплаты в виде налогов, сборов, штрафов и других выплат

и неустоек;

- денежные выплаты в виде процентов кредиторам и другим лицам, ес-

ли предприятие является финансовым учреждением;

- все другие денежные выплаты, не относящиеся к инвестиционной де-

ятельности или деятельности по финансированию.

Представление в отчете потоков денежных средств от операционной

деятельности осуществляется двумя методами:

1) прямой;

2) косвенный.

Оба этих метода разрешены, согласно КСБУ, однако использование

прямого метода считается предпочтительным.

Прямой метод заключается в том, что последовательно трансформиру-

ется каждая статья отчета о результатах финансовой деятельности - расс-

читываются основные поступления и основные выплаты денежных средств от

операционной деятельности, разница которых составляет чистый приток или

отток денежных средств от операционной деятельности.

Косвенный метод не предусматривает трансформации каждой статьи от-

чета о прибылях и убытках. Путем соответствующих корректировок транс-

формируется вся сумма чистой прибыли от операционной деятельности в

чистую сумму полученных (потраченных) денежных средств.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных

активов и инвестиций, не включающих в денежных эквивалентах, т.е. выда-

чу и сбор платежей по кредитам, приобретение и продажу долговых и доле-

вых финансовых инструментов; приобретение и продажу недвижимости, обо-

рудования и прочих производственных активов, то есть активами, исполь-

зуемых самим предприятием или в производстве товаров или услуг. Продажа

основных средств и инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам,

может привести к возникновению прибыли или убытков, отражаемых в отчете

о прибылях и убытках, однако, денежные потоки, связанные с такими опе-

рациями, относятся к инвестиционной деятельности.

Примеры притоков денежных средств от инвестиционной деятельности:

- денежные поступления от продажи земли, недвижимости, оборудова-

ния, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продажи акций, долговых обязательств

других компаний, доходов от инвестиций;

- денежные поступления от погашения кредитов и других долговых фи-

нансовых инструментов, выданных предприятием (кроме авансов и ссуд фи-

нансовых учреждений);

- прочие поступления от инвестиционной деятельности.

Оттоки денежных средств:

- денежные выплаты по приобретению земли, недвижимости, оборудова-

ния, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные выплаты в целях приобретения долевых ценных бумаг дру-

гих предприятий и других долгосрочных финансовых вложений;

- денежные выплаты по предоставлению кредитов другим компаниям и

платежи на приобретение долговых инструментов других предприятий;

- прочие выбытия по инвестиционной деятельности.

Приобретение и продажа определенных кредитов или других долговых и

долевых финансовых инструментов, осуществляемые только в целях их пе-

репродажи, не включается в инвестиционную деятельность.

Финансовая деятельность - вид деятельности, в результате которой

происходит изменение в размере и структуре собственного капитала и зай-

мов субъекта. Финансовая деятельность включает привлечение денежных

средств от других предприятий и возврат последним их инвестиций вместе

с соответствующим доходом; заем денежных средств и погашение задолжен-

ных сумм, и другие расчеты по обязательствам; поступления и выплаты по

другим средствам, привлекаемым от кредиторов на длительные сроки.

Примеры притоков денежных средств:

- денежные поступления от выпуска в обращение акций и других цен-

ных бумаг;

- денежные поступления от ссуд, краткосрочных и долгосрочных зай-

мов.

Оттоки денежных средств:

- денежные выплаты за выкупленные у акционеров собственные акции;

- денежные выплаты по погашению краткосрочных и долгосрочных зай-

мов, ссуд;

- денежные выплаты арендаторов по уменьшению обязательств, связан-

ных с финансируемой арендой;

- денежные выплаты в виде дивидендов.

Поступления или выплаты денежных средств, которые могут быть отне-

сены к более чем одному из вышеперечисленных видов денежных потоков,

должны квалифицироваться как деятельность, представляющая собой основ-

ной источник для данных денежных потоков. Например, приобретение и про-

дажа оборудования, используемого в производственной деятельности предп-

риятия (или же его аренда), обычно относятся к инвестиционной деятель-

ности. Однако, если предприятие намеревалось использовать или арендо-

вать это оборудование только в течение короткого времени, а затем про-

дать его, то полученные и перечисленные в связи с приобретением и пос-

ледующей продажей данного оборудования денежные средства рассматривают-

ся как денежные потоки от операционной деятельности.

3.4. Для составления отчета о движении денежных средств необходима

следующая информация:

1) баланс за отчетный и предшествующий год, форма № 1;

2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, форма

№ 2; дополнительная информация (из Главной книги) о некоторых операци-

ях, включающих выплаты и поступления денежных средств и относящихся к

инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств по прямому и косвенному методу

представлен в приложении форма № 3а, 3б.

3.5. При формировании данных отчета о движении денежных средств по

прямому методу раздел "Операционная деятельность" включает следующие

статьи:

1. По строке 010 "Денежные средства, полученные от реализации про-

дукции". Счет "Выручка от реализации" (продажи) должен быть скорректи-

рован на изменения в состоянии дебиторской задолженности по счету "Сче-

та к получению" (Дебиторы), чтобы получить величину продаж, оплаченных

деньгами. Исходя из скорректированных данных Отчета о результатах фи-

нансово-хозяйственной деятельности и Баланса, счета к получению выявля-

ется уменьшение или увеличение дебиторской задолженности, что повлияет

на реализацию.

2. По строке 020 "Денежные средства, выплаченные поставщикам за

товары и услуги". Закупки товаров могут производится как на условиях

немедленной оплаты деньгами, так и в кредит. Для того, чтобы получить

величину денежных средств, выплаченных при закупке товаров, необходимо

провести корректировки в два этапа:

1) скорректировать себестоимость реализованных товаров на сумму

изменений счета "Запасы товаров", определив тем самым стоимость това-

ров, приобретенных в отчетном периоде;

2) полученную сумму скорректировать на сумму изменений счета "Сче-

та к оплате". Выплаченные денежные средства представляют собой оборот

по дебету этого счета после корректировки, закупки - оборот по кредиту.

3. По строке 030 "Оплаченные операционные расходы". Денежные

средства, выплаченные в качестве операционных расходов, связаны с кор-

ректировкой статьи операционных расходов Отчета о результатах финансо-

во-хозяйственной деятельности на сумму изменений счетов "Предоплаченные

расходы" и "Начисленные обязательства" (расходы).

4. По строке 040 "Полученные проценты по выданным кредитам" отра-

жается сумма процентов, полученных предприятием по финансовым вложени-

ям.

5. По строке 050 "Выплата процентов" и строке 055 "в том числе по

кредитам и займам, полученным от нерезидентов без гарантии Правительст-

ва" отражаются суммы, скорректированные из соответствующих статей Отче-

та о результатах финансово-хозяйственной деятельности на изменение на-

численных обязательств в балансе.

5. По строке 060 "Налоги выплаченные в бюджет" отражаются суммы,

скорректированные из соответствующих статей Отчета о результатах финан-

сово-хозяйственной деятельности на изменение начисленных обязательств в

балансе.

6. По строкам 070-080 "Прочие выбытия и поступление денежных

средств" отражается сумма прочих поступлений (в т.ч. от аренды, роялти,

вознаграждений, комиссионных сборов, страховых премий и т.д.) и выплат

денежных средств не нашедших отражения по строкам 010-060.

Инвестиционная деятельность

1. По строкам 120-130 "Поступления от продажи основных средств,

нематериальных и других долгосрочных активов" и "Выплаты на приобрете-

ние основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов" от-

ражаются суммы в результате получения выручки от продажи или выплаты по

приобретению основных средств, нематериальных долгосрочных активов

предприятия.

2. По строкам 140-150 "Поступления от реализации ценных бумаг и

других долгосрочных финансовых вложений" и "Выплаты на приобретение

ценных бумаг и др. долгосрочных финансовых вложений" отражаются суммы

поступлений от продажи акций и выплат по приобретению ценных бумаг и

других долгосрочных финансовых вложений.

3. По строкам 160-170 "Денежные поступления от погашения кредитов

и других долговых финансовых инструментов" и "Денежные выплаты по пре-

доставлению кредитов и других долговых финансовых инструментов" отража-

ются движения денежных средств по погашению кредитов и по предоставле-

нию кредитов другим сторонам.

4. По строкам 180-190 "Прочие поступления от инвестиционной дея-

тельности" и "Прочие выбытие по инвестиционной деятельности" отражаются

движения денежных средств по прочим поступлениям (полученные проценты

по выданным кредитам, полученные дивиденды и т.д.) и прочим выплатам.

Финансовая деятельность

1. По строкам 200-210 "Денежные средства полученные от эмиссии ак-

ций и других ценных бумаг" и "Денежные выплаты за выкупленные собствен-

ные акции" отражаются денежные средства поступившие от выпуска в обра-

щение акций и денежные выплаты за выкупленные у акционеров собственные

акции.

2. По строке 220 "Денежные средства от поступления краткосрочных и

долгосрочных кредитов и займов" и по строке 225 "в том числе по креди-

там и займам, полученным от нерезидентов без гарантии Правительства"

отражаются суммы поступлений денежных средств от кредитов и займов.

3. По строке 230 "Денежные выплаты на погашение краткосрочных и

долгосрочных кредитов и займов" и по строке 235 "в том числе по креди-

там и займам, полученным от нерезидентов без гарантии Правительства"

отражаются суммы выплаты денежных средств за кредиты и займы.

4. По строке 240 "Выплата обязательств по финансовой аренде" отра-

жаются суммы выплаты денежных средств по капитальной (финансовой) арен-

де.

5. По строке 250 "Выплата дивидендов" отражаются денежные средс-

тва, выплаченные в виде дивидендов.

3.6. Для составления формы отчета о движении денежных средств по

косвенному методу следует иметь в виду, что корректировка чистой прибы-

ли на неденежные статьи проводится для того, чтобы получить величины

денежных средств от операционной деятельности. То есть чистая прибыль

корректируется на суммы, которые входят в расчет чистой прибыли, но не

входят в расчет денежных средств.

Необходимо сделать следующие корректировки:

1) Корректировки на изменения в неденежных текущих активах и теку-

щих обязательствах;

2) Корректировки на статьи, которые относятся к операционной дея-

тельности, но требуют ни притока, ни оттока денежных средств;

3) Корректировки на статьи, которые относятся к инвестиционной и

финансовой деятельности.

1. Первой статьей неденежных текущих активов является дебиторская

задолженность или счета к получению. Увеличение дебиторской задолжен-

ности за период означает, что выручка, рассчитанная для отчета о прибы-

лях и убытках на основе метода начислений, больше, чем полученные де-

нежные средства. Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе

этой выручки, должна быть уменьшена на такое увеличение. Следовательно,

чистая прибыль должна уменьшаться на увеличение неденежных текущих ак-

тивов и увеличиваться на их уменьшение, или - увеличение неденежных те-

кущих активов вычитается из чистой прибыли, уменьшение - прибавляется.

Из этой же формулы выводится правило для текущих обязательств:

чистая прибыль должна быть увеличена на увеличение текущих обязательств

и уменьшена на их уменьшение; или - увеличение текущих обязательств

прибавляется к чистой прибыли, уменьшение вычитается. Экономический

смысл таких корректировок можно проиллюстрировать на примере с процен-

тами к выплате. Увеличение этой статьи означает, что на расходы отнесе-

но больше, чем выплачено денежных средств, то есть при расчете чистой

прибыли была вычтена большая величина, чем потраченные денежные средс-

тва, следовательно, эта сумма должна быть прибавлена к чистой прибыли.

2. В расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влекут ни

притока, ни оттока денежных средств. Примерами таких статей являются

расходы на износ основных средств, амортизацию нематериальных активов и

расходы на создание резерва по безнадежным долгам. Поскольку, с одной

стороны, при расчете чистой прибыли они ее уменьшали, а, с другой сто-

роны, такое уменьшение не означает оттока денежных средств, то их вели-

чина должна быть прибавлена к чистой прибыли для расчета денежных

средств от операционной деятельности.

3. Некоторые статьи, вошедшие в расчет чистой прибыли, не имеют

отношения к операционной деятельности: это прибыли и убытки от инвести-

ционной и финансовой деятельности. Следовательно, при корректировке

чистой прибыли для получения денежных средств от операционной деятель-

ности они должны быть изменены: прибыли вычтены, убытки прибавлены.

4. Отчет об изменениях в капитале

4.1. Отчет об изменениях в капитале отражает наличие и движение

всех видов источников собственного капитала:

- Уставного капитала;

- Добавочного капитала;

- Резервного капитала;

- Нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале предприятия проходят в результате операций с

собственниками, которые приобретают выпущенные за отчетный период ак-

ции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за

счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных

видов имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменении чис-

тых активов за отчетный период или физической величины производительно-

го капитала.

4.2. КСБУ 2 "Бухгалтерский баланс" требует раскрытия в пояснениях

к балансовому отчету любых изменений в собственном капитале - уставном,

резервном, добавочным.

Отчет об изменениях в капитале предприятий произошедших за период

показывает как получилась сумма в Балансе предприятия по разделу "Собс-

твенный капитал" форма № 1.

4.3. Отчет об изменениях в капитале состоит из четырех столбцов,

где для каждого элемента собственного капитал приводится самостоятель-

ный столбец: "Уставный капитал", "Прочий капитал", "Нераспределенная

прибыль" и "Итого".

4.4. В разделе "Уставный капитал" учитываются:

- Простые акции;

- Привилегированные акции;

- Выкупленные собственные акции.

В разделе "Прочий капитал" учитывается:

- Дополнительно оплаченный капитал;

- Резервный капитал;

- Собственный капитал.

Третий раздел - "Нераспределенная прибыль" - сумма чистой прибыли

за время существования предприятия за вычетом убытков, выплат по диви-

дендам, а также прибыли, присоединенной к собственному капиталу предп-

риятия.

Последний раздел "Итого" - столбец, где выводятся итоговые суммы

изменений собственного капитала предприятия за отчетный период.

4.5. Отчет об изменениях в капитале состоит из статей, которые

влияют на изменения в собственном капитале предприятия между двумя от-

четными датами:

1. Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок

путем корректировки сальдо накопленной нераспределенной прибыли на на-

чало отчетного периода.

2. Чистая прибыль или убыток, которые в соответствии с требования-

ми отдельных стандартов не признаются в отчете о прибылях и убытках, а

непосредственно относятся на статьи собственного капитала.

3. Прирост (дефицит) от переоценки имущества.

4. Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций.

5. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой - изменение

капитала в зависимости от прироста или уменьшения переоценки имущества,

переоценки инвестиций и курсовых разниц.

6. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода данные о нераспреде-

ленной прибыли за отчетный период.

7. Дивиденды - объявления дивидендов к выплате.

8. Эмиссия акций - выпущенные в отчетном периоде акции, по которым

выплачиваются дивиденды.

9. Ограничение прибыли к распределению акционерами и создание ре-

зервного капитала.

10. Изменение уставного капитала - операции капитального характера

по увеличению или изъятию акционерами уставного капитала.

4.6. Требуемая к раскрытию информация может быть должным образом

сгруппирована и отражена в "Отчете об изменениях в капитале" форма № 4.

Приложение 4

к постановлению коллегии

Государственной комиссии

при Правительстве

Кыргызской Республики

по стандартам финансовой

отчетности и аудиту

от 31 декабря 2002 года № 36

Форма № 1

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2002 года

Коды

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Дата высылки __________________

Дата получения ________________

Срок представления ____________

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 2

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

о результатах финансово-хозяйственной деятельности

за период с ___________ по 31 декабря 2002 г.

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 3а

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

о движении денежных средств

с ____________ по 31 декабря 2002 г.

Коды

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Прямой метод

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 3б

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

о движении денежных средств

с ___________________ по 31 декабря 2002 г.

Коды

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Косвенный метод

Руководитель Главный бухгалтер

Форма № 4

Рекомендована ГКСФОА для годовой

финансовой отчетности за 2002 год

ОТЧЕТ

об изменениях в капитале

с _________________ по 31 декабря 2002 г.

Коды

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН ____________________________________________ Контрольная сумма

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Руководитель Главный бухгалтер