Методические рекомендации к Кыргызским стандартам бухгалтерского учета (КСБУ) 1, 2, 3 «Учетная политика и ее раскрытие», «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» (Утверждены приказом Министерства финансов Кыргызской Республики)

ПРЕКРАТИЛ ДЕЙСТВИЕ

в соответствии со статьей 36 Закона КР

от 20 июля 2009 года № 241

"О нормативных правовых актах Кыргызской Республики"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики

11 мая 2000 года. Регистрационный номер 83

Утверждены

приказом Министерства финансов

Кыргызской Республики

от 21 апреля 2000 года № 125-п

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

к Кыргызским стандартам бухгалтерского учета

(КСБУ) 1, 2, 3 "Учетная политика и ее раскрытие",

"Бухгалтерский баланс" и "Отчет о результатах

финансово-хозяйственной деятельности"

ГЛАВА 1

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СООТВЕТСТВИИ С КСБУ-1997

1. Назначение финансовой отчетности

Настоящая глава пособия раскрывает требования Кыргызских стандар-

тов бухгалтерского учета к составлению компаниями финансовой отчетнос-

ти.

Финансовая отчетность - это система показателей, отражающих финан-

совое положение компании на отчетную дату и финансовые результаты ее

деятельности за отчетный период, целью которой является предоставление

финансовой информации о деятельности компании для широкого круга поль-

зователей.

К пользователям финансовой отчетности относятся инвесторы, работ-

ники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели,

органы государственного управления, общественность. Они пользуются фи-

нансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные

потребности.

К числу внешних пользователей бухгалтерской информации прежде все-

го относятся:

- кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на

некий доход (выраженный в процентах или фиксированной сумме); они заин-

тересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевре-

менно осуществляться выплаты по кредиту;

- инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной

долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются

в информации, на основе которой они будут решать целесообразно ли поку-

пать, держать на руках или продать свои акции данной компании, анализи-

ровать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать диви-

денды на них.

В соответствии с мировой практикой инвесторы и кредиторы рассмат-

риваются как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны

представлять финансовую информацию:

- Работники компании и представляющие их группы (профсоюзы) заин-

тересованы знать следующее:

стабильность и прибыльность деятельности компании - их работодате-

ля;

способность предприятия своевременно выплачивать зарплату, произ-

водить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечит трудоустройс-

тво.

- Поставщики:

поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить,

будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы;

чем больше поставщик зависит от предприятия как клиента, тем вни-

мательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оце-

нить степень надежности сбыта своей продукции.

- Клиенты:

клиенты зависят от предприятия как поставщика необходимых им това-

ров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок;

чем сильнее клиенты нуждаются в поставщике, тем больше они заинте-

ресованы в его финансовой стабильности.

- Общественность (прежде всего в районе расположения компании)

также заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом

положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности

во многом зависят такие вопросы, как:

занятость в данном регионе;

ориентация компании на местных поставщиков;

использование ею услуг местных кредитных институтов;

вложение компанией средств в социально-экономическое развитие ре-

гиона.

Руководство компании, естественно, также стремится получить инфор-

мацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управле-

ния фирмой: стратегическое и тактическое планирование, составление

смет, управление финансовыми средствами компании в краткосрочном и дол-

госрочном плане и т.д. Однако, по содержанию и форме представления эта

информация существенно отличается от данных, необходимых для оценки

прибыльности, финансовой стабильности и других показателей, интересую-

щих инвесторов, кредиторов и других пользователей, непосредственно не

занятых управлением компанией.

Задача подготовки информации как для внутренних, так и для внешних

пользователей реализуется в системе бухгалтерского учета - основной ин-

формационной системе компании. Обычно различают управленческий и финан-

совый учет. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации,

которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользо-

вания руководством компании. Руководству компании может потребоваться

внутренняя информация (отчеты), представленная самыми разными способа-

ми, наилучшим образом подходящими для внутренних управленческих нужд.

Информация финансового учета для внешних пользователей, заключен-

ная в финансовой отчетности, должна быть единообразной, чтобы все

участники рыночного процесса понимали ее одинаковым образом. Поэтому

составление финансовой отчетности общего назначения - это процесс,

жестко регламентированный стандартными принципами и правилами.

В Кыргызской Республике составление финансовой отчетности общего

назначения регламентируется Кыргызскими стандартами бухгалтерского уче-

та (КСБУ). Четыре первых стандарта - КСБУ 1 "Учетная политика и ее

раскрытие", КСБУ 2 "Бухгалтерский баланс", КСБУ 3 "Отчет о результатах

финансово-хозяйственной деятельности", КСБУ 4 "Отчет о движении денеж-

ных средств" - устанавливают общие принципы составления и представления

финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре, минимальные требо-

вания к содержанию. Учет специфических операций и событий рассматрива-

ется в других четырнадцати стандартах.

Компания, финансовая отчетность которой составляется в соответс-

твии с КСБУ, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не

должна представляться как соответствующая КСБУ, если она не соответс-

твует всем требованиям каждого стандарта. Недопустимо, чтобы одни

статьи отчетности оценивались в соответствии с КСБУ, а другие - нет.

Это требование не может быть заменено ни раскрытием применяемой учетной

политики, ни примечаниями и пояснительными материалами.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с КСБУ, как ми-

нимум, должна содержать:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за от-

четный период;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснительную записку к финансовым отчетам.

Отчетный период - период, за который компания должна составлять

финансовую отчетность. В соответствии с КСБУ 2 это период с 1 января по

31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданной компа-

нии начинается с момента государственной регистрации по 31 декабря от-

четного года, а для компаний, созданных после 1 октября, первым отчет-

ным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 де-

кабря следующего года.

2. Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и

других событий, объединенные в широкие категории в соответствии с их

экономическими характеристиками. Эти категории называются элементами

финансовой отчетности. Каждому виду финансового отчета соответствуют

определенные элементы. Для того, чтобы информация была удобна пользова-

телям для принятия решений, в представляемой финансовой отчетности они

могут разбиваться на подклассы. Например, активы могут классифициро-

ваться как текущие и долгосрочные; текущие, в свою очередь, разделяются

на денежные средства, товарно-материальные запасы и т.д. Обязательства

могут разделяться на краткосрочные и долгосрочные, капитал - на обыкно-

венные акции и привелигированные. Степень детализации при разделении

элементов на классы должна, с одной стороны, отвечать потребностям

пользователей информацией, а с другой стороны не создавать излишних, не

существенных для данной компании, статей отчетности.

Элементами, характеризующими финансовое положение компании, отра-

женное в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капи-

тал.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате собы-

тий прошлых периодов, использование которых вероятно приведет в будущем

к притоку экономической выгоды. В КСБУ очень часто применяется термин

"будущая экономическая выгода". По отношению к активам будущая экономи-

ческая выгода означает, что использование актива прямо или косвенно в

будущем приведет к притоку денежных средств или их эквивалентов, или же

сократит отток денежных средств. Например, применение нового производс-

твенного процесса может снизить затраты на производство.

Обязательство - это задолженность компании, возникающая из событий

прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании

ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это часть активов компании, остающаяся после вычета всех

ее обязательств.

Элементами, связанными с измерением результатов деятельности в от-

чете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного пе-

риода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или умень-

шения обязательств, что приводит к увеличению капитала. Вклады собс-

твенников компании, увеличивающие ее капитал, к элементу "доход" не от-

носятся.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного

периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличе-

ния обязательств, что приводит к уменьшению капитала. Отток денежных

средств или других активов, связанный с распределением капитала между

собственниками компании (например, выплата дивидендов) к элементу "рас-

ходы" не относится.

Разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую

прибыль (чистый убыток), увеличивает (уменьшает) собственный капитал.

Элемент финансовой отчетности появляется в балансе или отчете о

результатах финансово-хозяйственной деятельности, если объект учета

признан.

Термин "признание", применяемый в КСБУ, означает процесс включения

в финансовую отчетность объекта бухгалтерского учета, который подходит

под определение одного из элементов, и отвечает критериям (условиям)

признания. Признание состоит в словесном описании объекта, и его отра-

жении в виде денежной суммы в балансе или отчете о результатах финансо-

во-хозяйственной деятельности.

Объект учета, подходящий под определение элемента финансовой от-

четности, должен признаваться (то есть включаться в отчетность), если:

- существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ас-

социируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

- объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно

измерена.

Возможны ситуации, когда статья, которая соответствует одному из

критериев признания, может быть не признана вследствие несоответствия

другому критерию.

Пример: компания возбуждает судебный иск против поставщика за

убытки на сумму 125000, понесенные компанией вследствие использования в

процессе производства непригодных материалов, полученных от поставщика.

Ожидаемые поступления от иска подходят под определения актива и отвеча-

ют условию вероятности для целей признания. Однако проблема возникает

при оценке величины иска, т.к. судебный иск может быть отклонен или

признан судом не в полном размере (например, поставщик докажет, что

компания сама заказала непригодный материал, или неправильно использо-

вала его). Такое событие хозяйственной жизни раскрывается в пояснитель-

ной записке и в финансовых отчетах не отражается (объект учета не приз-

нается) до вынесения решения суда и до тех пор, пока не проверена воз-

можность взыскания.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элемен-

ты финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в

отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный ме-

тод оценки.

КСБУ предусматривает несколько методов оценки, которые применяются

к различным объектам учета в разной степени и разной комбинации. Суть

этих методов, а также возможность их применения к оценке тех или иных

объектов учета определена соответствующими стандартами.

Если подходящей основы для измерения (оценки) объекта учета не су-

ществует, операция не будет удовлетворять второму критерию признания,

как было определено выше.

3. Учетная политика компании -

формирование и раскрытие

3.1. Понятие учетной политики

С введением КСБУ изменяются подходы к постановке бухгалтерского

учета в компаниях: от жесткой регламентации учетного процесса со сторо-

ны государства осуществляется переход к разумному сочетанию нормативно-

го регулирования и самостоятельности компаний в постановке бухгалтерс-

кого учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета

заключается в том, что на основе установленных КСБУ правил бухгалтерс-

кого учета компании самостоятельно разрабатывают учетную политику, наи-

более подходящую для них, которая наилучшим образом сможет отразить фи-

нансовое положение и результаты операции.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику

компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала

всем требованиям каждого применяемого Кыргызского стандарта бухгалтерс-

кого учета. При отсутствии в КСБУ конкретного требования руководство

компании должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление

финансовой отчетности, которая уместна для потребностей пользователей,

свободная от предвзятости, осмотрительна, надежная и полная во всех су-

щественных отношениях, то есть обеспечивает наиболее достоверную и по-

лезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании при

принятии решений.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, пра-

вила, способы и процедуры, принятые компанией (утвержденные ее руко-

водством) для подготовки и представления финансовой отчетности (ведения

бухгалтерского учета), исходя из правил, установленных КСБУ и особен-

ностей деятельности данной компании.

К способам и процедурам ведения бухгалтерского учета относятся

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погаше-

ния стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,

системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации, примене-

ние счетов бухгалтерского учета, другие соответствующие способы и прие-

мы.

Раскрытие (придание гласности) - это представление в финансовых

отчетах всей информации, имеющей значение для полного и ясного понима-

ния пользователями результатов деятельности компании.

3.2. Принципы бухгалтерского учета

КСБУ требует, чтобы в основе формирования учетной политики компа-

нии лежали основные принципы бухгалтерского учета: непрерывности, пос-

тоянства, начисления (раздел 3.2 КСБУ 1).

Принцип непрерывности предполагает, что деятельность компании бу-

дет продолжаться в обозримом будущем, что у компании отсутствуют наме-

рения о необходимости ликвидации или существенного сокращения деятель-

ности. Следовательно, обязательства будут погашаться в установленном

порядке.

При составлении финансовой отчетности на основе допущения о непре-

рывности деятельности руководство должно оценивать способность компании

продолжать свою деятельность. Когда же существуют события и условия,

которые вызывают значительные сомнения в способности компании осущест-

влять свою деятельность в дальнейшем, эти факты должны раскрываться.

Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о

непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться, должны также

раскрываться причины того, почему компания не считается непрерывно

действующей.

Принцип постоянства предполагает, что принятая компанией учетная

политика применяется последовательно от одного отчетного года к друго-

му, представление и классификация статей в финансовой отчетности должны

сохраняться от одного периода к другому.

Значительные изменения в характере операций компании, изменение

требований КСБУ, либо другие существенные причины, способствующие более

достоверному представлению событий и хозяйственных операций, могут выз-

вать необходимость изменений в учетной политике. При этом характер,

причины и обоснование изменений должны быть раскрыты в пояснительной

записке к финансовым отчетам, а также должна быть обеспечена сопостави-

мость прошлых периодов с текущим (КСБУ 3, раздел 8).

Принцип начисления заключается в том, что операции и события приз-

наются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты

денежных средств или их эквивалентов. Факты хозяйственной жизни компа-

нии регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой

отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Учетная политика компании, выбранная для составления финансовой

отчетности должна также основываться на следующих принципах:

- преобладание сущности над формой. Хозяйственные операции учиты-

ваются и представляются в соответствии с их экономической сущностью и

финансовой реальностью, которые не всегда соответствуют их юридической

форме;

- двойственность ведения бухгалтерского учета методом двойной за-

писи, то есть каждая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском

учете по дебету одного счета и кредиту другого;

- стоимостное измерение. В бухгалтерском учете отражаются только

те хозяйственные операции, которые могут быть измерены в денежном выра-

жении;

- обособленность. Имущество и обязательства компании существуют

обособленно от имущества и обязательств их собственников. Компания юри-

дически самостоятельна по отношению к своим собственникам и не несет

ответственности по их обязательствам;

- оценки. Элементы финансовой отчетности в момент признания должны

быть оценены в денежном выражении. Методы оценки, предусмотренные КСБУ,

значительно отличаются от методов, предусмотренных Положением о бухгал-

терском учете и отчетности в Кыргызской Республике. Так, например, для

оценки активов Положение... предусматривало один метод - по фактической

себестоимости, и только в некоторых случаях допускало переоценку товар-

но-материальных запасов в связи с изменением рыночных цен. КСБУ предус-

матривает различные правила оценки, причем для отдельных элементов фи-

нансовой отчетности эти правила содержат предпочтительные и альтерна-

тивные (допустимые) методы оценки. Правила оценки в соответствии с КСБУ

основываются на следующих методах:

а) фактическая стоимость приобретения (историческая стоимость, се-

бестоимость).

Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или

их эквивалентов. Если активы приобретаются в результате неденежных опе-

раций (например, обмен), они учитываются по справедливой стоимости,

предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитывают-

ся по сумме выручки, полученной в обмен за долговое обязательство или

по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидает-

ся;

б) восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денеж-

ных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том

случае, если такой же актив приобретался бы в настоящее время. Обяза-

тельства отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, ко-

торая потребовалась бы для их погашения в настоящий момент;

в) возможная цена продажи (рыночная стоимость). Активы отражаются

по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее вре-

мя может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обяза-

тельства отражаются по стоимости их погашения, то есть по сумме

средств, которую потребовалось бы потратить для погашения обязательств.

Наиболее широко принятой основой измерения является фактическая

стоимость. Она может использоваться в комбинации с другими методами

оценки. Например, запасы, обычно учитываются по наименьшей из стоимос-

тей: себестоимости и возможной цены продажи, рыночные ценные бумаги -

по их рыночной стоимости, основные средства - по фактической стоимости

приобретения;

- осмотрительность. Составление финансовой отчетности во многих

аспектах связано с неопределенностями, неизбежно окружающими многие со-

бытия, которые должны быть оценены и отражены в финансовой отчетности.

К ним относятся, например, оценка возможности сбора долгов в полном

объеме, вероятный срок полезного функционирования объектов основных

средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопреде-

ленности должны оцениваться и признаваться в отчетности с соблюдением

принципа осмотрительности. Осмотрительность - это определенная степень

осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производс-

тве расчетов, связанных с неопределенностями. Принцип осмотрительности

требует, чтобы при оценке неопределенностей активы и доходы не завыша-

лись, а обязательства и расходы не занижались. Однако, это не означает,

что могут создаваться скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно

занижаться активы или доходы, или преднамеренно завышаться обязательст-

ва или расходы;

- консерватизм. Этот принцип учетной политики можно определить как

большая готовность к возможным потерям и пассивам, чем к возможным до-

ходам и активам. Соблюдение принципа консерватизма требует оценивать

активы по наименьшей из двух возможных: себестоимость (историческая

стоимость) либо рыночная стоимость. Соблюдение принципа консерватизма

требует также от компании отражать прибыль после совершения операций, а

убыток - с момента возникновения предположения о возможности его обра-

зования. Примером реализации принципа консерватизма является требование

КСБУ оценить сомнительную дебиторскую задолженность и увеличить расходы

на сумму резерва на сомнительные долги;

- классификация. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском

учете систематизированно, что достигается применением Плана счетов бух-

галтерского учета, посредством которого все хозяйственные операции ре-

гистрируются по определенной схеме, а финансовая информация группирует-

ся и классифицируется по элементам финансовых отчетов. Проблема класси-

фикации заключается в правильном выборе счетов для записи хозяйственной

операции с тем, чтобы запись верно отражала сущность операции и ее воз-

действие на результаты работы компании;

- существенность. Финансовая информация, отраженная в финансовой

отчетности, является результатом обработки большого количества опера-

ций, которые объединяются в группы в соответствии с их характером и

функциями. В результате классификации формируются статьи, отраженные

либо в финансовых отчетах, либо в пояснениях к ним. КСБУ требуют, чтобы

все существенные статьи отдельно оценивались и отражались в финансовой

отчетности, в то время, как несущественные могут объединяться с другими

статьями. При этом существенной считается информация, если ее пропуск

или неправильная оценка могут повлиять на экономические решения, прини-

маемые на основе финансовых отчетов. Степень существенности различна

для информации, отражаемой в финансовых отчетах и в примечаниях к ним.

Статья, которая недостаточно существенна, чтобы требовалось ее отдель-

ное представление в финансовых отчетах, может быть достаточно сущест-

венной, чтобы быть отдельно представленной в пояснениях к ним.

3.3. Качественные характеристики информации, содержащейся в

финансовых отчетах

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими предс-

тавляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользовате-

лей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понят-

ность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финан-

совой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем.

Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные

знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского

учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако, инфор-

мация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой от-

четности ввиду их важности для принятия пользователями экономических

решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться

слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Значимость. Чтобы быть полезной, информация должна быть значимой

для пользователей, принимающих решения. Информация является значимой,

когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им

оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждая или исправ-

ляя их прошлые оценки.

Достоверность. Чтобы стать полезной, информация также должна быть

достоверной. Информация является достоверной, когда в ней нет сущест-

венных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на

нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять.

Чтобы стать достоверной, информация должна быть полной, т.е. мак-

симально полно отражать факты хозяйственной жизни.

Чтобы стать достоверной, информация, содержащаяся в финансовой от-

четности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.

Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или

представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или

формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять

финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы опре-

делять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Финансовая отчетность должна содержать соответствующую информацию за

предшествующие отчетные периоды, при этом измерение и отражение финан-

совых результатов от аналогичных операций и других событий должны осу-

ществляться по единой методологии на протяжении существования компании.

3.4. Задачи, решаемые учетной политикой

Учетная политика компании должна обеспечивать выполнение следующих

основных задач:

- оставление достоверной финансовой отчетности, отвечающей ее ка-

чественным характеристикам;

- соблюдение принципа самостоятельности компаний в постановке бух-

галтерского учета, предполагаемого КСБУ;

- упорядочение системы бухгалтерского учета внутри компании в ус-

ловиях отмены жесткой регламентации правил бухгалтерского учета со сто-

роны государства;

- обоснование самостоятельно принимаемых решений по осуществлению

хозяйственной деятельности компаний в условиях рыночной экономики;

- защита принимаемых решений по отражению в бухгалтерском учете

хозяйственных операций перед проверяющим органом;

- всестороннее обоснование величины доходов, а также величины рас-

ходов, связанных с получением доходов, при налогообложении. Возможность

правильно определить величину налогооблагаемого показателя при исчисле-

нии различных налогов.

Требования КСБУ 1 в части формирования учетной политики распрост-

раняются на всех субъектов на территории Кыргызской Республики, незави-

симо от форм собственности.

С введением КСБУ компании получили право до начала хозяйственного

года разработать на основе КСБУ и утвердить руководителем компании

учетную политику, которая становится инструктивным материалом. Этим

инструктивным материалом должны руководствоваться не только сама компа-

ния, но и контролирующие органы, в том числе налоговые инспекторы, пос-

кольку Налоговый кодекс Кыргызской Республики (ст.ст. 29, 31, 33, 34,

94 и др.), Закон Республики Кыргызстан "Об отчислении средств для пре-

дупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызс-

тан", Закон Республики Кыргызстан "О налогах с предприятий, объедине-

ний, организаций", глава VII "Налог за пользование автомобильными доро-

гами общегосударственного, республиканского и местного значения на тер-

ритории Республики Кыргызстан", а также другие нормативные документы по

налогообложению при определении величины налогооблагаемых показателей

обязывают налогоплательщиков руководствоваться положениями и правилами

бухгалтерского учета, которые и определяются учетной политикой, разра-

ботанной на основе КСБУ.

3.5. Объекты и условия раскрытия учетной политики. Изменения в

учетной политике

Различная учетная политика, применяемая к одному и тому же объекту

бухгалтерского учета, может привести к значительно отличающимся резуль-

татам. Раскрытие (придание гласности) учетной политики обеспечивает по-

нятность и сопоставимость различных финансовых отчетов. КСБУ 1 опреде-

ляет объекты учетной политики, которые подлежат раскрытию в пояснениях

к финансовым отчетам, и условия, при которых раскрытие необходимо. Тре-

бования КСБУ 1 в части раскрытия учетной политики распространяются на

субъектов, которые публикуют свою финансовую отчетность полностью или

частично в соответствии с действующим законодательством, учредительными

документами или по собственной инициативе.

Раскрытие учетной политики является неотъемлемой частью финансовой

отчетности. Компания должна раскрывать принятые при формировании учет-

ной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на

оценку и принятие решений пользователями финансовой отчетности. Сущест-

венными признаются методы ведения бухгалтерского учета без знания при-

менение которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчет-

ности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения де-

нежных средств или финансовых результатов деятельности компании.

К методам ведения бухгалтерского учета, подлежащим раскрытию, от-

носятся:

- методы начисления износа основных средств, нематериальных и иных

активов;

- методы оценки товарно-материальных запасов (сырья, материалов,

товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.);

- метод признания доходов от продажи продукции, товаров, работ,

услуг;

- другие методы и способы ведения бухгалтерского учета.

При раскрытии учетной политики необходимо указать на факт ее соот-

ветствия КСБУ. Учетная политика соответствует КСБУ, если она удовлетво-

ряет всем требованиям каждого стандарта. Компания может сама разрабо-

тать соответствующие и надежные методы только по тем вопросам бухгал-

терского учета, которые отсутствуют в КСБУ.

Если учетная политика компании сформирована исходя из принципов

отличных от предусмотренных разделом III КСБУ 1, то такие принципы

вместе с причинами их применения и оценкой их последствий в стоимостном

выражении должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Если же учетная

политика компании сформирована в соответствии с принципами, предусмот-

ренными КСБУ 1, то они (принципы) могут не раскрываться в финансовой

отчетности.

Обязательно раскрытию подлежат изменения в учетной политике, кото-

рые могут производиться в случаях:

- изменения законодательства Кыргызской Республики в части норма-

тивного регулирования бухгалтерского учета (в том числе КСБУ);

- существенное изменение условий деятельности компании (смена

собственников, слияние, разделение, присоединение, изменение видов дея-

тельности и др.);

- разработка компанией новых способов ведения бухгалтерского уче-

та, применение которых способствует более достоверному представлению

информации в финансовой отчетности компании.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы и оформляться

распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.).

Изменения в учетной политике, как правило, вводятся с начала фи-

нансового года. Последствия изменений, оказавшие или способные оказать

существенное влияние на финансовое положение, оцениваются в денежном

выражении и отражаются в финансовой отчетности, исходя из требований

представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев,

когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении перио-

дов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной

надежностью.

При отражении последствий изменения учетной политики следует исхо-

дить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского

учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной

деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной по-

литики заключается в корректировке данных финансовой отчетности за все

периоды, включенные в финансовую отчетность.

Указанные корректировки отражаются лишь в финансовой отчетности.

При этом никакие учетные записи не производятся.

Существуют два способа учета изменений в учетной политике:

1. Основной порядок учета:

- корректируется начальное сальдо накопленной прибыли;

- пересчитываются сравнительные показатели.

2. Допустимый альтернативный порядок учета:

- сумма корректировки включается в чистую прибыль или убыток за

текущий период;

- сравнительные показатели не пересчитываются;

- предоставляются прогнозные сопоставления (объяснить прогнозные

сопоставления).

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения

учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не

может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ве-

дения бухгалтерского учета применяется к фактам хозяйственной деятель-

ности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать су-

щественное влияние на финансовое положение, движение денежных средств

или финансовые результаты деятельности компании, подлежат обособленному

раскрытию.

Информация о них должна включать как минимум:

- причину изменений учетной политики;

- оценку последствий изменения в денежном выражении (в отношении

отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в

финансовую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в финансовую отчетность за отчет-

ный год соответствующие данные периодов, скорректированы;

- либо должна быть указана причина, по которой сравнительные дан-

ные не пересчитаны;

- налоговый эффект и др.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявля-

ются в пояснительной записке к финансовой отчетности компании за отчет-

ный год.

КСБУ 1 допускает, что промежуточная финансовая отчетность, предс-

тавляемая в течение отчетного периода, может не содержать раскрытия

учетной политики, если в последней не произошли изменения с момента

составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, раск-

рывшей ее.

3.6. Техника формирования и утверждения учетной политики компании

Учетная политика компании формируется главным бухгалтером компании

на основе КСБУ и утверждается приказом (распоряжением) руководителя

компании.

При разработке учетной политики компании по конкретным направлени-

ям (вопросам) ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного

варианта из нескольких допускаемых КСБУ.

Если КСБУ не устанавливают конкретного требования ведения бухгал-

терского учета по данному вопросу, то при формировании учетной политики

компания самостоятельно разрабатывает соответствующее правило.

На выбор и обоснование учетной политики компании влияют следующие

основные факторы:

- законодательство, регламентирующее хозяйственную деятельность,

ведение бухгалтерского учета, налогообложение;

- текущая экономическая ситуация в Кыргызской Республике;

- юридический и экономический статус компании, форма собственнос-

ти, масштабы деятельности, наличие филиалов;

- отраслевая принадлежность или вид деятельности;

- экономическая стратегия компании;

- уровень свободы действия в экономических вопросах;

- обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическое

обеспечение и др.

Анализ всех факторов может способствовать обоснованной разработке

и оптимизации учетной политики предприятия, которой определяются прави-

ла, способы и процедуры ведения бухгалтерского учета в компании.

К способам бухгалтерского учета относятся методы группировки и

оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности, ор-

ганизация документооборота и иные методы и приемы.

Учетной политикой утверждаются выбранные компанией конкретные ва-

рианты способов и техники бухгалтерского учета по отдельным его разде-

лам:

- порядок и критерии разграничения средств труда на основные и

оборотные средства;

- порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным

активам.

Компания выбирает один из четырех методов, устанавливаемые КСБУ 8

для каждого вида основных средств и записывает его в учетную политику.

В соответствии с КСБУ определяется также:

- метод начисления амортизации для каждого нематериального актива

(пособия);

- вариант погашения стоимости МБП, находящихся в эксплуатации;

- вариант оценки товарно-материальных запасов и расчета их факти-

ческой себестоимости;

- вариант учета затрат на производство продукции, калькулирования

себестоимости продукции (товаров, услуг);

- способ распределения косвенных расходов между отдельными объек-

тами учета и калькулирования;

- порядок учета затрат на ремонт основных средств;

- метод определения доходов от реализации продукции, работ, услуг;

- порядок создания резервов по сомнительным долгам и списания без-

надежной дебиторской задолженности и др.

Формирование учетной политики включает не только выбор методов,

способов, вариантов учета, но и определение форм его ведения и органи-

зации. Так, при формировании учетной политики утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на осно-

ве генерального Плана счетов, и содержащий счета, необходимые компании

для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевре-

менности, полноты учета и отчетности;

- формы первичных и учетных документов, применяемых для оформления

фактов хозяйственной деятельности, формы документов для внутренней бух-

галтерской отчетности, а также формы применяемых в компании учетных ре-

гистров;

- порядок, сроки проведения инвентаризации активов и обязательств

компании и отражения ее результатов;

- правила документооборота и технология обработки учетной информа-

ции;

- система внутреннего контроля за хозяйственными операциями;

- форма ведения бухгалтерского учета в компании, организация бух-

галтерского учета внутри компании;

- внутренние правила и должностные инструкции и т.д.

В соответствии с выбранными компанией принципами учетной политики,

способами ведения бухгалтерского учета, порядком организации учета и

внутреннего контроля, планом счетов бухгалтерского учета и формами бух-

галтерских документов компания утверждает процедуры ведения бухгалтерс-

кого учета, то есть порядок действий при осуществлении хозяйственных

операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Каждая процедура может содержать:

- название хозяйственной операции;

- краткое содержание процедуры, в котором определены участники

операции, правила (инструкции) ее проведения;

- используемые для отражения операции счета бухгалтерского учета;

- подробное описание порядка проведения хозяйственной операции с

указанием наименований документов, используемых для оформления данной

операции, их движения, регистрации, с описанием действий сотрудников

компании по проведению данной операции на счетах бухгалтерского учета

(бухгалтерские проводки).

Методы ведения учета, избранные при формировании учетной политики,

применяются всеми структурными подразделениями компании, включая выде-

ленные на отдельный баланс (например, филиалы), независимо от места их

расположения, с 1 января года, следующего за годом издания соответству-

ющего приказа, и не могут быть изменены в течение отчетного года.

Вновь созданные компании формируют учетную политику до окончания

первого отчетного периода, но не позднее 90 дней со дня государственной

регистрации. Избранная учетная политика считается приемлемой со дня ре-

гистрации.

4. Финансовые отчеты и их взаимосвязь

4.1. Генеральный план счетов

Финансовая информация накапливается и отражается на счетах бухгал-

терского учета, которые являются формальными записями определенных ре-

сурсов, обязательств и их изменений. Счета с присвоенными им номерами

объединяются в план счетов.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регист-

рации и группировки фактов хозяйственной деятельности, он является

вспомогательным инструментом в учете финансово-хозяйственной деятель-

ности и составлении финансовой отчетности.

До реформы бухгалтерского учета предприятиями нашей страны приме-

нялся План счетов, утвержденный приказом # 81/П Министерства финансов

Кыргызской Республики от 15.09.95 года. Этим же приказом утверждена

инструкция по его применению, в соответствии с которой ведется бухгал-

терский учет на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме

банков, бюджетных учреждений, страховых организаций) независимо от под-

чиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих

учет методом двойной записи. То есть в условиях старой системы бухгал-

терского учета, План счетов является нормативным документом, обязатель-

ным к применению всеми юридическими лицами.

Применяемый План счетов состоит из 9 разделов:

1. Основные средства и другие долгосрочные вложения - 0

2. Производственные запасы - 1

3. Затраты на производство - 2-3

4. Готовая продукция, товары и реализация - 4

5. Денежные средства - 5

6. Расчеты - 6-7

7. Финансовые результаты и использование прибыли - 80-84

8. Капитал и резервы - 85-89

9. Кредиты и финансирование - 90-99

Забалансовые счета - 001-010

В связи с введением КСБУ Министерство финансов Кыргызской Респуб-

лики приказом от 30 декабря 1997 года утвердило Генеральный план счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и

Инструкцию по его применению. Генеральный план счетов служит основанием

для разработки компаниями рабочего плана счетов.

Счета Генерального плана, в отличие от старого плана счетов, рас-

полагаются по уровню ликвидности, что соответствует схеме финансовой

отчетности, представляемой в соответствии с КСБУ.

Семь главных типов счетов в 9 разделах плана сгруппированы и две

существенные классификации: постоянные счета (активы, обязательства и

собственный капитал) и временные счета (доходы, расходы, прибыль и

убытки).

Постоянные счета представлены в бухгалтерском балансе. Сальдо пос-

тоянных счетов переносится на будущий учетный период.

Временные счета сообщают об изменениях, происходящих в постоянных

счетах. Временные счета закрываются в конце отчетного периода.

Счета активов показывают увеличение или уменьшение различных видов

ценностей.

Счета пассивов показывают увеличение или уменьшение обязательств

(долгов).

Счета капитала предназначены для отражения средств собственника и

их изменения.

Счета доходов и расходов являются временными счетами. Доходы и

расходы изменяют величину капитала компании. Если доходы больше расхо-

дов, то получена прибыль. Если расходы больше доходов, то возникают

убытки. Поскольку главная цель управления компанией заключается в полу-

чении прибыли, функция бухгалтерии сводится к обеспечению руководства

данными необходимыми для достижения этой цели. Главным условием, обес-

печивающим их представление, является наличие счетов для каждого вида

доходов и расходов. Используя эти счета, представленные в отчете о при-

былях и убытках, руководство предприятия может точно установить источ-

ник всех доходов и характер всех расходов.

План счетов бухгалтерского учета состоит из 9 разделов:

1. Текущие активы - 1...

2. Долгосрочные активы - 2...

3. Текущие обязательства - 3...

4. Долгосрочные обязательства - 4...

5. Собственный капитал - 5...

6. Доходы - 6...

7. Расходы - 7...

8. Общие и административные расходы - 8...

9. Доходы и расходы от неоперационной деятельности - 9...

Разделы с 1 по 5 включают постоянные счета, сальдо которых перено-

сится в бухгалтерский баланс, разделы 6-9 включают временные счета,

сальдо которых переносится в отчет о результатах финансово-хозяйствен-

ной деятельности, в котором подсчитывается чистая прибыль (убыток), по-

лученные в отчетном году. Чистая прибыль (убыток) отчетного года явля-

ется элементом отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельнос-

ти, и в бухгалтерском балансе не отражается. Чистая прибыль или убыток

увеличивает (уменьшает) сальдо счета 5900 "Нераспределенная прибыль".

Для перевода чистой прибыли или убытков на счет нераспределенной

прибыли открывается временный счет 5999 "Свод доходов и расходов", че-

рез который в конце отчетного периода закрываются временные счета дохо-

дов и расходов. Счет 5999 также закрывается в конце отчетного периода

переводом его сальдо на счет 5900 "Нераспределенная прибыль".

@1 4.2. Бухгалтерский баланс

4.2.1. Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое по-

ложение компании по состоянию на отчетную дату. Он должен включать по-

казатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений

компании, не являющихся юридическими лицами, в том числе и выделенных

на отдельные балансы. Отдельные бухгалтерские балансы составляются в

соответствии с КСБУ 2.

Содержание и формы бухгалтерского баланса и пояснительной записки

к нему применяются последовательно от одного отчетного периода к друго-

му. Кроме данных за отчетный период, в балансе должны быть приведены

данные периода, предшествующий отчетному, которые при необходимости

должны быть откорректированы. Каждая корректировка должна быть раскрыта

в пояснительной записке.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем, а также главным

бухгалтером компании (либо лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского

учета компании на договорных началах).

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два

ряда чисел, итоги которых равны между собой. Это состояние равновесия -

важнейший внешний признак формы бухгалтерского баланса.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового

положения, являются активы, обязательства и капитал. Их определения

приведены в общей части настоящего пособия.

Активы

КСБУ определяют активы как ресурсы, использование которых приведет

в будущем к притоку экономической выгоды.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут посту-

пать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

а) использован отдельно или в сочетании с другими активами при

производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

б) обменен на другие активы;

в) использован для погашения обязательства; или

г) распределен среди собственников компании.

Многие активы, например, основные средства имеют физическую форму.

Однако, физическая форма не является определяющей для существования ак-

тива, так, патенты и авторские права, например, являются активами, если

компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они

подконтрольны ей.

Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество,

связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право

собственности не является первостепенным при определении существования

актива. Так, арендуемое имущество является активом, если компания конт-

ролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности.

Активы компании возникают от операций и других событий прошедших

периодов. Обычно компании приобретают активы покупая или производя их,

но другие операции или события также могут их создавать. К таким приме-

рам относятся имущество, полученное компанией от правительства, как

часть программы поощрения экономического роста в регионе, открытие за-

пасов полезных ископаемых.

Между расходами компании и создаваемыми активами существует тесная

связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания

несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась

цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным дока-

зательством того, что возник объект, отвечающий определению актива.

Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соот-

ветствовать определению актива и, таким образом, претендовать на приз-

нание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить

под определение актива.

Обязательства

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания

имеет текущую задолженность. Обязательство - это долг или обязанность

действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства

возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Так,

например, приобретение товаров и пользование услугами ведет к возникно-

вению кредиторской задолженности (если только не производится предопла-

та или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к

возникновению обязательства вернуть его.

Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие

юридически обязательного договора или законодательного требования. Ти-

пичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за това-

ры и полученные услуги, уплата налогов. Однако, обязательства также

возникают из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать

хорошие деловые отношения или действовать по справедливости. Например,

если компания принимает политическое решение устранить неисправности в

своей продукции, даже когда очевидно, что они возникли после истечения

гарантийного срока эксплуатации, суммы предполагаемых затрат в отноше-

нии уже проданных товаров являются обязательствами.

Погашение текущего обязательства связано с оттоком ресурсов, со-

держащих экономическую выгоду. Урегулирование текущего обязательства

может осуществляться несколькими способами, например:

а) выплатой денежных средств;

б) передачей других активов;

в) предоставлением услуг;

г) заменой одного обязательства другим; или

д) переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими

как отказ или утрата кредитором своих прав.

Капитал

Капитал как элемент финансовой отчетности определен в настоящей

главе как остаток активов субъекта за вычетом обязательств. В балансе

он разбивается на подклассы с тем, чтобы предоставить пользователям ин-

формацию, необходимую для анализа способности компании распределять или

иным образом использовать капитал (разделение на уставный капитал и не-

распределенную прибыль). Классификация раздела "Капитал" может также

отражать тот факт, что собственники компании имеют разные права в отно-

шении получения дивидендов (разделение акций на простые и привилегиро-

ванные). Для пользователей уместна также информация о наличии резервов,

которые представляют собой суммы нераспределенной прибыли, ограниченной

к распределению среди собственников компании. Резервы создаются в соот-

ветствии с действующим законодательством, уставом компании. Ограничения

путем создания резервов не уменьшают нераспределенную прибыль, а лишь

указывают на то, что эта часть прибыли не может быть направлена на вып-

лату дивидендов.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от методов оценки

активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по

случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или

сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов

по частям, либо всей компании в целом.

Определения активов и обязательств показывают их основные характе-

ристики. Но прежде чем активы, обязательства будут признаны в балансе,

они должны отвечать критериям признания, приведенным в общей части нас-

тоящей главы.

При решении вопроса какому определению (актива, обязательства или

капитала) соответствует какая-либо статья, особое внимание следует об-

ратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность. Так,

например, в случае финансовой аренды сущность и финансовая реальность

состоит в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использо-

вания арендуемого актива на протяжении большей части его срока службы в

обмен на взятие на себя обязательства платить за это право сумму, приб-

лизительно равную справедливой стоимости актива и связанные с этим фи-

нансовые платежи.

Таким образом, финансовая аренда соответствует статье (элементу),

удовлетворяющей определению актива и обязательства (а не расходов),

признаваемые в балансе арендатора.

Баланс отражает состояние компании в денежной оценке в националь-

ной валюте. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей

имеет исключительное значение как при построении баланса, так и для

оценки деятельности хозяйства.

Практике советского учета было присуще несколько упрощенное толко-

вание основных частей баланса: актива и пассива. Под первым понимали

средства и их размещение, под вторым - источники и назначение средств.

Но КСБУ эти понятия трактуются более широко, а именно под активами по-

нимается имущественная масса, которая должна активно работать и прино-

сить прибыль (деньги). Если имущество "не работает" это рассматривается

как потери, то есть убыток. Под активами обычно понимают ресурсы компа-

нии, которые дают определенное представление о ее потенциале по генери-

рованию будущих ресурсов или будущей экономической выгоде, воплощенной

в том или ином активе.

В актив баланса включаются признанные статьи, по которым показыва-

ются определенные группы элементов хозяйственных средств.

Статьи актива располагаются в балансе по определенной системе, в

основе которой лежит степень подвижности имущества (степень ликвиднос-

ти), то есть в зависимости от того, с какой быстротой данная часть иму-

щества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. Так, КСБУ 2

предусматривает построение актива баланса в порядке убывающей ликвид-

ности.

В бухгалтерском балансе компания должна раскрывать отдельно суммы

активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до

или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Когда компания поставляет товары и услуги в ходе четко определен-

ного цикла, раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных акти-

вов и обязательств в бухгалтерском балансе обеспечивает полезную инфор-

мацию путем отделения чистых активов, постоянно циркулирующих в качест-

ве оборотного капитала, от тех, которые используются в долгосрочных

операциях компании.

Это также подчеркивает активы, которые предполагается реализовать

в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в

течение того же периода.

Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для

оценки ликвидности и платежеспособности компании.

КСБУ требуют раскрытия сроков погашения как финансовых активов,

так и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговые и

прочие дебиторские задолженности, а финансовые обязательства включают

торговые и прочие кредиторские задолженности.

По предполагаемой ликвидности активы делятся на краткосрочные (те-

кущие) и долгосрочные.

Актив должен квалифицироваться как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать или использовать в нормальных ус-

ловия в течение операционного цикла компании; или

- он содержится главным образом, в коммерческих целях и его пред-

полагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов,

не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Операционный цикл компании представляет собой время между приобре-

тением материалов, используемых в процессе производства и их обращением

в денежные средства. Краткосрочные активы включают запасы и задолжен-

ность покупателей и заказчиков, которые продаются (потребляются) как

часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализо-

вать в течение 12 месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумаги клас-

сифицируются как краткосрочные активы, если их ожидается реализовать в

течение 12 месяцев с отчетной даты, в ином случае они классифицируются

как долгосрочные активы.

В соответствии с КСБУ 2 в текущие активы входят:

1. Денежные средства и их эквиваленты, включая денежную наличность

в кассе и средства на счетах в банках. По этой статье отражаются также

денежные средства, которые не могут быть использованы из-за ограничений

при условии, что ограничения снимаются в течение года.

2. Краткосрочные инвестиции - вклады в ценные бумаги, предназна-

ченные для владения не более, чем на один год, срочные депозиты, казна-

чейские векселя, облигации, предоставленные другим компаниям займы,

ссуды и др.

3. Счета к получению (дебиторская задолженность), которые будут

оплачены в течение одного года после отчетной даты:

- счета и веселя к получению от продажи продукции, товаров, услуг

в кредит, уменьшенные на сумму резерва на безнадежные и сомнительные

долги (в форме баланса, утвержденной Министерством финансов Кыргызской

Республики для годового бухгалтерского отчета за 1999 год дебиторская

задолженность должна указываться в активе баланса в полной сумме, а ре-

зерв на безнадежные долги указывается также в активе баланса с отрица-

тельным знаком); дебиторская задолженность работников; дебиторская за-

долженность, возникшая между головной и дочерними компаниями, между ас-

социированными предприятиями;

- налоги, подлежащие возмещению;

- проценты к получению (дебиторская задолженность по начисленным

процентам от краткосрочных инвестиций);

- прочая дебиторская задолженность.

4. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

5. Товарно-материальные запасы, независимо от срока их переработки

и реализации:

- товары для перепродажи;

- основные материальные запасы (сырье, материалы, топливо, покуп-

ные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, тара и

тарные материалы, запчасти, строительные материалы, материалы, передан-

ные в переработку на сторону);

- незавершенное производство - затраты на производство продукции

(работ), не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим про-

цессом, а также на производство изделий укомплектованных, не прошедших

испытания, технической приемки и т.п.;

- готовая продукция;

- прочие материалы в запасе.

6. Расходы, оплаченные авансом - расходы, оплаченные в данном от-

четном периоде, но относящиеся к будущим периодам; то есть это предва-

рительно оплаченные товары, услуги, МБП и другие авансовые платежи:

- запасы (ТМЗ), оплаченные авансом;

- услуги, оплаченные авансом;

- аренда, оплаченная авансом;

- прочие виды авансированных платежей.

7. Отсроченные расходы - краткосрочные отсроченные издержки, нало-

ги и другие расходы, которые будут систематически списываться на затра-

ты в течение нескольких месяцев, но не более года. Например, если сумма

страховых взносов или арендной платы, внесенная авансом, планируется к

списанию на расходы один раз в общей сумме аванса, то она будет показа-

на в балансе как расходы, оплаченные авансом. Если же оплаченная аван-

сом сумма страховых взносов или арендной платы планируется к системати-

ческому списанию на расходы на протяжении нескольких месяцев, она ква-

лифицируется как отсроченные расходы и показывается в балансе как отс-

роченные расходы.

8. Прочие текущие активы - краткосрочные активы, не вошедшие в вы-

шеперечисленные статьи.

Долгосрочные активы - активы, имеющиеся у компании для использова-

ния в производстве, сдачи в аренду, для административных целей и пред-

полагаются к использованию на протяжении более одного года.

1. Основные средства, имеющиеся в наличии у компании на конец от-

четного периода:

- земля;

- незавершенное строительство;

- здания, сооружения;

- оборудование;

- конторское оборудование;

- транспортные средства;

- систематически классифицированные другие виды основных средств;

- начисленный износ.

Порядок признания и отнесения актива к основным средствам, а также

начисления износа регулируется КСБУ 8.

2. Долгосрочная дебиторская задолженность - задолженность сроком

погашения более одного года:

- счета и векселя к получению от продажи товаров или услуг в кре-

дит, скорректированные на сумму сомнительных или безнадежных долгов;

- ссуды покупателям;

- долгосрочные отсроченные расходы;

- прочая долгосрочная дебиторская задолженность; дебиторская за-

долженность работников и должностных лиц; межфирменная дебиторская за-

долженность; дебиторская задолженность ассоциированных предприятий и

др.

3. Долгосрочные инвестиции - финансовые вложения в ценные бумаги,

уставные капиталы предприятий, предназначенные для владения более чем

на один год, включающие:

- облигации;

- инвестиции в дочерние компании;

- инвестиции в совместные предприятия;

- прочие долгосрочные инвестиции.

Порядок признания и отнесения актива к инвестициям, а также их

учета и оценки определен КСБУ 11, 15, 16, 17.

4. Нематериальные активы - это долгосрочные активы, не имеющие фи-

зической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах или привиле-

гиях собственника:

- франшиза, гудвил, патенты, торговые марки, авторские права;

- прочие нематериальные активы.

Определения нематериальных активов приведены в КСБУ 2. Порядок от-

несения объектов к нематериальным активам и их состав и порядок учета

начисления амортизации определяется КСБУ 8.

В балансе приводятся данные о начисленной амортизации нематериаль-

ных активов и их балансовой стоимости.

Обязательства также классифицируются по срокам погашения на крат-

косрочные (текущие) и долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

а) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного

цикла компании; или

б) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной

даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосроч-

ные.

Краткосрочные обязательства могут разделяться по категориям также

как и краткосрочные активы. Некоторые краткосрочные обязательства, та-

кие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками и другие опера-

ционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в

нормальном операционном цикле компании. Такие операционные статьи клас-

сифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат

погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.

Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текуще-

го операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати

месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включаю-

щая выплату процентов, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие

неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выпла-

ту процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала

на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати

месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

В соответствии с КСБУ 2 в состав текущих обязательств входят:

1. Счета к оплате - счета расчетов с поставщиками, предназначенные

для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в

ходе постоянной деятельности компании при приобретении товаров, сырья,

материалов, а также услуг, необходимых в процессе производства и реали-

зации компанией продукции, товаров, работ, услуг. Вся другая кредиторс-

кая задолженность указывается отдельно.

2. Краткосрочные долговые обязательства:

- суммы банковских займов;

- суммы задолженности небанковским организациям;

- краткосрочные векселя к оплате.

Краткосрочным векселем может быть торговый вексель к оплате, кото-

рый возникает вследствие тех же операций, что и счета к оплате, или не-

торговый вексель к оплате, возникающий вследствие другой операции, или

текущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена

в отчетном периоде.

Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процент-

ный вексель содержит процентную ставку. Эта ставка называется установ-

ленной процентной ставкой. В беспроцентных векселях не указывается точ-

ный процент, а вместо этого в них косвенно отражается норма процента,

называемая реальной процентной ставкой или процентным доходом.

Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя как но-

минальную стоимость. Компания, выдавшая процентный вексель, на дату по-

гашения уплачивает номинальную стоимость векселя плюс процент, начис-

ленный на дату составления отчетности. Рассмотрим на примере порядок

отражения в учете обязательств по процентным векселям.

Пример: 1 октября 1999 года компания "К" заняла денежные средства

в сумме 10000 по годовому векселю с выплатой 12% при погашении. Срок

погашения векселя - 31 июля 2000 года. Для отражения этой операции тре-

буются следующие записи:

1 октября 1999 года - отразить процентный вексель по его текущей

стоимости:

Д-т сч. "Денежные средства" 10000

К-т сч. "Вексель к оплате, краткосрочный" 10000

31 декабря 1999 года - начислить проценты за три месяца (10000 х

12% х 3 / 12):

Д-т сч. "Расход по процентам" 300

К-т сч. "Начисленные проценты" 300

В балансовом отчете за 1999 год будет отражено обязательство по

выплате номинальной стоимости векселя в сумме 20000 и начисленной суммы

процентов в сумме 300, а в отчете о результатах финансово-хозяйственной

деятельности - расход по процентам в сумме 300.

Беспроцентные векселя подразумевают выплату процентов. Номинальная

стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по

этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения.

Заемщик получает сумму, равную не номинальной стоимости векселя, а раз-

нице между номинальной суммой и процентом по векселю. Сумма, указанная

в векселе как денежные средства к получению - это дисконтированная (те-

кущая) стоимость номинальной суммы с применением реальной процентной

ставки.

Пример: компания 1 октября подписала годичный беспроцентный век-

сель на 21200 и получила денежные средства в сумме 20000. Вексель был

дисконтирован по процентной ставке 5,66% (1200 : 21200). Однако, компа-

ния получила 20000, следовательно, реальная процентная ставка составила

6% (1200 : 20000). Номинальная стоимость векселя составляет 21200, дис-

контированная (текущая) стоимость - 20000 (21200 : 1,06 = 20000).

Обязательство по беспроцентному векселю в финансовой отчетности

отражается по принципу нетто или по валовому принципу.

Принцип нетто:

1 октября 1999 года - отразить выписку беспроцентного векселя в

сумме дисконтированной (текущей) стоимости:

Д-т сч. "Денежные средства" 20000

К-т сч. "Вексель к оплате, краткосрочный" 20000

31 декабря 1999 года - начислить проценты за три месяца:

Д-т сч. "Расход по процентам" (20000 х 6 х 3 / 12) 300

К-т сч. "Вексель к оплате, краткосрочный" 300

В отличие от учета процентных векселей начисленные по принципу

нетто проценты по беспроцентным векселям непосредственно отражаются по

кредиту счета учета векселей, а не по счету процентов.

В балансовом отчете за 1999 год будет отражено обязательство по

оплате векселя в сумме 20300, в отчете о результатах финансово-хозяйс-

твенной деятельности - расходы по процентам в сумме 300.

Валовой принцип:

1 октября 1999 года - отразить беспроцентный вексель к оплате по

номинальной (валовой) стоимости:

Д-т сч. "Денежные средства" 20000

Д-т сч. "Скидка (дисконт) по краткосрочному векселю 1200

к оплате"

К-т сч. "Вексель к оплате, краткосрочный" 21200

31 декабря 1999 года - начислить проценты за три месяца:

Д-т сч. "Расход по процентам" (1200 х 3 / 12) 300

К-т сч. "Скидка по краткосрочному векселю к оплате" 300

Операция по начислению процентов иначе называется амортизация дис-

конта.

При переносе в балансовый отчет сальдо счета "Вексель к оплате"

уменьшается на сумму несамортизированного дисконта (сальдо счета "Скид-

ка по краткосрочному векселю к оплате"). В нашем примере несамортизиро-

ванный дисконт составит 900, а сумма обязательства по статье "Вексель к

оплате" - 20300.

В составе сумм задолженности небанковским организациям могут быть

и другие суммы задолженности небанковским организациям и лицам, прочие

краткосрочные долговые обязательства (суммы задолженности ассоциирован-

ным компаниям, текущая часть долгосрочных долговых обязательств, аван-

сы, полученные от покупателей и заказчиков, другие).

Авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Обязательство воз-

никает, когда компания получает авансы и депозиты от клиентов в обеспе-

чение гарантий оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем

или как гарантию выполнения контракта или оказания услуг. Так, напри-

мер, при получении заказа компания может запросить аванс, который может

быть удержан в случае отказа покупателя от заказа. У компании, получаю-

щей денежные средства, авансов возникают обязательства до момента за-

вершения операции.

По этой же статье указываются и суммы доходов, полученных авансом.

Обязательство возникает, когда компания получает предварительную оплату

до доставки груза или оказания услуги. Примерами могут служить: плата

за обучение, арендная плата, продажа авиа- и железнодорожных билетов,

плата за подписку на газеты и журналы. В соответствии с принципом иден-

тификации дохода, эти денежные средства не могут быть признаны доходом

до тех пор, пока не будет оказана услуга, или поставлен товар. Такие

операции отражаются по дебету счета денежных средств и по кредиту соот-

ветствующих счетов текущих обязательств. Компании, для которых предоп-

лаченные доходы являются существенной статьей обязательств, показывают

их в балансе отдельной строкой.

По мере отгрузки товаров или оказания услуг производится начисле-

ние дохода. На сумму начисленного дохода дебетуется счет обязательства

и кредитуется счет доходов.

Пример: 1 ноября 1999 года компания получила арендную плату за

предстоящие шесть месяцев в сумме 18000.

1 ноября 1999 года - арендная плата, полученная авансом:

Д-т сч. "Денежные средства" 18000

К-т сч. "Авансы покупателей и заказчиков" 18000

31 декабря 1999 года - корректирующая запись по заработанной части

суммы:

Д-т сч. "Авансы покупателей и заказчиков" 6000

К-т сч. "Доход с аренды" (18000 : 6 х 2) 6000

Оставшаяся сумма дохода, полученного авансом - 12000, отражается

как текущее обязательство, потому что у компании есть обязательство

оказывать арендные услуги в течение оставшихся 4 месяцев.

Текущая часть долгосрочных обязательств

Если часть долгосрочной задолженности подлежит выплате в следующем

учетном периоде, то соответствующая сумма учитывается в балансовом от-

чете в качестве текущего обязательства по счету "Текущая часть долгос-

рочных долговых обязательств".

3. Налоги к оплате:

- подоходный налог (налог на прибыль);

- подоходный налог с заработной платы;

- НДС;

- акциз;

- прочие налоги к оплате.

Налог на прибыль исчисляется компанией в порядке, установленном

налоговым законодательством. Предполагаемое обязательство по уплате на-

лога на прибыль, основанное на максимально точных расчетах компании,

должно учитываться как текущее обязательство (КСБУ 9).

Налоговый кодекс требует от компании сбора определенных налогов с

клиентов, покупателей, сотрудников и перечисления их в бюджет. Этими

налогами являются налог с розничных продаж и оказания услуг населению,

НДС, подоходный налог с зарплаты работников компании, а также с доходов

и выплат физическим лицам - резидентам не по месту их основной работы,

налог с нерезидентов и др. При этом компания выступает как налоговый

посредник, собирая налоги для третьей стороны. Сумма собранных налогов

увеличивает поступление денежных средств (дебиторскую задолженность) и

создает обязательство по выплате налогов.

4. Начисленные обязательства

Начисленные обязательства - это начисленные, но еще не оплаченные

расходы, такие, как заработная плата, проценты, причитающиеся кредито-

рам, взносы на социальное страхование, начисленные расходы по оплате

услуг, прочие начисленные расходы. Начисленные обязательства возникают

в результате корректирующих записей, внесенных в конце отчетного перио-

да. Например, любые еще не выплаченные вознаграждения, относящиеся к

отчетному периоду, в конце отчетного периода нужно начислить, дебетуя

расходы на выплату вознаграждения и кредитуя счета начисленных вознаг-

раждений, с тем, чтобы сопоставить доходы и затраты, имевшие место в

течение одного и того же учетного периода.

По счету начисленных обязательств отражаются:

- суммы начисленных процентов по ценным бумагам и прочим займам -

в корреспонденции со счетами расходов по процентам;

- начисленные суммы на предстоящую оплату отпусков персонала и на

выплату вознаграждений - в корреспонденции со счетами учета затрат на

производство, торговых издержек и административных расходов;

- суммы превышения продажной стоимости выпущенных облигаций над их

номинальной стоимостью - надбавок - в корреспонденции со счетами долго-

вых обязательств, денежных средств или дебиторской задолженности;

- часть суммы превышения номинальной стоимости выпущенных облига-

ций над их продажной стоимостью - скидки, подлежащие списанию в данном

отчетном периоде - в корреспонденции со счетами расходов по неопераци-

онной деятельности;

- обязательства по предстоящей оплате пенсий персоналу, начисляе-

мых компанией, независимо от государственной системы пенсионного обес-

печения - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство,

торговых издержек и административных расходов;

- суммы отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспе-

чение, подлежащие перечислению в соответствующие фонды - в корреспон-

денции со счетами учета затрат на производство, торговых издержек и ад-

министративных расходов;

- суммы прочих начисленных обязательств - в корреспонденции со

счетами расходов.

5. Текущие обязательства

Текущие обязательства включают также:

- суммы заработной платы, причитающейся к выплате работника - в

корреспонденции со счетами учета затрат на производство, торговых из-

держек и административных расходов;

- суммы объявленных дивидендов, причитающихся акционерам - в кор-

респонденции со счетом "Нераспределенная прибыль";

- суммы задолженности акционерам по представленным ими займам, оп-

лаченным ими расходам компании или по выкупленным у них акциям - в кор-

респонденции со счетами денежных средств, банковскими счетами, счетами

расходов или казначейских акций;

- суммы гонораров, роялти, комиссионных и прочих текущих обяза-

тельств, подлежащие выплате - в корреспонденции со счетами расходов.

Дивиденды в виде денежных средств и имущества к оплате

После объявления собранием акционеров, дивиденды в виде денежных

средств и имущества должны отражаться как текущее обязательство, если

они подлежат оплате в течение предстоящего года или операционного цик-

ла, в зависимости от того, какой из этих сроков более продолжительный.

Дивиденды в виде денежных средств и имущества отражаются как обязатель-

ство с даты объявления до выплаты.

Компания может переклассифицировать текущие обязательства на дол-

госрочные для улучшения своих отчетных показателей по рабочему капита-

лу. Это может произойти в том случае, если компания не планирует осу-

ществлять выплаты по текущему долгу, при условии, что у нее есть на это

соглашение кредиторов, либо другие достаточные основания.

Например, компания в течение какого-то периода финансирует строи-

тельство зданий и оборудования за счет краткосрочного долгового обяза-

тельства, а затем заключает соглашение о финансировании на долгосрочной

основе.

6. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства - это обязательства перед банками, не-

банковскими организациями, ассоциированными предприятиями и прочими

заимодавцами, со сроком оплаты более одного года от отчетной даты или

более одного рабочего цикла дебитора (заемщика) в зависимости от того,

что продлится дольше.

Долгосрочные обязательства в балансе могут классифицироваться по

различным признакам.

В частности в форме баланса, утвержденной Министерством финансов

Кыргызской Республики для представления финансовой отчетности за 1999

год долгосрочные обязательства классифицируются на две группы:

1) долгосрочные обязательства;

2) долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные

обязательства.

Первая группа включает:

- облигации к оплате;

- векселя к оплате (векселя к оплате банкам, векселя к оплате не-

банковским организациям, векселя к оплате ассоциированным организациям,

прочие векселя к оплате);

- обязательства по финансируемой аренде;

- прочие долгосрочные обязательства компании.

Облигация - это долговое свидетельство, выпускаемое компаниями и

правительственными организациями для займа значительных сумм денег на

долгосрочной основе, формальное обещание, данное компанией-эмитентом

оплачивать основную сумму и проценты для возврата капитала, инвестируе-

мого держателями облигаций (инвесторами).

Учет выпущенных долгосрочных облигаций осуществляется эмитентом по

номинальной стоимости (стоимости погашения) облигаций. Разница между

номинальной и выпускаемой стоимостью долгосрочных обязательств - премия

(надбавка) или дисконт (скидка) учитывается эмитентом на отдельных сче-

тах: "Отсроченные дисконты (скидки) по облигациям" и "Отсроченные пре-

мии (надбавки) по облигациям". Порядок учета облигаций изложен в главе

"Затраты по займам".

Учет и оценка обязательств по финансируемой аренде осуществляется

в соответствии с положениями КСБУ 10.

В состав долгосрочных отсроченных счетов к оплате и прочих долгос-

рочных обязательств входят:

- отсроченные обязательства по налогу на прибыль, образующиеся

из-за расхождений между величинами балансовой и налогооблагаемой прибы-

ли. Учет разницы между налогом, рассчитанным для целей финансовой от-

четности и действительной суммой к уплате, исчисленной по Налоговому

кодексу, ведется в соответствии с КСБУ 9;

- отсроченные дисконты (скидки) премии (надбавки) по облигациям

(разница между продажной и номинальной стоимостью выпущенных долгосроч-

ных облигаций). Часть отсроченных дисконтов (скидок) или премий (надба-

вок) по долгосрочным облигациям, подлежащая списанию в течение года,

переводится в текущие обязательства и учитываются по дебету счета "Дис-

конты (скидки) по облигациям" или кредиту счета "Премии (надбавки) по

облигациям" в разделе "Краткосрочные обязательства";

- прочие долгосрочные обязательства.

В составе собственного капитала компании учитываются:

- уставный капитал (средства, внесенные участниками компании);

- дополнительно оплаченный капитал (поступления сумм, превышающих

номинальную стоимость выпущенных акций, а также стоимость безвозмездно

полученных активов);

- нераспределенная прибыль (сумма чистой прибыли за все время су-

ществования компании за вычетом убытков, выплат по дивидендам, а также

прибыли присоединенной к собственному капиталу компании);

- резервный капитал (ограниченная к распределению нераспределенная

прибыль. Например, резерв на погашение ссуды, на расширение производс-

тва, на покрытие общих балансовых убытков и др.);

- добавочный капитал (корректировки по переоценке, если это увели-

чение стоимости активов, курсовые разницы по операциям с иностранной

валютой, вносимой учредителями в оплату объявленного уставного капита-

ла).

Собственный капитал акционерных обществ классифицируется на:

- простые акции (акции, обеспечивающие право голоса и участвующие

в распределении чистой прибыли после фиксированных дивидендов по приви-

легированным акциям);

- привилегированные акции (акции, не обеспечивающие право голоса,

но приносящие акционеру фиксированный дивиденд и имеющие преимущества

перед простыми акциями при распределении прибыли).

Акционерный капитал отражается в учете в размере, объявленном в

зарегистрированных учредительных документах, или в размере зарегистри-

рованной государственными органами эмиссии. Акции учитываются по их но-

минальной стоимости;

- собственные акции, выкупленные эмитентом и удерживаемые им для

последующей продажи или аннулирования (казначейские акции), учитываются

на отдельном счете, который является контрпассивным счетом к счету "Ус-

тавный капитал". Выкупленные собственные акции указывают на сокращение

собственного капитала компании, поэтому стоимость выкупленных собствен-

ных акций отражается в разделе баланса "Капитал" со знаком "минус".

Казначейские акции отражаются в балансе по стоимости приобретения,

а не по номиналу или первоначальной цене выпуска. При повторном выпуске

казначейских акций по цене выше или ниже балансовой разница в цене от-

ражается по д-ту или по к-ту счета "Дополнительный оплаченный капитал".

В случае, когда средств, учтенных на счете "Дополнительный оплаченный

капитал", недостаточно для того, чтобы списать разницу в цене, недоста-

ющая сумма списывается в д-т сч. "Нераспределенная прибыль".

При аннулировании казначейских акций номинальная стоимость акций

списывается в д-т сч. "Уставный капитал". При этом, если выкупная стои-

мость казначейских акций меньше стоимости их первоначального выпуска,

то разница между номинальной стоимостью и выкупной отражается по к-ту

сч. "Дополнительный оплаченный капитал"; если выкупная стоимость больше

стоимости первоначального выпуска, то разница между номинальной стои-

мостью и выкупной отражается по д-ту сч. "Нераспределенная прибыль".

Определение капитала и другие аспекты учета собственного капитала

распространяются не только на акционерные общества, но и компании с

другими организационно-правовыми формами. Естественно, что классифика-

ции по разделу баланса "Капитал" для таких компаний будут иными, чем

для акционерных обществ.

КСБУ не предписывают порядок или формат, в котором статьи должны

представляться в бухгалтерском балансе. В КСБУ 2 приведена примерная

форма бухгалтерского баланса, которая представлена в приложении 1 к

настоящей главе.

В приложении 2 представлена форма бухгалтерского баланса, утверж-

денная Министерством финансов Кыргызской Республики для годового бух-

галтерского отчета за 1999 год, в приложении 3 представлена форма ба-

ланса, приведенная в Международном стандарте финансовой отчетности 1

(МСФО 1) "Представление финансовой отчетности". Эта форма также носит

иллюстративный характер.

Однако, КСБУ требуют представлять информацию в бухгалтерском ба-

лансе по статьям, которые настолько различны по своему характеру или

функциям, что заслуживают раздельного представления в балансе.

4.2.2. Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском

балансе

Как минимум, баланс должен включать линейные статьи, которые

представляют:

а) основные средства;

б) нематериальные активы;

в) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах г), е),

ж));

г) инвестиции, учтенные по методу участия;

д) запасы;

е) торговые и другие дебиторские задолженности;

ж) денежные средства и их эквиваленты;

з) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская за-

долженность;

и) налоговые обязательства;

к) резервы;

л) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

м) собственный капитал - уставный капитал и прочий капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы

должны представляться в балансе тогда, когда это требуется стандартом

финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для

достоверного представления финансового положения компании.

Корректировки к вышеперечисленным статьям включают следующее:

а) линейные статьи добавляются, когда другой международный стан-

дарт финансовой отчетности требует отдельного представления такой

статьи в балансе, или когда размер, характер или функция статьи таковы,

что отдельное представление помогло бы достоверному представлению фи-

нансового положения компании; и

б) названия и порядок расположения статей могут изменяться в соот-

ветствии с характером компании и ее операций, чтобы обеспечить информа-

цию, необходимую для всестороннего понимания финансового положения ком-

пании.

Следует также учитывать, что активы и обязательства, отличающиеся

по своему характеру и функциям, иногда подлежат оценке на разной осно-

ве. Например, определенные классы основных средств могут учитываться по

фактической стоимости приобретения, или по переоцененной стоимости. Ис-

пользование различных основ оценки для разных классов активов предпола-

гает, что они различаются по своему характеру и функции, и таким обра-

зом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей.

4.2.3. Информация, подлежащая раскрытию в пояснительной записке

к бухгалтерскому балансу

Пояснительная записка должна содержать также следующие данные,

раскрывающие статьи баланса:

а) наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов де-

биторской задолженности;

б) наличие на начало и конец отчетного периода и движение в тече-

ние отчетного периода отдельных видов инвестиций;

в) наличие на начало и конец отчетного периода и движение в тече-

ние отчетного периода отдельных видов основных средств, нематериальных

активов и арендованных основных средств;

г) ограничения в праве владения активами;

д) выданные гарантии под обязательства;

е) условные активы и обязательства;

ж) средства, предназначенные для финансирования будущих капиталь-

ных вложений;

з) наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов

обязательств.

Компания должна раскрывать в пояснительной записке структуру капи-

тала:

1. Для каждого класса акционерного капитала:

1.1. количество акций, разрешенных к выпуску;

1.2. количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также

выпущенных, но оплаченных не полностью;

1.3. номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не

имеют номинальной стоимости;

1.4. сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

1.5. права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим

классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмеще-

ние капитала;

1.6. акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним

или ассоциированным компаниям; и

1.7. акции, зарезервированные для выпуска по договорам продажи,

включая условия и суммы.

2. Описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала

владельцев.

3. Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товари-

щество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, по-

казывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале

и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в

капитале.

4. При государственной или частной форме - капитал собственника

отражается одной суммой.

5. Структура нераспределенной прибыли - нераспределенная прибыль

прошлых лет, отчетного периода, убытки прошлых лет, отчетного периода.

4.2.4. Техника составления бухгалтерского баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокуп-

ность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают

подготовительные работы, например инвентаризацию, разграничение отдель-

ных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами,

отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и

подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для сос-

тавления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные

оправдательными документами.

При ведении учета с использованием журнально-ордерной формы счето-

водства бухгалтерский баланс составляется на основании Главной книги.

Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из

журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной

книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Пос-

ле подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются

с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основание

для составления баланса.

Предприятия, ведущие учет по упрощенной форме, могут составлять

баланс по данным Книги учета хозяйственных операций. Для этого выводят-

ся остатки по всем счетам, используемым в ведомостях, необходимых для

составления бухгалтерского баланса. При этом следует иметь в виду, что

не все статьи в балансе заполняют путем переноса из соответствующих ре-

гистров остатков по счетам. Некоторые статьи баланса требуют объедине-

ния остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам.

4.2.5. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей баланса необходимо обеспечить соблюдение принци-

пов и требований, предусмотренных КСБУ 1 "Учетная политика и ее раскры-

тие". Взаимные зачеты между статьями актива и пассива баланса не допус-

каются. Отдельные статьи баланса не должны сворачиваться без дополни-

тельных указаний. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показа-

тели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (начислен-

ной амортизации, резерва на безнадежные долги), которые должны раскры-

ваться в пояснительной записке. Отклонения от указанных правил допуска-

ются в исключительных случаях. Каждое отклонение должно быть раскрыто с

указанием его причин и результата, который данное отклонение оказало на

формирование представления об имущественном и финансовом положении

субъекта. Статьи баланса должны подтверждаться результатами инвентари-

зации имущества и финансовых обязательств.

Оценка дебиторской задолженности

При составлении финансовой отчетности дебиторская задолженность,

отраженная на бухгалтерских счетах, должна быть оценена на предмет оп-

ределения чистой стоимости реализации - какова чистая сумма денег, ко-

торую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолжен-

ности по счетам. Эта сумма, как правило, отличается от юридически при-

читающейся величины, так как всегда существует вероятность потерь из-за

безнадежных долгов, а также возможность возврата товаров. Поэтому при

составлении финансовой отчетности необходимы корректировки счетов учета

дебиторской задолженности, связанные с оценкой безнадежных долгов и

оценкой возможных возвратов товаров и скидок.

Наличие безнадежного долга представляет собой потерю выручки от

продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины де-

биторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет

о результатах финансово-хозяйственной деятельности).

Существует два подхода или метода списания безнадежных долгов.

Первый метод - метод прямого списания. Согласно этому методу, не

делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов.

Безнадежный долг отражается по счетам в тот момент, когда точно выясня-

ется, что данный счет не будет оплачен: убыток записывается путем кре-

дитования счета "Счета к получению" и дебетования счета "Расходы на

покрытие безнадежных долгов".

Второй метод - метод начисления резерва. В соответствии с этим ме-

тодом определяется возможная величины безнадежных (сомнительных) долгов

либо на основе общей величины продаж (как правило, чистых продаж, без

возвратов товаров и скидок), либо на основе общей величины дебиторской

задолженности, и на эту сумму начисляется резерв путем дебетования сче-

та "Расходы на покрытие безнадежных долгов" и кредитования счета "Ре-

зерв на покрытие безнадежных долгов". Последний является оценочным

контрсчетом к счету "Счета к получению". В балансе он показывается в

активе следующей строкой после счетов к получению, соответственно имеет

кредитовое сальдо и при подсчете суммы баланса вычитается из статьи де-

биторской задолженности по счетам.

4.2.6. Значение и функции балансового отчета

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источни-

ком информации для обширного круга пользователей. Так, по данным балан-

сового отчета собственники, менеджеры и другие пользователи, связанные

с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего

субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть каков

в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым

предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании

этого запаса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время вы-

полнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвес-

торами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ей угрожают

финансовые затруднения.

Далее, по балансу определяют конечный финансовый результат работы

организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за

отчетный период, по которому судят о способности администрации сохра-

нить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планиро-

вание любой компании, осуществляется контроль за движением денежных по-

токов в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми служ-

бами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управ-

ления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного

хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый ма-

териал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд

сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить

без внимательного анализа балансовых цифр.

На основе данных бухгалтерского баланса рассчитывается ряд анали-

тических коэффициентов, применяющихся при анализе ликвидности, рента-

бельности платежеспособности, положения на рынке.

@2 4.3. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности

4.3.1. Структура отчета

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности характе-

ризует результаты деятельности субъекта за отчетный период. Он показы-

вает, как изменился капитал компании под воздействием доходов и расхо-

дов, полученных и произведенных в отчетном периоде.

Кыргызские стандарты бухгалтерского учета не регламентируют формат

отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности (отчет о при-

былях и убытках), однако, они определяют информацию, которая должна

быть отражена в этом отчете.

Так, КСБУ 3 определяет классификацию статей в отчете о результатах

финансово-хозяйственной деятельности в целях составления и представле-

ния этого отчета всеми субъектами, независимо от формы собственности,

имеющими по законодательству Кыргызской Республики статус юридического

лица и осуществляющими свою деятельность на ее территории, что обеспе-

чивает сопоставимость как финансовых отчетов одного субъекта за разные

отчетные периоды, так и финансовых отчетов различных субъектов, предс-

тавляющих финансовую отчетность в соответствии с КСБУ. Стандарт предпи-

сывает порядок раскрытия различных статей чистой прибыли или убытка от

основной деятельности, от прочей деятельности, чрезвычайных статей, ус-

ловных событий, изменений в учетной политике и корректировки существен-

ных ошибок.

Прибыль часто используется как мера эффективности деятельности или

как основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или

прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением

прибыли, являются доход и расходы.

Доход от реализации в отчете о результатах финансово-хозяйственной

деятельности отражается в соответствии с принципом начисления - доход

считается полученным в том отчетном периоде, в котором право собствен-

ности на товары перешло к покупателю, а услуги фактически оказаны, не-

зависимо от того, в каком отчетном периоде получена оплата.

В отчете по строке "Доход" отражается нетто-реализация, т.е. вало-

вый доход от реализации за вычетом возврата товаров и скидок, предос-

тавленных покупателям.

Учет возврата товаров и скидок, предоставленных покупателям, ве-

дется на отдельном счете "Возврат проданных товаров и скидки", который

является контрсчетом к счету "Доход от реализации", и его дебетовый

оборот вычитается из суммы валовой реализации при составлении отчета о

результатах финансово-хозяйственной деятельности. Каждый случай возвра-

та и уценки товаров записывается в д-т сч. "Возврат проданных товаров и

скидки". Некоторые компании представляют скидки с продажи за досрочную

оплату счетов. Поскольку на момент продажи не известно, воспользуется

ли покупатель скидкой, оплатив счет досрочно, скидки учитываются только

после оплаты счетов покупателем.

Пример: компания продает товар за 300 сомов с отсрочкой оплаты на

30 дней. Если покупатель произведет оплату в течение 10 дней, то ему

предоставляется скидка в размере 2% от стоимости товара. В момент про-

дажи делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. "Счета к оплате" 300

К-т сч. "Доход от реализации" 300

Если покупатель оплатил счет в течение 10 дней, т.е. воспользовал-

ся скидкой, то по факту оплаты будет сделана следующая запись:

Д-т сч. "Касса" 294

Д-т сч. "Возврат проданных товаров и скидки" 6

К-т сч. "Счета к получению" 300

Расходы, признаваемые в отчете о результатах финансово-хозяйствен-

ной деятельности, разделяются на себестоимость реализации и расходы пе-

риода.

Себестоимость реализации - это затраты на производство продукции,

работ, услуг, приобретение товаров для перепродажи, сопоставленные

(принципу соответствия) с признанным в отчетном периоде доходом от реа-

лизации, т.е. доход от реализации и себестоимость реализации рассчитаны

на один и тот же объем продукции, товаров, работ, услуг.

В себестоимость реализации в соответствии с КСБУ 5 включаются зат-

раты, непосредственно связанные с процессом производства. К ним отно-

сятся:

- в промышленности - прямые затраты на сырье и материалы, прямые

затраты на труд, переменные и постоянные накладные расходы, непосредс-

твенно связанные с процессом производства;

- в торговле - стоимость приобретения товаров;

- в сфере услуг - затраты на заработную плату, отчисления на соци-

альное страхование и прочие затраты на персонал, непосредственно заня-

тый оказанием услуг, включая средний руководящий персонал, а также зат-

раты на материалы, используемые при оказании услуг, и накладные расхо-

ды, непосредственно связанные с оказанием услуг.

Расходами периода признаются затраты, понесенные компанией в от-

четном периоде, которые не связаны с движением физических единиц гото-

вой продукции. Такие затраты не формируют себестоимость запасов (сырья,

материалов, готовой продукции, незавершенного производства), а, следо-

вательно, и себестоимость реализации. Затраты, не относящиеся к акти-

вам, должны немедленно признаваться расходом в том отчетном периоде, в

котором они понесены.

Доход и расходы могут представляться в отчете о результатах финан-

сово-хозяйственной деятельности разными способами, чтобы обеспечить ин-

формацию, необходимую для принятия экономических решений. Существует

общепринятая практика проводить различия между статьями дохода и расхо-

дов, которые возникают в процессе обычной (операционной), постоянно

повторяющейся деятельности компании, и теми, которые возникают из опе-

раций, не носящих непрерывный характер, т.е. не повторяющихся из года в

год. Например, операции по реализации долгосрочных инвестиций, или по

реализации основных средств вряд ли будет осуществляться регулярно. При

подобном разграничении между статьями необходимо учитывать характер

компании и ее операций. Статьи, возникающие в результате обычной дея-

тельности одной компании, могут быть необычными для другой.

В связи с этим КСБУ не устанавливают форму отчета о результатах

финансово-хозяйственной деятельности, единую для всех компаний, а опре-

делят минимальный перечень статей, которые обязательно должны быть

представлены в отчете.

4.3.2. Информация, подлежащая раскрытию в отчете о результатах

финансово-хозяйственной деятельности и в пояснениях

к финансовой отчетности

Как минимум, отчет должен включать статьи, которые представляют:

а) доход, полученный в результате основной хозяйственной деятель-

ности (операционной деятельности) компании;

б) себестоимость реализации;

в) финансовый результат от операционной деятельности - валовую

прибыль, определяемую как разница между суммой дохода от реализации и

суммой себестоимости реализации;

г) расходы периода, связанные с операционной деятельностью - опе-

рационные расходы. К ним относятся:

- в торговле - любые затраты, понесенные торговой компанией в про-

цессе закупки, хранения и реализации товаров, за исключением затрат,

формирующих стоимость приобретения товаров, определенных в соответствии

с КСБУ 5 "Товарно-материальные запасы";

- в промышленности - административные и коммерческие расходы, в

том числе:

расходы на заработную плату и социальное страхование администра-

тивно-управленческого персонала, командировочные расходы администрации,

расходы на канцелярские товары, оплата профессиональных услуг юристов,

аудиторов, консультантов, расходы по аренде административных зданий,

телекоммуникационные услуги, все расходы, связанные с реализацией про-

дукции (реклама, упаковка продукции на складе готовой продукции, оплата

труда работников службы сбыта, доставка продукции покупателю и т.д.),

амортизация основных средств, используемых в административных целях;

- в сфере услуг - затраты на оплату труда и отчисления на социаль-

ное страхование персонала, занимающегося реализацией, и общего адми-

нистративного персонала, накладные расходы, не связанные непосредствен-

но с оказанием услуг. Разделение расходов на себестоимость реализации и

расходы периода в компаниях, занятых в сфере услуг, имеет смысл тогда,

когда компания выполняет услуги, доход от которых не признан в отчетном

периоде, т.е. услуга не завершена. В этом случае затраты на производс-

тво услуги, формирующие себестоимость реализации, исходя из принципа

соответствия, не могут быть признаны расходом в том же отчетном перио-

де, а расходы периода признаются немедленно.

Кроме того, классификация расходов на себестоимость реализации и

расходы периода должна быть отражена в отчетах компании в любом случае,

если эта информация существенна;

д) прибыль от операционной деятельности;

е) доходы и расходы от неоперационной деятельности. К ним относят-

ся доходы и расходы от операций, хотя и обычных для компании, однако не

входящих в ее основную деятельность;

ж) прибыль до налогообложения - промежуточный итог в отчете, опре-

деляемый как прибыль от операционной деятельности, плюс (минус) доходы

и расходы от неоперационной деятельности;

з) налог на прибыль, исчисленный по ставкам, предусмотренным Нало-

говым кодексом.

В силу наличия различных правил расчета прибыли для целей налого-

обложения (далее по тексту - налоговая прибыль) и для целей составления

финансовой отчетности (далее по тексту - бухгалтерская прибыль) эти две

цифры могут существенно различаться. Следовательно, при одинаковой на-

логовой ставке, сумма налога, рассчитанная, исходя из бухгалтерской

прибыли (далее по тексту - расходы на налог), и сумма налога, рассчи-

танная, исходя из налоговой прибыли и подлежащая уплате в бюджет, отли-

чаются друг от друга. В налоговую декларацию записывается налог, подле-

жащий уплате, который отражается в балансе как начисленные обязательст-

ва. В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности отража-

ется величина расходов на налог. Разница между ними представляет собой

отложенный или отсроченный налог.

Взаимосвязь между ними можно представить следующим образом:

расходы на налог = налог к уплате + (-) отсроченный налог

Порядок отражения разниц, возникающих при исчислении налога на

прибыль, определен КСБУ 9 "Учет налога на доход";

и) прибыль за вычетом налога, но без учета чрезвычайных статей.

Полученная после вычета налога величина представляет собой чистую при-

быль компании, полученную в результате обычной деятельности;

к) чрезвычайные статьи. К ним относятся только те статьи, которые

возникают в результате редких и необычных для данной компании событий.

Чрезвычайные статьи указываются в отчете за вычетом налога на прибыль,

который приходится на данную статью.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны

представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требует стан-

дарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо

для достоверного представления финансовых результатов деятельности ком-

пании, раскрытия всей существенной информации. Дополнительные статьи

включаются в отчет о прибылях и убытках, а названия и порядок располо-

жения статей при необходимости изменяются для объяснения финансовых ре-

зультатов деятельности.

Если суммы, отраженные в вышеперечисленных статьях отчета о ре-

зультатах финансово-хозяйственной деятельности соответствуют критерию

существенности, они могут быть раскрыты дополнительно по следующим ка-

тегориям:

а) суммы дохода от реализации по видам деятельности и географичес-

ким рынкам сбыта;

б) состав затрат на производство или издержек обращения в торгов-

ле;

в) состав прочих доходов и расходов;

г) состав выданных и полученных обеспечений обязательств и плате-

жей компании.

4.3.3. Условные события

В финансовой отчетности, составленной в соответствии с КСБУ, отра-

жаются не только те события хозяйственной жизни, которые произошли в

отчетном периоде и, воздействие которых на финансовое положение компа-

нии и на финансовый результат ее деятельности достаточно точно оценено,

но и так называемые условные события.

Условное событие - ситуация, имевшая место на дату финансовой от-

четности, конечный результат которой, прибыль или убыток, будет подт-

вержден только в случае возникновения или не возникновения одного или

более неопределенных событий в будущем.

Конечный результат и финансовое влияние условных событий определя-

ются оценкой руководства субъекта. Эта оценка основывается на изучении

информации, имеющейся на дату финансовых отчетов, и включает анализ со-

бытий происходящих после даты финансовых отчетов, дополненных опытом

аналогичных операций.

Условное событие может привести к возникновению условных убытков

или условных прибылей. Если существует вероятность того, что условное

событие принесет компании убыток, то этот убыток должен быть оценен и

отражен в финансовой отчетности.

Условные убытки отражаются в отчете в том случае, если соблюдаются

два условия:

- существует вероятность того, что будущее (условное) событие

подтвердит, что уменьшился актив или возникло обязательство, то есть

действительно возникает убыток;

- сумма убытка может быть обоснованно подсчитана.

Условный убыток, который отвечает вышеописанным критериям, должен

отражаться в балансе как обязательство и в отчете о результатах финан-

сово-хозяйственной деятельности как расход или убыток в том периоде, в

котором имеет место наличие этих двух критериев одновременно.

Если один из критериев признания условного убытка не удовлетворя-

ется, то убыток в финансовой отчетности не признается, а данное услов-

ное событие раскрывается в пояснении к финансовой отчетности.

Если удовлетворяются оба критерия признания условного убытка, но

величина убытка несущественна, то условный убыток в отчетности не приз-

нается и не раскрывается.

Условные убытки могут включать подсчитанные убытки от списания де-

биторской задолженности (резерв на безнадежные долги); подсчитанные

обязательства по гарантийному обслуживанию, измеренные убытки по судеб-

ным процессам, по взиманию налогов, ожидаемые убытки от реализации час-

ти бизнеса.

Пример: компания, которая при продаже товара обязывается произво-

дить гарантийное обслуживание, в конце отчетного периода продала товар

на сумму 200000. Прошлый опыт показывает, что расходы по гарантийному

обслуживанию составляют 0,5% от суммы продажи. Тогда в отчетном периоде

следует признать обязательства и расходы по гарантийному обслуживанию:

Д-т сч. "Расходы на гарантийное обслуживание" 1500

К-т сч. "Обязательства по гарантийному обслуживанию" 1500

Пример: компании в конце отчетного периода предъявлен иск. Истец

требует возмещения убытка 100000. Однако, по мнению руководства компа-

нии, сумма возмещения составит 50000. Тогда в отчетном периоде призна-

ется подсчитанный условный убыток от судебного иска и обязательство по

погашению иска. Если в подобной ситуации размер условного убытка невоз-

можно оценить, или же компания считает, что иск необоснован, и убытков

не возникнет, то условные убытки в отчетности не признаются, а условное

событие (иск) раскрывается в пояснении к отчетности.

Условная прибыль в финансовой отчетности не признается. Существо-

вание условной прибыли раскрывается в пояснении к отчетности, если су-

ществует вероятность того, что прибыль будет получена. При раскрытии

условной прибыли важно, чтобы раскрытие не давало ложного представления

о вероятности получения прибыли.

4.3.4. События, происходящие после отчетной даты (последующие

события)

Термин "последующие события" относится к важным событиям, которые

происходят после даты бухгалтерского баланса, но до даты представления

финансовых отчетов, разница между которыми обычно составляет от одного

до четырех месяцев. Последующие события, содержащие информацию, которая

может повлиять на понимание и оценку пользователями перспектив бизнеса,

могут указывать на необходимость корректировки финансовых отчетов или

могут требовать раскрытия в пояснениях к отчетности.

Результаты последующих событий должны признаваться в отчетах, если

они:

(1) служат дополнительным доказательством условий, существовавших

на дату бухгалтерского баланса;

(2) дают дополнительную информацию для подсчета величин, связанных

с условиями, существовавшими на отчетную дату;

(3) в результате подсчетов требуют корректировки в финансовых от-

четах.

Пример: на дату бухгалтерского баланса компания не знает, что по-

лучение дебиторской задолженности является сомнительным. Однако, в про-

межуточном периоде между подготовкой бухгалтерского баланса и датой его

публикации компания обнаруживает, что рассматриваемая дебиторская за-

долженность принадлежит компании, объявленной банкротом; таким образом,

полное получение задолженности весьма сомнительно. Следовательно, пред-

полагаемый убыток должен признаваться на дату бухгалтерского баланса, -

в результате последующего события корректируются активы (дебиторская

задолженность) и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятель-

ности.

Последующие события должны раскрываться в пояснительных записках,

а не в отчетах, в тех случаях, когда они не относятся к условиям, су-

ществовавшим на отчетную дату, но сами по себе настолько важны, что их

нераскрытие может повлиять на способность пользователей финансовой от-

четностью делать правильные оценки и принимать решения. Примерами могут

служить:

- продажа облигаций или увеличение уставного капитала;

- судебный процесс по событию, последовавшему после даты бухгал-

терского баланса;

- потери товарно-материальных запасов из-за аварии, случившейся

после даты бухгалтерского баланса;

- убытки, вызванные обстоятельствами, сложившимися после даты бух-

галтерского баланса, например: пожар или наводнение.

В отношении последующих событий, подлежащих раскрытию, в пояснении

к финансовым отчетам указывается информация о характере события и рас-

четная оценка финансовых последствий, либо констатируется факт невоз-

можности такой оценки.

Ниже приводятся примеры последующих событий, требующих корректи-

ровки финансовых отчетов, или раскрытия.

Описанные выше события - это только примеры последующих событий,

которые могут повлиять на финансовую отчетность. Вопрос значимости со-

бытия здесь не рассматривается.

4.3.5. Прерванные операции

Прерванная операция - продажа или ликвидация отдельного значитель-

ного сектора экономической деятельности субъекта, активы, обязательст-

ва, чистая прибыль или убыток которых могут быть выделены материально,

операционно, а также для финансовой отчетности.

Результаты прерванных операций обычно включаются в прибыль или

убыток от обычной деятельности, за исключением тех случаев, когда пре-

рывание возникает в результате событий хозяйственной деятельности или

операций, которые четко отличаются от обычной деятельности субъекта, и

поэтому их частое или регулярное повторение не предвидится. В этом слу-

чае, чистый доход или убыток от прерванной операции рассматривается как

чрезвычайная статья (если дочерняя компания субъекта экспроприирована

зарубежным правительством, доходы или расходы, возникающие в результате

этой операции, классифицируются как чрезвычайные статьи).

Для того, чтобы можно было говорить о прекращении операций, акти-

вы, результаты операций и деятельность сегмента должны быть четко отде-

ляемы от других активов, результатов и деятельности предприятия. Ликви-

дация активов не эквивалентна ликвидации сегмента бизнеса. Например,

следующие виды ликвидации активов не классифицируются как прекращение

операций:

1) ликвидация незначительной части деятельности предприятия;

2) смена месторасположения производственной или рыночной деятель-

ности для определенного сегмента бизнеса;

3) разделение производственной линии или вида услуг;

4) изменения в результате технологических улучшений.

В ряде случаев достаточно сложно определить, является ли ликвида-

ция активов ликвидацией деятельности, и решение в таких ситуациях долж-

но приниматься на основе профессионального опыта.

При ликвидации деятельности в отчете о прибылях и убытках должны

быть отражены два результата прекращения операций: результат деятель-

ности ликвидируемого сегмента, его прибыль или убыток (сегмент может

быть уже ликвидирован или еще продолжать свою деятельность при наличии

решения о ликвидации); прибыль или убыток непосредственно от ликвидации

(например, продажа с прибылью или с убытком). Прибыли и убытки от прек-

ращения деятельности в отчете о финансовых результатах отражаются за

вычетом налога. Отражение прекращения операций также влияет на баланс.

Активы, связанные с ликвидируемой деятельностью, обычно выделяются в

балансе отдельно.

4.3.6. Изменение принципов бухгалтерского учета

КСБУ различают два типа изменений принципов бухгалтерского учета,

которые отражаются в учете и отчетности различными способами.

Изменения в учетной политике (иначе: изменения в учетных принци-

пах) могут производиться как по решению самой компании, так и по причи-

не введения новых стандартов. Примерами изменений учетных принципов по

решению компании могут служить изменения методов учета запасов или на-

числения амортизации основных средств.

Согласно КСБУ 3, изменения в учетной политике могут применяться

ретроспективно и перспективно.

Ретроспективное применение изменений в учетной политике состоит в

том, что при изменении методов учета должны быть внесены исправления в

учет всех предшествующих периодов, затрагиваемых таким изменением.

Перспективное применение изменений в учетной политике означает,

что новые учетные принципы распространяются только на события и опера-

ции, возникшие после даты изменения. Корректировка отчетов за предыду-

щие периоды не производится, однако, новая учетная политика применяется

к существующим остаткам на дату изменения.

КСБУ 3 предусматривает два метода отражения в финансовой отчетнос-

ти изменений в учетных принципах - (1) предпочтительный и (2) допусти-

мый.

(1) Предпочтительный метод предполагает как ретроспективное, так и

перспективное применение изменений.

Если сумма корректировок, относящихся к предыдущим отчетным перио-

дам, может быть надежно определена, то корректировка проводится путем

изменения сальдо счета нераспределенной прибыли и соответствующих сче-

тов бухгалтерского баланса на начало отчетного периода (ретроспективное

применение), а события и операции текущего отчетного периода отражаются

в соответствии с новыми учетными принципами с учетом изменения началь-

ного сальдо счетов.

Если сумма корректировок не может быть надежно определена, то из-

менения применяются перспективно - начальное сальдо счетов не корректи-

руется, а новые принципы учета применяются к операциям и событиям, про-

изошедшим после даты изменений.

(2) Допустимый метод также предполагает ретроспективное и перспек-

тивное применение изменений.

Если суммы корректировок, относящихся к предыдущим периодам, под-

даются определению, то изменения применяются ретроспективно - корректи-

ровки подсчитываются, отражаются оборотами по счетам за текущий отчет-

ный период и включаются в расчет чистой прибыли или убытка за текущий

отчетный период (ретроспективное применение).

Если сумма корректировок не может быть надежно определена, то из-

менения в учетных принципах применяются перспективно - к событиям и

операциям, произошедшим после даты изменений.

Изменения в учетных оценках вызваны тем, что многие статьи финан-

совых отчетов не поддаются точному измерению, а могут быть лишь прибли-

зительно оценены (безнадежные долги, срок полезного функционирования

основных средств и т.д.). Учетная оценка должна быть пересмотрена, если

появилась новая информация или изменились условия, с учетом которых

произведена оценка.

Изменения в учетных оценках отражаются перспективно - компания не

меняет отчетность предшествующих лет и не рассчитывает накопленный эф-

фект, как в предшествующем случае, а изменения вносятся только в отчет-

ность текущего года. Очевидно, что некоторые изменения повлияют на от-

четность будущих периодов (например, изменения в оценке срока полезного

функционирования основных средств приведет к изменению сумм амортизации

как в отчетном периоде, так и в течение остатка срока полезного функци-

онирования. Обычно результаты таких изменений раскрываются в примечани-

ях к отчетности. Непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках

они отражаются по статьям, которые затронуты изменением, и не показыва-

ются отдельно.

Корректировка существенных ошибок. Ошибки, допущенные в предыдущих

отчетных периодах и обнаруженные в текущем отчетном периоде, считаются

существенными, если они настолько значительны, что финансовые отчеты

одного или более предыдущих периодов не могут считаться достоверными на

дату их представления.

Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок, отра-

жаются в отчетности путем изменения начального сальдо нераспределенной

прибыли и соответствующих счетов бухгалтерского баланса (предпочтитель-

ный метод), или включаются в обороты по счетам и в расчет чистой прибы-

ли или убытков за текущий отчетный период (допустимый метод).

4.4. Отчет о движении денежных средств (смотри Методические

рекомендации к Кыргызским стандартам бухгалтерского учета

(КСБУ) 4 "Отчет о движении денежных средств")

4.5. Отчет о нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль представляет собой остаток чистой прибы-

ли, находящейся в распоряжении компании. КСБУ не требуют составления

отдельного отчета о нераспределенной прибыли, однако, такой отчет будет

полезен пользователям и может заменить собой раскрытия структуры не-

распределенной прибыли в пояснениях к бухгалтерскому балансу, требуемые

КСБУ 2 "Бухгалтерский баланс".

Отчет о нераспределенной прибыли обеспечивает пользователя развер-

нутой информацией о величине накопленной нераспределенной чистой прибы-

ли, которая представлена в балансе. Обычно он имеет следующую структу-

ру:

Накопленная нераспределенная чистая прибыль на начало периода

(+, -).

Изменения в учетной политике, исправление существенных ошибок

(+, -).

Чистая прибыль (убыток) за период (по данным отчета о результатах

финансово-хозяйственной деятельности) _________________________________

Итого: накопленная чистая прибыль (-).

Объявленные дивиденды (за прошедший год) _________________________

Итого: накопленная нераспределенная чистая прибыль на конец перио-

да.

В предлагаемую структуру отчета могут быть внесены дополнительные

статьи, отражающие ограничение накопленной прибыли к распределению

(например, образование резервного фонда в соответствии с законодатель-

ством), и уменьшающие сумму нераспределенной прибыли.

Отчет о нераспределенной прибыли может прилагаться к балансовому

отчету или к отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

4.6. Отчет об изменениях в собственном капитале

КСБУ не требуют представления отдельного отчета об изменениях в

собственном капитале. Однако, КСБУ 2 "Бухгалтерский баланс" требует

раскрытия в пояснениях к балансовому отчету любых изменений в собствен-

ном капитале - уставном, резервном, добавочном.

На изменения в собственном капитале компании между двумя отчетными

датами влияют:

- изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок

путем корректировки сальдо накопленной нераспределенной прибыли на на-

чало отчетного периода;

- чистая прибыль или убыток, которые в соответствии с требованиями

отдельных стандартов не признаются в отчете о прибылях и убытках, а не-

посредственно относятся на статьи собственного капитала;

- чистая прибыль или убыток отчетного периода;

- операции капитального характера по увеличению или изъятию акцио-

нерами уставного капитала;

- объявления дивидендов к выплате.

Требуемая к раскрытию информация может быть должным образом сгруп-

пирована и отражена в отчете об изменении собственного капитала. В при-

ложении к настоящей главе приводится примерная форма отчета об измене-

ниях в собственном капитале.

Приложение 1

Данное приложение является только пояснением и не входит ни в ка-

кой стандарт. Цель данного приложения - приведение примерной формы бух-

галтерского баланса.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ______________ 19___ г.

Предприятие ______________________________________________________

Отрасль __________________________________________________________

Место регистрации ________________________________________________

Адрес ____________________________________________________________

Единица измерения: сом, тыс.сом __________________________________

Срок представления _______________________________________________

Приложение 2

Форма № 2

от 21 августа 1999 года № 263/п

Утверждена

Министерством финансов

Кыргызской Республики

для годового Бухгалтерского

отчета за 1999 год

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

за ______________________ 199__ г.

Коды

Предприятие (объединение) ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _______________________________ по ОКЭД

Орган управления _________________________________________ по ОКОУ

Форма собственности ______________________________________ по ОКФС

Фискальный код _____________________________________ по декларации

Единица измерения ________________________________________ по СОЕИ

ИНН _________________________________ Контрольная сумма __________

Адрес ____________________________________________________________

Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера _______________________

Дата высылки ________________________

Дата получения ______________________

Срок представления __________________

Руководитель

Главный бухгалтер

Приложение 4

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности

ОТЧЕТ

о результатах финансово-хозяйственной деятельности

за период с 1 __________ по 1 ____________ 199__ г.

Предприятие ______________________________________________________

Отрасль __________________________________________________________

Место регистрации ________________________________________________

Адрес ____________________________________________________________

Единица измерения: сом, тыс.сом __________________________________

Доход

Себестоимость реализации

Валовая прибыль

Операционные расходы

Амортизация

Расходы по реализации

Общие административные расходы

Итого операционные расходы

Прибыль от операционной деятельности

Доходы и расходы от неоперационной деятельности

Доходы от инвестиций

Расходы по выплате процентов

Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с иностранной

валютой

Прочие доходы и расходы

Итого доходы и расходы от неоперационной деятельности

Прибыль до уплаты налога и чрезвычайных статей

Налог на доход

Прибыль без учета чрезвычайных статей

Чрезвычайные статьи за вычетом подоходного налога

Чистая прибыль

Приложение 4

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

отчета об изменениях в капитале

ОТЧЕТ

об изменениях в капитале за год, заканчивающийся

31 декабря 2000 года