ИНСТРУКЦИЯ по администрированию (издана на основании Налогового кодекса Кыргызской Республики) (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики)

УТРАТИЛА СИЛУ

в соответствии с постановлением Правительства КР

от 17 марта 2000 года N 142

Утверждена

постановлением Правительства

Кыргызской Республики

от 29 июня 1996 года N 291

ИНСТРУКЦИЯ

по администрированию

(издана на основании Налогового кодекса

Кыргызской Республики)

(статьи 10, 11, 14)

1. Администрирование налогами, предусмотренными Налоговым кодексом

Кыргызской Республики, осуществляется Налоговой службой Кыргызской

Республики (в дальнейшем именуемая Налоговая служба).

2. Налоговая служба состоит из Государственной налоговой инспекции

при Министерстве финансов Кыргызской Республики, государственных

налоговых инспекций по областям и городу Бишкеку, районам и городам.

3. Функции по осуществлению требований Налогового кодекса

выполняют налоговые инспектора, уполномоченные директорами

соответствующих налоговых инспекций.

4. Правовой базой деятельности Налоговой службы является

Конституция Кыргызской Республики, Налоговый кодекс, а также

законы Кыргызской Республики, которые не противоречат Налоговому

кодексу Кыргызской Республики.

5. Основными функциями Налоговой службы является сбор налогов,

обеспечение исполнения требований Налогового кодекса, изучение его

эффективности и влияния на развитие рыночной экономики, а также

участие в подготовке проектов договоров по вопросам налогообложения с

другими государствами.

(статья 15)

Налоговая служба устанавливает формы расчетов, уведомлений,

деклараций, таблиц и других документов, вытекающих из требований

Налогового кодекса, которые она может распространять среди населения

по своему усмотрению через налоговые инспекции или по почте.

Публикация данных документов производится по разрешению Налоговой

службы.

(статья 16)

1. Налоговая служба, а также все лица, являющиеся или бывшие

сотрудниками Налоговой службы, обязаны хранить в тайне информацию

относительно конкретного налогоплательщика, которая получена ими при

исполнении служебных обязанностей (за исключением случаев, когда

имеется согласие налогоплательщика), и могут предоставить данную

информацию с последующим информированием налогоплательщика только

следующим лицам:

а) другим сотрудникам Налоговой службы в ходе или в целях

исполнения ими своих обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом;

б) правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц,

совершающих налоговые преступления;

в) суду, в ходе судебного разбирательства по установлению

задолженности налогоплательщика или его ответственности за налоговые

нарушения;

г) налоговым органам другой страны в соответствии с международным

договором.

2. Лицо, получающее информацию в соответствии с пунктом 1

настоящего раздела, обязано держать данную информацию в тайне. В

исключительных случаях в целях обеспечения полноты охвата,

правильности начисления налоговых штрафных сумм и своевременности

внесения их в доход бюджета правоохранительные органы и суды могут

раскрыть данную информацию.

3. Лицо, получающее информацию, раскрытие которой регулируется

настоящим разделом, не может раскрывать данную информацию и должно

вернуть документы, отражающие данную информацию, в Налоговую службу.

(идентификационного) налогового кода

(статьи 17, 42 и 50)

1. Юридические и физические лица, в соответствии с Налоговым

кодексом являющиеся налогоплательщиками, в течение 10 дней после их

государственной регистрации, а также лица, не являющиеся

налогоплательщиками, но осуществляющие платежи, подлежащие

налогообложению у получающих их лиц в пределах, предусмотренных

Налоговым кодексом, в течение 10 дней после осуществления ими

вышеназванных платежей (в дальнейшем именуемые налогоплательщики),

обязаны обратиться в налоговую инспекцию по месту своего

местонахождения или жительства для получения регистрационного

(идентификационного) налогового кода (ИНКН).

2. Для получения ИНКН налогоплательщик должен представить в

налоговую инспекцию документы по перечню определяемому налоговой

инспекцией.

3. Налоговая инспекция, получив и проверив документы, указанные в

пункте 2 настоящего раздела, присваивает налогоплательщику ИНКН и

выдает документ, удостоверяющий ИНКН.

4. Налоговая инспекция во всех высылаемых налогоплательщику

письмах и других сообщениях обязана указывать ИНКН.

5. Налогоплательщики во всех декларациях, информационных отчетах,

уведомлениях, счетах-фактурах или других документах, используемых

для исполнения требований Налогового кодекса, обязаны указывать свои

ИНКН.

(статья 21)

1. Срок налоговых действий, предписываемых Налоговым кодексом,

начинается на следующий день после совершения законного действия,

имеющего своим следствием начало срока налоговых действий.

2. Срок налоговых действий истекает в конце рабочего дня

следующего за последним днем срока. Если день, следующий за последним

днем срока, приходится на субботу, воскресенье или официальный

праздник, то срок налоговых действий заканчивается в конце следующего

рабочего дня.

(статья 23)

1. Налогоплательщики обязаны хранить бухгалтерскую документацию,

книги и записи в соответствии с требованиями о них.

2. Срок хранения бухгалтерских книг, документов и записей

устанавливается для:

- юридических лиц - 6 лет;

- физических лиц - 3 года.

3. Налогоплательщик, подготовивший документы не на государственном

или русском языке, должен по требованию Налоговой службы обеспечить

перевод документов на соответствующий язык.

(статья 27)

1. Налоговая служба с целью подкрепленной полномочиями (сбор

информации об объеме, количестве и сумме экономических сделок,

совершенных любым лицом с проверяемым налогоплательщиком с целью

определения его налогового обязательства, получение информации с лиц,

имеющих экономические связи с налогоплательщиком с целью взыскания

налога, определение налогового обязательства лиц, личность которых

не установлена) может посредством письменного уведомления

потребовать от любого юридического лица независимо от того, является

ли оно налогоплательщиком, предоставления информации относительно

экономических операций с проверяемым налогоплательщиком, а также/или

явиться в указанное в уведомлении время и место нахождения налоговой

инспекции для проверки или для предоставления документов или другого

доказательства, имеющихся у данного лица, согласно уведомлению.

Время, предоставляемое в уведомлении, должно быть достаточным для

сбора информации и документов; место, куда следует явиться, должно

находиться в непосредственной близости от местонахождения данного

лица. Например, не следует требовать предоставления информации в

Бишкек от лица, находящегося в Оше.

2. Уполномоченное должностное лицо Налоговой службы имеет право

входить с целью подкрепленной полномочиями в любое помещение,

связанное с осуществлением экономической деятельности и открытое для

всеобщего доступа (за исключением принадлежащих лицам жилых

помещений) без предварительного уведомления, с целью проведения

инспектирования объекта налогообложения. Налоговые инспектора

имеют доступ в жилые помещения только с разрешения на то владельца или

съемщика помещения. Вход в помещение, связанное с экономической

деятельностью, или в жилое помещение, за исключением вышеуказанных

случаев, может осуществляться только при наличии санкции прокурора.

3. Уполномоченное должностное лицо, находящееся в рабочем или

жилом помещении с целью подкрепленной полномочиями и на законных

основаниях, имеет право снять копию любого документа; получить

документ или другое вещественное доказательство, которое может

иметь отношение к осуществлению официально поставленной задачи;

устанавливать счетные устройства или осуществлять контроль за ними

в течение определенного периода и снимать их показатели, а также

опечатывать документы или другие предметы. Если должностное лицо

получает документ или другой предмет, Налоговая служба вправе снять

копию с такого или какого-либо другого документа и должна вернуть

оригинал его владельцу в течение 5 дней. В случае, если оригинал

документа необходим на срок свыше 5 дней, то Налоговая служба должна

заручиться санкцией прокурора. Если уполномоченное должностное лицо

должно вынести полученный документ или иное вещественное

доказательство из помещения, где они были получены, оно должно

предоставить справку с перечислением полученных документов или

других вещественных доказательств, которая должна быть подписана

официальным лицом или лицом, владеющим полученными материалами.

4. Не разрешается доступ налоговых инспекторов в помещения

дипломатических, консульских и других миссий иностранных государств и

международных организаций, пользующихся иммунитетом от подобных

обследований в соответствии с международным законодательством и

законодательством Кыргызской Республики.

5. Документы, специально затребованные Налоговой службой, но не

представленные налогоплательщиком, и в отношении которых

Налоговая служба принимает решение не применять своего права

получения документов, не могут быть использованы налогоплательщиком в

процессе судебного рассмотрения дела по опротестованию начисленной

суммы налога без согласия на это Налоговой службы.

продление сроков их представления, начисления

(статьи 24, 25, 26 и 30)

1. Каждый налогоплательщик обязан представить в налоговый орган

декларацию и информационный отчет по форме, в сроки и места,

предусмотренные Налоговым кодексом.

На налоговой декларации должна быть подпись налогоплательщика или,

в случае его юридической неправомочности, - подпись законного

представителя налогоплательщика.

2. В случае своевременного обращения налогоплательщиком в

налоговый орган по вопросу продления срока представления декларации

или информационного отчета налоговой орган имеет право продлить

срок их представления. Если срок представления декларации или

информационного отчета истек, то разрешение на продление срока не

предоставляется. При этом разрешение о продлении срока представления

декларации или информационного отчета не влияет на срок уплаты налога

и налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму налога в

установленный Налоговым кодексом срок, вне зависимости от продления

срока представления декларации или информационного отчета.

В случае неуплаты налога к установленному сроку на сумму

неуплаченного налога начисляются проценты в соответствии со статьей

63 Налогового кодекса.

3. В случае неправильного определения в декларации сумм налога,

подлежащих к уплате, налоговая инспекция имеет право произвести

соответствующие изменения в декларации, направив при этом

налогоплательщику уведомление.

4. Если налогоплательщик не указывает в представленной декларации

своего налогового обязательства или не представил ее к

установленному сроку, то налоговая инспекция производит начисление

налога на основе доступной ей информации и направляет

налогоплательщику уведомление.

5. Внесение изменений в декларацию по начислению сумм производится

в течение 3-летнего срока после окончания налогового периода.

Начисление штрафных санкций при этом производится с момента

обнаружения факта неправильного исчисления суммы налога.

Доначисление налогов производится за период с момента последней

налоговой проверки до момента обнаружения недоначислений.

(статьи 19, 20, 27 и 37)

1. Письменное уведомление налогоплательщика, а также лица, не

являющегося налогоплательщиком, производится в соответствии со

статьями 19 и 27 Налогового кодекса.

Основанием для направления письменного уведомления

налогоплательщику, а также лица, не являющегося налогоплательщиком,

являются следующие случаи:

- если налогоплательщиком начисление налога было произведено

неправильно;

- если налогоплательщик представляет декларацию в налоговую

инспекцию не указывая своего налогового обязательства;

- если налогоплательщик имеет задолженность по уплате налогов и

платежей в бюджет;

- если налоговая инспекция собирается обратить взыскание налоговой

задолженности на имущество налогоплательщика;

- если лицо, не являющееся налогоплательщиком, имеет информацию о

совершенных экономических сделках проверяемого налогоплательщика

или имеет экономические связи с проверяемым налогоплательщиком;

- если лицо, не являющееся налогоплательщиком, имеет документы или

другие данные в отношении проверяемого налогоплательщика.

2. Письменное уведомление налогоплательщика должно иметь следующую

информацию:

- имя или наименование налогоплательщика;

- ИНКН;

- дату предъявления письменного уведомления;

- основания для предъявления письменного уведомления;

- сумму начисленного налога или задолженности;

- требование об уплате налога к моменту истечения 10-дневного

срока после даты письменного уведомления;

- место и способ произведения платежа;

- краткое изложение апелляционных процедур; и

- другую информацию по усмотрению налоговой инспекции.

3. Письменное уведомление должно быть подписано руководителем

налоговой инспекции и заверено официальной печатью.

4. Письменное уведомление вручается лично физическому лицу по

последнему зарегистрированному адресу, где им осуществляется

экономическая деятельность, или местожительству, а юридическому лицу

- доставляется по последнему адресу осуществления им экономической

деятельности или по последнему зарегистрированному адресу

юридического лица в Кыргызской Республике.

налогов, порядок уплаты налогов

(статьи 22, 38, 39, 45)

1. Налоги подлежат уплате по месту нахождения (жительства) или в

местах, указанных в уведомлении налоговых органов, в национальной

валюте, сомах.

2. Сроки уплаты налогов определяются Налоговым кодексом.

3. В случаях, когда сумма уплаченного налога превышает сумму

начисленного налога (за исключением налога на добавленную стоимость),

налоговая инспекция может:

- зачесть имеющуюся переплату в счет налогового обязательства по

другим видам налогов;

- по согласованию с налогоплательщиком зачесть переплату в счет

предстоящих платежей по этому или другим видам налогов;

- на основании заявления налогоплательщика возвратить переплату в

30-дневный срок с начислением процентов в размере,

предусмотренном пунктом 1 раздела XVI, с момента возникновения

переплаты.

4. Возврат налогов или отнесения переплаты на другое налоговое

обязательство может производиться в течение 3-лет после окончания

налогового периода.

5. Платежи по конкретному виду налога производятся в следующем

порядке:

а) основная сумма налога;

б) проценты по налогу;

в) штрафные санкции.

6. В случае когда, в платежном документе налогоплательщик не

указывает, к какому конкретному налогу или налоговому периоду должен

быть отнесен платеж или платеж получен в результате взыскания

налогов или конфискации имущества, то налоговой орган вправе отнести

уплату налога к любому начисленному налогу с наступившим сроком

платежа.

(статья 46)

1. При получении письменного заявления от налогоплательщика

налоговые органы имеют право продлить срок уплаты налогов. Продление

срока уплаты налогов может производится в отношении не уплаченных в

установленный срок налогов.

Налоговые органы дают отсрочку по уплате в отношении следующих

сумм:

- налоговые инспекции по районам и городам - не более 10,0

тыс.сомов;

- налоговые инспекции по областям и городу Бишкеку - не более

100,0 тыс.сомов;

- налоговая инспекция при Министерстве финансов - неограниченной

суммы.

2. Для продления срока уплаты налога налогоплательщик должен

представить в налоговый орган доказательства того, что в

перспективе налог будет уплачен. Условия, которые также должны быть

рассмотрены при оценке заявления налогоплательщика, включают

платежеспособность, любые планы, касающиеся экономической

деятельности или приватизации, показывающие, что в конечном итоге не

возникает угрозы неуплаты налога в течение периода продления.

Кроме того, налогоплательщик должен представить письменное

обязательство, что он будет своевременно уплачивать все налоги, срок

уплаты которых наступит в период продления платежа, а также

своевременно представит по ним отчетность.

Срок продления платежа должен быть разумным и зависит от суммы

подлежащего уплате налога, финансового положения налогоплательщика

и минимального срока, требуемого для уплаты налогов.

После представления вышеприведенных документов и наличия оснований

того, что в перспективе не возникнет угрозы неуплаты налога,

руководитель налогового органа выносит решение о продлении срока

уплаты налога.

3. При продлении срока платежа действие предельных сроков согласно

пункту 5 статьи 52 Налогового кодекса, а также действия налоговых

органов по изъятию имущества в счет погашения налоговой задолженности

приостанавливаются на период продления срока платежа, если соблюдены

условия для продления срока платежа.

4. В случаях, когда налогоплательщик не выполняет своих

обязательств налоговых орган имеет право признать, что решение о

продлении срока платежа утратило силу, и принять меры по немедленному

взысканию налога и изъятию имущества.

Налоговая служба также вправе заявить о том, что решение о

продлении срока платежа утратило силу и приступить к взысканию налога

и изъятию имущества налогоплательщика, если директор Государственной

налоговой инспекции в течение периода продления срока платежа

выявляет, что уплата оставшейся суммы налога находится под угрозой

(например, получены доказательства того, что налогоплательщик

распродает свое имущество, или собирается покинуть страну или

скрыться).

5. Независимо от продления срока платежа на отсроченные суммы

налога производится начисление процентов по учетной ставке

Национального банка Кыргызской Республики.

и другим финансово-кредитным учреждениям

(статьи 25, 27, 28, 52, 54 и 56)

1. Банки и другие финансово-кредитные учреждения обязаны открывать

коммерческие и другие счета налогоплательщику только по

предоставлении налогоплательщиком документа, подтверждающего факт

его регистрации и его ИНКН. По завершении операций банк или другое

учреждение должны уведомить налоговую инспекцию об открытии

налогоплательщиком этих счетов предоставлением соответствующего

документа, включающего номера счетов.

2. Платежные и другие поручения, поступающие от

налогоплательщиков, являющихся клиентами банков или других учреждений,

в связи с переводом средств или уплатой налогов за счет их

коммерческих и других счетов, исполняются в первоочередном и

бесспорном порядке. Платежные и другие поручения по перечислению и

уплате налогов в бюджет обрабатываются в первоочередном порядке.

3. Налоги и другие платежи от доходов перечисляются в

соответствующий бюджет в день завершения операции, включающей снятие

средств с коммерческого и другого счета налогоплательщика. Если

платежное или другое поручение, поступившее от налогоплательщика,

получено слишком поздно в течение банковского дня и не может быть

оформлено в тот же день, перечисление средств в бюджет производится в

первоочередном порядке на следующий банковский день.

4. Уполномоченным должностным лицам Налоговой службы

предоставляется право производить аудит прошлых или нынешних операций

с коммерческими и другими счетами и подтверждать наличие средств на

счетах юридических лиц, а также производить аудит операций и

подтверждать наличие денежных средств на счетах отдельных лиц.

Налоговые инспекторы должны представить письменный документ с

указанием имени, ИНКН и номера банковского счета налогоплательщика

(если таковой известен), в отношении которого проводится

расследование, а также с указанием официальной причины для запроса.

Налоговые инспекторы не уполномочены самовольно производить общие

обследования банков или других финансово-кредитных учреждений без

официально подтвержденных целей.

5. Согласно положениям Налогового кодекса, Налоговая служба

наделена полномочием оформить уведомление с указанием произведения

прямого платежа в бюджет суммы налогов или задолженностей подлежащих

выплате, как указано в уведомлении, либо наименьшей из сумм,

находящихся на счетах налогоплательщиков. Если сумма, находящаяся

на счетах налогоплательщиков, была меньше общей суммы налогов и

подлежащих уплате задолженностей, уведомление о выставленном

распоряжении продолжает исполняться банком или финансовым учреждением

до полной выплаты суммы или до тех пор, пока Налоговая служба не

освободит счет налогоплательщика путем отзыва своего уведомления.

6. Налоговая служба также уполномочена оформить уведомление о

распоряжении произведения прямого платежа с банковского счета третьей

стороны, задолжавшей налогоплательщику в количестве, равном сумме,

причитающейся налогоплательщику на дату предоставления распоряжения.

Такое уведомление должно содержать ИНКН налогоплательщика, имя и ИНКН

третьей стороны, задолжавшей налогоплательщику и документ,

удостоверяющий сумму задолженности. Если банковский счет третьей

стороны не содержит полную сумму задолженности, причитающейся

налогоплательщику, или сумму налогов и задолженностей, которая должна

поступить от налогоплательщика, уведомление не производит арест

банковского счета третьей стороны сверх платежа на дату вручения

уведомления.

7. Кроме того, Налоговая служба наделена полномочиями направлять

уведомление в банк или другое финансово-кредитное учреждение о

погашении налоговой задолженности за счет средств, находящихся на

валютном счете или хранящуюся там иностранную валюту, предназначенную

для налогоплательщика. Иностранная валюта, за счет которой должна быть

погашена налоговая задолженность в соответствии с уведомлением, будет

передана в Национальный банк Кыргызской Республики для ее реализации

на валютном аукционе или на валютной бирже. Сумма в сомах, вырученная

от реализации валюты поступит в бюджет и налоговая задолженность

налогоплательщика будет уменьшена на эту сумму.

8. Банки и другие финансово-кредитные учреждения, по письменному

запросу Налоговой службы должны предоставить ей сведения об операциях

с коммерческими и другими счетами за данный период и наличия средств

на счетах налогоплательщиков; а также о финансовых операциях

налогоплательщиков, по форме и в сроки установленные Налоговой

службой. Если информационный запрос не предполагает проверку самого

банка или финансово-кредитного учреждения, Налоговая служба не имеет

право доступа к информации по счетам, при отсутствии цели,

подкрепленной полномочиями.

9. Банки и другие финансово-кредитные учреждения обязаны

представлять информационные отчеты Налоговой службе, а также лицу,

получающему проценты, с указанием имени, адреса и ИНКН получателя,

а также суммы выплаченных процентов и удержанного налога,

перечисленного в бюджет.

10. Товарные и фондовые биржи обязаны представлять информационные

отчеты Налоговой службе, а также получателю процентов или дивидендов,

с указанием имени, адреса и ИНКН получателя, а также суммы

выплаченных процентов и дивидендов и удержанного налога,

перечисленного в бюджет.

(статья 13)

1. Налоговая служба является единственным органом, уполномоченным

проводить проверки налогоплательщиков с целью обеспечения

выполнения ими обязательств по налогам.

2. Налоговая проверка - это проверка, связанная с определением

налогового обязательства на основании бухгалтерских и иных документов

налогоплательщика, которая производится на основании предписания

начальника налоговой инспекции, в котором указывается наименование

налогоплательщика, вопросы, подлежащие проверке.

3. Налоговая проверка налогоплательщика производится не более

одного раза в год и продолжительностью не свыше 30 дней. При

необходимости срок проверки может быть продлен до 10 дней с

письменного разрешения руководства Государственной налоговой инспекции

при Министерстве финансов Кыргызской Республики.

в случае ликвидации юридического лица, которое не

выполнило свои налоговые обязательства

(статьи 48, 49)

1. При ликвидации юридического лица или полном прекращении им

экономической деятельности без прохождения юридической процедуры

ликвидации, которое не выполнило налоговых обязательств, должностные

лица, акционеры, вкладчики, участники, учредители и другие

инвесторы данного лица несут общую и личную ответственность в пределах

полученных ими при ликвидации активов ликвидированного юридического

лица в тот период времени, в течение которого образовалась налоговая

задолженность или, в течение 3 лет, предшествующих дате ликвидации,

при этом учитывается более короткий период.

Пример:

Лица А, Б и В являлись соответственно президентом, главным

инженером и главным бухгалтером предприятия "Интер". В течение 1994-

1995 годов у предприятия "Интер" появилась задолженность по налогу на

прибыль в сумме 100 тыс.сомов и по подоходному налогу - 20 тыс.сомов.

В январе 1996 года "Интер" подает заявление на ликвидацию и

предприятие ликвидируется, не имея средств для погашения налоговой

задолженности.

Проверка налоговой инспекции выяснила, что в течение 1994-1995

годов, когда налоговые платежи в бюджет не поступали, лица А, Б и В

получали дивиденды от "Интер" в размере 25 тыс.сомов каждый.

На основании материалов проверки, доказывающих вышеуказанные

факты, налоговой орган имеет право взыскать с лиц А, Б и В налоговую

задолженность "Интер" в размере 25 тыс.сомов с каждого, то есть те

суммы, которые были получены ими во время возникновения налоговой

задолженности.

2. Та часть налогового обязательства ликвидируемого юридического

лица, относящаяся к периоду, когда его активы находились во

владении должностных лиц, акционеров, вкладчиков, участников,

учредителей и других инвесторов, взыскивается Налоговой службой с

держателя активов. Обязательства лиц по данному пункту

ограничиваются величиной активов, полученной в тот период времени, в

течение которого образовалась налоговая задолженность или, в течение

3 лет, предшествующих дате ликвидации, при этом учитывается более

короткий период.

3. В случае, если изъятое и реализованное имущество

налогоплательщика не покрывает налоговую задолженность, то любое лицо

получившее от налогоплательщика имущество по заниженной цене в период

с момента возникновения налогового обязательства, или в течение

одного года, предшествующего взысканию налога и изъятию имущества с

учетом более короткого срока, несет налоговое обязательство в той

мере, в какой операция была произведена по заниженной цене.

1. Взыскание и изъятие сумм, причитающихся налогоплательщику

с третьих лиц (статья 54)

а) В случае отсутствия денежных средств у налогоплательщика

взыскание налоговой задолженности может производится за счет средств,

начисленных или выплачиваемых или причитающихся налогоплательщику

третьими лицами, включая работодателя, банк, либо другой финансовый

орган, распоряжающийся его прямыми платежами.

б) При обращении взыскания за счет третьей стороны недоимщика

налоговая инспекция обязана направить уведомление третьей стороне и

банку.

в) Погашение налоговой задолженности за счет работодателя

налогоплательщика или банка, либо другого финансового органа,

распоряжающихся его прямыми платежами, производится на основании

уведомления налоговой инспекции.

Уведомление, направленное работодателю налогоплательщика,

квалифицируется как продолжающееся юридическое действие до тех пор,

пока налог не будет уплачен в полном объеме или Налоговая служба не

отзовет уведомление. Заработная плата налогоплательщика при этом в

размере 5-кратной минимальной заработной платы на самого и по 1

минимальной заработной плате на каждого иждивенца, должна

освобождаться от изъятия в соответствии с таким уведомлением.

2. Взыскание налога посредством судебного процесса (статья 51)

а) Налоговая служба имеет право передать дело в суд о

принудительном взыскании суммы задолженности по налогам с

налогоплательщика, который не уплачивает налог при наступлении срока

платежа. Такое заявление рассматривается судами в порядке искового

производства по гражданскому делу.

б) Налоговая служба также имеет право передать дело в суд о

ликвидации налогоплательщика как банкрота.

3. Взыскание налога и изъятие имущества налогоплательщика

(статья 52)

а) Если налогоплательщик не уплачивает налог в срок в течение 10

дней со дня получения уведомления о погашении налоговой

задолженности, Налоговая служба имеет право наложить арест на

имущество, необходимое для погашения налоговой задолженности.

б) Одновременно с наложением ареста на имущество налогоплательщика

Налоговая служба вручает налогоплательщику уведомление о

намерении взыскания налоговой задолженности на имущество.

в) Взыскание и изъятие Налоговой службой имущества производится

только в том случае, если она вручила налогоплательщику уведомление

о намерении взыскания задолженности на имущество, а налогоплательщик

не смог произвести уплату в течение 10 дней после получения

уведомления.

г) Если налогоплательщик не смог произвести уплату в течение 10

дней после уведомления, то налоговая инспекция подает в суд заявление

о принудительном взыскании с налогоплательщика налоговой

задолженности.

д) После вынесения судом решения об изъятии имущества

налогоплательщика налоговая инспекция производит в административном

порядке изъятие имущества, на которое был наложен арест.

е) Лицо, включая банк или другое финансово-кредитное учреждение,

обладающее имуществом, в отношении которого было произведено

взыскание и изъятие, должно, по письменному требованию

уполномоченного должного лица, передать имущество Налоговой службе,

за исключением части имущества, на которую судом уже наложен арест.

Если такое лицо нарушает вышеуказанное требование, то оно несет

обязательство перед бюджетом на сумму, равную стоимости имущества или

залога, но не превышающую сумму, полученную за счет взыскания и

ареста.

ж) Арест и изъятие имущества должны быть произведены в течение 6

лет - с юридических лиц, а с физических лиц - 3 лет с момента

вручения уведомления о начислении, согласно которому производится

взыскание налога.

з) Освобождаются от изъятия:

- основные средства производства, используемые налогоплательщиком

в торговой или экономической деятельности, на сумму, равную 100

минимальным месячным заработным платам;

- жилье налогоплательщика;

- имущество, не имеющее отношения к экономической деятельности,

без решения суда.

4. Реализация изъятого имущества (статья 53)

а) Изъятое имущество реализуется самостоятельно Налоговой службой

в открытом порядке.

б) Средства, полученные от реализации, используются в первую

очередь для возмещения затрат на проведение взыскания, изъятия и

реализации, далее - на уплату налога, процентов и штрафных санкций.

Суммы, оставшиеся после погашения налогового обязательства,

подлежат возврату налогоплательщику.

в) При административном или юридическом рассмотрении оснований, в

связи с которыми производится взыскание и изъятие, реализация

изъятого имущества приостанавливается на период рассмотрения, за

исключением имущества, подверженного порче, а также имущества,

реализацию которого налогоплательщик поручает налоговой инспекции.

г) В случае, когда налогоплательщик уплатил сумму налогов,

процентов и штрафных санкций, в связи с которыми были произведены

взыскание и изъятие, а также возместил все затраты, связанные с

взысканием и изъятием до того, как была произведена реализация

изъятого имущества, то изъятое имущество возвращается

налогоплательщику.

д) По усмотрению директора Государственной налоговой инспекции при

Министерстве финансов Кыргызской Республики изъятое имущество

может быть возвращено налогоплательщику до его реализации, если:

1) налогоплательщик получил разрешение на продление срока платежа;

2) Директор Государственной налоговой инспекции при Министерстве

финансов Кыргызской Республики решит, что возврат имущества

увеличит объем налоговых сборов.

е) В случае, когда полученная выручка от реализации имущества не

покрывает полностью налоговую задолженность, то налоговый орган

вправе обратить взыскание на другое оставшееся имущество недоимщика.

5. Прекращение экспортно-импортных операций (статья 55)

Если Налоговая служба, применяя взыскание на имущество,

располагает, что налогоплательщик осуществляет экспортно-импортные

операции, то она направляет уведомление Государственной таможенной

инспекции, которая на основании такого уведомления должна прекратить

экспортно-импортные операции налогоплательщика путем изъятия

экспортных и импортных товаров, которые являются собственностью

налогоплательщика.

6. Взыскание и изъятие иностранной валюты (статья 56)

Налоговая служба имеет право изъять иностранную валюту,

принадлежащую налогоплательщику, имеющему налоговую задолженность,

которая передается Национальному банку Кыргызской Республики для

продажи ее на валютном аукционе или валютной бирже. Полученные от

продажи средства подлежат перечислению в бюджет.

Ответственность налогоплательщика (статья 61)

Плательщики налога, в том числе лица, выплачивающие доходы, несут

ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты

налога в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом.

а) Проценты (статья 63)

1. В случае неуплаты налога в установленный срок налогоплательщик

должен в соответствии со статьей 63 Налогового кодекса уплатить

проценты по учетной ставке Национального банка с суммы налоговой

задолженности за каждый день просрочки (включая день уплаты).

Проценты определяются исходя из средней учетной ставки

Национального банка Кыргызской Республики сложившейся за предыдущий

квартал.

Пример: налогоплательщик уплатил 11 мая 1996 года сумму налога 10

тыс.сомов при установленном сроке уплаты 10 марта. Средняя

учетная ставка Национального банка составляла в 4 квартале 1995 года

35% и 1 квартале 1996 года 40% годовых. Налоговый орган начисляет

налогоплательщику проценты за март месяц (с 10 по 31) по ставке 35%

деленной на 365 и умноженной на количество дней просрочки в марте, за

апрель-май (с 1.04.96 г. по 11.05.96 г.) по ставке 40% деленной на

365 и умноженной на количество дней просрочки за апрель-май, исходя

из суммы задолженности 10 тыс.сомов.

б) Финансовые санкции (статьи 64, 65, 66)

2. За несвоевременное представление декларации, а также за

несвоевременную уплату налога на дату, указанную в уведомлении, к

налогоплательщику в соответствии со статьей 64 Налогового кодекса

применяется финансовая санкция - штраф в размере 5 процентов от

неуплаченной суммы налога за каждый месяц или часть месяца, в течение

времени которого неуплата имела место. При этом финансовая санкция

за несвоевременное представление декларации не может превышать 25

процентов от неуплаченной итоговой суммы налога.

Общая сумма совокупного штрафа за несвоевременное представление

декларации и уплату налога не может превышать 25 процентов от

неуплаченной итоговой суммы налога.

Начисление штрафов также производится при неполной уплате налогов,

то есть когда образуется разница между общей суммой налогового

обязательства и суммой налога, фактически уплаченного в указанные

сроки, включая налог, уплаченный путем удержания или авансовых

платежей.

Пример 1. Налогоплательщик представил декларацию в налоговую

инспекцию 1 июля 1996 года, которую должен был сдать к 1 марта 1996

года. При этом он не уплатил к 10 марта налог в сумме 100 тыс.сомов.

Налоговая инспекция начисляет штраф в размере по 5 процентов от 100

тыс.сомов за март, апрель, май, июнь и июль месяцы, то есть в общей

сложности 25 процентов, или 25 тыс.сомов.

Пример 2. Налоговая инспекция в представленной налогоплательщиком

декларации доначислила налог в сумме 10 тыс.сомов и вручила 1

апреля 1996 года налогоплательщику уведомление об уплате

доначисленного налога в 10-дневный срок, а налогоплательщик уплатил

эту сумму только 20 мая 1996 года.

Налоговая инспекция начисляет данному налогоплательщику финансовую

санкцию за несвоевременную уплату налога в размере 10% (по 5% за

апрель и май месяцы) от 10 тыс.сомов.

Пример 3. Налогоплательщик представил декларацию 5 апреля 1996

года и не уплачивает причитающийся по ней налог в сумме 20 тыс.сомов.

Налоговая инспекция вручает 7 апреля налогоплательщику уведомление об

уплате начисленного налога в 10-дневный срок, которую он уплачивает

только 20 апреля.

Налоговая инспекция применяет к налогоплательщику:

а) финансовую санкцию за несвоевременное представление декларации

- штраф в размере 10% (по 5% за март и апрель месяцы) от 20 тыс.сомов;

б) финансовую санкцию за несвоевременную уплату налога - штраф 5%

(за апрель) от 20 тыс.сомов.

Общая сумма штрафа 3 тыс.сомов не превышает 5 тыс.сомов, то есть

25% от 20 тыс.сомов.

Пример 4. Налогоплательщик представил декларацию в налоговую

инспекцию 5 апреля 1996 года. Причитающийся по ней налог в

сумме 15 тыс.сомов уплачен в срок, то есть к 10 марта.

В данном случае к налогоплательщику не применяется финансовая

санкция за несвоевременное представление декларации, так как

неуплаченной суммы налога не имеется.

3. В случае, если налогоплательщик в декларации указывает сумму

налога ниже, чем следовало бы показать, к нему применяется

финансовая санкция - штраф в размере суммы заниженного налога.

Пример. Проверкой налоговой инспекции выявлено, что

налогоплательщик, в представленной декларации занизил сумму налога на

20 тыс.сомов. К налогоплательщику применяется финансовая санкция -

штраф в размере суммы заниженного налога, то есть 20 тыс.сомов.

4. К лицу, которое осуществляет экономическую деятельность без

регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика,

налоговая инспекция применяет финансовую санкцию - штраф в

двухкратном размере суммы налогов, подлежащих уплате за весь период

такой деятельности.

Пример. Лицо, не состоящее на учете в налоговом органе,

осуществляло торговую деятельность в 1995 году. Расследование

проведенное налоговой инспекцией показало, что данным лицом за 1995

год подлежало к уплате подоходного налога в сумме 5 тыс.сомов и налога

на добавленную стоимость - 10 тыс.сомов.

К данному лицу применяется финансовая санкция - штраф в

двухкратном размере сумм подоходного налога и налога на добавленную

стоимость за 1995 год, то есть в сумме 30 тыс.сомов.

5. Проценты, штрафные санкции, предусмотренные Налоговым кодексом

исчисляются по каждому нарушению отдельно.

в) Административные санкции (статья 67)

6. В случае, когда налогоплательщик отказывается удовлетворить

правомерное требование налоговой инспекции относительно проверки

документов, отчетов или другой информации, связанной с экономической

деятельностью, или уклоняется от правомерного требования налоговой

инспекции явиться для беседы с должностными лицами налоговой

инспекции, или препятствует должностному лицу налоговой инспекции

входить на территорию экономической деятельности налогоплательщика,

к нему применяется административная санкция - штраф в размере 5

процентов от неуплаченной суммы за каждый месяц или часть месяца,

в течение которого неуплата имела место.

г) Ответственность, налагаемая на должностных лиц (статья 68)

7. На должностные лица налагаются санкции в размере до 20

минимальных месячных заработных плат в следующих случаях:

- если оно не удерживает, не собирает, не отчитывается или не

выплачивает налог соответствующим образом;

- если оно совершает попытку уклонения от уплаты налога.

К таким должностным лицам относятся: руководители, у которых было

основание знать о вышеуказанных деяниях, главный бухгалтер или

другое должностное лицо, которое выполняет функции надзора или

контроля за вышеуказанными действиями и которое заранее было

осведомлено о противоправных деяниях.

Ответственность должностного лица при этом не должна превышать

общую сумму налога несобранного, неудержанного, неуплаченного или от

уплаты которого оно уклонилось.

(статья 69)

Дознание и предварительное следствие по нарушениям налогового

законодательства осуществляется специальными подразделениями

(органами налоговой полиции) Государственной налоговой инспекции при

Министерстве финансов Кыргызской Республики в соответствии с Уголовно-

процессуальным кодексом и другими законодательными актами Кыргызской

Республики.

налоговых инспекций, и их ответственность

(статья 70)

1. Лицо, уполномоченное осуществлять администрирование налогового

законодательства, должно нести дисциплинарную, имущественную и

уголовную ответственность в случаях, если оно:

а) требует от налогоплательщика суммы свыше начисленного налога;

б) удерживает для личного или иного пользования, не

предусмотренного налоговым законодательством, любую часть суммы

взимаемого налога;

в) составляет неправильный отчет, устно или письменно, о суммах

налога, взимаемого или полученного им налога;

г) использует положение сотрудника Налоговой службы для получения

от налогоплательщика или любого другого лица денег или любой другой

выгоды;

д) принимает от налогоплательщика или любого другого лица деньги,

или любую другую выгоду для того, чтобы помочь снизить фактическую

или потенциальную сумму задолженности по налогу;

е) не будучи уполномоченным, взимает или предпринимает попытки

взимать налоги;

ж) не соблюдает установленных законодательством коммерческой тайны

и тайны вкладов.

2. Кроме того, налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться

к ответственности, предусмотренной другими законами Кыргызской

Республики.

компенсация убытков налогоплательщика от неправильных

действий уполномоченных должностных лиц налоговых органов

(статьи 57, 58, 59, 71)

1. Налогоплательщик, не удовлетворенный начислением или другим

решением должностного лица налогового органа, имеет право обжаловать

решение, принятое этим должностным лицом, в Налоговую службу не

позднее 30 дней с момента принятия решения.

Жалоба должна быть оформлена в письменном виде и содержать все

необходимые аргументы и документы, которые являются основанием для

обжалования.

2. Налоговая служба должна рассмотреть и принять решение в

отношении существа жалобы налогоплательщика и информировать его в

порядке уведомления в течение 30 дней с момента регистрации жалобы в

Налоговой службе, указывая причины принятия своего решения.

3. В случае нарушения органом Налоговой службы срока уведомления и

порядка уведомления налогоплательщика жалоба считается

удовлетворенной.

4. Если налогоплательщик не удовлетворен решением налогового

органа в отношении своей жалобы, или Налоговая служба не приняла

решение по жалобе в течение 30 дней, налогоплательщик имеет право

апеллировать в вышестоящий по подчиненности налоговый орган.

5. Налогоплательщик, не согласный с окончательным решением

Налоговой службы, или окончательным решением вышестоящего налогового

органа, может апеллировать в судебный орган в течение 30 дней со дня

получения уведомления о принятии такого решения.

Заявление в суд должно быть в письменной форме и содержать все

необходимые аргументы и документы, на которых основано требование

заявителя. В суде бремя доказательства неправильности начисления

налога лежит на налогоплательщике.

6. Если дело по апелляции находится на рассмотрении в Налоговой

службе или суде, то производство по иску в суде о взыскании и

конфискации должно быть приостановлено.

7. В случае если налогоплательщик подал апелляцию в Налоговую

службу или суд в отношении начисленной суммы налога, налоговое

обязательство продолжает действовать и подлежит уплате, за

исключением случаев продления Налоговой службой срока платежа.

8. В случае установления неправомерности действий сотрудников

Налоговой службы компенсация понесенных прямых убытков производится

за счет, соответственно республиканского и местного бюджетов в

порядке, установленном действующим законодательством.