# Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с юридических лиц (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года N 142) - Полное наименование: Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с юридических лиц (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года N 142) - Вид акта: Инструкция - Номер: 142 - Дата принятия: 17.03.2000 - Статус: Действует - Редакция от: 02.07.2008 - Язык текста: русский - Страница на aqlex: - Официальный источник: > Текст приведён по редакции от 02.07.2008 по данным официального источника. Это не юридическая консультация: для юридически значимых действий сверяйтесь с официальной публикацией. > > Как ссылаться: Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с юридических лиц (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года N 142) (ред. от 02.07.2008) - https://aqlex.ai/doc/7161 --- Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года № 142 ИНСТРУКЦИЯ о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с юридических лиц (В редакции постановлений Правительства КР от 26 ноября 2001 года № 731,16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435,15 февраля 2005 года № 86, 12 мая 2006 года № 349, 31 мая 2006 года № 393, 2 июля 2008 года № 358) (Издана на основании Налогового кодекса Кыргызской Республики с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 февраля 2006 года) I. Плательщики налога на прибыль юридических лиц (статья 91) 1. Плательщиками налога на прибыль являются: а) все юридические лица - резиденты, получающие прибыль из источ- ников доходов как в Кыргызской Республике, так и за ее пределами; б) юридические лица - нерезиденты, осуществляющие экономическую деятельность в составе постоянного учреждения в Кыргызской Республике, и получающие прибыль от источника доходов в Кыргызской Республике. Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие экономическую дея- тельность в Кыргызской Республике без образования постоянного учрежде- ния, и получающие доходы из источника в Кыргызской Республике, уплачи- вают налог на доходы в порядке и по ставкам, предусмотренным статьей 109 Налогового кодекса. (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435) 2. Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Прибыль, полученная по договору простым товариществом (или консорциумом), рассматривается как прибыль участников, распределяется и облагается налогом у каждого из них. Товарищество - объединение физических или юридических лиц, а также возможно тех и других в целях осуществления предпринимательской деятельности. Консорциум - временное договорное объединение организаций и предприятий для осуществления конкретных экономических проектов, соглашение между банками и промышленными предприятиями для совместного проведения финансовых операций. II. Исчисление налогооблагаемой прибыли (статья 92) 3. Объектом налогообложения является прибыль, исчисляемая как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Кыргызской Республики. III. Состав совокупного годового дохода (статьи 9, 74 и 93) 4. Под совокупным годовым доходом понимается выручка юридического лица (без косвенных налогов) из различных источников в течение календарного года, которая определяется в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса Кыргызской Республики. К совокупному годовому доходу относятся все виды поступлений как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме работ и услуг, которые включают: а) доходы от реализации продукции (работ, услуг). Доходы от реализации продукции (работ, услуг) включают в себя денежные и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также поступления, полученные по бартерным сделкам; б) доходы от реализации активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инфляцию. К средствам, не подлежащим амортизации, относятся: - земля; - товарно-материальные ценности; - имущество, стоимость которого полностью переносится в текущем налоговом году в стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг; в) другие доходы, включая: - доходы по процентам, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты в Кыргызской Республике; - страховые суммы по договорам страхования, за исключением выплат по страховому случаю (событию) в части основных средств в пределах их балансовой стоимости в случае направления этих выплат на восстановление основных средств или приобретение аналогичного вида основных средств; - дивиденды, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты в Кыргызской Республике; - доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой. Полученные до 1 июля 1999 года страховые суммы по договорам страхования полностью включаются в состав совокупного годового дохода налогоплательщика. С 1 июля 1999 года в случае, если страховая сумма выплачена по страхованию основных средств в пределах их балансовой стоимости и не использована до конца того отчетного года, в котором была выплачена страховая сумма, то неиспользованная сумма включается в состав совокупного годового дохода отчетного года, и на эту сумму уменьшается совокупный годовой доход в том отчетном году, в котором была направлена страховая сумма на восстановление основных средств или приобретение аналогичного вида основных средств в пределах выплаченной суммы; - безвозмездно полученные имущество и денежные средства. В состав совокупного годового дохода не включается стоимость объектов социально-культурного и жилищно-коммунально-бытового назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, водозаборных сооружений, горно-шахтного оборудования и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно по решению Правительства Кыргызской Республики органам государственной власти Кыргызской Республики (или по их решениям специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно (по решениям Правительства Кыргызской Республики предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления) основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы. По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, совокупный годовой доход увеличивается на стоимость имущества, равной балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость, по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указывается в документах о передаче. В случае, если стоимость основных средств равна нулю, то при передаче таких основных средств от одного юридического лица к другому стоимость основных средств должна учитываться на балансе по обоснованной рыночной стоимости и включается в состав совокупного годового дохода; - доходы от сдачи в аренду имущества; - доходы от реализации и передачи нематериальных активов (имущественных прав) другому лицу; - субсидии; - средства, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; Пример: Юридические лица "А" и "Б" занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют на одном рынке одни и те же товары. В результате для юридического лица "А" рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами "А" и "Б" последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 50,0 тыс.сомов от юридического лица "А". Для юридического лица "Б" 50,0 тыс.сомов включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение. - доходы, возникшие от списания и сокращения долгов юридического лица другим лицам; - суммы, полученные от реализации изношенных активов; - отрицательные суммы балансовой стоимости амортизируемых активов на конец года (пункт 7 ст.97 Налогового кодекса). (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435) 5. В совокупный годовой доход налогоплательщика включаются суммы, перечисленные третьей стороне в качестве: а) взаиморасчета по задолженностям; Пример: Фирма "А" оказала услуги фирме "Б" на сумму 100,0 тыс.сомов, в то же время "А" имеет задолженность перед "Д" в сумме 170,0 тыс.сомов. По указанию "А" фирма "Б" перечисляет 100,0 тыс.сомов фирме "Д". В данном случае "А" должен увеличить совокупный годовой доход на 100,0 тыс.сомов. б) расчетов в связи с прямыми или косвенными расходами. Пример: Фирма "А" перечислила фирме "Б" 1000 сомов на приобретение товара (за электроэнергию, услуги связи) в качестве оплаты за фирму "Д". Данная сумма считается как доход и включается в совокупный годовой доход фирмы "Д". 6. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из дохода, полученного налогоплательщиком на территории Кыргызской Республики и за ее пределами. 7. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из дохода, полученного из источника на территории Кыргызской Республики. Доходом юридических лиц - нерезидентов, полученным из источника на территории Кыргызской Республики, признается: б) доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в Кыргызской Республике независимо от места выплаты такого дохода; в) доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на тер- ритории Кыргызской Республики; г) доход, получаемый от оказанных услуг, если он подлежит вычету при определении обязательства по налогу на прибыль юридического лица - нерезидента по доходам, связанным с постоянным учреждением, расположен- ным на территории Кыргызской Республики; д) дивиденды, поступающие от юридического лица - резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице, за исключением дохода от прироста при реализации ценных бумаг акционерных обществ открытого типа, с участием корректировки на инфляцию; е) проценты, полученные от юридических лиц - резидентов Кыргызской Республики; ж) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Кыр- гызской Республике, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе; з) иные доходы от реализации имущества на территории Кыргызской Республики юридическому лицу - резиденту и (или) физическому лицу - ре- зиденту Кыргызской Республики; и) доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Кыргызской Республике; к) доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в междуна- родной связи или перевозках между Кыргызской Республикой и другими го- сударствами; л) другие доходы, не охваченные предыдущими пунктами, возникающие при осуществлении экономической деятельности в Кыргызской Республике. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 8. В состав совокупного годового дохода не включаются суммы дооценок товарно-материальных ценностей, произведенных в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Кыргызской Республики. 8-1. В состав совокупного годового дохода некоммерческих организаций не включаются: 1) членские и вступительные взносы; 2) безвозмездно передаваемые активы, при условии их использования в уставных целях; 3) гуманитарная помощь и гранты, при условии их использования в уставных целях. Членские взносы - активы, передаваемые лицами, состоящими в некоммерческой организации, основанной на членстве в размере и порядке, предусмотренном в учредительных документах данной организации, при условии, что такая передача не будет обусловлена встречным предоставлением услуг члену данной организации бесплатно либо по цене ниже себестоимости. Вступительные взносы - активы, передаваемые лицами при вступлении в некоммерческую организацию, основанную на членстве в размере и порядке, предусмотренном в учредительных документах данной организации, при условии, что такая передача не будет обусловлена встречным предоставлением услуг члену данной организации бесплатно либо по цене ниже себестоимости. Пример: Спортивная федерация - некоммерческая организация, основанная на членстве, осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями. Членские (вступительные) взносы не включаются в совокупный годовой доход в случае, если член данной организации не получает от нее каких-либо бесплатных услуг (работ), либо по цене ниже себестоимости. В противном случае данные взносы будут считаться платой за услуги (работы) и, соответственно, подлежать включению в совокупный годовой доход в целях обложения налогом на прибыль. Пример: Общественное объединение, взимающее членские взносы со своих членов, бесплатно предоставляет им помещение для размещения офисов. В данном случае это будет считаться скрытой формой платы за аренду имущества и, соответственно, подлежать налогообложению. Пример: Члены Ассоциации "Луч", оплачивая членские (вступительные) взносы, пользуются услугами ассоциации, при этом получаемые услуги оплачиваются членами на общих основаниях. В данном случае взносы будут считаться членскими (вступительными) взносами и, соответственно, не подлежат налогообложению. Гуманитарная помощь - активы, безвозмездно предоставляемые государствами, международными, иностранными и отечественными организациями Правительству Кыргызской Республики, органам местного самоуправления, государственным и некоммерческим организациям, а также физическим лицам, в виде продовольствия, товаров народного потребления, техники, снаряжения, оборудования, медицинских средств и медикаментов, иных предметов для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций военного, экологического и техногенного характера, при условии дальнейшего потребления и (или) безвозмездного распределения. Установление гуманитарного характера безвозмездно передаваемого актива производится органом, уполномоченным Правительством Кыргызской Республики. Грант - активы, безвозмездно предоставляемые государствами, международными, иностранными и отечественными организациями Правительству Кыргызской Республики, органам местного самоуправления, государственным и некоммерческим организациям (кроме организаций, преследующих политические цели). Организация, получившая грант, обязана использовать его по целевому назначению согласно договору о гранте (грантовому соглашению) между грантодателем и грантополучателем. Не использованные полностью в течение календарного года средства гранта могут быть использованы в течение ряда лет, если это предусмотрено соответствующим договором о гранте (грантовым соглашением). (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) IV. Вычеты из совокупного годового дохода для определения размера прибыли, подлежащей налогообложению (статьи 94 - 105) 9. Из совокупного годового дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, в том числе: - по оплате труда. Затраты по оплате труда персонала предприятия, подлежащие вычету из совокупного годового дохода, принимаются в том периоде, в котором произведено начисление за выполненные работы (оказанные услуги), независимо от времени фактической выплаты заработной платы; - предоставление материальных и социальных льгот работающим. В состав материальных и социальных льгот, подлежащих вычету из совокупного годового дохода, включаются выплаты работникам предприятий, облагаемые подоходным налогом с физических лиц в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики; - на страхование активов, связанных с экономической деятельностью; - все другие предпринимательские расходы, связанные с получением дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету, перечисленных в статье 105 Налогового кодекса, и расходов, перечисленных в статьях 95-104 Налогового кодекса, которые подлежат вычету на условиях и в раз- мере, определенных соответствующей статьей. - убытки от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой. Основной перечень расходов, связанных с получением дохода, подле- жащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли, определен в По- ложении, утвержденном приказом Министерства финансов Кыргызской Респуб- лики от 18 апреля 2000 года № 120-П. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 10. Командировочные расходы подлежат вычету только в размере фактических затрат согласно представленным документам (кроме суточных, по которым нормы устанавливаются Правительством Кыргызской Республики). В случае отсутствия документов - в размере, установленном Правительством Кыргызской Республики. 11. Затраты, произведенные предприятием за отчетный период, предусмотренные статьей 94 Налогового кодекса Кыргызской Республики и относимые по бухгалтерскому учету на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), подлежат пересчету на реализованную продукцию, произведенные работы и оказанные услуги. Затраты, признаваемые в соответствии с бухгалтерским учетом расходами периода (общие и административные расходы, торговые издержки), вычитаются полностью. Пример: Фирма "А", у которой основным видом деятельности является производство товаров народного потребления, в отчетном периоде произвела следующие виды расходов, связанных с получением дохода за данный отчетный период: 1. Расходы по оплате труда по основному производству 50,0 тыс.сомов. Расходы на оплату труда по управленческому персоналу 10,0 тыс.сомов. 2. Расходы на предоставление материальных и социальных льгот работникам основного производства 20,0 тыс.сомов. Расходы на предоставление материальных и социальных льгот работникам управленческого персонала 5,0 тыс.сомов. 3. Расходы на сырье и материалы, использованные в основном производстве для выпуска продукции 150,0 тыс.сомов. 4. Прочие расходы, связанные с выпуском продукции 10,0 тыс.сомов. Прочие расходы по управленческому персоналу 2,0 тыс.сомов. 5. Объем выпущенной готовой продукции 300,0 тыс.сомов. 6. Выручка от реализации готовой продукции 250,0 тыс.сомов. В данном случае: - объем общих административных расходов за отчетный период составил 17,0 тыс.сомов (10,0+5,0+2,0). Данная сумма вычитается (списывается) полностью в том отчетном периоде, в котором она имеет место; - объем общих расходов по основному производству, связанных с выпуском готовой продукции в отчетном периоде составил 230,0 тыс.сомов (50,0+20,0+150,0+10,0). Чтобы определить суммы вычетов, которые подлежат списанию за данный отчетный период, необходимо определить процент реализованной продукции по следующей формуле: А ---х100% Б где: - А - выручка от реализации данного отчетного периода; - Б - объем выпущенной готовой продукции отчетного периода. Или: 250,0:300,0х100%=83,33%. Для определения суммы затрат, подлежащих списанию в отчетном периоде, необходимо сумму общих расходов по основному производству, образовавшуюся в отчетном периоде, умножить на определенный процент реализованной продукции. Следовательно, за отчетный период подлежат списанию затраты на общую сумму 191,7 тыс.сомов (230,0х83,33%). Остаток несписанных издержек отчетного периода в сумме 38,3 тыс.сомов (230,0-191,7) подлежит списанию по мере списания остатка готовой продукции 50,0 тыс.сомов (300,0-250,0) в следующем отчетном периоде с учетом вновь образовавшихся издержек производства, готовой продукции и реализации. 12. Вычету из совокупного годового дохода по учреждениям, организациям и предприятиям образования, науки, культуры, спорта и здравоохранения подлежат суммы, фактически направленные на покрытие капитальных расходов в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой расходов. 13. Расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговому обязательству (в сомах, иностранной валюте) подлежат вычету (далее - разрешенный вычет) в размере фактически уплаченных процентов, но не бо- лее суммы, рассчитанной исходя из суммы долга, подлежащей погашению в текущем налоговом году (суммы обязательства, которую заемщик обязуется оплатить в текущем налоговом году по договору займа (кредита), умножен- ной на 1,5 учетной ставки, установленной Национальным банком Кыргызской Республики на момент образования долга. Вычету из совокупного годового дохода отчетного года подлежит сум- ма разрешенного вычета, но не более, чем 50% налогооблагаемого дохода налогоплательщика, без включения в него доходов и расходов по процен- там, плюс доход с процентов. Если при этом разрешенный вычет не пол- ностью будет учтен в налоговой декларации отчетного года, то оставшаяся сумма учитывается как разрешенный вычет в следующем налоговом году. Пример 1: Фирма "А" получила кредит 1 февраля 2002 года в размере 100,0 ты- сяч сомов под 80% годовых сроком на один год. По условиям договора фир- ма должна выплатить всю сумму долга в январе 2003 года, а проценты - ежемесячно. Учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики на момент образования долга составила 50%. При составлении налоговой декларации за 2002 год фирма не сможет вычесть выплаченные проценты по долговому обязательству, ввиду того, что по условиям договора погашение основного долга в 2002 году не пре- дусмотрено, и сумма разрешенного вычета равна нулю. В 2003 году фирма будет иметь право на вычет процентов, выплачен- ных в этом году, т.к. по условиям договора в 2003 году должна быть вып- лачена основная сумма долга; при этом разрешенный вычет не превышает 75 тыс.сомов (100000 x 1,5 x 50%). Сумма процентов, фактически выплаченных в 2003 году, составляет 6667 сомов (100000 x 80% / 12 x 1), следовательно, разрешенный вычет в 2003 году составляет 6667 сомов. В 2003 году фирма не имела доходов по процентам, а налогооблагае- мый доход без вычета расходов на проценты составляет 60 тыс.сомов. Пос- кольку разрешенный вычет не превышает 50% указанной суммы, фирма имеет право на вычет всей суммы процентов, уплаченной в 2003 году, т.е. 6667 сомов. Пример 2: Фирма "А" получила кредит 1 февраля 2002 год в размере 100,0 тыс.сомов под 80% годовых сроком на один год. По условиям договора фир- ма должна выплатить долг равными долями: в 2002 году - 50,0 тыс.сомов, и в январе 2003 года - 50,0 тыс.сомов, а проценты - ежемесячно. Учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики на момент образования долга составила 50%. Уплаченные проценты в 2002 году составили 73,3 тыс.сомов. При составлении налоговой декларации за 2002 год фирма имеет право на вычет процентов по долговому обязательству, ввиду того, что по усло- виям договора предусмотрено погашение части долга в 2002 году. Разрешенный вычет ограничивается суммой 37,5 тыс.сомов (50,0 x 1,5 x 50%). Поскольку фактические расходы превышают эту сумму, разрешенный вычет составит 37,5 тыс.сомов. В 2002 году фирма не имела дохода с процентов, а налогооблагаемый доход без вычета расходов на проценты составляет 30,0 тыс.сомов. Пос- кольку разрешенный вычет превышает 50% указанной суммы, фирма имеет право на вычет расходов на проценты только в сумме 15,0 тыс.сомов. Раз- ница между суммой разрешенного вычета (37,5 тыс.сомов) и суммой, вклю- ченной в налоговую декларацию за 2002 год (15,0 тыс.сомов), прибавляет- ся к сумме разрешенного вычета в 2003 году. Расходы по уплате процентов по долговому обязательству подлежат вычету из его совокупного годового дохода в том случае, если сумма дол- га была использована на погашение любых издержек, связанных с экономи- ческой деятельностью, независимо от того, относятся ли эти издержки к расходам или к активам. Порядок вычетов расходов на проценты, предусмотренный статьей 95 Налогового кодекса, не распространяется на банки и финансово-кредитные учреждения, работающие в системе кредитных союзов и лицензируемые Наци- ональным банком Кыргызской Республики. Данные налогоплательщики вычита- ют эти расходы на основании статьи 94 Налогового кодекса в составе про- чих предпринимательских расходов. (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435) 14. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, связанные с получением прибыли, вычитаются, за исключением расходов на приобретение основных средств и их установку. Положения данного пункта не распространяются на те предприятия, для которых проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских разработок и проектно-изыскательских работ является их основной или преимущественной активной экономической деятельностью, а также на затраты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, выполняемые по договорам (соглашениям) для заказчиков таких исследований (разработок). Указанные предприятия и исполнители вправе относить такие затраты на материальные затраты. 15. К основным средствам в налоговых целях относятся активы, которые используются или предназначены для использования в экономической дея- тельности, постепенно переносят свою стоимость на создаваемые ими товары, работы и услуги, срок использования (эксплуатации) которых сос- тавляет более года, стоимость которых превышает 1000 расчетных показа- телей, а также земля, если иное не установлено настоящим Кодексом. Порядок начисления амортизационных отчислений по основным средствам для целей налогообложения приведен в приложении 1 к настоящей Инструкции. 15-1. К основным производственным средствам в налоговых целях отно- сятся технологическое оборудование (технические средства), а также их части, относящиеся к основным средствам, необходимые для оснащения технологических процессов промышленного, строительного, сельскохозяй- ственного и перерабатывающего производств, ввозимые непосредственно хозяйствующим субъектом для собственных производственных целей, без права отчуждения на весь срок деятельности такого производства, и стоимость которых превышает 1000 расчетных показателей. 15-2. Нормы пунктов 15 и 15-1 распространяются только на основные средства и на основные производственные средства вновь приобретенные, произведенные или ввозимые на территорию Кыргызской Республики с 1 января 2006 года. При этом балансовая стоимость группы основных средств на начало года, подлежащих амортизации согласно нормам статьи 97 Налогового кодекса Кыргызской Республики не подлежит корректировке в соответствии с нормами пунктов 15 и 15-1, то есть основные средства стоимостью ниже 1000 расчетных показателей, ранее учитываемых в соответствующих группах, не подлежат исключению из групп. Порядок начисления амортизационных отчислений по основным средс- твам для целей налогообложения приведен в приложении 1 к настоящей Инструкции. (В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349) 16. Сумма расходов на ремонт по каждой группе вычитается в преде- лах 20 процентов балансовой стоимости группы на конец предыдущего нало- гового года. Для определения ограничения по сумме расходов на ремонт, балансовая стоимость группы на конец предыдущего года берется за мину- сом начисленной амортизации по группе за предыдущий год. Сумма, превышающая ограничение, рассматривается как стоимость ос- новных средств, добавленная к стоимости группы в течение налогового го- да и увеличивает балансовую стоимость группы. Пример: В 2003 году предприятием произведен ремонт производственного зда- ния на сумму 200,0 тыс.сомов. Балансовая стоимость здания на конец пре- дыдущего года составляет 500,0 тыс.сомов. В налоговых целях предприятие имеет право отнести на вычеты 100,0 тыс.сомов (500,0 x 20%). Разница между фактической суммой расходов и вычетами добавляется к балансовой стоимости группы при расчете вычетов на амортизацию основных средств. (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435) 17. Расходы налогоплательщика по приобретению и производству ос- новных производственных средств для собственного использования, а не для поставки другому субъекту, подлежат вычету из совокупного годового дохода в размере 15 процентов от их стоимости. При этом в стоимость ос- новных производственных средств включаются затраты по их приобретению, производству, монтажу, установке, доставке, таможенные пошлины и сборы, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость. При определении вычетов из совокупного годового дохода, в отношении вычета расходов, связанных с приростом основных производственных средств необходимо руководствоваться нормами пункта 15-1 настоящей Инс- трукции. Собственным использованием основных средств в налоговых целях признается любое их использование в качестве основных средств, при сох- ранении права собственности субъекта на данные основные средства, в том числе использование основных средств путем сдачи в аренду. В случае отнесения налогоплательщиком на вычеты расходов по приоб- ретению и производству основных производственных средств в размере 15 процентов от их стоимости, отчисления на амортизацию на приобретенные и произведенные основные средства производятся за вычетом этих расходов. Пример: Налогоплательщиком в 2005 году приобретены основные средства для использования в производстве: легковой автомобиль стои- мостью 160,0 тыс. сомов, а также введен в эксплуатацию цех стоимостью 5000,0 тыс. сомов, построенный собственными силами. Налогоплательщик имеет право на вычет в размере 15 процентов от стоимости приобретенных и построенных собственными силами объектов основных средств - 774,0 тыс. сомов ((160,0 + 5000,0) х 15%). Если налогоплательщик воспользует- ся этим правом, то в расчете вычетов на амортизацию по строке "Стои- мость основных средств, добавленных к группе в течение налогового года" будут указаны фактические расходы на приобретение и производство основ- ных средств, уменьшенные на сумму 774,0 тыс. сомов с разбивкой на соот- ветствующие группы. Предположим, что балансовая стоимость групп на конец предыдущего года равна нулю. Тогда расчет амортизационных отчислений будет выгля- деть следующим образом: | | 1 группа | 5 группа | | --- | --- | --- | | Балансовая стоимость группы на конец предыдущего | 0 | 0 | | года | | | | Минус (-) | | | | Амортизационные отчисления по группе, начисленные | 0 | 0 | | в предыдущем году | | | | Равно (=) | 0 | 0 | | Плюс (+) | | | | Стоимость основных средств, добавленных к группе | 136000 | 4250000 | | в течение налогового года | (160000- | (5000000- | | | 24000) | 75000) | | Равно (=) | 0 | 0 | | Минус (-) | 0 | 0 | | Стоимость основных средств, реализованных в | 136000 | 4250000 | | налоговом году | | | | Балансовая стоимость группы на конец налогового | 136000 | 4250000 | | года | | | | Ставка налоговой амортизации | 30% | 10% | | Амортизационные отчисления, подлежащие вычету | 40800 | 425000 | (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435,12 мая 2006 года № 349) 18. Расходы на проведение геологических изысканий, включая расходы по приобретению права на исследование, разработку и эксплуатацию природных ресурсов и на подготовительную работу с целью последующей добычи полезных ископаемых, вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 2 и образуют отдельную группу. Пример: Предприятие - артель старателей, имеющая лицензию на исследования, разработку и эксплуатацию природных ресурсов, произвела расходы в 1996 году на эти цели в сумме 500,0 тыс.сомов. Артель на вычеты относит в налоговом году только 125,0 тыс.сомов (500,0х25%:100), а остальные суммы вычетов, соответственно, в последующие годы в порядке начисления амортизации. (В редакции постановления Правительства КР 14 июня 2004 года № 435) 19. Расходы налогоплательщика на приобретение или производство нематериальных активов рассматриваются как расходы на приобретение основных средств и подлежат вычету из совокупного годового дохода в сумме амортизационных начислений по ставке амортизации основных средств группы 2 (как определено частью 3 статьи 97 Налогового кодекса). 20. Положения пункта 19 настоящей Инструкции применяется только к нематериальным активам со сроком эксплуатации свыше одного календарного года. Настоящий пункт не применяется по отношению к финансовым активам. 21. В стоимость нематериальных активов не включаются издержки по их приобретению или производству в случае, если данные издержки уже были вычтены при исчислении налогооблагаемой прибыли. 22. Отчисления средств в Социальный фонд Кыргызской Республики включают в себя отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и отчисления в государственный фонд занятости населения и производятся в соответствии с установленными законодательством Кыргызской Республики нормами. Отчисления в Пенсионный фонд (страховые взносы), фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения производятся от расходов работников предприятий, организаций и их структурных подразделений, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищных управлений, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений (подразделений), производятся за счет средств, финансируемых из соответствующих источников, и не подлежат вычету. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) 23. С 1 июля 1996 года до 1 июля 1999 года для погашения всех видов убытков банки имеют право создавать резервный фонд. Размер резерва не должен превышать 10 процентов суммы просроченных кредитов. Банки имеют право на вычет убыточных кредитов, отраженных в отчетности, представленной Национальному банку Кыргызской Республики. Совокупный годовой доход банка подлежит уменьшению на сумму увеличения резервного фонда. Пример: На начало года у банка имелось непогашенных кредитов на сумму 1000,0 тысяч сомов. Банк создал резерв в размере 100,0 тысяч сомов. В конце года сумма просроченных кредитов составила 1200,0 тысяч сомов. Согласно законодательству банк должен увеличить резервный фонд до 120,0 тысяч сомов. В результате совокупный годовой доход банка уменьшается на 20,0 тысяч сомов. Совокупный годовой доход банка подлежит увеличению на сумму уменьшения резервного фонда. Пример: На начало года имелось непогашенных кредитов на сумму 1000,0 тысяч сомов и создан резерв в размере 100,0 тысяч сомов. По итогам года сумма просроченных кредитов составила 700,0 тысяч сомов. Резервный фонд уменьшился до 70,0 тысяч сомов. В результате совокупный годовой доход увеличивается на 30,0 тысяч сомов. С 1 июля 1999 года банки обязаны создавать резервы на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь, используемые только для целей обеспечения выданных банковских кредитов и приравненных к ним активов. Размер и порядок отчислений в указанные резервы установлены Положением о классификации активов и соответствующих отчислениях в резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков, утвержденным постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики от 26 апреля 2002 года № 20/2, где в целях осуществления банковского надзора классификации подвергаются не только кредиты банка, но и приравненные к ним активы, несущие в себе кредитный риск, а также забалансовые обязательства банка. Кредитные союзы, лицензируемые Национальным банком Кыргызской Республики также создают резервы для погашения убытков и относят на вычеты в соответствии с Кыргызской Республики "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" от 13 июля 1999 года № 71 (вступил в силу 1 июля 1999 года) были внесены изменения в статью 104 Налогового кодекса Кыргызской Республики, где настоящий Закон применяются к налоговым отношениям, возникшим у кредитных союзов до 4 июля 2001 года. Действие статьи 104 Налогового кодекса Кыргызской Республики в отношении финансово-кредитных учреждений распространяется только с 15 мая месяца 2002 года согласно Закону Кыргызской Республики "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" от 11 мая 2002 года № 79. (В редакции постановлений Правительства КР от 26 ноября 2001 года № 731, 16 октября 2003 года № 652) 24. Убытки, полученные от реализации ценных бумаг, не подлежат вычету из совокупного годового дохода, а компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. Убытки, полученные в отчетном году, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг в последующие пять лет. Пример: По итогам работы за 1996 год предприятие получило убыток от реализации ценных бумаг в сумме 80,0 тысяч сомов. Компенсация убытков будет произведена следующим образом: а) за 1997 год получен доход от реализации ценных бумаг - 100,0 тысяч сомов. Следовательно, сумма дохода от реализации ценных бумаг в составе совокупного годового дохода за 1997 год составит 20,0 тысяч сомов; б) за 1997 год получен доход от реализации ценных бумаг - 70,0 тысяч сомов. Сумма компенсации составит 70,0 тысяч сомов. Остальные 10,0 тысяч сомов будут компенсированы в последующие годы по мере получения дохода от реализации ценных бумаг, как показано в случае "а". Если в течение 5 лет (1997-2001 гг.) предприятием не получены доходы от реализации ценных бумаг, то начиная с итогов 2002 года убытки, полученные в 1996 году, компенсации не подлежат. Суммы, полученные в результате уценки ценных бумаг, не являются вычетами. (В редакции постановления Правительства КР 14 июня 2004 года № 435) 25. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет из совокупного годового дохода сумм отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормативами, утверждаемыми Правительством Кыргызской Республики. 26. Сумма превышения вычетов налогоплательщика над его совокупным годовым доходом представляет собой размер убытков в целом, за исключением разницы вычетов между годом, в котором убытки были понесены, и годом налогообложения. Убытки, полученные по результатам экономической деятельности переносятся на срок до пяти календарных лет для погашения за счет совокупного годового дохода соответствующего года. При этом в течение первого года предприятие (организация) вправе перенести всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка при достаточности прибыли первого года. Пример 1: Предприятием по итогам работы за 1999 год получен убыток в размере 200,0 тыс.сомов. В 2000 году получена прибыль в сумме 300,0 тыс.сомов. Предприятие вправе перенести всю сумму убытка в качестве вычетов из совокупного годового дохода (300,0-200,0). Оставшаяся сумма прибыли в размере 100,0 тыс.сомов подлежит налогообложению. Пример 2: 1. По итогам работы за 1999 год предприятием допущен убыток в размере 1000,0 тыс.сомов. Убыток может покрываться только в пределах полученной прибыли до 5 лет. 2. По итогам работы за 2000, 2001, 2004, 2005 и 2006 годы получена прибыль в размере 100,0 тыс., 300,0 тыс., 200,0 тыс., 1000 тыс. и 500 тыс. сомов, а в 2002-2003 годы получены убытки в размере 600 и 400 тыс. сомов соответственно. Пролонгация убытков может производиться в следующих пределах: \---------------------------------------------------------------------- \- | Год | Итоги | Сумма убытка, | Остаток непокрытого | Сумма | | --- | --- | --- | --- | --- | | деятельности | подлежащая покрытию | убытка(-) | налога | | \- | 1999 | -1000 | \- | -1000 | \- | | --- | --- | --- | --- | --- | | 2000 | +100 | -100 | -900 | \- | | 2001 | +300 | -300 | -600 | \- | | 2002 | -600 | \- | -1200 | \- | | 2003 | -400 | \- | -1600 | \- | | 2004 | +200 | -200 | -1000 | \- | | 2005 | +1000 | -1000 | \- | \- | | 2006 | +500 | \- | \- | 150 | \- В данном случае убыток, полученный в 1999 году, налогоплательщик может пролонгировать только частично, т.е. всего 600,0 тыс.сомов. Непокрытую часть убытков в сумме 400,0 тыс.сомов налогоплательщик не может пролонгировать, а убыток, полученный в 2002-2003 годах он покрывает полностью в 2005 году. 27. За счет дохода после налогообложения осуществляются следующие расходы: 1) расходы, связанные с приобретением и установкой основных средств, и другие капитальные расходы. С 1 июля 1999 года такие расходы не подлежат вычету из совокупного годового дохода, за исключением сумм, вычитаемых из совокупного годового дохода согласно пункту 17 настоящей Инструкции; 2) штрафы и проценты, выплачиваемые в государственный бюджет и бюджет Социального фонда Кыргызской Республики. Если в результате налоговой проверки у налогоплательщика выявлены нарушения и в этой связи ему начислены штрафы, то данные штрафы не под- лежат вычету. Если, например, выявлены нарушения в начислении налога за пользо- вание автомобильными дорогами и при этом доначислена сумма налога на 100 тыс.сомов, начислен штраф по статье 65 Налогового кодекса Кыргызс- кой Республики (100% от суммы налога) в размере 100 тыс.сомов и начис- лены проценты в размере 20 тыс.сомов по статье 63 НК, то вычету подле- жит только сумма доначисленного налога в размере 100 тыс.сомов. 120 тыс.сомов - штрафы и проценты в бюджет вычету не подлежат; 3) налоги, выплачиваемые налогоплательщиком в бюджет Кыргызской Республики согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики, за исклю- чением земельного налога, налога за пользование автомобильными дорога- ми, налога на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций, налога на недвижимое имущество, налог на рекламу. Налоги на импорт, а также налоги, выплаченные или подлежащие выплате поставщикам товаров и услуг, которые не подлежат возмещению налогоплательщику в соответствии с Нало- говым кодексом Кыргызской Республики (невозмещаемые налоги), включаются в стоимость приобретенных товаров и услуг, и подлежат вычету в составе расходов, связанных с получением дохода. Пример: Предприятие "А" пользуется услугами предприятия "Б". При этом предприятие "А" не является плательщиком НДС, в то время, как предприя- тие "Б" является плательщиком НДС. Предприятие "Б" в соответствии с На- логовым кодексом Кыргызской Республики предъявляет счет-фактуру предп- риятию "А" на сумму 120 тыс.сомов (в том числе 20 тыс.сомов - НДС). Поскольку предприятие "А" не является плательщиком НДС вся сумма (вмес- те с НДС) является расходом для предприятия "А" и подлежит вычету из совокупного годового дохода; 4) 50 процентов расходов по строительству, эксплуатации и содержанию объектов социальной сферы, остальные 50 процентов указанных расходов относятся на вычеты; 5) расходы налогоплательщика либо членов его семьи, родственников и других лиц, имеющих родственные связи с семьей налогоплательщика, не связанные с осуществлением экономической деятельности; 6) любые обязательства по налогу на прибыль, выплачиваемые согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики; 7) любые расходы, понесенные за супруга или другого члена семьи налогоплательщика, партнеров по экономической деятельности или других лиц, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг и вызваны производственной необходимостью; 8) расходы на приобретение, управление или содержание любого вида собственности, доход от которой не подлежит налогообложению согласно положениям Налогового кодекса; 9) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей (обменом) собственности налогоплательщиком члену его семьи (партнеру по экономической деятельности); 10) расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами налогоплательщика (чеками, платежными поручениями, актами закупа и т.п.) Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны иметь, во-первых, информацию, достаточную для проверки подлинности до- кумента. Для налоговых целей достаточно, чтобы информация, содержащаяся в документе, подтверждалась документами поставщика. Для этого необходи- мо, чтобы в документе был указан идентификационный налоговый номер пос- тавщика. Во-вторых, документы должны подтверждать характер расходов и раз- мер расходов. Пример: При покупке канцелярских товаров сотруднику предприятия "А" был выдан кассовый чек, в котором указан ИННН и стоимость товара, но от- сутствует наименование товара. Данный кассовый чек является документом, подтверждающим размер расходов, но не подтверждает характер расходов. Такой документ не может быть признан подтверждающим и, следовательно, расходы по данному документу не являются вычетами. В дополнение к кассовому чеку должен быть выписан документ, в ко- тором указано наименование и количество канцтоваров (товарный чек, акт закупа и т.п.). Кассовый чек, который помимо стоимости указывает и наименование купленных товаров, является подтверждающим документом, и никаких допол- нительных подтверждений не требуется. Акты закупа должны быть составлены с учетом вышеуказанных требова- ний к подтверждающим документам: в них должны быть указаны реквизиты поставщика (ИННН, если таковой имеется, паспортные данные, номер патен- та, домашний адрес) характер и размер расходов, личная подпись лица, получившего денежные средства (форма прилагается в приложении 3 к нас- тоящей Инструкции). Приложения копий каких-либо документов, подтвержда- ющих реквизиты поставщика, к акту не требуется, однако налогоплатель- щик, включивший в вычет расходы, подтвержденные закупочным актом, несет ответственность за достоверность данных, указанных в акте. 11) расходы, связанные с получением дохода, не включаемого в совокупный годовой доход. Некоммерческие организации (включая благотворительные) обязаны вести отдельный учет доходов, не включаемых в совокупный годовой доход и расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы, которые невозможно соотнести с конкретными доходами, распределяются между облагаемыми и необлагаемыми доходами по их удельному весу в общей сумме доходов. Пример: Организация получила грант в размере 80000 сомов. Доходы, включаемые в совокупный годовой доход, составили 200000 сомов. Оплата за коммунальные услуги составила 7000 сомов. Данные расходы были связаны как с реализацией грантовой программы, так и иной деятельностью. Поскольку раздельный учет расходов невозможен, объем расходов, подлежащих вычету из СГД, определяется следующим образом. 1. Удельный вес всех доходов, включаемых в СГД - 200000/(80000 + + 200000) х 100% = 71,43%; 2. Сумма расходов на коммунальные услуги, вычитаемых из СГД - 7000 х 71,43% = 5000 сомов. 3. Сумма расходов на коммунальные услуги, не подлежащих вычету из СГД 7000 - 5000 = 2000 сомов. Активы, стоимость которых не включается в состав совокупного годового дохода, а также активы, приобретенные за счет средств, не включаемых в совокупный годовой доход, не учитываются при расчете вычетов на амортизацию и ремонт основных средств. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435) V. Ставки налога (статьи 106-108) 28. Прибыль всех юридических лиц независимо от форм собственности и формы организации, полученная до 2001 года включительно, облагается налогом по ставке 30 процентов. С 2002 года налог на прибыль исчисляется по ставке 20 процентов. С 2006 года налог на прибыль ис- числяется по ставке 10 процентов. Прибыль юридических лиц, являющихся субъектами естественных и разрешенных монополий и полученная ими до 2002 года включительно, облагается налогом по ставке 30 процентов, а полученная с 2003 года - по ставке 20 процентов и полученная с 2007 года - по ставке 10 про- центов. Перечень субъектов естественных и разрешенных монополий ут- верждается Правительством Кыргызской Республики отдельно. (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 12 мая 2006 года № 349) 29. Юридическое лицо, для которого земля является основным средством производства и основным источником дохода, уплачивает только земельный налог. Основной источник дохода - вид экономической деятельности, дающий не менее 75 процентов всей выручки. Для сельского хозяйства основным источником дохода является выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки. 30.Исключен в соответствии с постановлением Правительства от 14 июня 2004 года № 435 31. Проценты, начисленные юридическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 10 процентов с причитающейся суммы. Данная норма не применяется к процентам, получаемым банками- резидентами или полученными ими за счет владения государственными ценными бумагами, а также к процентам, получаемым лизингодателями- резидентами. Проценты, выплачиваемые банкам-резидентам, не подлежат налогообложению у источника выплаты. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 2 июля 2008 года № 358) VI. Налогообложение нерезидентов (статьи 109-110) 32. Доходы юридических лиц - нерезидентов облагаются налогом в Кыргызской Республике, только если они получены из источника доходов на территории Кыргызской Республики. Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие экономическую дея- тельность в составе постоянного учреждения в Кыргызской Республике, уп- лачивают налог на прибыль в соответствии с частью 1 статьи 91 Налогово- го кодекса Кыргызской Республики. Постоянное учреждение - постоянное место деятельности, через кото- рое юридическое лицо - нерезидент полностью или частично осуществляет экономическую деятельность в Кыргызской Республике. Наличие или отсутс- твие в Кыргызской Республике постоянного учреждения юридического лица - нерезидента определяется в соответствии с положениями части 39 статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики, и части 5 "Постоянное учреж- дение" Инструкции "О порядке применения Соглашений об избежании двойно- го налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на до- ход и капитал (имущество), заключенных Кыргызской Республикой с иност- ранными государствами", утвержденной приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 7 февраля 2002 года № 29-п. При наличии международных соглашений об избежании двойного налого- обложения, имеющих приоритет над положениями Налогового кодекса Кыр- гызской Республики, следует руководствоваться соответствующими опреде- лениями Соглашений. В частности, срок продолжительности работ или ус- луг, установленный Налоговым кодексом Кыргызской Республики как признак наличия постоянного учреждения, составляет не менее 183 дней в течение любого календарного периода, в то время, как отдельные Соглашения уста- навливают этот срок не менее чем 12 месяцев. Юридическое лицо-нерезидент, чья деятельность в Кыргызской Респуб- лике имеет признаки постоянного учреждения, обязано зарегистрировать в Кыргызской Республике представительство или филиал и зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 17 На- логового кодекса Кыргызской Республики. Пример 1: Иностранная компания заключила договор на поставку оборудования, в соответствии с которым монтаж оборудования осуществляется специалистами компании-поставщика. Договором определено, что работы будут осущест- вляться в течение 14 месяцев. Иностранная компания-поставщик должна уч- редить в Кыргызской Республике филиал, зарегистрировать его в Минис- терстве юстиции Кыргызской Республики в порядке, предусмотренном зако- нодательством Кыргызской Республики, и зарегистрироваться в качестве налогоплательщика налога в налоговом органе по месту расположения мон- тажной площадки. Если юридическое лицо - нерезидент имеет в Кыргызской Республике зарегистрированный филиал или представительство и эта деятельность, хо- тя и не отвечает понятию "постоянное учреждение", юридическое лицо - нерезидент является плательщиком налога на прибыль по факту регистрации филиала или представительства, если иное не предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения. Пример 2: Иностранная компания содержит в Кыргызской Республике складские помещения и персонал с целью закупки сельскохозяйственного сырья для переработки его на предприятиях, расположенных за пределами Кыргызской Республики. Таким образом, иностранная компания создала в Кыргызской Республике обособленное подразделение, которое отвечает понятию "фили- ал", определенному Гражданским кодексом Кыргызской Республики, и должна зарегистрировать филиал в Министерстве юстиции Кыргызской Республики (учетная регистрация). Такого рода деятельность не включается в понятие "постоянное учреждение" (часть 39 статьи 9 Налогового кодекса Кыргызс- кой Республики). Тем не менее, иностранная компания должна зарегистри- роваться в качестве налогоплательщика по месту расположения филиала и самостоятельно уплачивать налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль юридического лица - нерезидента, осущест- вляющего экономическую деятельность в Кыргызской Республике в составе постоянного учреждения, определяется так, как если бы постоянное учреж- дение было отдельным юридическим лицом и действовало самостоятельно не- зависимо от юридического лица, постоянным учреждением которого оно яв- ляется. При этом: а) передача имущества, являющегося частью коммерческого (предназ- наченного для продажи) актива постоянного учреждения, в адрес головной компании или других постоянных учреждений этой компании, рассматривает- ся как реализация. Пример 3: Филиал иностранной компании в Кыргызской Республике производит и продает товары. Часть товаров отгружается в адрес головной компании. Стоимость товаров, отгруженных в адрес головной компании, определяется на основе рыночных цен и включается в состав совокупного годового дохо- да филиала; б) не относятся к коммерческим активам постоянного учреждения сырье и товары, закупаемые специально для головной компании или ее дру- гих постоянных учреждений. Соответственно, передача таких активов го- ловной компании или другим постоянным учреждениям головной компании, не является реализацией. Любые расходы, связанные с такой закупочной дея- тельностью, не подлежат вычету из совокупного годового дохода постоян- ного учреждения; в) при определении прибыли постоянного учреждения допускается вы- чет документально подтвержденных расходов, действительно понесенных для целей предпринимательской деятельности постоянного учреждения, незави- симо от того, где и кем эти расходы понесены. Общие и административные расходы, понесенные головной компанией для нужд постоянного учреждения, могут быть вычтены из совокупного годового дохода постоянного учрежде- ния на основе счетов, предъявленных годовой компанией своему постоянно- му учреждению. Сумма общих и административных расходов, равно как и стоимость услуг, оказанных непосредственно головной компанией постоян- ному учреждению, рассматривается как доход юридического лица - нерези- дента, полученного из источника в Кыргызской Республике, и на основании пункта г) части 72 статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики облагается налогом по соответствующим ставкам статьи 109 Налогового ко- декса Кыргызской Республики у источника выплаты - постоянного учрежде- ния. Пример 4: Филиал иностранной компании в Кыргызской Республике производит и продает товары. В течение налогового года головная компания приобрела для деятельности филиала расходные материалы на сумму 100,0 тыс.долла- ров, оплатила транспортной организации услуги по доставке материалов до склада филиала в сумме 30,0 тыс.долларов. Кроме того, головная компания прислала специалистов для наладки и ремонта производственного оборудо- вания, используемого филиалом, понесла при этом расходы (командировка, заработная плата и т.д.) на сумму 50,0 тыс.долларов. Головная компания считает, что часть общих и административных рас- ходов, понесенных ею, должна быть отнесена к деятельности филиала, и эта сумма составляет 700 тыс.долларов. При составлении декларации по налогу на прибыль филиала будут уч- тены расходы на приобретение и доставку материалов. Если головная компания сочтет нужным отнести расходы по ремонту и часть общих и административных расходов на вычеты из совокупного годо- вого дохода филиала, то она представит ему счет на сумму 750 тыс.долла- ров. Эта сумма будет включена в налоговую декларацию филиала, однако, 30% этой суммы будет перечислено в бюджет Кыргызской Республики как на- лог с доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением; г) внутренние расчеты между юридическим лицом - нерезидентом и его постоянным учреждением не учитываются при расчете налогооблагаемой при- были постоянного учреждения. Пример 5: Филиал иностранной компании в Кыргызской Республике продает това- ры, произведенные головной компанией. Выручка от реализации товаров поступает на счета филиала, а затем часть средств перечисляется на сче- та головной компании. По мере необходимости головная компания перечис- ляет денежные средства на счета филиала для оплаты расходов, понесенных филиалом. Денежные средства, полученные от головной компании, не вклю- чаются в состав совокупного годового дохода; денежные средства, пере- численные головной компании, не подлежат вычету из совокупного годового дохода. При наличии международных соглашений об избежании двойного налого- обложения, имеющих приоритет над положениями Налогового кодекса Кыр- гызской Республики, совокупный годовой доход и вычеты, относящиеся к постоянному учреждению, определяются в соответствии с пунктами 25-29 Инструкции "О порядке применения Соглашений об избежании двойного нало- гообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и ка- питал (имущество), заключенных Кыргызской Республикой с иностранными государствами", утвержденной приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 7 февраля 2002 года № 29-п. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 33. Выставки, проводимые иностранным юридическим лицом, образуют постоянное учреждение, если вход на выставку платный или с выставки производится продажа товаров. Иностранное юридическое лицо обязано встать на учет в налоговой службе по месту проведения выставки. 34. В дополнение к налогу на прибыль до 1 июля 1999 года облагается налогом вывозимый за пределы Кыргызской Республики доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента по ставке 15 процентов. 35. Юридические лица - нерезиденты, получающие доходы из источника на территории Кыргызской Республики, не связанные с постоянным учреждени- ем, уплачивают налог на доходы по ставкам и в размере, предусмотренном статьей 109 Налогового кодекса Кыргызской Республики. У источника вып- латы без осуществления вычетов облагаются налогом следующие доходы: - доходы, определяемые как дивиденды частью 9 статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики, выплачиваемые юридическими лицами - ре- зидентами - 10%; - проценты, полученные от юридических лиц - резидентов и (или) фи- зических лиц - резидентов Кыргызской Республики - 10%; - проценты, полученные от юридического лица - нерезидента, имеюще- го постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Кыргызской Республики, если заем, по которому начислены проценты, отно- сится к его постоянному учреждению или имуществу - 10%. Пример 1: Филиал иностранной компании, производящий и продающий товары в Кыргызской Республике, наделен полномочиями заключать договоры займа для деятельности филиала. Если заем получен от кредитора - нерезидента, то проценты, выплачиваемые по данному займу, облагаются налогом по ставке 10% и удерживаются у источника выплаты; - доход в форме страховых платежей, выплачиваемых иностранным ком- паниям по договорам страхования или перестрахования рисков в Кыргызской Республике - 5%; - авторские гонорары - 30%; - доходы от реализации ценных бумаг, долговых обязательств - 30%. Доходы по работам и услугам, выполненным и предоставленным нало- гоплательщиком-нерезидентом на территории Кыргызской Республики, подле- жат налогообложению без осуществления вычетов за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего к вычету: 1) от телекоммуникационных и транспортных услуг в международной связи и перевозках между Кыргызской Республикой и другими государствами - 5%; 2) от услуг по управлению и консультационных услуг - 30%; 3) от других работ и услуг - 30%. Другие доходы юридических лиц - нерезидентов, полученные из источ- ника в Кыргызской Республике, кроме вышеперечисленных, могут облагаться налогом, если по ним будет установлена ставка. Пример: Юридическое лицо - резидент выплачивает иностранной компа- нии штрафные санкции за невыполнение обязательств, предусмотренных до- говором поставки. В соответствии с частью 72 статьи 9 Налогового кодек- са Кыргызской Республики имеет место выплата дохода из источника в Кыр- гызской Республике. Однако ставка налога на этот вид дохода не установ- лена, следовательно, до внесения изменений в Налоговый кодекс Кыргызс- кой Республики налог с таких видов дохода не взимается. При наличии международных соглашений об избежании двойного налого- обложения, имеющих приоритет над положениями Налогового кодекса Кыр- гызской Республики, налогообложение доходов юридических лиц - нерези- дентов, не связанных с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, производится в соответствии с условиями соглашений. Налоги у источника выплаты применяются независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Кыргызской Республики. Налог с доходов налогоплательщиков-нерезидентов, не связанный с постоянным учреждением, из источников в Кыргызской Республике удерживается субъектом, выплачивающим доход, в валюте перевода с полной суммы дохода при начислении каждого платежа и перечисляется в бюджет. Предприятие, выплачивающее доход налогоплательщику-нерезиденту, обязано вместе с декларацией о совокупном годовом доходе представить справку о суммах налога с доходов нерезидента согласно форме, утвержденной Налоговой службой. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года №652, 14 июня 2004 года № 435) VII. Льготы по налогу на прибыль (статьи 106 и 112) 36. Прибыль общества инвалидов I и II группы, а также предприятий Кыргызского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50% от общего числа занятых, облагается налогом по нулевой ставке. Перечень указанных предприятий определяется Правительством Кыргызской Республики. До 1 июля 1999 года облагается налогом по нулевой ставке прибыль только общества слепых и глухих, в котором слепые и глухие составляют не менее 70% от общего числа занятых. 37. Освобождаются от налогообложения прибыль общественных организаций от благотворительной деятельности (прибыль от других видов деятельности облагается в общеустановленном порядке) и прибыль исправительно-трудовых учреждений Министерства юстиции Кыргызской Республики и кредитных союзов. Прибыль благотворительной организации, в том числе от экономической деятельности, направляемая на осуществление благотворительной деятельности, освобождается от обложения налогом на прибыль в соответствии с частью первой статьи 112 Налогового кодекса Кыргызской Республики, по заявлению благотворительной организации, подаваемому одновременно со сдачей ежегодной налоговой отчетности. Благотворительной организацией признается некоммерческая организация, получившая в установленном порядке документ (далее - свидетельство благотворительной организации), выданный налоговыми органами, подтверждающий ее права на налоговые льготы в соответствии со статьями 112 и 145 Налогового кодекса Кыргызской Республики. Свидетельство благотворительной организации выдается соответствующим налоговым органом по месту регистрации налогоплательщика по заявлению некоммерческой организации, при условии соблюдения следующих требований: 1) в соответствии с уставом, организация создана и фактически осуществляет деятельность в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях и благотворительной деятельности; 2) в предшествующем и текущем налоговом году организация не занимается производством и реализацией подакцизных товаров и ведением игорного бизнеса; Свидетельство благотворительной организации выписывается по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции. Для получения свидетельства благотворительной организации в соответствующий налоговый орган по месту регистрации необходимо предоставить: - копию регистрационных документов; - копию учредительных документов, положения которых подтверждают факт создания данной организации как некоммерческой благотворительной организации; - смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов, составленную в соответствии с Законом Кыргызской Республики "О меценатстве и благотворительной деятельности". Свидетельство благотворительной организации может быть отозвано в случае нарушения организацией требований устава и законодательства о некоммерческих организациях и благотворительной деятельности либо налогового законодательства. Получение свидетельства благотворительной организации осуществляется исключительно по инициативе и желанию организации. Отсутствие свидетельства благотворительной организации не препятствует получению льгот, предусмотренных частью первой статьи 112 Налогового кодекса Кыргызской Республики для некоммерческих (общественных) организаций, в части прибыли, полученной от проведения благотворительных акций и расходуемой на благотворительные цели. При этом прибыль считается израсходованной на благотворительные цели, если товары, услуги и работы за счет нее поставлялись в указанных благотворительных целях на безвозмездной основе. Необходимым условием указанного выше освобождения является ведение некоммерческой (общественной) организацией раздельного учета расходов и доходов, относящихся к благотворительным акциям. В случае невозможности классификации расходов, применяется принцип пропорционального отнесения расходов, по аналогии с подпунктом "11)" пункта 27 главы IV, исходя из удельного веса доходов. Пример: Фонд поддержки молодых исполнителей (не являющийся благотворительной организацией) получил в 2002 году совокупный годовой доход в сумме 100000 сомов, из них: доходы (выручка) от проведения благотворительной акции путем проведения концертов составили 60000 сомов; вычеты из совокупного годового дохода составили 70000 сомов, в том числе затраты на проведение концертов - 40000 сомов; прибыль за 2002 год составила 30000 сомов, в том числе от проведения концертов - 20000 сомов, которая будет израсходована на благотворительные цели. Сумма облагаемой налогом прибыли составляет 10000 сомов, сумма освобождаемой от обложения налогом на прибыль, в соответствии с частью первой статьи 112 Налогового кодекса Кыргызской Республики, - 20000 сомов. Совокупный годовой доход юридического лица уменьшается на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства и имущество (по балансовой стоимости), благотворительным и бюджетным организациям в течение налогового года в размере, не превышающем 5 процентов налогооблагаемого дохода налогоплательщика, при условии, что эти активы не используются в пользу юридического лица, их передавшего. Пример: 1. Совокупный годовой доход Фирмы А составил 500000 сомов. 2. Предусмотренные законодательством затраты, вычеты и т.д. 350000 сомов. 3. Налогооблагаемая прибыль (без учета предоставленной льготы) 150000 сомов. 4. Предельная сумма льготы 5% от налогооблагаемой прибыли - 7500 сомов. 5. Фактическая сумма безвозмездно переданного актива, включая денежные средства и имущество (по балансовой стоимости), благотворительным и бюджетным организациям - 10000 сомов. 6. Сумма налоговой льготы, подлежащей вычету из совокупного годового дохода - 7500 сомов. 7. Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот (500000 - 350000 - 7500) = 142500 сомов. 8. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (142500 х 20%) = 28500 сомов. Освобождаются от налогообложения дивиденды, полученные юридическими лицами - резидентами Кыргызской Республики. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) 38. В соответствии со статьей 24 Закона Кыргызской Республики "Об инвестициях в Кыргызской Республике" к иностранным инвесторам, зарегистрированным в Кыргызской Республике до вступления в силу насто- ящего Закона, применяются льготы до истечения их срока действия, предусмотренные частью первой статьи 20 Закона Кыргызской Республики "Об инвестициях в Республике Кыргызстан", с изменениями и дополнениями от 7 мая 1993 года и 28 июля 1995 года. Предприятия с инвестициями, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в Кыргызской Республике, имеют право на льготы в соотве- тствии со статьей 20 Закона Кыргызской Республики "Об инвестициях в Кы- ргызской Республике" от 7 мая 1993 г. со дня государственной регистра- ции, а созданные после принятия Закона от 28 июля и 26 сентября 1995 года (опубликован 14.10.95 года) "О внесении изменений и допо- лнений в Закон Кыргызской Республики "Об инвестициях в Кыргызской Рес- публике", пользуются льготами с момента получения прибыли. Моментом получения прибыли является разница между годовым доходом и вычетами, следовательно, определяется раз в год при сдаче годовой отчетности налогоплательщика и распространяется на предприятия с инвестициями, зарегистрированные после принятия Закона Кыргызской Республики "Об инвестициях в Кыргызской Республике" от 28 июля и 26 сентября 1995 года (опубликован 14.10.95 года). Предприятия с инвестициями, зарегистрированные после вступления в силу Закона "Об инвестициях в Кыргызской Республике" от 26 сентября 1997 го- да (опубликован 30 сентября 1997 года), облагаются налогом на прибыль на общих основаниях. Освобождение от уплаты налога на прибыль предоставляется по каждому виду деятельности с момента получения прибыли, установленной отдельно по видам деятельности. В случае, если иностранное предприятие занимается несколькими видами деятельности, то следует вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности, и освобождение от уплаты налога на прибыль предоставляется в зависимости от вида деятельности. Пример: деятельность хозяйствующего субъекта многопрофильная, и по итогам 2001 года в целом предприятие получает прибыль, в том числе по производственной деятельности убыток, а от торговой деятельности - прибыль. В этом случае льгота по уплате налога на прибыль предоставляется по торговой деятельности начиная с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года, и должен платить налог на прибыль по этому виду деятельности с 1 января 2004 года. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Для распределения общехозяйственных и административных расходов должен применяться показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, определяемый в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства. По торговой деятельности для распределения общехозяйственных и административных расходов следует использовать показатель валового дохода, т.е. разницу между продажной и покупной стоимостью товаров без учета НДС. Таким образом, на вычеты относятся прямые затраты, непосредственно связанные с конкретными видами деятельности, а общехозяйственные и административные расходы, внереализационные доходы и расходы, которые невозможно однозначно отнести к конкретному виду деятельности, распределяется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной от каждого вида деятельности. Пример: Предприятие занимается двумя видами деятельности: торговой деятельностью и производством. Общая сумма доходов от реализации продукции составляет в целом 160,0 тыс.сомов, в т.ч. от производственной деятельности - 130,0 тыс.сомов, от торговой деятельности валовой доход - 30,0 тыс.сомов. Общие затраты за отчетный период по предприятию составили 90,0 тыс.сомов, в том числе: - объем затрат по торговой деятельности - 45,0 тыс.сомов; - объем затрат по производству - 35,0 тыс.сомов; - общехозяйственные и административные расходы - 10,0 тыс.сомов. Распределение общехозяйственных и административных расходов по видам деятельности производится в следующем порядке: (30,0 : 160,0) х 10,0 тыс.сом = 1,9 тыс.сомов - следует отнести на вычеты по торговой деятельности; (130,0 : 160,0) х 10,0 тыс.сом = 8,1 тыс.сомов - относится на вычеты по производственной деятельности. (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, от 15 февраля 2005 года № 86) VIII. Особые положения (статьи 113, 114, 111) 39. Инвестиционные фонды. Прибыль акционерного инвестиционного фонда, действующего в соот- ветствии с Законом Кыргызской Республики "Об инвестиционных фондах", полученная им в результате инвестиционной деятельности, не облагается налогом. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 40. С 27 сентября 2000 года страховые компании, основной деятельностью которых является страхование или перестрахование собственности и другие виды страхования, облагаются налогом в размере 5 процентов от общей суммы поступивших страховых платежей. При этом страховые компании обязаны внести в бюджет сумму текущих налоговых платежей не позднее 20 числа каждого месяца, согласно статье 40 Налогового кодекса Кыргызской Республики. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) IX. Порядок исчисления и уплаты налога (статьи 29, 31-34, 36, 39-44) 41. Налогоплательщик определяет выручку в целях налогообложения по следующим методам: - на основе счетов-фактур; - на основе платежей. Предприятия до начала нового налогового года представляют налоговым органам справки о методе определения выручки. Метод, используемый для составления налогового учета, должен применяться и при расчете налогов и не меняется в течение налогового года. Если налогоплательщик меняет метод налогового учета на следующий налоговый год, то он за один месяц до начала нового налогового года уведомляет об этом соответствующий налоговый орган. Если налогоплательщик меняет свой метод определения, поправки к статьям отчетов должны быть внесены в течение того же налогового года, в котором изменился метод, таким образом, чтобы ни одна из статей дохода (вычетов) не была пропущена или включена повторно. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 42. При исчислении налогооблагаемой прибыли выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются на национальную валюту (сомы) по официальному курсу Национального банка Кыргызской Республики на день совершения операции. 43. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с бухгалтерским учетом. Налогоплательщик имеет право переоценивать остатки товарно- материальных запасов на индекс потребительских цен (уровень инфляции) с момента их приобретения до момента переработки или реализации. Переоценка производится путем умножения размера указанного индекса на стоимость запасов. Сумма увеличения (уменьшения) от переоценки товарно-материальных запасов в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта не увеличивает (не уменьшает) размер налогооблагаемой прибыли. 44. Суммой прироста стоимости активов при их реализации, включаемой в совокупный годовой доход налогоплательщика, является положительная разница между выручкой от реализации и остаточной балансовой стоимостью этих активов. Суммой убытков от реализации активов, подлежащей вычету из совокупного годового дохода налогоплательщика, является отрицательная разница между выручкой от реализации и остаточной балансовой стоимостью этих активов. Вышеуказанные абзацы настоящего пункта не применяются к активам, подлежащим амортизации, а также в отношении остатков товарно- материальных средств. 45. В стоимость активов включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты. Если реализуется только часть активов, то стоимость актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью. 46. Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года на основе процентного исполнения контракта (фактического исполнения) и налоги уплачиваются в течение года налогообложения. При применении налогоплательщиком метода на основе счетов-фактур величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту. При применении метода на основе платежей величина части исполнения контракта определяется по фактически выполненным и оплаченным работам (услугам) в течение года. Примеры: Предприятие "А" за строительство здания получит оплату в размере 450,0 тыс.сомов. По контракту ожидается, что общая стоимость строительных работ составит 300,0 тыс.сомов. 1) При применении метода на основе счетов-фактур. В 1997 году предприятие произвело расходы на 100,0 тыс.сомов. В соответствии со статьей 34 Налогового кодекса предприятие должно включить в свой совокупный годовой доход 150,0 тыс.сомов, а также произвести вычет в размере 100,0 тыс.сомов, исходя из следующего расчета: а) 100,0 тыс.сом/300,0 тыс.сомх100%=33,3%; б) 450,0 тыс.сомх33,3% = 87,0 тыс.сом. 2) При применении метода на основе платежей. В 1997 году за выполненные работы на счет предприятия "А" поступило 130,0 тыс.сомов. Предприятие включает в совокупный годовой доход 130,0 тыс.сомов и производит вычет в размере 87,0 тыс.сомов, исходя из следующего расчета: а) 130,0 тыс.сом/450,0 тыс.сомх100%=29%; б) 300,0 тыс.сомх29%=87,0 тыс.сом. 47. Если ранее вычтенные из совокупного годового дохода убытки возмещаются, списанные долги возвращаются, то суммы полученной компенсации являются доходом того года, в котором она поступила. В сумму полученной компенсации включаются: - сумма денежной компенсации; - сумма оценки товаров, работ, услуг и полученной выгоды, подсчитанная по рыночной их стоимости, если они входили в состав компенсации. 48. Удержание налога у источника выплат обязаны производить все лица, осуществляющие: а) выплаты дивидендов и процентов. С 1 июля 1999 года удержание налога у источника выплаты с дивидендов, полученных юридическими лицами-резидентами не производится. б) любые выплаты нерезидентам. Ответственность за своевременность и правильность удержания и перечисления в бюджет налогов, предусмотренных предыдущим абзацем, несет лицо, производящее выплату. При неудержании суммы налога лицо, производящее выплаты, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и проценты. Лица, удерживающие налог у источника выплат, обязаны: - перечислять налог в бюджет в течение 10 дней со дня удержания налога; - после окончания налогового года представлять в органы Налоговой службы при Министерстве финансов Кыргызской Республики, а также направлять лицам, с которых производилось удержание налога, справку с обязательным указанием идентификационного налогового кода данного лица, его наименования, общей суммы выплат и общей суммы вычетов за отчетный налоговый год. 49. Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве налогоплательщиком-резидентом Кыргызской Республики, должна быть зачтена ему при уплате налога в Кыргызской Республике, если имеется с этим государством соглашение об избежании двойного налогообложения. Размер зачитываемых сумм не должен превышать сумму налога, которая была бы уплачена в Кыргызской Республике по действующим на ее территории ставкам. 50. В течение налогового года налогоплательщики независимо от форм собственности вносят в бюджет суммы текущих платежей не позднее 20 числа каждого месяца в размере ставки налога, установленной статьей 106 Налогового кодекса и применяемой к среднемесячному финансовому результату экономической деятельности за предшествующий год. До 1 июля 1999 года текущий платеж исчислялся в размере ставки соответствующего налога, применяемой к финансовому результату за предшествующий месяц с нарастающим итогом. При отсутствии у налогоплательщика финансовых результатов за предшествующий год размер текущих платежей определяется налоговой службой, исходя из прогнозных данных налогоплательщика. За неуплату или несвоевременную уплату текущих платежей к налогоплательщику применяются финансовые санкции в соответствии со статьями 63 и 64 Налогового кодекса Кыргызской Республики. 51. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридическими лицами представляется органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 1 марта года, следующего за отчетным, по форме, утвержденной Министерством финансов Кыргызской Республики. Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком или, в случае неправомочности налогоплательщика, его законным представителем. 52. Руководитель органа налоговой службы может продлить срок представления налоговой декларации или информационного расчета, если налогоплательщик своевременно обратился с просьбой о продлении до наступления такого срока. Разрешение о продлении срока представления информационного отчета или декларации не влияет на срок уплаты основного налога и процента за несвоевременную уплату налога. 53. Юридическое лицо производит окончательный расчет и уплачивает налог на прибыль вместе с представлением декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год до 1 марта года, следующего за отчетным. Приложение 1 ПОРЯДОК начисления амортизации для целей налогообложения (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435, 12 мая 2006 года № 349) I. Общие положения 1. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, используемые в производстве и подверженные износу. Основные средства представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени. К основным средствам в налоговых целях относятся активы стоимостью свыше 1000 расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации. (В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349) 2. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету из совокупного годового дохода. В целях налогового учета подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими предельными нормами амортиза- ции: \---------------------------------------------------------------------- \- | Номер | Наименование имущества | Предельная | | --- | --- | --- | | группы | | норма | | | амортизации в | | % ------|------------------------------------------------|-------------- \- | 1 | Легковые автомобили, такси, автотракторная | 30 | | --- | --- | --- | | техника для использования на дорогах, | | | | специальные инструменты, инвентарь и | | | | принадлежности, компьютеры, периферийные | | | | устройства и оборудование по обработке данных | | | | 2 | Подвижной состав автомобильного транспорта: | 25 | | грузовые автомобили, автобусы, специальные | | | | автомобили и автоприцепы. Строительное | | | | оборудование. Машины и оборудование для всех | | | | отраслей промышленности, литейного производства; | | | | кузнечно-прессовое оборудование; электронное и | | | | простое оборудование; сельскохозяйственные | | | | машины и оборудование. Мебель для офиса. | | | | Расходы, связанные с разведкой и разработкой | | | | полезных ископаемых; нематериальные активы | | | | 3 | Другие основные средства, подлежащие | 20 | | амортизации, и расходы, приравненные к ним | | | | 4 | Железнодорожные, морские и речные транспортные | 10 | | средства. Силовые установки и оборудование: | | | | теплотехническое оборудование, турбинное | | | | оборудование, электродвигатели и | | | | дизельгенераторы. Устройства электропередачи и | | | | связи; трубопроводы | | | | 5 | Здания, сооружения, строения | 10 | \- II. Порядок начисления амортизации 3. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации к балансовой стоимости группы на конец налогового года. 4. По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Если балансовая стоимость строений в результате износа стала ниже 45 расчетных показателей, то вся балансовая стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету. Пример: Стоимость отдельного здания у предприятия на конец года составила 3100 сомов, при условии, что расчетный показатель составляет 100 сомов, то 45 расчетных показателей составят 4500 сомов. Учитывая, что 3100 сомов меньше 4500 сомов, предприятие вычтет как амортизационные отчисления стоимость этого здания в сумме 3100 сомов из совокупного годового дохода. 5. Балансовая стоимость группы на конец налогового года подсчитывается следующим образом: 1) Балансовая стоимость группы на конец предыдущего года минус (-) 2) Амортизационные отчисления по группе, начисленные в предыдущем году плюс (+) 3) (Исключен в соответствии постановлением Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) 4) Стоимость основных средств, добавленных к группе в течение налогового года минус (-) 5) Отпускная стоимость основных средств, реализованных в налоговом году равно (=) 6) Балансовая стоимость группы на конец налогового года Пример расчета амортизационных начислений на конец налогового года прилагается к данному приложению. 6. Если балансовая стоимость группы на конец года меньше нуля, то она приравнивается к нулю и, следовательно, амортизация по данной группе не начисляется (отрицательный остаток включается налогоплательщиком в совокупный годовой доход). Пример: - Балансовая стоимость 1 группы на конец предыдущего налогового года составила - 15,0 тыс. сомов; минус - Сумма амортизационных отчислений в предыдущем налоговом году составила - 4,5 тыс. сомов; плюс - Стоимость добавленных в течение года основных средств - 0. минус - Отпускная цена основных средств, реализованных в течение года - 25,0 тыс. сомов. Балансовая стоимость группы на конец налогового года - (-)14,5 тыс. сомов. В данном случае балансовая стоимость группы приравнивается к нулю и амортизация не начисляется, а совокупный годовой доход увеличивается на сумму - 14,5 тыс. сомов. (В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349) 7. Если балансовая стоимость группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 45 расчетных показателей, вся балансовая стоимость группы подлежит вычету. Пример: - Балансовая стоимость группы на конец предыдущего года - 15,0 тыс. сомов. - Амортизационные отчисления, начисленные за предыдущий год,- 4,5 тыс. сомов. - Стоимость добавленных основных средств - 0. - Стоимость реализованных основных средств - 8,0 тыс. сомов. - Балансовая стоимость группы на конец налогового года - 2,5 тыс. сомов. Так как балансовая стоимость группы на конец года составила сумму, меньшую 45 расчетных показателей, то вся балансовая стоимость группы вычитается из совокупного годового дохода в составе амортизационных отчислений. (В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349) 8. По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора. 9. Если все основные средства в группе были реализованы, переданы другому лицу или ликвидированы, вычету подлежит начисленная сумма амортизации на конец налогового года. В таких случаях амортизация продолжает начисляться до тех пор, пока балансовая стоимость группы не станет меньше суммы, равной 45 расчетных показателей. 10. Правительство Кыргызской Республики по согласованию с Законодательным собранием и с одобрения Собрания народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики имеет право устанавливать нормы ускоренной амортизации для отдельных видов основных средств. Приложение 2 СВИДЕТЕЛЬСТВО благотворительной организации (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) Настоящим подтверждается, что \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ \_ (наименование субъекта) в соответствии с требованиями Налогового кодекса Кыргызской Республики и Закона Кыргызской Республики "О меценатстве и благотворительной деятельности" является некоммерческой организацией, имеющей статус благотворительной организации и право на налоговые льготы, предусмотренные статьями 112 и 145 Налогового кодекса Кыргызской Республики. Организационно-правовая форма \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ Номер свидетельства о государственной регистрации и дата его выдачи \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ Код ОКПО \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ Юридический адрес \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ (адрес, телефон) Налоговая служба по \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ (М.П. и подпись руководителя ГНИ) Выдан "\_\_\_" \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ 20\_\_ г. Примечание: в случае нарушения требований, перечисленных в части четвертой статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики, свидетельство может быть отозвано с применением финансовых санкций. Приложение 3 (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) | ЗАКУПОЧНЫЙ | Номер | Дата | Место составления | | | | --- | --- | --- | --- | --- | --- | | АКТ | документа | составления | | | | | Поставщик | Покупатель | | | | | | Наименование | Наименование | | | | | | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | (Если имеются данные, заполняются | (Если имеются данные, заполняются | | | | | | следующие реквизиты: | следующие реквизиты: | | | | | | ИННН \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | ИННН \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | Юридический адрес предприятия \_\_\_ | Юридический адрес предприятия \_\_\_\_\_ | | | | | | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | Патент (свидетельство ЧП) \_\_\_\_\_\_\_ | Патент (свидетельство ЧП) \_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | дата выдачи, срок действия, | дата выдачи, срок действия, | | | | | | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | кем выдан | кем выдан | | | | | | Паспорт № \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | Паспорт № \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | наименование органа, выдавшего | наименование органа, выдавшего | | | | | | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | паспорт, дата выдачи | паспорт, дата выдачи | | | | | | Домашний адрес по паспорту \_\_\_\_\_\_ | Домашний адрес по паспорту \_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_) | \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_) | | | | | | Наименование товара | Единица | Количество | Цена, | Сумма, | | | и его характеристика | измерения | | (сом. тыйын) | (сом. тыйын) | | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | | | | | Итого | | | Итого на сумму \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ | | | | | | | прописью | | | | | | Деньги в сумме \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ прописью Получил продавец \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ подпись Ф.И.О. продавца Деньги уплатил \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ подпись Ф.И.О. лица, закупающего товары ```text ----------------------------------------------------------------------- |Указания по заполнению формы | | | |Закупочный акт составляется в двух экземплярах в момент совершения| |закупки. Один экземпляр - продавцу, второй - остается у покупателя. В| |случае, если продавец не является налогоплательщиком, покупателем| |ежемесячно, в соответствии со статьями 25 и 50 Налогового кодекса| |Кыргызской Республики, (до 20 числа месяца, следующего за отчетным)| |направляются в районную налоговую службу по месту регистрации продав-| |ца сведения, указанные в закупочном акте о суммах доходов, выплачен-| |ных продавцу и удержанном подоходном налоге. | ----------------------------------------------------------------------- ```