# Инструкцияо порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года N 142) - Полное наименование: Инструкцияо порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года N 142) - Вид акта: Инструкция - Номер: 142 - Дата принятия: 17.03.2000 - Статус: Действует - Редакция от: 04.08.2008 - Язык текста: русский - Страница на aqlex: - Официальный источник: > Текст приведён по редакции от 04.08.2008 по данным официального источника. Это не юридическая консультация: для юридически значимых действий сверяйтесь с официальной публикацией. > > Как ссылаться: Инструкцияо порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года N 142) (ред. от 04.08.2008) - https://aqlex.ai/doc/7160 --- Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года № 142 ИНСТРУКЦИЯ о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (В редакции постановлений Правительства КР от 26 ноября 2001 года № 731, 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435, 15 февраля 2005 года № 86, 25 июня 2005 года №256, 12 мая 2006 года № 349, 31 мая 2006 года № 393, 29 августа 2006 года № 627, 4 августа 2008 года № 420) (Издана на основании Налогового кодекса Кыргызской Республики, с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 июня 2006 года) Глава I Общие положения 1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики, другими законодательными и нормативными актами и определяет порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в Кыргызской Республике. 2. Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в сомах. При исчислении налога доходы, поступающие в иностранной валюте, пересчитываются на сомы по официальному курсу Национального банка Кыргызской Республики на день совершения операций с валютой. 3. Предоставление физическим лицам льгот в виде полного или частичного освобождения их от уплаты подоходного налога, уменьшения ставок налога и др., производится исключительно в порядке внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Глава II Плательщики подоходного налога (статья 72) 4. Плательщиками подоходного налога в Кыргызской Республике являются физические лица - резиденты и нерезиденты. Физическое лицо -резидент - любое физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Рес- публики в течение 183 и более дней в течение любого 12-месячного перио- да, или находится на государственной службе Кыргызской Республики за границей. Физическое лицо -нерезидент - любое физическое лицо, которое не подпадает под определение "физическое лицо - резидент. Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений, ассоциаций и других сельскохозяйственных формирований, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода уплачивают только земельный налог. Членами объединений и ассоциаций крестьянских и фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных формирований являются граждане, вошедшие в эти формирования с земельным наделом и (или) имущественным паем. От уплаты подоходного налога освобождаются члены таких хозяйств, где выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет не менее 75 процентов общей суммы выручки от результатов всей экономической деятельности данного хозяйства. (В редакции постановлений Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435, 12 мая 2006 года №349) 5. Налогоплательщики по окончании налогового года по полученным доходам подают декларации о совокупном доходе ежегодно, до 1 марта, налоговым органам по месту жительства. Пример: гражданин иностранного государства прибыл в Кыргызскую Республику 1 февраля 1999 года на работу по контракту сроком на 2 года. Шестимесячный период его пребывания в республике будет браться за основу, чтобы определить его статус резидентства. Следовательно, с 1 февраля до 1 августа 1999 года (февраль - 29 дн.+март - 31 дн.+апрель - 30 дн.+май - 31 дн.+июнь - 30 дн.+июль - 31 дн.+август 1 день=183 дня) доходы иностранного гражданина облагаются подоходным налогом в порядке, установленном для нерезидентов. Начиная со 2 августа данный налогоплательщик рассматривается как резидент, а его доходы из источника в Кыргызской Республике облагаются подоходным налогом в порядке, предусмотренном для резидента. По окончании налогового года он до 1 марта 2000 года подает (как резидент) декларацию о совокупном доходе, полученном им со дня становления резидентом. На основании этой декларации налогоплательщику будут произведены, при необходимости, уточнение и перерасчет сумм подоходного налога. Доход физических лиц - нерезидентов, полученный из источника на территории Кыргызской Республики: а) доход по трудовому договору (контракту, найму) в Кыргызской Республике независимо от места выплаты такого дохода; б) доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в Кыргызской Республике независимо от места выплаты такого дохода; в) доход, получаемый от всех видов штрафных санкций за невыполне- ние обязательств по заключенным контрактам на выполнение работ и (или) оказание услуг, если он подлежит вычету при определении обязательства по подоходному налогу с физических лиц физического лица - нерезидента; г) проценты, полученные от физических лиц - резидентов Кыргызской Республики; д) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Кыр- гызской Республике, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе; е) иные доходы от реализации имущества на территории Кыргызской Республики юридическому лицу - езиденту и (или) физическому лицу - ре- зиденту Кыргызской Республики; ж) пенсия, если она выплачивается юридическим лицом - резидентом и (или) физическим лицом - резидентом Кыргызской Республики; з) доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Кыргызской Республике; и) доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в междуна- родной связи или перевозках между Кыргызской Республикой и другими го- сударствами; к) другие доходы, не охваченные предыдущими пунктами, возникающие при осуществлении экономической деятельности в Кыргызской Республике. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) Глава III Объект налогообложения (статья 73) 6. Объектом налогообложения у физических лиц является доход физических лиц, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщиков, полученным ими в налоговом году, и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом. 7. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный физическими лицами как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные ими в натуральной форме, а также в форме работ и услуг, учитываются в составе совокупного годового дохода по свободным (рыночным) ценам на дату получения доходов, а при наличии государственных регулируемых цен - по этим ценам. 7-1. Расчетный размер облагаемого налогом ежемесячного дохода не может быть ниже установленной суммы, за исключением доходов работников организаций, финансируемых из государственного бюджета, и размеров, ус- тановленных статьей 73 Налогового кодекса Кыргызской Республики. Перечень пригородных зон города Бишкек и сельских населенных пунк- тов курортно-рекреационной зоны Иссык-Кульской области определяется Правительством Кыргызской Республики. (В редакции постановления Правительства КР от 4 августа 2008 года № 420) 8. Налогооблагаемый доход определяется в сомах. Глава IV Состав совокупного годового дохода физических лиц (статья 74) 9. К совокупному годовому доходу физических лиц относятся все виды доходов, полученных ими в денежной и натуральной форме, а также в форме работ и услуг за налоговый год, включая: 1) доходы от занятости физических лиц в виде оплаты труда и (или) полученные ими в качестве трудовой компенсации. К ним относятся различные виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, гонораров, материальной помощи (за исключением оказываемых работникам в связи с возмещением материального ущерба в результате постигших их стихийных бедствий и пожара; болезнью, со смертью работника или его близких родственников), а также субсидий, компенсаций, пенсий, пособий, стипендий и переводов (кроме выплачиваемых от Правительства и бюджетных ассигнований); 2) доходы физических лиц, полученные ими согласно договору, контракту, соглашению или в связи с предоставлением им льгот: а) доходы от предоставления в лизинг, пользование, аренду, наем движимого и недвижимого имущества, а также доходы в виде движимого и недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком от юридического лица. Пример: предприятие за счет собственных средств безвозмездно приобрело работнику квартиру. В этом случае в совокупный доход работника должна включаться стоимость выкупленной предприятием квартиры, которая облагается подоходным налогом; б) доходы от реализации нематериальных активов (неимущественных прав) другому лицу. Пример: физическое лицо является владельцем какого-либо патента, "ноу-хау", видеофильмов и т.п. и за определенную плату реализует право на их использование другому субъекту. В этом случае полученная плата является одним из видов дохода; в) доходы в виде льгот или скидок, полученные гражданином в связи с частичной оплатой стоимости товаров (продукции, услуг). Пример 1: предприятие купило бытовые холодильники по цене 2000 сомов и продало их работникам по цене 500 сомов. В этом случае разница между 2000 сомов и 500 сомов, то есть 1500 сомов, подлежит включению в состав совокупного дохода работника и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты. Пример 2: организация произвела и оплатила ремонт квартиры своему работнику, за что он внес в кассу организации 3000 сомов при фактических затратах ремонта 5000 сомов. Разница в 2000 сомов должна быть включена в состав совокупного облагаемого дохода работника и обложена подоходным налогом у источника выплаты; г) доходы в виде страховой суммы по договорам страхования физических лиц или денежных выплат работникам в том же размере за счет средств работодателей. Пример: предприятие заключило договор страхования жизни своего работника на страховую сумму 1000 сомов сроком на 2 года, перечислив за счет собственных средств страховой организации единовременный взнос в размере 1000 сомов. В этом случае перечисленная сумма должна быть включена в совокупный доход работника и обложена подоходным налогом у источника выплаты. При этом, выплаты по страховому случаю (событию) в части основных средств в пределах их балансовой стоимости и в случае направления этих выплат на восстановление основных средств не включаются в совокупный годовой доход физического лица; д) доходы от предоставления других видов льгот, за исключением установленных законодательством. Пример: гражданину, находящемуся на пенсии, предприятие, где он до выхода на пенсию проработал 20 лет, ежемесячно выплачивает пенсию за счет собственных средств. В этом случае сумма пенсии, получаемой за счет средств предприятия, подлежит налогообложению у источника выплаты; 3) доходы физических лиц, полученные ими в результате осуществления инвестиционной и (или) экономической (предпринимательской) деятельности: а) доходы физических лиц в виде процентов, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты. Это могут быть проценты, полученные ими за предоставленный кредит или заем, а также полученные в рамках дого- вора финансовой аренды (лизинга). Пример: малое предприятие согласно договору взяло у физического лица сроком на 1 год кредит в сумме 50000 сомов с выплатой вознаграждения в размере 50 процентов от суммы кредита. После истечения срока малое предприятие выплачивает физическому лицу 75000 сомов. Сумма процентов в 25000 сомов является доходом физического лица и облагается подоходным налогом в составе совокупного дохода; б) дивиденды, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты. в) выручка от реализации физическими лицами, осуществляющими экономическую (предпринимательскую) деятельность, не подлежащих амортизации активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию. Под этими активами имеются в виду товарно-материальные ценности, стоимость которых в текущем налоговом году полностью переносится в стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг); г) доходы физических лиц в виде денежных или натуральных выплат, а также в виде услуг, товаров, скидок и других льгот от их экономической (предпринимательской) деятельности; д) материальная выгода, полученная налогоплательщиком в виде положительной разницы между процентом, равным учетной ставке Национального банка Кыргызской Республики на дату подписания договора займа (кредита) и процентом по займам (кредитам), предоставляемым ему юридическими и физическими лицами; е) выручка от реализации изношенных активов физическим лицом, осуществляющим экономическую (предпринимательскую) деятельность. Положения статьи 74 Налогового кодексом Кыргызской Республики применяются в отношении доходов, получаемых гражданами, начиная с 1 января 2002 года. С 1 января 2002 года материальная выгода, полученная налогоплательщиком в виде положительной разницы по займам (кредитам) определяется независимо от того, когда налогоплательщиком был заключен договор займа (кредита), по которому такие средства получены. К суммам заемных (кредитных) средств, оставшимся непогашенными по состоянию на 1 января 2002 года, для исчисления подоходного налога физических лиц по суммам материальной выгоды должна применяться учетная ставка НБКР, действовавшая на 1 января 2002 года (13 процентов годовых), т.е. на дату вступления в силу вышеуказанного Закона. Налоговую базу при получении материальной выгоды в виде положительной разницы в процентах следует определять в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам или при погашении суммы займа, но один раз в календарный год, а не по истечении каждого расчетного месяца пользования этими средствами. При определении суммы материальной выгоды применяется учетная ставка на дату подписания договора займа или кредита. Сумму материальной выгоды по полученным процентам, подлежащую включению в состав совокупного годового дохода, следует определять по следующей формуле: Вм = Пб - Пз, где: Вм - сумма материальной выгоды; Пб - сумма процентной платы, исчисленная по учетной ставке Нацио- нального банка Кыргызской Республики; Пз - сумма процента, выплаченная заемщику по ставке согласно дого- вору займа. Статья 50 Налогового кодексом Кыргызской Республики не предусматривает исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога у источника выплаты доходов другим лицам с суммы дохода, полученной в виде материальной выгоды. В связи с этим налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется самим налогоплательщиком. Для этой цели физические лица, получившие доход в виде материальной выгоды, обязаны представлять декларацию о совокупном годовом доходе по месту жительства не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример 1: Работник получил в организации по месту работы беспроцентный заем 1 августа 1996 года в сумме 12000 сом, то есть до вступления в силу Закона Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года № 106, который определил материальную выгоду как объект обложения подоходным налогом. В договоре займа предусмотрено, что заем выдается работнику с условием его возврата равными долями в течение 6 лет, но не позднее 1 августа 2002 года. По состоянию на 1 января 2002 года остаток непогашенного займа составляет 2000 сомов. В течение срока пользования займом за период с 1 августа 1996 года по 31 декабря 2001 года по такому договору материальная выгода не определялась и, соответственно, подоходный налог не исчислялся, поскольку договор был заключен до вступления в силу Закона Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года № 106, определившего материальную выгоду по заемным средствам как объект налогообложения, и, следовательно, его положения к этой сделке не применялись. С введением в действие части 5 статьи 74 Налогового кодекса Кыргызской Республики с 1 января 2002 года по таковому договору определяется материальная выгода, полученная в виде положительной разницы по процентам, за семь месяцев 2002 года (с января по июль), и с этой материальной выгоды исчисляется подоходный налог. Учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики на 1 января 2002 года составляла 13 процентов годовых. Сумма процентной платы, исчисленная по учетной ставке НБКР за период с 1 января 2002 года по 1 августа 2002 года определяется следующим образом: 2000 сомов х 13% : 365 х 212 дней = 151 сом. Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению в 2002 году составит 151 сом (151,0 - 0) (беспроцентный заем), которую необходимо включить в совокупный годовой доход работника. Пример 2: Работник получил в организации по месту работы беспроцентный заем 1 марта 2002 года в размере 10000 сомов сроком на 10 месяцев до 31 декабря 2002 года согласно договору от 25 февраля 2002 года. Условиями договора займа предусмотрено, что возврат суммы производится не позднее 31 декабря 2002 года. Учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики на день подписания договора 25.02.2002 года составляла 9,56 процентов годовых. Сумма процентной платы, исчисленная по учетной ставке Национального банка Кыргызской Республики за период с 1 марта 2002 года по 31 декабря 2002 года, определяется следующим образом: 10000 сомов х 9,56 : 365 х 306 дней = 801 сом 47 т. Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению в 2002 году, составит 801 сом 47 т (801,47 - 0) (беспроцентный заем), которую необходимо включить в совокупный годовой доход работника. Заработная плата работника за 2002 год составила 36000 сомов и включается сумма материальной выгоды - 801 сом. Совокупный годовой доход налогоплательщика составит 36801 сом. Вычеты: Отчисление в Социальный фонд - 2880 сомов; Разрешенный вычет (650x12) - 7800 сомов; Налогооблагаемый доход - 26121 сом; Ставка налога 10% процентов Сумма налога - 2612 сомов; Сумма удержанного подоходного налога из заработной платы физ. лица - 2532 сома; Сумма налога, подлежащая к доплате - 80 сомов. Пример 3: Работник 12 марта 2002 года получил в организации по месту работы заем в размере 100000 сомов сроком на 6 месяцев с уплатой процентов из расчета 5 процентов годовых. Условиями договора займа от 12 марта 2002 года предусмотрено, что уплата процентов и возврат суммы займа производится одновременно не позднее 11 сентября 2002 года. Учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики на момент подписания договора составляла 6,25 процента. 1) 11 сентября 2002 года работник вернул заем в размере 100000 сомов, а также уплатил проценты по договору займа из расчета 5 процентов годовых за все время пользования этим займом в размере 2520,55 сома (100000 х 5% : 365 х 184 дн.); 2) сумма процентной платы за период с 12 марта по 11 сентября 2002 года, определяемая из учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики, установленной на дату подписания договора займа, составляет 3150,68 сома (100000 x 6,25 : 100%/365 х 184 дн.). Таким образом, работником получена материальная выгода по данному договору займа в размере 630,13 сома (3150,68 - 2520,55 сом) которая включается в совокупный годовой доход. Пример 4: Организация в 2002 году выдала работнику беспроцентный заем на 5 лет. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. В таком случае работник самостоятельно по итогам каждого налогового года (календарного) определяет налоговую базу и производит уплату налога на основании налоговой декларации по подоходному налогу, предоставляемой налоговому органу по месту жительства не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом, сумма материальной выгоды определяется в порядке, предусмотренном в Примере 2 настоящего пункта. Субъект, выдавший ссуду обязан, представлять в Налоговую службу по юридическому адресу информацию о факте выдачи ссуды физическому лицу (ст.25 Налогового кодекса Кыргызской Республики). 4) доходы из любых источников (за исключением случаев освобождения от налогообложения, предусмотренных статьей 88 Налогового кодекса). (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 10. Совокупный годовой доход также включает суммы, перечисленные третьей стороне в качестве: 1) взаиморасчета по задолженностям налогоплательщика третьей стороне. К такому виду дохода можно отнести списание с работника неуплаченных сумм кредитов или возвратных ссуд, сумм процентов по кредитам или ссудам, долгов материального характера и т.д. Пример 1: гражданин "Б" за июнь месяц имеет задолженность перед жилищно-эксплуатационной конторой за оказанные ему коммунальные услуги в сумме 500 сомов. Предприятие, где работает гражданин "Б", за счет собственных средств в безвозмездном порядке погашает эту задолженность путем перечисления этой суммы на расчетный счет ЖЭК. В данном случае сумма взаиморасчета между предприятием и ЖЭК по задолженности гражданина "Б" включается в совокупный облагаемый доход гражданина и подлежит обложению подоходным налогом по месту его работы. Пример 2: физическое лицо должно предпринимателю или юридическому лицу за поставленную продукцию (оказанные услуги) 10 тыс.сомов. Предприниматель по каким-либо причинам выбыл в неизвестном направлении (или умер), либо юридическое лицо ликвидировано. В этом случае долг физического лица не может быть уплачен, и 10 тыс.сомов засчитывается в его совокупный доход, подлежащий налогообложению; 2) расчета в связи с прямыми или косвенными расходами, понесенными третьей стороной за налогоплательщика. Это могут быть суммы материальных и социальных благ, предоставляемые работодателями за счет собственных средств персонально своим работникам, в частности: а) оплата коммунально-бытовых услуг; б) оплата разного рода абонементов, подписок газет, журналов; в) оплата стоимости питания, подарков и призов; г) оплата стоимости проезда работников на городском и пригородном транспорте, за исключением использования проездных билетов в служебных целях; Пример: Страховая компания выдает своему агенту проездной билет для работы с клиентами. Компания должна вести ежедневный учет выдачи проездного билета к началу рабочего дня и сдачи его в компанию после окончания рабочего дня. В случае использования агентом служебного проездного билета в личных целях, стоимость билета будет включаться в совокупный годовой доход агента и облагаться подоходным налогом. д) суммы средств предприятий и организаций, распределенные в пользу физических лиц для приобретения ценных бумаг (акций, облигаций и т.д.) и товаров, а также, направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций и на другие подобные цели. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года №652) 11. Совокупный годовой доход физических лиц - резидентов состоит из доходов, полученных ими из источников в Кыргызской Республике и за ее пределами. 12. Совокупный годовой доход физических лиц - нерезидентов состоит из доходов, полученных ими из источника в Кыргызской Республике. 13. В состав совокупного годового дохода физических лиц, подлежащего налогообложению, не включаются суммы дооценок товарно-материальных ценностей. 14. Не включаются в состав совокупного годового дохода суммы полученных ипотечных кредитов. Глава V Вычеты расходов физических лиц, связанных с получением дохода (статья 75) 15. Из совокупного годового дохода физических лиц вычитаются следующие затраты, связанные с получением следующих видов доходов: а) на оплату труда; б) на предоставление материальных и социальных благ работающим, обложенных подоходным налогом (кроме затрат по приобретению основных средств, их монтажа, установки и других затрат капитального характера); в) на оплату посреднических услуг брокеров и дилеров, инвестфондов по инвестированию денежных средств в ценные бумаги; г) на страхование активов, связанных с экономической деятельностью; д) все другие предпринимательские расходы, связанные с получением доходов, за исключением расходов, не подлежащих вычету, перечисленных в статье 87 Налогового кодекса Кыргызской Республики, и расходов, пере- численных в статьях 76-86 Налогового кодекса Кыргызской Республики, ко- торые подлежат вычету на условиях и в размере, определенных соответс- твующей статьей. Пример: Частный предприниматель производит продукты питания. Поми- мо всех прочих расходов, понесенных на производство, предприниматель понес следующие расходы: - приобрел специальную литературу по производству продуктов пита- ния на сумму 5000 сомов; - оплатил компании "Маркетинг, лтд" 15000 сомов на разработку стратегического плана по продвижению товаров на внешний рынок; - оплатил адвокату 4500 сомов за составление искового заявления в отношении неправомерных действий Налоговой службы. Предприниматель имеет право на вычет всех вышеперечисленных расхо- дов, так как они отвечают определению "Предпринимательские расходы", данному в части 61 статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 16. Командировочные расходы подлежат вычету только в размере фактических затрат согласно представленным документам. В случае отсутствия документов - в размере, установленном Правительством Кыргызской Республики. Расходы на оплату суточных за каждый день проживания в командировке подлежат вычету в размере норм, установленных Правительством Кыргызской Республики. 17. В случае, если деятельностью физических лиц является предоставление трудовых услуг в качестве рабочего или служащего, вычетам из совокупного годового дохода физических лиц подлежат только невозмещаемые расходы, необходимые по роду их деятельности и представляющие пользу главным образом для работодателей. Пример: Работник ресторана приобрел специальную униформу в целях выполнения своих служебных обязанностей за свой счет, без возмещения со стороны работодателя. При наличии подтверждающих документов эти расходы могут быть отнесены на вычеты из совокупного годового дохода согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Кыргызской Республики. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года №652) Глава VI Вычеты, разрешенные физическим лицам (статья 76) 18. Физическое лицо - налогоплательщик (кроме налогоплательщика- нерезидента) имеет право: 1) на ежемесячные вычеты из совокупного дохода в размере 6,5 расчетных показателей; 2) на дополнительный ежемесячный вычет из совокупного дохода: а) на каждого иждивенца в семье - по одному расчетному показателю; б) на женщину - мать в семье налогоплательщика, родившую и воспитавшую 4 и более детей, дополнительно к подпункту а) данного пункта настоящей Инструкции - одного расчетного показателя. В соответствии с законодательством Кыргызской Республики к числу иждивенцев относятся лица, не имеющие самостоятельных источников дохода и проживающие на средства налогоплательщика, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве. К иждивенцам также относятся женщины, находящиеся в отпуске без содержания в связи с рождением ребенка. При предоставлении права на вычет из совокупного дохода физического лица в число иждивенцев не включаются лица, получающие стипендии в размере до расчетного показателя, пенсии, пособия, а также, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся специальных школ и школ-интернатов, за содержание которых с родителей и опекунов не взимается плата, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также военнослужащие срочной службы. Вычеты из совокупного дохода налогоплательщика на иждивенцев предоставляются по месту его основной работы на основании соответствующей справки о составе семьи и количестве иждивенцев, выдаваемой жилищно-эксплуатационной конторой, жилищным кооперативом, квартальным комитетом или другим исполнительным органом государственной власти. Предоставление указанных вычетов уточняется или прекращается при изменении числа иждивенцев (за исключением случаев их смерти) или появлении у них самостоятельных и других источников дохода в течение года, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев изменилось, либо у них появился источник дохода. При расторжении брака вычеты производятся у одного из супругов, с которым проживают иждивенцы. Бывший супруг (супруга) не имеет права на вычеты, несмотря на уплату им (ею) алиментов на содержание иждивенцев. При наличии у супругов детей от другого брака вычеты на их содержание производятся одному из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье. Вычеты не производятся на детей, находящихся на содержании у родственников и других лиц, оформивших право опекунства или попечительства на детей, если у этих детей имеютсяродители, не лишенные родительских прав. Справки о наличии иждивенцев предоставляются физическими лицами по месту основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину месяца, а при изменении числа иждивенцев - не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения. В случае, если у налогоплательщика не произошло никаких изменений по составу иждивенцев, то представленные ранее подтверждающие документы сохраняют свою силу до конца календарного года. Примечание: в случае невозможности своевременного предоставления справки о наличии иждивенцев (дети-студенты учатся за пределами республики, проживание иждивенцев раздельно с содержащим его лицом и т.п.) вместе с заявлением об уменьшении облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, физическим лицом подается в бухгалтерию по месту основной работы только заявление. После представления вышеуказанной справки делается перерасчет налога со дня подачи заявления. Указанные вычеты могут применяться в отношении отдельного иждивенца или женщины-матери только одним налогоплательщиком, имеющим наибольший налогооблагаемый доход, сложившийся до проведения вычетов; 3) на налогоплательщика, имеющего соответствующее государственное почетное звание, - в размере одного расчетного показателя в течение года. Пример: Работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 1200 сомов (в семье ее доход больше, чем у супруга), представила в бухгалтерию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание 2-х детей (до 18-летнего возраста), а также документы о том, что она родила и воспитала всего 5 детей, кроме этого, работница имеет почетное звание "Заслуженный экономист". Размер расчетного показателя 100 сомов. В этом случае облагаемым доходом будут 150 сомов ((1200 - 1050) (100 х 4 + 650)), т.е. этой работнице предприятием будут ежемесячно производиться вычеты из заработной платы по 10,5 размера расчетного показателя, так как согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса Кыргызской Республики каждый налогоплательщик имеет право на ежемесячный вычет из совокупного дохода в размере шести с половиной расчетного показателя в течение года, кроме этого, пункт 2 этой же статьи дает право на дополнительный ежемесячный вычет в размере одного рас- четного показателя на каждого иждивенца и как на женщину-мать в семье налогоплательщика, родившую и воспитавшую 4 и более детей. Кроме того, согласно пункту 3 этой же статьи работница имеет право на вычет в размере одного расчетного показателя в течение года, так как она имеет почетное звание. В случае, если в семье доход мужа больше, чем у супруги, то вычеты, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 19 настоящей Инструкции, производятся из дохода мужа. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) 19. Право дополнительного вычета за каждый месяц налогового года также имеют: 1) инвалиды и участники гражданской, Великой Отечественной войн, войны в Афганистане и в других странах, а также инвалиды I и II групп в размере 4-кратного расчетного показателя; 2) вдовы, вдовцы погибших военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, а также инвалиды III группы - в размере 3-кратного расчетного показателя; 3) лица (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие участие в ликвидации последствий аварии в пределах зоны отчуждений или занятые на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС, - в размере 4-кратного расчетного показателя. Право на предоставление данных льгот должно подтверждаться соответствующими документами (удостоверение участника или инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальное удостоверение инвалида, удостоверение специального образца, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии). (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 20. Налогоплательщик, выбывающий из Кыргызской Республики, в случае распространения на него действия настоящей Инструкции, имеет право на соответствующие вычеты за каждый полный месяц периода, в течение ко- торого он являлся физическим лицом - резидентом Кыргызской Республики, вне зависимости от того, получал ли он доходы в течение каждого месяца. Пример: Гражданин "Н" имел в 2003 году доходы как от занятости, так и от экономической деятельности: Январь - 8000 сомов; Февраль - 0 сомов; Март - 6000 сомов; Апрель - 5000 сомов; Май - 0 сомов. На иждивении гражданина находятся жена и двое детей - школьников. В июне гражданин "Н" покинул Кыргызскую Республику в связи с выездом на постоянное место жительство в другую страну. В налоговой декларации за 2003 год гражданин "Н" имеет право ука- зать вычет в соответствии с частями 1 и 2 статьи 87 Налогового кодекса Кыргызской Республики в сумме 3250 сомов (размере 6,5 расчетных показа- телей за пять месяцев) и 1500 сомов (100 сомов x 3 ижд. x 5 месяцев) соответственно. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 21. В случае предоставления работником работодателю недостоверной информации, фиктивных справок, подтверждающих право на вычеты, предусмотренные пунктами 18 и 19 настоящей Инструкции, ответственность, включая штрафные санкции и проценты, несет работник. Пример: работник представил фиктивную справку работодателю о том, что на иждивении у него находится 4 человека и в течение года пользовался соответствующими льготами в виде вычетов на этих иждивенцев. При проверке налоговой службой выясняется, что у работника на иждивении находятся не 4, а 2 человека. В этом случае ответственность несет не работодатель, а работник, представивший фиктивную справку. Суммы штрафных санкций и процентов будут наложены на этого работника. Глава VII Вычет расходов по уплате процентов за долговое обязательство (статья 77) 22. Расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговому обязательству подлежат вычету из его совокупного дохода в случае, если сумма долга была использована на развитие и осуществление экономической деятельности налогоплательщика. 23. Размеры вычета определяются, исходя из суммы долга, подлежащей погашению в текущем налоговом году, умноженной на 1,5 учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики на момент образования долга. Моментом образования долга является момент получения кредита. 24. Сумма вычета не должна превышать сумму дохода с процентов налогоплательщика и плюс 50 процентов налогооблагаемого дохода налогоплательщика без включения в него доходов и расходов по процентам. Любые расходы с процентов, не предусмотренные в виде этих вычетов, рассматриваются как расходы по процентам, подлежащие к вычету в следующем налоговом году. Пример: физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, взяло кредит в коммерческом банке в сумме 10000 сомов. Процентная ставка - 80% годовых и предприниматель должен выплатить банку в 1999 году проценты по долговому обязательству в сумме 8000 сомов. В течение 1999 года учетная ставка Национального банка Кыргызстана равна 50 процентам. За 1999 год предприниматель получил доход в виде процентов по собственным инвестициям 1000 сом и налогооблагаемый доход 10000 сом. Размер вычета по долговому обязательству предпринимателя в 1999 году составит: - размер вычета согласно учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики равен 75%=50%х1,5; - сумма, подлежащая вычету, 7500 сом=10000х75%; - ограничение размера вычета по долговому обязательству с учетом сумм налогооблагаемого дохода и дохода, полученного предпринимателем в виде процентов от инвестиций, составит 6000 сом (1000+10000х50%); - предельный размер вычета по долговому обязательству из совокупного годового дохода предпринимателя за 1999 год составит лишь 6000 сом, а разница - 1500 сом (7500-6000) подлежит вычету в следующем году. 25. Расходы налогоплательщика по уплате ипотечных кредитов, полученных на покупку или строительство жилья, и процентов по ним подлежат вычету из его совокупного годового дохода, если такое жилье используется в предпринимательской деятельности и доходы от использо- вания жилья облагается подоходным налогом. (В редакции постановления Правительства КР от 12 мая 2006 года № 349) Глава VIII Вычеты по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы (статья 78) и расходам, связанным с приростом основных производственных фондов (статья 83-1) 26. Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, связанные с получением дохода. 27. Вычеты по пункту 26 не производятся в полной стоимости по расходам, связанным с приобретением основных средств и их установкой. 28. Налогоплательщик имеет право на вычет из совокупного годового дохода расходов по приобретению и производству основных производствен- ных средств для собственного использования, а не для поставки другому субъекту, в размере 15 процентов от их стоимости. Если налогоплательщик воспользовался этим правом, то оставшаяся сумма расходов подлежит выче- ту в течение нескольких налоговых периодов в виде амортизационных на- числений, исчисляемых в соответствии со статьей 80 Налогового кодек- са. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) Глава IX Отчисления в резервные фонды (статья 79) (УТРАТИЛА СИЛУ в соответствии с постановлением Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) Глава X Амортизационные отчисления по основным средствам (статьи 80 и 83-1) 30. Амортизационные отчисления, подлежащие вычету из совокупного годового дохода, исчисляются по производственным основным фондам фи- зических лиц, имеющим стоимость свыше 10 000 сомов и срок службы более одного года. При этом в налоговых це- лях стоимость актива с 1 января 2006 года должна превышать 1000 расчетных показателей, т.е. 100000 сомов. Нормы частей 36 и 37 статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Рес- публики в редакции от 1 февраля 2006 года распространяются с 1 января 2006 года только на основные средства и на основные про- изводственные средства вновь приобретенные или ввозимые на террито- рию Кыргызской Республики. При этом балансовая стоимость группы на начало года, подлежа- щих амортизации согласно нормам статьи 80 и 97 Налогового кодекса Кыргызской Республики не подлежит корректировке в соответствии с но- выми нормами частей 36 и 37 статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики, то есть основные средства стоимости ниже 1000 мини- мальных месячных заработных плат, ранее учитываемых в соответствую- щих группах, не исключаются из группы. С 1 января 2006 года приобретенные основные средства стоимо- стью свыше 1000 расчетных показателей, используемые в производстве, в целях начисления амортизации рассматриваются как стоимость основ- ных средств добавленных к группе. Подлежащие амортизации основные средства классифицируются по пяти группам со следующими нормами амортизации: I группа: Легковые автомобили; автотракторная техника для ис- пользования на дорогах, специальные инструменты, ин- вентарь и принадлежности; компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных - 30 процентов. II группа: Подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые автомобили, автобусы; специальные автомобили и автоп- рицепы. Строительное оборудование. Машины и оборудова- ние для всех отраслей промышленности, литейного произ- водства; кузнечно-прессовое оборудование; электронное и простое оборудование, сельскохозяйственные машины. Мебель для офиса - 25 процентов. III группа: Амортизируемые активы, не включенные в другие катего- рии - 20 процентов. IV группа: Железнодорожные, морские и речные транспортные средс- тва, силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и дизель-генераторы. Устройства электропередачи и свя- зи, трубопроводы - 10 процентов. V группа: Здания, сооружения, строения (начисление производится отдельно по каждому виду) - 10 процентов. (В редакции постановлений Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435, 12 мая 2006 года № 349) 31. К основным средствам, не подлежащим амортизации, относятся: а) земля; б) товарно-материальные запасы; в) имущество, стоимость которого в текущем налоговом году полностью переносится в стоимость готовой продукции (выполненных работ, услуг); г) основные фонды, не участвующие в обслуживании процесса производства, хранения, реализации, а также в обеспечении безопасности работ и охраны окружающей среды; д) основные фонды, участвующие в обслуживании процесса производства, но в целях налогового учета со 100-процентным начисленным износом. Например: Частное лицо имеет основные фонды 1 группы (компьютеры, токарные станки, фрезерные станки и т.д.), один из которых по сроку использова- ния в процессе производства амортизировался на полную стоимость и был реализован. При определении суммы амортизационных начислений, в соот- ветствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса Кыргызской Республи- ки, отпускная стоимость реализованного основного средства, не отражен- ная в балансовой стоимости группы на начало года, не должна включаться в подпункт 5 пункта 6 статьи 80 Налогового кодекса Кыргызской Республи- ки. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 32. Амортизационные отчисления по каждой группе основных произ- водственных средств подсчитываются путем применения вышеуказанных норм амортизации к балансовой стоимости группы на конец года. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 33. Балансовая стоимость основных средств по группам на конец налогооблагаемого года подсчитывается следующим образом: а) балансовая стоимость группы на конец предыдущего года; минус б) амортизационные отчисления по группе, начисленные в предыдущем году, и сумма отчислений, установленная в пункте 36 настоящей Инструк- ции; плюс в) (Утратил силу в соответствии постановлением Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) плюс г) стоимость любых основных средств, добавленных к группе в течение налогового года; минус д) отпускная цена основных средств, реализованных в налоговом году. Пример 1: Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую де- ятельность, имело на конец 2005 года основные средства (1 группа) балансовой стоимостью 16000 сомов (три компьютера); амортизационные отчисления за 2005 год в целях налогообложения составили 4800 сомов (30%). В 2006 году в течение налогового года были приобретены 4 компь- ютера по 8000 сомов на сумму 32000 сомов и приобретена легковая авто- машина стоимостью 120000 сомов. Продан один компьютер за 5000 сомов. В этом случае добавленная стоимость в течение налогового года к балансовой стоимости основных средств на конец налогооблагаемого года составляет только стоимость легковой автомашины - 120000 сомов. Расчет балансовой стоимости 1 группы на конец налогового года: | | 2005 год | 2006 год | | --- | --- | --- | | Балансовая стоимость группы на конец предыдущего | 20000 | 16000 | | года | | | | Минус (-) | | | | Амортизационные отчисления по группе, начисленные | 6000 | 4800 | | в предыдущем году | | | | Равно (=) | 14000 | 11200 | | Плюс(+) | | | | Стоимость основных средств, добавленных к группе | 5000 | 120000 | | в течение налогового года | | | | Равно (=) | 19000 | 131200 | | Минус (-) | | | | Стоимость основных средств, реализованных в | 3000 | 5000 | | налоговом году | | | | Балансовая стоимость группы на конец налогового | 16000 | 126200 | | года | | | | Ставка налоговой амортизации | 30% | 30% | | Амортизационные отчисления, подлежащие вычету | 4800 | 37860 | Амортизационные отчисления, подлежащие вычету из совокупного го- дового дохода за 2006 год, составят 37860 сомов. Пример 2. В соответствии с нормами статьи 83-1 Налогового кодекса Кыргызской Республики налогоплательщик имеет права отнести на вычеты в размере 15 процентов от стоимости расходов по приобретению основных производственных средств. При этом стоимость приобретенных основных производственных средств определяется в соответствии с положениями о бухгалтерском учете. В случае отнесения налогоплательщиком на вычеты из совокупного го- дового дохода 15 процентов стоимости основных средств, приобретенных и/или произведенных им для собственного пользования, отчисления на амортизацию таких основных средств, производятся за вычетом этих расхо- дов. В случае примера 1, если налогоплательщик отнес на вычеты 15 про- центов стоимости приобретенных основных средств 18000 сомов (120000 x 15 : 100), то стоимость основных средств добавленных к группе в течение налогового года составит - 102000 сомов (120000 - 18000). В этом случае амортизационные отчисления, подлежащие вычету из совокупного годового дохода за 2006 год, составят 32460 сом ((11200 + 102000 - 5000) х 30 : 100). Пример 3: Для организации производственного процесса предприниматель в 2003 году приобрел здание стоимостью 130000 сомов. Кроме того, предпринима- тель пристроил склад к существующему зданию стоимостью 200000 сомов. Предприниматель может отнести 15% стоимости здания и стоимости прист- ройки на вычеты из совокупного годового дохода (49500 сомов). Если предположить, что на конец предыдущего налогового года предприниматель не имел основных средств, то расчет балансовой стоимости групп и соот- ветствующих амортизационных отчислений будет выглядеть следующим обра- зом: | | 5 группа | 5 группа | | --- | --- | --- | | | (здание) | (склад | | | | пристроенный) | | Балансовая стоимость группы на конец | 0 | 0 | | предыдущего года | | | | Минус (-) | | | | Амортизационные отчисления по группе, | 0 | 0 | | начисленные в предыдущем году | | | | Равно (=) | 0 | 0 | | Плюс (+) | | | | Стоимость основных средств, добавленных к | 110000 | 170000 | | группе в течение налогового года | | | | Равно (=) | 110000 | 170000 | | Минус (-) | | | | Стоимость основных средств, реализованных в | 0 | 0 | | налоговом году | | | | Балансовая стоимость группы на конец | 110000 | 170000 | | налогового года | | | | Ставка налоговой амортизации | 10% | 10% | | Амортизационные отчисления, подлежащие | 11000 | 17000 | | вычету | | | Следует отметить, что по зданиям, сооружениям и строениям аморти- зация начисляется на каждое строение отдельно. Амортизационные отчисле- ния, подлежащие вычету из совокупного годового дохода за 2006 год, сос- тавят 28000 сомов (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года №652, 14 июня 2004 года № 435, 12 мая 2006 года № 349) 34. В случае затруднения физических лиц и налоговых органов в определении стоимости бывших в употреблении основных производственных средств, ими могут применяться результаты оценки этих средств компетентными органами (Госстрой, предприятия технического обслуживания и т.д.), а также такие формы оценки, как аудит, сопоставление с аналогичными средствами, применяемыми на других производствах, определение среднерыночной стоимости соответствующих средств путем использования биржевых и рекламных сведений. По вновь приобретенным основным производственным средствам их стоимость подтверждается первичными бухгалтерскими документами (счета-фактуры, накладные, договоры). 35. Если балансовая стоимость группы на конец года меньше нуля, налогоплательщик должен включить в совокупный годовой доход отрицательную сумму и приравнять ее к нулю. Пример: Балансовая стоимость первой группы, состоящей из двух ав- томобилей, на конец предыдущего года была равна 60,0 тыс.сомам, аморти- зационные отчисления за предыдущий год составили 18,0 тыс.сомов. В те- чение года предприниматель продал автомобили за 80 тыс.сомов. Балансо- вая стоимость группы на конец года будет равна 38,0 тыс.сомам со знаком "минус". Предприниматель обязан на 38 тыс.сомов увеличить совокупный годовой доход, а балансовая стоимость первой группы будет равна нулю. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 36. Если балансовая стоимость группы к концу года меньше, чем сумма 45-кратного рсчетного показателя, то вся балансовая стоимость группы на конец года подлежит вычету. Пример: На начало года балансовая стоимость второй группы на ко- нец предыдущего года составляла 15000 сомов, амортизационные отчисления за предыдущий год - 3750 сомов. В текущем году выбыло оборудование, от- носящееся к этой группе, продажная стоимость которого составила 8000 сомов. В результате балансовая стоимость группы на конец года будет равна 3250 сомам, что меньше 45-кратного расчетного показателя; следо- вательно, вся балансовая стоимость группы подлежит вычету в текущем налоговом году. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 37. Если все основные средства группы были реализованы, переданы другому лицу или ликвидированы, вычету подлежит балансовая стоимость группы на конец налогового года с учетом амортизации. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 38. Правительство Кыргызской Республики по согласованию с Законодательным собранием и с одобрения Собрания народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики имеет право устанавливать нормы ускоренной амортизации для отдельных видов основных средств. Глава XI Вычеты по расходам на ремонт (статья 81) 39. Вычет по расходам на ремонт допускается в отношении каждой груп- пы, установленной статьей 80 Налогового кодекса. (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435) 40. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету согласно пункту 39 настоящей Инструкции, для каждого налогового года ограничена нормой в размере 10 процентов от балансовой стоимости групп основных средств на конец предыдущего налогового года. 41. Сумма, превышающая норму на стоимость ремонта, установленную в пункте 40 настоящей Инструкции, рассматривается как стоимость основных средств, добавленная к стоимости группы в течение налогового года, и увеличивает балансовую стоимость категории в соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции. Пример: в 2005 году физическим лицом проведен ремонт производственного здания на сумму 15 тыс.сомов. Балансовая стоимость здания на конец предыдущего года (по состоянию на 1.01.2005 г.) составляет 500 тыс.сомов. Предельная сумма расходов, предусмотренных в 2005 году для текущего ремонта здания, составляет 50 тыс.сомов (500х10%:100%). В налоговых целях физическое лицо имеет право отнести на вычеты полностью 15 тыс.сомов. В другом случае, если балансовая стоимость здания на конец предыдущего года составляет 500 тыс.сомов, а в 2005 году произведен ремонт на 55 тыс.сомов, то затраты ремонта превышают предельную сумму расходов на 5 тыс.сомов. Здесь физическое лицо имеет право отнести на вычеты только 50 тыс.сомов. На сумму превышения - 5 тыс.сомов увеличивается стоимость основных средств. (В редакции постановлений Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435, 12 мая 2006 года № 349) Глава XII Вычет расходов, связанных с добычей природных ресурсов (статья 82) 42. Расходы налогоплательщика на геологические изыскания, включая расходы на приобретение прав на ведение научно-исследовательских, изыскательских или эксплуатационных работ с природными ресурсами, рассматриваются как расходы на приобретение основных средств и подлежат вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в пределах норм амортизации основных средств группы 2 и образуют отдельные группы средств. Пример: старатель (физическое лицо), имеющий лицензию на исследование, разработку и эксплуатацию природных ресурсов, произвел расходы в 1997 году на эти цели в сумме 50,0 тыс.сомов. Физическое лицо в налоговом году относит на вычеты только 12,5 тыс.сомов (50,0х25%:100%), а остальные суммы вычетов, соответственно, производятся в последующие годы в порядке начисления амортизации. 43. Расходы, произведенные налогоплательщиком в связи с подготовительными работами по извлечению природных ресурсов, рассматриваются как расходы по приобретению основных средств и подлежат вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в пределах норм амортизации группы II и составляют отдельную группу основных средств. Глава XIII Расходы на нематериальные активы (статья 83) 44. Стоимость приобретения или производства нематериальных активов рассматривается как приобретение основных средств. Вычеты на амортизацию подсчитываются в пределах норм амортизации основных средств группы II. 45. Положение пункта 44 настоящей Инструкции применяется только к нематериальным активам со сроком эксплуатации свыше одного календарного года и не применяется по отношению к финансовым активам. 46. В стоимость нематериальных активов не включаются расходы на их приобретение или производство, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика. Глава XIV Отчисления в Социальный фонд Кыргызской Республики (статья 84) 47. Совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на сумму взносов в Социальный фонд Кыргызской Республики в пределах норм отчислений. Пример: зарплата рабочего в августе 1999 года составила 800 сомов. Сумма взносов в Социальный фонд при ставке 6% составит 48 сомов (800х6,0%), и эта сумма исключается из суммы облагаемой зарплаты. Глава XV Убытки при реализации ценных бумаг (статья 85) 48. Убытки налогоплательщика, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются только за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. 49. Если убытки, указанные в пункте 48 настоящей Инструкции, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны быть пролонгированы на срок пять лет. Пример: физическое лицо за 1997 год получило убыток от реализации ценных бумаг в сумме 10,0 тыс.сомов. Компенсация убытков будет произведена следующим образом: а) сумма убытка в размере 10,0 тыс.сомов, подлежащая компенсированию в последующие годы, должна распределиться равными долями сроком на пять лет, т.е. по 2,0 тыс.сомов (10,0:5) на каждый год. б) если в 1998 году будет получен доход от реализации ценных бумаг в размере 5,0 тыс.сомов, то сумма дохода от реализации ценных бумаг в составе совокупного годового дохода в 1998 году составит 3,0 тыс.сомов, а сумма компенсации составит 2,0 тыс.сомов, остальные 8,0 тыс.сомов будут компенсированы равными долями в последующие годы по мере получения дохода от реализации ценных бумаг. Если в течение 5 лет (1998-2002 г.г.) физическим лицом не было получено доходов от реализации ценных бумаг, то по итогам 2003 и последующих годов убытки, полученные в 1997 году, компенсации не подлежат. Глава XVI Пролонгация убытков, связанных с экономической деятельностью (статья 86) 50. Убытки, понесенные налогоплательщиком в результате экономической деятельности (определяемые как совокупный годовой доход за минусом разрешенных вычетов), должны быть пролонгированы на срок до пяти налоговых лет. 51. Размер совокупного годового дохода налогоплательщика за соответствующий год уменьшается на суммы, указанные в пункте 50 настоящей Инструкции. Глава XVII Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода, связанные с инвестициями и экономической деятельностью (статья 87) 52. При исчислении совокупного годового дохода налогоплательщика не подлежат вычету следующие расходы: а) расходы, связанные с приобретением и монтажом (установкой) основных средств, и другие капитальные расходы, за исключением сумм, вычитаемых из совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 28 настоящей Инструкции; б) штрафы и проценты, выплачиваемые в государственный бюджет и бюджет Социального фонда Кыргызской Республики. Если в результате налоговой проверки у налогоплательщика выявлены нарушения и в этой связи ему начислены штрафы, то данные штрафы не под- лежат вычету. Например, если выявлены нарушения в начислении земельного налога и при этом доначислена сумма налога на 10 тыс.сомов, начислен штраф по статье 65 НК (100% от суммы налога) в размере 10 тыс.сомов и начислены проценты в размере 2 тыс.сомов по статье 63 Налогового кодекса Кыргыз- ской Республики, то вычету подлежит только сумма доначисленного налога в размере 10 тыс.сомов. 12 тыс.сомов - штрафы и проценты, подлежащие уплате в бюджет, вычету не подлежат. в) налоги, выплачиваемые согласно Налоговому кодекса, за исключением земельного налога, налога на недвижимое имущество и налога с владель- цев транспортных средств; г) любые расходы, понесенные налогоплательщиком за супруга (супругу) или другого члена его семьи, партнеров по экономической деятельности или любых других лиц, за исключением случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были вызваны производственной необходимостью и произведены с целью оплаты оказанных услуг; д) расходы на приобретение, управление или содержание любых видов собственности, доходы от использования которых не подлежат налогообложению согласно Налоговому кодексу; Пример: Если налогоплательщиком приобретен жилой дом за счет средств ипотечного кредита, то вычету не подлежат сумма кредита и рас- ходы по уплате процентов за этот кредит. е) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей или обменом налогоплательщиком собственности члену своей семьи или партнеру по экономической деятельности; ж) расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами налогоплательщика (чеками, платежными поручениями и т.п.); з) расходы, связанные с получением дохода, освобождаемого от налогообложения. (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 14 июня 2004 года № 435, 12 мая 2006 года № 349) 53. Налогоплательщик не имеет права на вычеты из совокупного дохода личных и хозяйственных расходов, а также расходов на проживание, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. 54. Все расходы, указанные в главе XVII настоящей Инструкции, осуществляются за счет доходов налогоплательщика, остающихся после их налогообложения. Глава XVIII Необлагаемые доходы (статья 88) 55. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц: а) доход в виде собственности, полученной в качестве наследства, подарка одним физическим лицом от другого или же в качестве гуманитарной помощи, гранта за исключением: - собственности, полученной в качестве компенсации за труд; - собственности, полученной за оказание услуги либо выполнение какого-либо обязательства; б) алименты, получаемые на детей в соответствии с законодательством Кыргызской Республики; в) любой доход от передачи собственности между супругами или между бывшими супругами, произошедшей вследствие развода; г) страховые выплаты по факту смерти застрахованного лица; д) суммы компенсации от несчастных случаев на производстве и в быту; е) компенсации по причине травмы, выплачиваемые по договорам страхования здоровья или от несчастных случаев; ж) доход физических лиц от реализации домашнего скота, птицы или домашней живности в живом, сыром или переработанном виде, принадлежащих им. Наличие у физического лица домашнего скота, птицы или другой домашней живности подтверждается справкой соответствующих местных органов управления (айыл окмоту или квартальные комитеты); з) доход от продажи меда из ульев, принадлежащих налогоплательщику, либо от реализации фруктов, овощей или иных плодовых растений, выращенных на приусадебном земельном участке налогоплательщика. Представление документов, подтверждающих наличие приусадебного участка, обязательно. К приусадебным земельным участкам не относятся земельные участки, выделенные фермерам в установленном порядке, а также земельные участки, предоставленные физическим лицам на условиях аренды; и) субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы от Правительства Кыргызской Республики, а именно: - субсидии, компенсации и пособия в денежной или натуральной форме, предоставляемые Правительством Кыргызской Республики или местными исполнительными органами государственной власти за счет бюджетных средств; - все виды пенсий, назначаемые в установленном пенсионным законодательством Кыргызской Республики порядке и выплачиваемые за счет средств Социального фонда, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий. Суммы пенсий и компенсаций, назначаемые и выплачиваемые гражданам за счет средств хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению в установленном порядке; - пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе пособий по уходу за больным ребенком). К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный доход и не подлежащих налогообложению, относятся пособия: по беременности и родам; ритуальные, связанные с погребением; на детей малообеспеченных семей; инвалидам с детства; многодетным и одиноким матерям; вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца; другие пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики; - стипендии студентов и аспирантов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, выплачиваемые за счет бюджетных средств; - переводы от Правительства Кыргызской Республики; к) проценты по вкладам в банках и финансово-кредитных учреждениях, работающих в системе кредитных союзов и лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики, дивиденды; Пример 1: гражданин А внес в финансово-кредитное учреждение, работающее в системе кредитных союзов, сумму в размере 20,0 тыс.сомов под 25 процентов годовых. По истечении срока доход от полученных процентов составит 5,0 тыс.сомов. Эта сумма обложению подоходным налогом не подлежит. Пример 2: учредитель акционерного общества - физическое лицо выкупил акции на сумму 30,0 тыс.сом. Размер дивидендов, установленный учредительным обществом, составляет 5 процентов. Сумма дивидендов, полученная акционером, - 1500 сом (30000 x 5%) не облагается подоходным налогом; л) суммы, получаемые за сдачу крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови; м) доходы инвалидов и участников гражданской, Великой Отечественной войн, военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, вдов военнослужащих, погибших в гражданской, Великой Отечественной войнах, в виде заработной платы, пенсий, пособий, компенсаций и других выплат, за исключением доходов, полученных от осуществления ими экономической (предпринимательской) деятельности; н) стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения, дома отдыха, пансионаты, санатории-профилактории, детские оздоровительные лагеря; о) доходы сотрудников Министерства внутренних дел, Службы нацио- нальной безопасности, Министерства обороны, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, Агентства по контролю наркоти- ков, Государственной противопожарной службы, войск гражданской обороны в виде денежного довольствия, компенсации за воинские звания и выслугу лет; п) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с возмещением материального ущерба в результате постигших их стихийных бедствий и пожара, болезнью, а также в связи со смертью работника или его близких родственников; р) размер надбавок, установленных за работу в условиях высокогорья, районный коэффициент к заработной плате. Процентная ставка за работу в высокогорных зонах начисляется на должностной оклад работника по основной работе без учета всех видов профессиональных надбавок и доплат. Надбавка устанавливается в соответствии со стажем работы гражданина в учреждениях, расположенных в высокогорных и отдаленных зонах Кыргызской Республики. с) дивиденды, полученные участниками кредитных союзов по сберегательным паям. (В редакции постановлений Правительства КР от 26 ноября 2001 года № 731, 16 октября 2003 года № 652,14 июня 2004 года № 435,25 июня 2005 года №256) 56. Совокупный годовой доход физического лица уменьшается на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства и имущество (по рыночной стоимости), благотворительным и бюджетным организациям в течение налогового года в размере, не превышающем 5 процентов налогооблагаемого дохода налогоплательщика, при условии, что эти активы не используются в пользу физического лица, их передавшего. Пример: гражданин "Н", работающий на предприятии, направил в марте 2003 года 1000 сомов из заработной платы в благотворительный фонд, а в декабре этого же года направил в качестве благотворительной помощи 1000 сомов областной больнице. Совокупный годовой доход работника 35000 сомов. Предусмотренные законодательством затраты, вычеты и т.д. - 7000 сомов. Налогооблагаемый доход (без учета предоставленной льготы) - 28000 сомов. Предельная сумма льготы 5 процентов от налогооблагаемого дохода (28000 х 5 : 100) = 1400 сомов. Фактическая сумма благотворительного пожертвования составила 2000 сомов. Сумма налоговой льготы, подлежащей вычету из совокупного годового дохода - 1400 сомов. Налогооблагаемый доход за вычетом льгот (35000 - 7000 - 1400) = 26600 сомов. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (26600 х 10%) = 2660 сомов. (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) 57. В совокупный годовой доход физических лиц не включаются полученные ими доходы от продажи, обмена или других видов распоряжения движимым и недвижимым имуществом, принадлежащим налогоплательщикам. Глава XIX Ставки подоходного налога с физических лиц (статья 15, 89) 58. Налогооблагаемый доход, за исключением процентов, у источника выплаты - физического лица - подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов в зависимости от совокупного годового дохода, полученного в календарном году. (В редакции постановлений Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652, 12 мая 2006 года № 349) Глава XX Ставка налога на проценты (статья 90) (В редакции постановления Правительства КР от 16 октября 2003 года № 652) 59. Проценты, выплачиваемые физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 10 процентов. При этом суммы доходов, обложенные у источника выплаты, не включаются в совокупный годовой доход налогопла- тельщика и не отражаются в его декларации по подоходному налогу.Данное положение распространяет свое действие на проценты, начисленные в пери- од с 1 января 2002 года по 1 января 2004 года."; (В редакции постановления Правительства КР от 14 июня 2004 года № 435, 15 февраля 2005 года № 86) 60. Проценты, начисленные физическим лицам до 1 января 2002 года, не подлежат обложению налогом на проценты. Пример: 25 декабря 2001 года банком начислены проценты по вкладу физического лица в сумме 5000 сомов. Оформление платежных документов по выдаче начисленных процентов произведено 3 января 2002. Выдача процентов по вкладу производится без удержания налога на проценты. 61. Проценты, начисленные физическим лицам после 1 января 2002 года, подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов. Пример: 3 января 2002 года банком начислены проценты по вкладу физического лица в сумме 5000 сомов. Оформление платежных документов по выдаче начисленных процентов произведено 5 января. Выплаченная физическому лицу сумма должна составить 4500 сомов. 500 сомов должны быть перечислены банком в бюджет в течение 10 дней со дня удержания налога, то есть до 13 января 2002 года. 62. Процентные доходы, начисленные и выплаченные после 1 января 2004 года, не подлежат обложению налогом на проценты. Процентные доходы физических лиц, начисленные в 2002 и 2003 годах, подлежат обложению налогом на проценты по ставке 10 процентов, действу- ющей до 1 января 2004 года, независимо от периода их выплаты.