ПОЛОЖЕНИЕ о требованиях к формированию финансовой отчетности коммерческих банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования (утверждено постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики)

Приложение к постановлению Правления Национального банка Кыргызской Республики от 25 ноября 2009 года № 47/3

ПОЛОЖЕНИЕ о требованиях к формированию финансовой отчетности коммерческих банков, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования

1. Общие положения

2. Общие требования к финансовой отчетности и ее состав

3. Отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу

4. Отчет о доходах

5. Отчет о движении денежных средств

6. Отчет об изменениях в структуре капитала

7. Требования к пояснительной записке (раскрытиям) к финансовой

отчетности

8. Отчетность банка, имеющего "исламское окно"

9. Порядок, сроки представления и публикация финансовой отчетности

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Законами Кыргызской Республики "О Национальном банке Кыргызской Республики", "О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике", "О бухгалтерском учете" и другими нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

1.2. Настоящее Положение определяет состав, содержание и основные правила составления финансовой отчетности коммерческими банками, осуществляющими операции в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования (далее по тексту - исламский банк), и банками, имеющими "исламское окно".

1.3. В настоящем Положении используются понятия в соответствии с понятийным аппаратом Закона Кыргызской Республики "О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике".

1.4. В целях настоящего Положения инвестиционные счета - это счета клиентов, на которых отражаются средства, привлеченные исламским банком на основе договора мудараба. В зависимости от вида договора мудараба инвестиционный счет может быть "неограниченным" или "ограниченным".

1.5. Финансовая отчетность исламского банка представляет собой структурированное представление финансового положения и результат деятельности за отчетный период.

1.6. Финансовая отчетность исламского банка должна объективно представлять его финансовое положение и соответствовать стандартам Организации бухгалтерского учета и аудита для исламских финансовых институтов (далее по тексту - AAOIFI), а в случае отсутствия определенных стандартов, банк может использовать стандарты МСФО при условии, что они не будут противоречить стандартам Шариата утвержденных AAOIFI.

1.7. Целью финансовой отчетности исламского банка является:

- предоставление достоверной информации посредством периодических отчетов о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств исламского банка, полезной для пользователей при принятии ими экономических решений;

- представление информации об активах, обязательствах, средствах на инвестиционных счетах, капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки) и движении денежных средств;

- предоставление информации о соблюдении исламским банком принципов Шариата, а также о мероприятиях, предпринимаемых исламским банком для соблюдения данных принципов, включая информацию относительно использования (распоряжения) прибыли и убытков, полученных по операциям, не соответствующим стандартам Шариата, если таковые имеют место.

1.8. Учетная политика исламского банка, утвержденная Советом директоров и Шариатским советом, должна включать в свой состав Порядок формирования финансовой отчетности исламского банка.

1.9. Настоящее Положение не распространяется на исламские банки, находящиеся в процессе ликвидации и банкротства, а также в случае назначения консерватора в соответствии с Законом Кыргызской Республики "О консервации, ликвидации и банкротстве банков".

2. Общие требования к финансовой отчетности и ее состав

2.1. Финансовые отчеты должны отражать всю необходимую для пользователей информацию, которая должна быть адекватной и достоверной.

2.2. Финансовая отчетность исламского банка включает:

а) отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу;

б) отчет о доходах;

в) отчет о движении денежных средств;

г) отчет об изменениях в структуре капитала;

д) учетную политику, заключение Шариатского совета, пояснительную записку (раскрытия) и другие вспомогательные отчеты и раскрытия.

Пояснительная записка (раскрытия) к финансовому отчету должна быть емкой и понятной, а также иметь перекрестную ссылку к соответствующим статьям финансового отчета, если это необходимо. Пояснительная записка (раскрытия), приложенная к финансовой отчетности является его неотъемлемой частью.

2.3. В целях финансовой отчетности отчетным периодом для исламского банка является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

2.4. Для вновь созданного исламского банка первым отчетным годом считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря включительно.

2.5. Для исламского банка, созданного после 1 октября первым отчетным годом считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

2.6. В исключительных случаях, когда отчетный период исламского банка изменяется и финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче одного года, исламский банк должен раскрыть в дополнение к финансовой отчетности:

- причину использования периода, отличающегося от установленного;

- факт того, что сравнительные суммы для отчетов о доходах, об изменениях в капитале, движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

2.7. Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны быть сгруппированы с суммами аналогичного характера или назначения. Существенность статей в целях формирования финансовой отчетности определяется исламским банком самостоятельно в Порядке формирования финансовой отчетности и раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

2.8. Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (принцип последовательности).

2.9. Классификация и раскрытие статей в финансовых отчетах должны сохраняться из периода в период, за исключением случаев, когда:

- характер операций исламского банка существенно изменяется или когда анализ представления их в финансовой отчетности доказывает, что изменения приведут к более достоверному представлению событий или операций;

- изменения в представлении требуются стандартами AAOIFI.

2.10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены сравнительные показатели предыдущего отчетного года, если только другое не разрешается или не требуется стандартами AAOIFI. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную часть, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

2.11. Если классификация статей в финансовой отчетности изменена, сравнительные суммы должны быть переклассифицированы для того, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом. Кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма и причина любой переклассификации. Если переклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, исламский банк должен раскрыть причину и характер изменений, которые могли бы произойти в случае переклассификации сумм.

2.12. Финансовая отчетность должна быть подписана Председателем Правления и главным бухгалтером исламского банка, а также заверена печатью исламского банка.

2.13. В формах финансовой отчетности, в статьях, по которым ко дню составления финансовой отчетности не проводились операции, указывается числовое значение "ноль".

2.14. Финансовая отчетность исламского банка должна быть составлена в национальной валюте Кыргызской Республики, если иное не оговорено ратифицированными в установленном порядке международными договорами.

2.15. Исправление ошибок в финансовой отчетности подтверждается подписями Председателя Правления и главного бухгалтера исламского банка с указанием даты исправления.

2.16. Руководство исламского банка несет ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов.

3. Отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу

3.1. В Отчете о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу активы и обязательства группируются по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность (по степени убывания ликвидности или сроков погашения).

3.2. Отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу должен включать активы исламского банка, его обязательства, средства на инвестиционных счетах и капитал.

3.3. Статья актива не подлежит взаимозачету со статьей обязательств в Отчете о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу и, наоборот, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартами AAOIFI.

3.4. В Отчете о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу должны отдельно отражаться взаимоотношения с Национальным банком, другими банками, другими партнерами по денежному рынку и кредиторами, заемщиками, для того, чтобы дать правильное представление об их взаимозависимости.

3.5. Название формы "Отчета о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу" необходимо излагать "Отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу на "___" __________ 200__ года (включительно)". При этом указывается дата на конец месяца, квартала, года.

3.6. В отчете о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу должны быть представлены промежуточные итоги по активам, обязательствам, инвестиционным счетам и капиталу.

3.7. Результаты по инвестиционным счетам и их эквивалентам должны быть представлены в отчете о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу как отдельная статья между обязательствами и капиталом исламского банка.

4. Отчет о доходах

4.1. В Отчете о доходах доходы и расходы, возникающие в результате деятельности исламского банка, должны быть сгруппированы по их характеру и должны отражать основные виды доходов и расходов.

4.2. Статьи доходов и расходов не подлежат взаимозачету, за исключением случаев когда:

а) стандарты AAOIFI разрешают это; или

б) прибыль, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных событий, не являются существенными. Такие суммы должны объединяться и представляться в Отчете о доходах.

4.3. Исламский банк должен представлять в Отчете о доходах или в пояснительной записке (раскрытиях) к финансовой отчетности анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов исламского банка.

4.4. Исламский банк должен показывать в Отчете о доходах или в пояснительной записке (раскрытиях) к финансовой отчетности сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

4.5. Название формы "Отчет о доходах" необходимо излагать "Отчет о доходах на "___" ____________ 200__ года (включительно)". При этом указывается дата на конец месяца, квартала, года.

4.6. В Отчете о доходах должна быть представлена информация с отдельными раскрытиями дохода на капитал, затрат, прибыли и убытков, полученных исламским банком и держателями инвестиционных счетов:

а) доходы, полученные от реализации и прибыль от инвестиций (финансирования);

б) затраты и потери от инвестиций (финансирования);

в) чистая прибыль (потери) от инвестиций (финансирования);

г) доля держателей инвестиционных счетов в прибыли (убытках) от инвестиций (финансирования) в прибыли исламского банка, как мудариба;

д) доля исламского банка в прибыли (потере) от инвестиций (финансирования);

е) доля исламского банка в доходе от неограниченных инвестиций как мудариба;

ж) доля исламского банка в прибыли от ограниченных инвестиций как мудариба;

з) установленный размер оплаты для исламского банка как инвестиционного агента, если есть таковое;

и) доходы (расходы), полученные в результате операций, не соответствующих стандартам Шариата, если таковые имеются;

к) другие доходы, полученные от реализации, затраты, прибыль и убытки;

л) общие и административные затраты;

м) чистая прибыль (потери) до уплаты налогов;

н) налоги (должны быть представлены по отдельности);

о) чистая прибыль (потери).

5. Отчет о движении денежных средств

5.1. Отчет о движении денежных средств исламского банка должен представлять данные о движении денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

5.2. Отчет о движении денежных средств должен представить чистое увеличение (сокращение) в денежном выражении и средств, приравниваемых к денежной стоимости в начале и в конце периода.

5.3. В Отчете о движении денежных средств должны быть представлены транзакции и другие перечисления сумм, которые не требуют выплаты или не влекут за собой поступления денежных средств или средств, приравниваемых к денежной наличности (например, дивиденды, предназначенные для распределения между акционерами или приобретение активов в обмен на долю в акциях исламского банка).

5.4. К Отчету о движении денежных средств должна быть представлена Политика исламского банка в отношении компонентов денежных средств и средств, приравниваемых к денежным средствам, используемая как основа для подготовки Отчета о движении денежных средств.

6. Отчет об изменениях в структуре капитала

6.1. Исламский банк должен представить Отчет об изменениях в структуре капитала, отражающий:

а) оплаченный капитал, резервы, создаваемые исламским банком в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Кыргызской Республики и резервы, создаваемые по усмотрению исламского банка отдельно и нераспределенную прибыль на дату начала отчетного периода с отдельным представлением суммы прибыли, возникшей в результате переоценки активов и обязательств в денежном выражении, где это возможно;

б) операции капитального характера и распределения, произведенные исламским банком в течение отчетного периода;

в) чистая прибыль (убыток) за отчетный период;

г) увеличение (сокращение) резервов, создаваемых исламским банком в течение отчетного периода в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики.

6.2. Отчет о нераспределенной прибыли исламского банка должен включать следующее:

а) нераспределенная прибыль в начале периода с отдельным раскрытием суммы, возникшей в результате переоценки активов и обязательств в денежном выражении, где это применимо;

б) чистая прибыль (убыток) за отчетный период;

в) отчисления в резервы, создаваемые исламским банком за отчетный период в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики;

г) суммы, причитающиеся акционерам в течение отчетного периода;

д) нераспределенная прибыль в конце отчетного периода с отдельным раскрытием суммы, возникшей в результате переоценки активов и обязательств в денежном выражении, где это возможно.

7. Требования к пояснительной записке

(раскрытиям) к финансовой отчетности

7.1. В пояснительной записке (раскрытиях) к финансовой отчетности исламского банка должна быть раскрыта информация, которая не представлена в опубликованной финансовой отчетности:

а) название исламского банка;

б) страна регистрации исламского банка;

в) дата образования и организационно-правовая форма исламского банка;

г) месторасположение головного офиса исламского банка и его дочерних компаний в каждой стране, где функционирует банк;

д) характер деятельности исламского банка и основные банковские услуги, предусмотренный уставом;

е) наименования дочерних компаний исламского банка, финансовые отчеты которых не сводятся с отчетами исламского банка, страны их регистрации, доля участия исламского банка в каждой дочерней организации, характер деятельности и причины исключения их финансовых отчетов из сводных финансовых отчетов исламского банка;

ж) наименование управляющей компании исламского банка, а также наименование ее филиалов, если есть таковые;

з) роль Шариатского совета в деятельности исламского банка и его полномочия;

и) правила налогообложения в стране регистрации и в других странах, где у исламского банка есть филиалы. Если исламский банк пользуется налоговыми льготами в стране регистрации и в других странах, необходимо указать период налоговых льгот и оставшийся период действия налоговых льгот.

7.2. Пояснительная записка (раскрытия) к финансовой отчетности должна быть представлена в систематизированном виде. По каждой статье Отчета о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу, Отчета о доходах и Отчета о движении денежных средств должны быть приведены перекрестные ссылки на любую, относящуюся к ней информацию.

7.3. Раздел учетной политики в пояснительной записке (раскрытиях) к финансовой отчетности исламского банка должен предусматривать следующее:

а) определение учетной политики, которая включает в себя принципы учета, основы, правила и методы, которые были приняты исламским банком для подготовки и публикации финансовых отчетов;

б) ясное и сжатое описание значительной политики учета, используемой в подготовке и публикации финансовых отчетов;

в) методы представления основных принципов бухгалтерского учета в примечании к финансовой отчетности;

г) принятие новой учетной политики из-за очевидной разницы в состоянии определенных транзакций и событий по сравнению с простыми транзакциями и событиями в прошлом;

д) принятие новой учетной политики из-за транзакций или событий, которые возникают впервые или возникали в прошлом, но были несущественными;

е) изменения в классификации пунктов финансовых отчетов текущего периода по сравнению с классификацией статей финансового отчета предыдущего периода;

ж) представление методов, используемых исламским банком для распределения прибыли (убытка) от инвестиций (финансирования) между владельцами инвестиционных счетов и исламским банком как мудариба или как инвестиционного менеджера, участвующего или не участвующего в инвестициях своими собственными денежными средствами.

7.4. В учетной политике должны быть представлены изменения, в том числе изменения, не влияющие на финансовые показатели в текущем или предыдущих периодах или когда такое влияние возможно в будущие периоды.

7.5. При внесении изменений в учетную политику, новая политика применяется ретроспективно, т.е. исламский банк должен применять новую учетную политику к сравнительной информации за предшествующие периоды путем формирования финансовых отчетов за последние периоды, насколько это практически осуществимо.

7.6. Ошибка в финансовых отчетах за предыдущий период, если имеет место таковое, должна быть исправлена путем нового формирования финансовых отчетов за все предыдущие периоды, которые были затронуты ошибкой.

Нераспределенная прибыль в начале первого периода должна быть скорректирована для того, чтобы отразить суммарное влияние исправления ошибки на периоды, которые не представлены, но были затронуты ошибкой.

7.7. Раскрытие дополнительной информации может быть осуществлено с помощью диаграмм, аналитических таблиц, графиков и выписок данных за предыдущий и отчетный периоды.

7.8. В примечаниях к финансовой отчетности исламского банка должна быть отражена информация:

а) о должностных лицах исламского банка, определенных Законом Кыргызской Республики "О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике";

б) о родственниках должностных лиц исламского банка;

в) о любых физических или юридических лицах, которые осуществляют прямое или косвенное владение или управление исламским банком;

г) о дочерних и/или зависимых компаниях и других филиалах исламского банка;

д) об источниках формирования и использования создаваемых в соответствии со стандартами AAOIFI в течение отчетного периода средств фонда закят и фонда кард, если таковые имеются.

8. Отчетность банка, имеющего "исламское окно"

8.1. Банк, имеющий "исламское окно", должен формировать и представлять дополнительную (отдельную) финансовую отчетность по операциям, осуществляемым в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования, в виде приложения к консолидированной финансовой отчетности банка.

8.2. Учетная политика банка, имеющего "исламское окно", утвержденная его Советом Директоров и Шариатским советом, должна включать в свой состав Порядок формирования финансовой отчетности "исламского окна" банка.

8.3. Дополнительная (отдельная) финансовая отчетность банка, имеющего "исламское окно", представляемая по операциям, осуществляемым в соответствии с исламскими принципами банковского дела и финансирования, состоит из следующих финансовых отчетностей:

1. Отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу;

2. Отчет о доходах;

3. Отчет о движении денежных средств;

4. Заключение Шариатского совета;

5. Учетная политика и пояснительная записка (раскрытия) к финансовой отчетности.

9. Порядок, сроки представления

и публикация финансовой отчетности

9.1. Порядок, сроки представления ежедневной, ежемесячной и ежеквартальной отчетности, а также и публикация финансовой отчетности банками производится в сроки и в порядке, определенные Положением о требованиях к формированию финансовой отчетности коммерческих банков Кыргызской Республики, утвержденным постановлением Правления Национального банка от 3 декабря 2003 года № 33/2, зарегистрированным Министерством юстиции Кыргызской Республики 29 декабря 2003 года, регистрационный номер 125-03.