Положение о порядке определения расходов, связанных с получением дохода, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли (Утверждено приказом Министерства финансов Кыргызской Республики)

УТРАТИЛО СИЛУ в соответствии с приказом Минфина КР от 13 октября 2009 года N 182-п

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики

26 апреля 2000 года. Регистрационный номер 68

Утверждено

приказом Министерства финансов

Кыргызской Республики

от 18 апреля 2000 года № 120-п

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке определения расходов, связанных с получением

дохода, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой

прибыли (статья 94 Налогового кодекса)

Настоящее Положение разработано в соответствии со статьей 94 Нало-

гового кодекса Кыргызской Республики и определяет порядок вычета из со-

вокупного годового дохода налогоплательщика расходов, связанных с полу-

чением дохода.

с получением дохода

Расходы налогоплательщика, связанные с получением дохода, подраз-

деляются на:

1. Операционные расходы:

- затраты, включаемые в производственную себестоимость;

- затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но

признаваемые расходами периода, в котором получен доход.

2. Расходы от неоперационной деятельности, понесенные в периоде, в

котором получен доход.

3. Чрезвычайные убытки, понесенные в периоде, в котором получен

доход.

1. Операционные расходы

1.1. Производственная себестоимость включает в себя:

- прямые и косвенные материальные затраты;

- прямые и косвенные затраты на оплату труда;

- прочие производственные расходы.

1.1.2. Прямые и косвенные материальные затраты включают в себя:

а) приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в

состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необхо-

димым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказа-

нии услуг);

б) материалы, тара и упаковка, используемые в процессе производс-

тва продукции (работ и услуг) для обеспечения нормального технологичес-

кого процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие произ-

водственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплу-

атация основных средств, как собственных, так и арендованных), стои-

мость инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда,

не относимых к основным средствам, стоимость спецодежды и других мало-

ценных предметов; расходы на материалы, используемые на ремонт основных

средств, не включаются в состав производственной себестоимости. Вычет

этих расходов регулируется статьей 98 Налогового кодекса Кыргызской

Республики;

в) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся

дальнейшему монтажу и дополнительной обработке;

г) работы и услуги производственного характера, выполняемые сто-

ронними организациями или вспомогательными производствами и хозяйствами

предприятия, за исключением работ и услуг по ремонту основных средств,

порядок вычета которых регулируется статьей 98 Налогового кодекса;

д) плата за использование природных ресурсов (отчисления на восп-

роизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за

воду, плата за древесину, отпускаемую на корню и т.п.);

е) приобретаемые со стороны топливо и энергия всех видов, расходу-

емые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление

производственных помещений, транспортные работы по обслуживанию произ-

водства, выполняемые как собственным, так и арендованным транспортом;

ж) потери от недостачи и порчи материальных ресурсов в пределах

технологических норм.

Стоимость возвратных отходов, тары и упаковки по цене их фактичес-

кой реализации или использования, или оприходования на склад, уменьшают

затраты на материалы.

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, в составе мате-

риальных затрат учитывают стоимость товаров, предназначенных для прода-

жи.

В стоимость материальных ресурсов включаются цена приобретения,

комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением, стоимость услуг

товарных бирж, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и

доставку, осуществляемую сторонними организациями, невозмещаемые налоги

(акциз), уплаченные при приобретении материальных ресурсов.

1.1.2. Прямые и косвенные затраты на оплату труда включают:

а) начисленную заработную плату производственного характера за

фактически выполненную работу, исходя из принятой на предприятии систе-

мы оплаты труда;

б) выплаты в соответствии с принятой на предприятии системы преми-

рования и иных форм материального поощрения;

в) доплаты за особые условия работы в порядке, предусмотренном

действующим законодательством, коллективными, трудовыми договорами

(контрактами);

г) оплату за работу в выходные и праздничные дни, ночные и сверху-

рочные часы, в порядке, определенном действующим законодательством,

коллективными, трудовыми договорами (контрактами);

д) оплату за брак и простои не по вине работника в соответствии с

действующим законодательством;

е) оплату за совмещение профессий;

ж) оплату трудовых отпусков, предусмотренных действующим законода-

тельством, коллективными, трудовыми договорами (контрактами);

з) оплата при переводах и перемещениях на нижеоплачиваемую работу

в соответствии с действующим законодательством;

и) гарантийные и компенсационные выплаты, оплачиваемые за счет

средств налогоплательщика в соответствии с действующим законодательст-

вом;

к) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным

для работы на предприятиях согласно специальным договорам с государс-

твенными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и

перечисленные государственным организациям;

л) другие виды выплат, производимые в соответствии с действующим

законодательством, коллективными, трудовыми договорами (контрактами)

работникам, участвующим в производственном процессе.

Затраты на оплату труда производственных рабочих, связанные с про-

ведением ремонта основных средств, не включаются в производственную се-

бестоимость, порядок их вычета регулируется статьей 98 Налогового ко-

декса Кыргызской Республики.

1.1.3. Прочие производственные расходы включают:

а) затраты по обеспечению производственного процесса сырьем, мате-

риалами, топливом и энергией, инструментами, приспособлениями и другими

средствами и предметами труда;

б) затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм,

включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых

медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на

территории предприятия; на поддержание чистоты и порядка на производс-

тве; обеспечения противопожарной и сторожевой охраны на предприятии и

других специальных требований, предусмотренных правилами технической

эксплуатации предприятия; надзора и контроля за их деятельностью;

в) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безо-

пасности, связанных с особенностями производства, предусмотренные соот-

ветствующим законодательством;

г) материальные и социальные льготы, предоставляемые работникам,

непосредственно участвующим в производственном процессе, включая (но не

ограничиваясь): стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг,

питания, продуктов, лекарств, затраты на оплату бесплатного жилья,

бесплатное содержание детей в детских дошкольных учреждениях, возмеще-

ние затрат на образование, медицинское обслуживание, страхование за

счет средств предприятия (или сумм денежных компенсаций за вышеперечис-

ленные услуги), все виды материальной помощи;

д) затраты на содержание и обслуживание технических средств управ-

ления узлов связи, вычислительных центров, средств сигнализации, отно-

сящихся к производственному процессу;

е) затраты на командировки, относящихся к производственному про-

цессу, в порядке, определенному частью 2 статьи 94 Налогового кодекса

Кыргызской Республики;

ж) затраты по страхованию активов, связанных с производственной

деятельностью;

з) потери от брака и переделок некачественно выполненных работ;

и) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изде-

лий, на которые установлен гарантийный срок службы;

к) пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производствен-

ных травм или гибелью работника на производстве, выплачиваемые как в

соответствии с законодательством, так и по решению налогоплательщика.

Расходом, подлежащим вычету в соответствии со статьей 94 Налогово-

го кодекса Кыргызской Республики, является себестоимость реализации.

Для определения себестоимости реализации все вышеперечисленные

затраты (производственная себестоимость) подлежат пересчету на объем

реализованной продукции (товаров).

Отчисления на социальное страхование на заработную плату персона-

ла, занятого в производственном процессе, амортизация нематериальных

активов производственного назначения, износ основных производственных

фондов, не включаются в состав расходов, связанных с получением дохода.

Вычет этих расходов осуществляется в порядке, предусмотренном статьями

97, 100 и 101 Налогового кодекса Кыргызской Республики соответственно.

1.2. Расходы периода - это:

- расходы по реализации;

- расходы по управлению;

- прочие операционные расходы.

В расходы периода включаются:

а) расходы на оплату труда, перечисленные в подпунктах а), и), л)

пункта 1.1.2, относящиеся к управленческому персоналу;

б) материальные и социальные льготы, перечисленные в подпункте г)

пункта 1.1.3, относящиеся к управленческому персоналу;

в) материально-техническое и транспортное обслуживание деятельнос-

ти аппарата управления, в том числе компенсации (в пределах и сверх ус-

тановленных норм), за использование личного транспорта в служебных це-

лях;

г) прочие затраты, перечисленные в пункте 1.1.3, относящиеся к ап-

парату управления;

д) оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управ-

лению производством;

е) представительские расходы: расходы, связанные с приемом офици-

альных представителей других предприятий, проведение презентаций, вклю-

чая питание, посещение культурно-зрелищных мероприятий, сувениры, опла-

та услуг переводчиков и прочее обслуживание во время деловых перегово-

ров и посещения культурно-зрелищных мероприятий;

ж) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

з) затраты производственного характера на подготовку, освоение и

развитие производства, в той мере, в какой они не подлежат капитализа-

ции, включая затраты на подготовку и освоение новых видов продукции,

затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации произ-

водства, с улучшением качества продукции, сертификация продукции и то-

варов, изготовление и испытание моделей и образцов, выплаты авторских

вознаграждений изобретателям;

и) затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, включая затра-

ты по упаковке, хранению, погрузке, транспортировке, рекламе, организа-

ция и участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, пере-

данных покупателям или посредническим организациям бесплатно и не под-

лежащих возврату, и другие аналогичные затраты, затраты по изучению

рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (маркетинг);

к) расходы по страхованию активов, связанных с экономической дея-

тельностью;

л) потери и недостачи материальных ценностей сверх технологических

норм;

м) оплата консультационных и информационных услуг, аудиторских ус-

луг;

н) затраты по аннулированным производственным заказам;

о) затраты на содержание законсервированных производственных мощ-

ностей и объектов;

п) убытки по операциям с тарой;

р) судебные издержки;

с) убытки по безнадежным и сомнительным долгам;

т) убытки от уценки товарно-материальных запасов;

у) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

ф) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные

с операционной деятельностью;

х) оплата услуг банков;

ц) налоги и неналоговые платежи, относимые на вычеты в соответс-

твии с действующим законодательством (земельный налог, отчисления для

предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, налог за пользование

автомобильными дорогами);

ч) другие общие и административные расходы производственного ха-

рактера, не относимые на производственную себестоимость.

Предприятия торговли в составе затрат, связанных с реализацией,

учитывают все торговые издержки, которые не включаются в себестоимость

товаров.

Расходы периода не подлежат пересчету в соответствии с полученным

доходом от реализации продукции (товаров) и вычитаются из совокупного

годового дохода в том налоговом периоде, в котором они возникли.

Примечание: вычеты по долгосрочным контрактам.

При выполнении долгосрочных контрактов в фактически понесенных

расходах, предусмотренных статьей 34 Налогового кодекса Кыргызской Рес-

публики, учитываются только расходы, относимые на производственную се-

бестоимость. Расходы периода, неоперационные расходы и чрезвычайные

убытки, понесенные налогоплательщиком, подлежат вычету из совокупного

годового дохода в том периоде, в котором они возникли.

2. Расходы от неоперационной деятельности

В расходы от неоперационной деятельности включаются:

а) арендная плата по финансируемой (долгосрочной) аренде;

б) убытки от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой;

в) расходы по защите окружающей среды;

г) присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки, связанные

с неоперационной деятельностью, кроме выплачиваемых в бюджет;

д) расходы по безнадежным долгам, связанным с неоперационной дея-

тельностью;

е) расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;

ж) услуги независимых регистраторов;

з) прочие расходы от финансовой деятельности.

Расходы от неоперационной деятельности, связанные с уплатой про-

центов по долговым обязательствам, убытки от реализации и выбытия ос-

новных средств, а также от переоценки балансовой стоимости основных

средств до возмещаемой стоимости, убытки от реализации ценных бумаг не

учитываются в составе расходов, связанных с получением дохода. Вычеты

этих расходов регулируются статьями 95, 97 и 102 Налогового кодекса

Кыргызской Республики соответственно.

3. Чрезвычайные убытки

К чрезвычайным убыткам относятся необычные расходы, возникающие в

результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельнос-

ти предприятия:

а) убытки от стихийных бедствий, краж;

б) потери в результате изменения законодательства (принятие реше-

ний о национализации, о запрете на виды деятельности и т.д.).

Расходы от неоперационной деятельности и чрезвычайные убытки не

подлежат пересчету в соответствии с доходом, полученным от реализации

продукции (товаров), а подлежат вычету в том налоговом периоде, в кото-

ром они возникли.