# Методика определения налогового обязательства налогоплательщика на основе косвенных методов (утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 30 декабря 2008 года № 736) - Полное наименование: Методика определения налогового обязательства налогоплательщика на основе косвенных методов (утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 30 декабря 2008 года № 736) - Номер: 736 - Дата принятия: 30.12.2008 - Статус: Утратил силу - Редакция от: 12.08.2022 - Язык текста: русский - Страница на aqlex: - Официальный источник: - Текст на другом языке (Markdown): > Текст приведён по редакции от 12.08.2022 по данным официального источника. Это не юридическая консультация: для юридически значимых действий сверяйтесь с официальной публикацией. > > Как ссылаться: Методика определения налогового обязательства налогоплательщика на основе косвенных методов (утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 30 декабря 2008 года № 736) (ред. от 12.08.2022) - https://aqlex.ai/doc/59802 --- УТРАТИЛО СИЛУ в соответствии с постановлением Кабинета Министров Кыргызской Республики от 12 августа 2022 года № 447 Утверждена постановлением Правительства Кыргызской Республики от 30 декабря 2008 года № 736 МЕТОДИКА определения налогового обязательства налогоплательщика на основе косвенных методов (В редакции постановления Правительства КР от 29 декабря 2009 года №818) ## Глава 1 Общие положения 1. Настоящая методика разработана в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Кыргызской Республики в целях определения налогового обязательства налогоплательщика при нарушении порядка ведения налогово- го учета на основе косвенных методов. 2. Исчисление налогового обязательства на основе косвенных методов производится налоговыми органами в соответствии со статьями 118-121 На- логового кодекса Кыргызской Республики. 3. Методика определяет совокупность взаимосвязанных способов и приемов определения органами налоговой службы сумм налоговых обязатель- ств, возникших при осуществлении экономической деятельности налогопла- тельщика, косвенными методами. ## Глава 2 Применение рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения 4. Если иное не предусмотрено налоговым законодательством, для це- лей налогообложения учитывается цена товаров, работ или услуг, факти- чески применяемая сторонами сделки. Если не доказано обратное, предпо- лагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. 5. Органы налоговой службы при осуществлении контроля полноты ис- числения налогов вправе проверять правильность применения цен по сдел- кам в следующих случаях: 1) при сделках с взаимозависимыми лицами - участниками сделки, ре- зультаты которой напрямую влияют на определение налогового обязательст- ва; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок. При этом налоговой служ- бой может быть использована любая информация о внешнеторговых сделках, в том числе: - сведения таможенных органов; - информация налоговых и таможенных органов иностранных госу- дарств; - информация одной из сторон сделки; - информация, полученная от правоохранительных органов; - сведения третьих лиц, чьи интересы были затронуты данной сдел- кой, и другие; 4) при аннулировании регистрации по НДС и/или ликвидации налогоп- лательщика; 5) при отсутствии подтверждающих документов о реализации товаров, работ или услуг; 6) другие случаи экономически необоснованного отклонения от рыночной цены. (В редакции постановления Правительства КР от 29 декабря 2009 года №818) В случае, если у налоговых органов имеются факты, свидетельствую- щие о том, что налогоплательщиком при определении налогового обязатель- ства использовались подложные документы, на основании которых им было занижено налоговое обязательство, налоговая служба вправе вынести обос- нованное решение о доначислении налога, пени и налоговых санкций. 6. В случаях, когда цены на товары, работы или услуги, примененные сторонами сделки, ниже рыночной цены, орган налоговой службы вправе вы- нести мотивированное решение о доначислении налога, пени и налоговых санкций, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из применения рыночных цен на соответствующие то- вары, работы или услуги. Рыночная цена сделки используется, если налогоплательщик не дока- жет, что сделка фактически совершена по ценам, указанным в документах, и отклонение от рыночной цены экономически обоснованно. Рыночные цены могут быть применены в случаях: 1) когда одна из сторон отрицает участие в совершенной сделке; 2) когда налоговой службой установлено, что согласно представлен- ным документам одной из сторон сделки являются: - подставное лицо, не имеющее отношения к совершенной сделке; - неустановленное лицо; - субъект, обладающий признаками бездействующего лица; 3) когда сделка совершена без намерения создать соответствующие ей правовые последствия или когда поставки совершены с целью прикрытия другой сделки, трактуемые статьями 185 и 188 Гражданского кодекса Кыр- гызской Республики; 4) когда налоговой службой установлено, что у субъекта в наличии не имеется товаров, факт реализации которого подтвержден документально; 5) когда между сторонами сделки присутствует сговор, влияющий на необоснованное занижение налогового обязательства; 6) другие случаи экономически необоснованного отклонения от рыноч- ной цены. 7. При определении рыночной цены учитываются обычные надбавки к цене или скидки, устанавливаемые при совершении сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В частности, учитываются скидки, вызван- ные: 1) сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на това- ры, работы и услуги; 2) потерей товарами качества или иных потребительских свойств, в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики; 3) истечением или приближением истечения даты сроков годности или реализации товаров; 4) маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров, работ, услуг на новые рынки; 5) реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознаком- ления с ними потребителей. (В редакции постановления Правительства КР от 29 декабря 2009 года №818) 8. При определении рыночных цен на товары, работы или услуги при- нимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависи- мыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внима- ние только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. 9. Взаимозависимыми лицами могут быть признаны субъекты, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические ре- зультаты их деятельности или деятельности представляемых ими субъектов, а именно: 1) субъект непосредственно или косвенно участвует в организации, или суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов; 2) две организации, в которых участвует третий субъект, непосредс- твенная и/или косвенная доля участия которого в каждой из них составля- ет более 20 процентов или контролируется таким субъектом; 3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 4) субъекты, между которыми возникают отношения, регулируемые тру- довым законодательством Кыргызской Республики; 5) близкие родственники; 6) учредитель управления и доверительный управляющий. Суд может признать субъекты взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими субъектами могут повлиять на результаты сде- лок между ними. 10. При определении и признании рыночной цены на товары, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных це- нах на товары, работы или услуги и биржевых котировках базы данных го- сударственных органов и органов местного самоуправления, информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками, а также другая соответствующая информация. 11. В качестве рыночной цены на товары, работы или услуги исполь- зуются данные бюллетеня цен на товары, работы или услуги сложившихся на рынке, Национального статистического комитета Кыргызской Республики, издаваемого ежеквартально. При реализации товаров, работ или услуг по государственным регули- руемым ценам (тарифам), установленным законодательством Кыргызской Рес- публики, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). 12. Рыночная цена на товары, работы или услуги определяется на ос- нове информации о сделках, заключенных на момент реализации этих това- ров, работ или услуг, с идентичными и/или однородными товарами, работа- ми, услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (напри- мер, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемых в подобных сделках, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если раз- личие между такими условиями либо существенно не влияют на цену таких товаров, работ или услуг, либо могут быть учтены с помощью поправок. 13. Для определения рыночной цены используется метод цены последу- ющей реализации, при котором рыночная цена на товары, работы или услу- ги, реализуемые продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы их покупателем при последу- ющей их перепродаже, и обычных в таких случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у по- купателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы де- ятельности прибыли покупателя. Например: субъектом приобретено товаров на общую сумму 10 тыс.со- мов. Расходы субъекта, связанные с приобретением и дальнейшей реализа- цией данного товара (перевозка, хранение, погрузка-разгрузка и т.д.), составили 2 тыс.сомов. Прибыль, обычная для данной сферы деятельности, составляет 20 процентов. Таким образом, рыночная цена на данный товар может быть определена в сумме 14400 сомов (10000 + 2000 + 20%). 14. При невозможности использования метода цены последующей реали- зации используется метод на основе сложения стоимости, при котором ры- ночная цена на товары, работы или услуги, реализуемые продавцом, опре- деляется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы дея- тельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях пря- мые и косвенные затраты на производство и/или приобретение и/или реали- зацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. Например: субъектом реализовано товаров на сумму 14400 сомов. При- быль, обычная для данной сферы деятельности, составляет 20 процентов. Затраты, обычные в подобных случаях (транспортировка, хранение, погруз- ка-разгрузка и т.д.) - составляют 2 тыс.сомов. Рыночная цена приобрете- ния составляет 10 тыс.сомов (14400 - \[14400 х 20 / 120\] - 2000). 15. При рассмотрении дела об обжаловании налогоплательщиком реше- ния органа налоговой службы об определении цены сделки в целях налого- обложения судом могут быть учтены любые обстоятельства, имеющие значе- ние для определения результатов сделки, не перечисленные в настоящей методике. ## Глава 3 Применение косвенных методов на основе оценки активов, обязательств, оборота, затрат, расходов и данных налогового поста 16. При нарушении порядка учета операций за наличный расчет с на- селением, отсутствии первичных учетных документов, утрате или уничтоже- нии учетной документации, органы налоговой службы определяют налоговое обязательство на основе косвенных методов, таких, как метод активов, обязательств, оборота, затрат, расходов и/или данных, полученных по ре- зультатам установленного налогового поста в порядке, определяемом Пра- вительством Кыргызской Республики. 17. Под косвенными методами определения сумм налогового обязатель- ства налогоплательщика подразумевается определение сумм их налоговых обязательств по оценке расходов налогоплательщика, прироста его акти- вов, количества лиц, находящихся с ним в отношениях найма, а также дру- гих элементов налоговых баз, принимающихся для расчета налогового обя- зательства. 18. Для определения элементов налоговых баз при применении косвен- ных методов органы налоговой службы могут использовать любую информа- цию, полученную от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, которая прямо или косвенно может влиять на определение налогового обязательства налогоплательщика. 19. Метод определения налогового обязательства на основе анализа активов, обязательств, оборота, затрат, расходов и данных налогового поста базируется на взаимосвязи и взаимозависимости различных экономи- ческих показателей, характеризующих экономическую деятельность налогоп- лательщика. 20. Анализ активов, обязательств, оборота, затрат, расходов может производиться путем сопоставления следующих показателей: - состояние производственных мощностей; - количество использованного сырья, материалов, электрической и тепловой энергии, воды, тары и прочее; - численность работников и размер оплаты их труда; - другие затраты на производство и реализацию товаров, работ и ус- луг; - прирост или убыль активов налогоплательщика; - инвентаризация товаров (готовой продукции) на начало и конец от- четного периода; - движение денежных средств на счетах в учреждениях банков; - другие показатели, влияющие на определение налоговой базы. 21. Определение налогового обязательства косвенным методом может производиться на основании информации, полученной от предприятий, уч- реждений, организаций и физических лиц в соответствии с законодательст- вом Кыргызской Республики. Кроме того, налоговой службой может быть ис- пользована информация, полученная от третьих лиц, которые непосредс- твенно не имели финансовых отношений с проверяемым хозяйствующим субъ- ектом, но при этом осуществляют деятельность, схожую по своим характе- ристикам с деятельностью налогоплательщика. При этом показателями для исчисления налоговой базы могут служить: - доход, расход, цены; - вес, объем, количество; - спрос; - местность. Например: В ходе проверки было установлено, что согласно учетным данным налогоплательщика в остатке имеются товаро-материальные ценности на сумму 100 тыс.сомов (по цене приобретения), при этом данный налогоп- лательщик не смог их предъявить для снятия остатков. Налоговая служба признает данный товар реализованным и путем получения необходимой ин- формации от предприятий, учреждений, организаций и/или физических лиц устанавливает, что на рынке данный товар стоит 120 тыс.сомов, исходя из которых должна определяться налоговая база. Налоговой службой получена информация о том, что налогоплательщик - резидент Кыргызской Республики, реализовал на территории другого го- сударства товар, местом происхождения которого является другая страна. Результаты данной операции не отражены в налоговых отчетах или отражены не полностью. Налоговая служба должна произвести перерасчет согласно имеющейся информации. 22. Косвенный метод определения налогового обязательства может применяться на основании данных, полученных по результатам налогового поста. В случае, если данные налогового поста не соответствуют данным налогоплательщика, налоговая служба вправе внести соответствующие обос- нованные изменения в отчетность налогоплательщика. ## Глава 4 Проведение и оформление результатов проверки с использованием косвенных методов определения налогового обязательства 23. Определение налогового обязательства на основе косвенных мето- дов может производиться налоговой службой при выездных и камеральных проверках. При этом, для данных действий не требуется оформления специ- ального предписания. 24. При проведении выездной проверки, в случае применения косвен- ных методов определения налогового обязательства, все материалы, ис- пользованные при этом, а также расчеты должны быть отражены в отчете о результатах выездной проверки, который оформляется в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса Кыргызской Республики. По результатам выездной проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Кыргызской Республики, на основании которого нало- гоплательщику вручается уведомление в порядке, установленном Налоговым кодексом Кыргызской Республики. 25. При проведении камеральной проверки, по результатам определе- ния налогового обязательства косвенным методом, составляется справка, которая должна содержать полную информацию о причинах и основаниях про- изведенных начислений, документах, использованных при этом. К справке должны быть приложены необходимые документы или их копии, расчеты и другие материалы, использованные при начислении. В случае, если в ходе проведения камеральной проверки с использо- ванием косвенных методов определения налогового обязательства были ус- тановлены факты занижения суммы налога, налоговый орган письменно изве- щает налогоплательщика о выявленных нарушениях с требованием об их уст- ранении в течение 15 календарных дней. 26. В случаях, если налогоплательщик не согласен с решением нало- говой службы, он вправе обжаловать его в порядке установленном законо- дательством Кыргызской Республики.