Методические рекомендации о бухгалтерском учете в страховых организациях (Утверждены приказом Министерства финансов Кыргызской Республики)

УТРАЧИВАЮТ СИЛУ

с момента вступления в силу приказа Минфина КР

от 30 июня 2005 года № 160-п

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики

11 мая 2000 года. Регистрационный номер 84

Утверждены

приказом Министерства финансов

Кыргызской Республики

от 21 апреля 2000 года № 126-п

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

о бухгалтерском учете в страховых организациях

Введение

1. Целью данного документа является изложение стандартов бухгал-

терского учета и принципов финансовой отчетности для страховых обществ,

лицензируемых Государственным страховым надзором Кыргызской Республики.

2. Стандарты и принципы, изложенные в данном документе, соответс-

твуют и придерживаются принципов, установленных международными стандар-

тами финансовой отчетности (МСФО).

3. Государственный страховой надзор берет на себя обязательства по

внесению в данное положение в соответствии с изменениями МСФО.

4. Стандарты и принципы, изложенные в данном документе, применимы

ко всем видам учета и операций, которые не относятся к нематериальным

статьям, для объективного отражения финансового положения и результатов

деятельности страховых обществ.

5. Определения, используемые в данном документе, применимы для це-

лей раскрытия и установления стандартов.

6. На руководство Госстрахнадзора возлагается ответственность за

создание и поддержание системы внутреннего контроля, которая обеспечит

целостность финансовых отчетов и их соответствия правилам, изложенным в

данном документе. Подобные системы контроля должны быть зарегистрирова-

ны и утверждены Министерством финансов Кыргызской Республики и быть

доступны для проверки.

РАЗДЕЛ I

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

финансовой отчетности

1.1. Учетная политика

Учетная политика - это конкретные правила бухгалтерского учета,

установленные Госстрахнадзором, которых следует неуклонно придерживать-

ся в каждой ситуации, когда необходим выбор правила.

1.2. Принципы финансовой отчетности

1.2.1. Принцип постоянства

Принцип постоянства правил бухгалтерского учета предполагает пос-

тоянство применения и использования в руководстве одних и тех же правил

бухгалтерского учета, за исключением случаев значительных изменений в

деятельности страховых обществ или в финансовом законодательстве.

1.2.2. Принципы непрерывности

В соответствии с принципом непрерывности предполагается, что стра-

ховое общество планирует непрерывно продолжать свою деятельность в бу-

дущем. Это означает что:

- долгосрочные капитальные активы (здания, оборудования) будут на-

ходиться в эксплуатации в течение срока их полезной службы;

- дебиторская задолженность будет погашена в соответствии с усло-

виями договоров с дебиторами;

- кредиторская задолженность будет погашена в соответствии с усло-

виями договоров с кредиторами;

- бухгалтерский учет ведется в течение всей деятельности до момен-

та ликвидации страхового общества. В случае ликвидации страхового об-

щества учетные процедуры изменяются, отчетность может быть подготовлена

на основе ликвидационной стоимости активов, которая как правило значи-

тельно ниже стоимости аналогичных активов функционирующего страхового

общества.

1.2.3. Принцип существенности

В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информа-

ция, необходимая для принятия решений руководством страхового общества.

Информация является существенной, если ее сокрытие или искажение ее

представления может повлиять на способность пользователей финансовых

отчетов принимать правильные решения и делать объективную оценку.

1.2.4. Преобладание содержание над формой

Преобладание содержание над формой является традиционным подходом

бухгалтера. Если информация представляет факты хозяйственной жизни в

полном объеме, необходимо чтобы их принимали во внимание в соответствии

с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридичес-

кой формой. Сущность операций или других событий не всегда соответству-

ет тому, что очевидно вытекает из их юридической или разработанной

страховым обществом формы.

1.2.5. Бухгалтерское событие или операция страхового общества

должна быть зарегистрирована двойной записью.

1.2.6. Принцип соответствия

Принцип соответствия основывается на признании доходов в момент

совершения операции и оказания услуг, независимо от времени получения

денежных средств. Расходы согласно данному принципу признаются в период

признания дохода, связанного с этими расходами, независимо от времени

выплаты денежных средств.

1.2.7. Принцип начисления

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, ко-

торый требует признания операций и событий страхового общества в момент

их возникновения, а не в момент получения или выплаты денежных средств.

Финансовые отчеты, основанные на данном принципе, должны информировать

пользователей не только о прошедших операциях, включающие оплату и пос-

тупление денежных средств, но также об обязательствах страхового об-

щества выплатить денежные средства в будущем и о денежных ресурсах, ко-

торые должны быть получены в будущем.

1.2.8. Принцип достоверности

Информация, содержащаяся в финансовых отчетах должна быть правдиво

представлена, чтобы ее можно было легко проверить и она должна носить

нейтральный характер.

Правдивость - степень адекватности хозяйственным процессам; прове-

ряемость - возможность ее подтверждения. Учетная информация должна

беспристрастно отражать хозяйственную деятельность, чтобы не воздейс-

твовать на кого-либо определенным образом, т.е. отчетность не должна

отражать интересы какого-либо круга лиц.

1.2.9. Принцип консолидации

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на ос-

нове финансовых отчетов головной и дочерних компаний. Дочерние компании

являются самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов,

являющихся неотъемлемой частью страхового общества как юридического ли-

ца.

по созданию вспомогательных бухгалтерских книг

2.1. Содержание

2.1.1. План счетов страхового общества представляет собой схему

классификации счетов, используемой для создания главной бухгалтерской

книги. Счета по структуре Плана счетов страхового общества классифици-

руются по основным классам активов, обязательств, капиталу, доходам и

расходам и соответствуют стандартизированным статьям баланса и отчета о

прибылях и убытках. План счетов страхового общества является основой

для составления финансовой отчетности и представления требуемой инфор-

мации руководству общества.

2.1.2. Бухгалтерские системы имеют два вида книг по учету:

а) главную бухгалтерскую книгу;

б) вспомогательные бухгалтерские книги.

2.1.3. Главная книга содержит индивидуальные счета, сгруппирован-

ные согласно плану счетов.

2.1.4. Вспомогательные бухгалтерские книги поддерживают счета

главной бухгалтерской книги и состоят из множества отдельных. В них ве-

дутся отдельные счета на каждого клиента и, при необходимости, на каж-

дый вид операции.

2.1.5. При создании вспомогательных бухгалтерских книг, являющихся

системой поддержки операционной деятельности, страховое общество должно

рассматривать следующие аспекты, которые не находят отражения в главной

бухгалтерской книге или бухгалтерских процедурах по классам счетов.

а) балансовые счета и забалансовые счета должны подразделяться на

группы - резиденты и нерезиденты;

б) активы, обязательства, расходы и доходы подразделяются по целям

и временным периодам;

в) аналитические записи должны соответствовать структуре финансо-

вого отчета и требованиям пользователей;

Страховые общества должны открывать отдельные основные бухгалтерс-

кие книги по каждой валюте, с которой работают.

3.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при составлении финансовой от-

четности, так как оно устанавливает четкие правила по признанию элемен-

тов финансовой отчетности и по различию операций и бухгалтерских собы-

тий, учитываемых в балансе и за балансом.

3.2. Операция

Операция определяется как действие, включающее передачу или обмен

чего-либо, представляющего определенную ценность между двумя или более

субъектами. Это действие обычно предполагает отношение между страховым

обществом и каким-либо субъектом, однако внутренние операции между уп-

равлениями или отделами, а также между бухгалтерскими книгами по каждой

валюте, также попадают под это определение.

3.3. Бухгалтерское событие

3.3.1. Бухгалтерским событием называется операция или событие, по

которому необходимо выполнить проводки, как на балансе, так и за балан-

сом. Это может быть как внешнее событие или операция для страхового об-

щества, так и внутреннее событие или операция (переоценки и т.д.).

3.3.2. Бухгалтерское событие характеризуется одной из следующих

особенностей:

а) данное событие является юридическим обязательством;

б) следствием данного события являются изменение финансового поло-

жение страхового общества;

в) при бухгалтерском событии происходит перемещение ресурсов стра-

хового общества.

3.4. Дата операции или бухгалтерского события

Датой операции или бухгалтерского события называется день заключе-

ния контрактного соглашения между страховым обществом и клиентом по вы-

полнению определенной страховой сделки.

3.5. Отчетный период

Отчетным периодом может быть месяц или год. Отчетный период про-

должительностью двенадцать месяцев называется финансовым годом, который

совпадает с календарным годом и заканчивается 31 декабря.

4.1. Страховое общество должно руководствоваться при ведении

бухгалтерского учета следующими видами стоимостей активов:

4.1.1. Первоначальная стоимость - это стоимость актива, которая

складывается в момент его приобретения.

4.1.2. Балансовая стоимость - это стоимость актива (на момент при-

обретения или после его переоценки) за минусом контр-счетов начисленной

амортизации, резерва по сомнительным счетам, дисконта и т.д., т.е. сум-

ма, которую страховое общество предполагает получить от актива.

4.1.3. Стоимость замещения - это сумма которая была бы затрачена

если бы актив нужно было заменить в его текущем состоянии и по текущим

ценам (стоимость аналогичного актива плюс затраты на его замещение).

4.1.4. Остаточная стоимость - это стоимость реализации актива в

конце срока его полезной службы, основанная на ценах, преобладающих на

момент приобретения или переоценки, за минусом ожидаемых расходов по

выбытию.

4.1.5. Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств

или других экономических выгод, которые страховое общество рассчитывает

получить от будущего использования актива, включая его остаточную стои-

мость по реализации в конце срока его полезной службы. Восстановитель-

ная стоимость служит для определения эффективности приобретения актива.

4.1.6. Рыночная стоимость - это сумма, получаемая от продажи акти-

ва или выплачиваемая при его приобретении на активном рынке, или цена

котировки данного актива на рынке.

4.1.7. Обоснованная стоимость - это оценочная стоимость актива,

когда его рыночную стоимость трудно определить.

на счете резидентов и нерезидентов

5.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при определении и классификации

счетов на резиденты и нерезиденты.

5.2. Резиденты и нерезиденты

5.2.1. Резидентами являются:

а) физические лица, постоянно проживающие в Кыргызской Республике,

в том числе временно находящиеся за пределами Кыргызской Республики в

течение 183 дней. Иностранные физические лица становятся резидентами

после предоставления уведомления об иммиграции в соответствующие органы

и прожившие свыше 183 дней на территории Кыргызской Республики;

б) юридические лица, созданные в соответствии с Законодательством

Кыргызской Республики с местонахождением в Кыргызской Республике и пре-

бывающие в Кыргызской Республике свыше 183 дней;

в) дипломатические и иные официальные представительства Кыргызской

Республики, находящиеся за пределами Кыргызской Республики;

г) филиалы и представительства иностранных юридических лиц, соз-

данные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, с мес-

тонахождением в Кыргызской Республике и пребывающие на территории Кыр-

гызской Республики свыше 183 дней;

д) филиалы и представительства юридических лиц Кыргызской Респуб-

лики, находящиеся за пределами Кыргызской Республики менее 183 дней.

5.2.2. Нерезиденты - это лица, не являющиеся резидентами.

6.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при учете установленных инвен-

таризацией несоответствий между активами и обязательствами по учетным

данным и фактически имеющимися активами и обязательствами.

6.2. Определение

Инвентаризация - это сопоставление фактического наличия активов и

обязательств с данными бухгалтерского учета.

6.3. Содержание

6.3.1. Выявленное при проведении инвентаризации несоответствие

между активами и обязательствами, отраженными в бухгалтерской докумен-

тации и фактически имеющимися учитывается как бухгалтерское событие в

следующих случаях:

а) при отсутствии бухгалтерских документов, подтверждающих недос-

тачу (фактическое наличие меньше данных по учету);

б) при отсутствии бухгалтерских документов, подтверждающих излишки

(фактическое наличие больше данных по учету).

6.3.2. Данные несоответствия должны учитываться как операционные

расходы или доходы текущего периода за исключением следующего:

- при недостаче активов, находящиеся в подотчете, которая должна

учитываться как дебиторская задолженность ответственного лица.

7.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при учете операций страхового

общества с ценными бумагами.

7.2. Определение

В данном положении используются следующие основные понятия:

7.2.1. Ценные бумаги - это актив, находящийся в распоряжении стра-

хового общества в целях получения прибыли за счет процентов, увеличения

стоимости основного капитала или прочей прибыли, полученной в результа-

те совершения торговых сделок.

7.2.2. Удерживаемыми до погашения ценными бумагами называются цен-

ные бумаги, которыми страховое общество владеет с целью и способностью

хранения их до срока погашения.

7.2.3. Торговыми называются ценные бумаги, которыми владеет стра-

ховое общество с целью получения прибыли за счет краткосрочного измене-

ния цены или находящиеся в распоряжении страхового общества для переп-

родажи в ближайшем будущем (в течение одного года).

7.2.4. Годными для продажи ценными бумагами называются ценные бу-

маги, которые были приобретены без целей перепродажи в короткие сроки с

получением прибыли, однако могут быть проданы при изменении процентных

ставок по ценной бумаге или рыночных цен, при необходимости сохранения

ликвидной позиции общества и т.д.

7.2.5. Дисконт - это разница между стоимостью приобретения ценной

бумаги и ее номинальной стоимостью, когда стоимость приобретения ниже

номинальной стоимости.

7.2.6. Премия - это разница между стоимостью приобретения ценной

бумаги и ее номинальной стоимостью, когда стоимость приобретения выше

номинальной стоимости.

7.2.7. Амортизационная стоимость - это скорректированная стоимость

приобретения ценных бумаг, отражающая корректировки по амортизации дис-

конта или амортизации премии на отдельные ценные бумаги.

7.2.8. Амортизация дисконта - это учетный процесс по корректировке

балансовой стоимости ценной бумаги, купленной с дисконтом, до номиналь-

ной стоимости в течение периода владения ценной бумагой.

7.2.9. Амортизация премии - это учетный процесс по корректировке

балансовой стоимости ценной бумаги, приобретенной с премией, до номи-

нальной стоимости за период владения ценной бумагой.

7.2.10. Ухудшение - снижение стоимости инвестиции, т.е. ценной бу-

маги, имеющее постоянный характер или значительный размер.

7.3. Содержание

7.3.1. Необходимо строго классифицировать ценные бумаги по назна-

чению непосредственно при приобретении.

7.3.2. Удерживаемые до погашения ценные бумаги должны учитываться

в балансовом отчете по амортизированной стоимости с отражением текущей

рыночной стоимости в финансовой отчетности.

7.3.3. Торговые и годные для продажи ценные бумаги должны учиты-

ваться в балансовом отчете по:

а) рыночной стоимости; или

б) цене, наименьшей из стоимости приобретения (амортизированной

стоимости - для долговых ценных бумаг) и рыночной стоимости.

7.4. Переоценка

7.4.1. По удерживаемым до погашения ценным бумагам переоценка по

рыночной стоимости не производится.

7.4.2. При отражении торговых и годных для продажи ценных бумаг в

балансовой отчетности по рыночной стоимости необходимо принять и посто-

янно применять политику учета повышений или понижений балансовой стои-

мости, которая должна относиться на прибыль или убытки в случае торго-

вых ценных бумаг, и на специально созданный резерв по переоценке ценных

бумаг, являющиеся счетом капитала, в случае ценных бумаг годных для

продажи.

7.4.3. При проведении переоценки торговых и годных для продажи

ценных бумаг следует выполнить следующие условия:

а) определить периодичность проведения переоценок;

б) одновременно переоценить все торговые и годные для продажи цен-

ные бумаги.

8.1. Сфера действия

Основными направлениями ведения бухгалтерского учета по основным

средствам являются:

а) определения стоимости основных средств;

б) амортизация, методы начисления амортизации;

в) определение срока полезной службы основных средств;

г) переоценка стоимости основных средств;

д) списание и продажа основных средств.

Изложенные в данной главе основные принципы должны применятся при

ведении бухгалтерского учета по основным средствам.

8.2. Определение

8.2.1. Основные средства - это материальные активы:

- которыми владеет страховое общество для выполнения основной дея-

тельности, для сдачи в аренду или для административных целей;

- которыми, как ожидается, будут пользоваться более года.

8.2.2. Категория основных средств:

- Земля;

- Здания;

- Мебель и оборудования;

- Компьютерное оборудование и программное обеспечение;

- Транспортные средства;

- Незавершенное строительство.

8.2.3. Основные средства должны удовлетворять следующим требовани-

ям:

- возможно, что страховое общество получит в будущем экономические

выгоды, связанные с активом;

- стоимость актива должна быть реально измерима.

8.2.4. Амортизация - это мера износа основного средства в течение

срока его полезного функционирования. Ее задача - распределить стои-

мость основных средств на издержки в течение предполагаемого срока экс-

плуатации на основе применения систематических записей.

8.2.5. Срок полезной службы основного средства - это период време-

ни, в течение которого будет получена экономическая выгода от его ис-

пользования или период времени, в течение которого предполагается ис-

пользовать данное основное средство.

8.3. Первоначальная стоимость основных средств

8.3.1. Предмет основных средств должен быть оценен по первоначаль-

ной стоимости.

8.3.2. Стоимость предмета основных средств включает в себя покуп-

ную цену, любую импортную пошлину и не возмещаемый налог на покупку, а

также сопутствующие затраты на приведение предмета основных средств в

рабочее состояние для выполнения установленных функций.

8.3.3. Изменение стоимости основных средств допускается лишь в

случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

соответствующих объектов.

8.3.4. Основное средство может быть приобретено в обмен или час-

тичный обмен на другое основное средство. Стоимость такого предмета

должна быть рассчитана как обоснованная стоимость данного основного

средства, равная стоимости передаваемого в обмен основного средства

плюс сумма денежных средств, переведенных во время обмена.

8.4. Затраты по основным средствам

8.4.1. Прямые сопутствующие затраты могут включать:

- затраты на подготовку рабочего места;

- затраты на первоначальную доставку и обработку;

- затраты на установку;

- гонорары, например архитекторам и инженерам.

8.4.2. Текущие затраты для поддержания предмета основных средств в

рабочем состоянии, по обслуживанию основных средств и все другие затра-

ты, необходимые для деятельности страхового общества, относятся к из-

держкам данного отчетного периода.

8.4.3. Капитальные затраты влияют на срок службы данного основного

средства и эффективность работы основного средства и увеличивают балан-

совую стоимость объекта основных средств на сумму этих затрат. Аморти-

зация должна начисляться на новую балансовую стоимость объекта основных

средств в течение нового срока его полезной службы.

8.5. Переоценка

8.5.1. При проведении переоценки предмета основных средств следует

переоценить всю категорию, к которой относится данный актив.

8.5.2. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно для то-

го, чтобы балансовая стоимость не отличалась значительно от обоснован-

ной стоимости. Когда невозможно определить рыночную стоимость основного

средства из-за специфики актива и редких случаев продажи, оно оценива-

ется по стоимости замещения.

8.5.3. Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной

стоимости и начисленной амортизации на один и тот же коэффициент перео-

ценки.

8.5.4. Если первоначальная стоимость основных средств увеличивает-

ся в результате переоценки, эта сумма увеличения должна быть отнесена

на счет "резерв по переоценке основных средств". В том случае, если в

предыдущей переоценке произошло снижение стоимости того же основного

средства, первоначально признанное как расходы, то данное увеличение

учитывается как доход в той же сумме, в которой было ранее отнесено на

расходы.

8.5.5. Если первоначальная стоимость основных средств снижается в

результате переоценки, эта сумма уменьшения должна быть списана со сче-

та "резерв по переоценке основных средств" в пределах остатка на данном

счете. Однако, если сумма уменьшения первоначальной стоимости основных

средств в результате переоценки превышает сумму остатка на счете "Ре-

зерв по переоценке основных средств", то разница должна быть отнесена

на расходы страхового общества.

8.5.6. Часть резерва по переоценке при дальнейшем использовании

основных средств может переноситься в нераспределенную прибыль в разме-

ре, равном отношению резерва к оставшемуся сроку службы данного актива.

Этот перевод должен быть осуществлен прямо в нераспределенную прибыль,

а не через отчет о прибылях и убытках.

8.5.7. Весь остаток резерва по переоценке основного средства дол-

жен быть переведен в нераспределенную прибыль при списании или продаже

данного основного средства.

8.5.8. Балансовую стоимость предмета или группы аналогичных основ-

ных средств следует периодически пересматривать для определения сниже-

ния восстановительной стоимости. В том случае, если восстановительная

стоимость оценивается ниже балансовой стоимости основных средств, то

балансовую стоимость следует уменьшить до уровня восстановительной сто-

имости. При этом сумму уменьшения балансовой стоимости основных средств

в результате переоценки следует учитывать как расход, если на счете

"Резерв по переоценке основных средств" не имеется остатка. При наличии

остатка на данном счете см. пункт 9.5.5.

8.6. Начисление амортизации

8.6.1. Амортизация предмета основных средств должна начисляться

систематически в течение его срока службы. Амортизация основных средств

должна быть отражена во вспомогательной бухгалтерской книге по каждому

предмету основных средств.

8.6.2. Для отчисления амортизируемой суммы актива могут быть ис-

пользованы следующие методы амортизации:

- Метод прямолинейного (равномерного) списания - равномерное на-

числение износа, т.е. постоянные отчисления в течение срока службы ак-

тива;

- Производственный метод амортизации - отчисления основаны на ожи-

даемом использовании или производительности основного средства;

- Метод ускоренной амортизации - в начале эксплуатации основных

средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизаци-

онные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Объясняется это

тем, что многие виды основных средств производственного назначения

действуют более эффективно, пока они еще новые и имеют высокие произво-

дительные способности. Это отвечает принципу соответствия, по которому

происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных

средств (а не в конце), если их полезность и производительная способ-

ность значительно больше в первые годы, чем в последующие.

8.6.3. Метод расчета амортизации, применяемый к активу, выбирается

на основе ожидаемой экономической выгоды. Применяемый метод начисления

амортизации следует периодически пересматривать не реже чем раз в пять

лет. В случае изменения ожидаемой экономической выгоды от использования

основных средств метод амортизации необходимо заменить. При изменении

метода расчета амортизации амортизационные начисления текущего и буду-

щего периодов следует откорректировать.

8.6.4. Срок полезной службы основных средств следует периодически

пересматривать, как минимум раз в пять лет, и в случае значительного

отличия от прошлой оценки, амортизационные отчисления следует откоррек-

тировать по текущим и будущим периодам.

8.7. Списание и продажа

8.7.1. Предмет основных средств нужно списать с баланса в случае

его реализации или прекращения использования вследствие физического или

морального устаревания, и если от его выбытия не ожидается получения

экономических выгод.

8.7.2. Прибыль или убытки, возникающие в результате списания или

продажи активов, должны рассчитываться как разница между денежными

средствами, полученными от продажи или списания и балансовой стоимостью

данного актива и должны рассматриваться в качестве дохода или расхода в

момент продажи или списания.

8.8. Пояснения в финансовых отчетах

8.8.1. Каждая категория основных средств должна быть отражена в

финансовых отчетах с учетом четко определенных:

- основы измерений (первоначальная, переоцененная, стоимость заме-

щения и т.д.) общей балансовой стоимости. При использовании более чем

одной основы должна быть раскрыта общая балансовая стоимость по каждой

основе для каждой категории;

- метода начисления амортизации;

- сроков службы или используемых норм амортизации;

- общей балансовой стоимости и начисленной амортизации в начале и

в конце периода.

8.8.2. Сверка балансовой стоимости, производимая в начале и конце

отчетного периода, показывает:

1) прирост основных средств;

2) продажу и списание;

3) увеличение и уменьшение в результате переоценки;

4) снижение балансовой стоимости;

5) списанные суммы;

6) амортизацию.

8.8.3. Финансовые отчеты должны также раскрывать:

- восстановительную стоимость по статьям основных средств;

- наличие и сумму ограничений на владение основными средствами,

заложенных в качестве обеспечения обязательств;

- учетную политику по капитальным расходам, связанным с основными

средствами;

- суммы расходов по категориям основных средств;

- сумму обязательств на приобретение основных средств.

8.8.4 Если статьи основных средств показаны по сумме переоценки,

должны быть отражены следующие позиции:

- основание для переоценки активов и методика;

- фактическая дата переоценки;

- факт привлечения независимого оценщика;

- тип коэффициентов, используемых для определения суммы переоцен-

ки;

- балансовая стоимость каждого класса основных средств, включенных

в финансовые отчеты, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом

амортизации.

9.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при учете аренды. Основная цель

учета аренды состоит в том, чтобы признать экономическую сущность арен-

ды, а не только ее юридическую форму.

9.2. Определение

9.2.1. Аренда - это договор, в котором собственность предоставля-

ется арендодателем (владельцем) арендатору (нанимателю) на определенный

период времени в обмен за вознаграждение в форме арендной платы. Арен-

датор обычно заключает договор об аренде в основном для приобретения

права использовать или контролировать актив.

9.2.2. Валовые инвестиции в аренду - это совокупная сумма мини-

мальных арендных выплат по капитальной аренде с точки зрения арендода-

теля плюс любая негарантированная остаточная стоимость.

9.2.3. Негарантированная остаточная стоимость - это та часть оста-

точной стоимости сданного в аренду актива (оцененная в начале аренды),

в реализации которой арендодатель полностью не уверен, или она гаранти-

руется только третьей стороной, связанной с арендатором.

9.2.4. Не заработанный финансовый доход - это разница между вало-

выми капиталовложениями в аренду и не заработанным финансовым доходом.

9.2.5. Чистые инвестиции в аренду - это разница между валовыми ин-

вестициями в аренду и не заработанным финансовым доходом.

9.2.6. Минимальные арендные платежи - это платежи, которые аренда-

тор осуществляет или должен осуществлять в течение срока аренды (исклю-

чая расходы на обслуживание и налоги, которые должен оплатить арендода-

тель и которые должны быть ему возмещены арендатором), а также:

а) со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им;

б) со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гаранти-

рованная арендодателю арендатором или стороной, связанной с ним или не-

зависимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения

этой гарантии.

Однако, если в конце срока аренды арендатор имеет возможность ку-

пить актив по цене, которая значительно ниже ожидаемой обоснованной ры-

ночной стоимости, и есть уверенность, что арендатор непременно восполь-

зуется этой возможностью, то минимальные арендные платежи определяются

как совокупность минимальных арендных платежей в течение срока аренды

плюс сумма покупки, обговоренная договором аренды.

9.2.7. Предполагаемая процентная ставка в аренде - это ставка, ко-

торая должна быть рассчитана в начале срока аренды. Совокупная текущая

стоимость следующих компонентов:

а) минимальные арендные платежи с точки зрения арендодателя плюс;

б) негарантированная остаточная стоимость должна быть рассчитана,

используя данную процентную ставку, и эта настоящая стоимость должна

быть равна обоснованной стоимости арендуемого имущества.

9.2.8. Альтернативная ссудная ставка арендатора - это процентная

ставка, которую бы платил арендатор при займе средств, необходимых для

покупки актива на такой же период.

9.3. Классификация

9.3.1. Аренда (лизинг) классифицируется на капитальную и операци-

онную.

9.3.2. Аренда определяется как капитальная (или финансовая) аренда

для арендатора, если при этом выполняется любое из следующих условий:

- в конце срока аренды арендуемая собственность переходит во вла-

дение арендатора;

- договором об аренде предусмотрена возможность выкупить арендуе-

мое имущество по выгодной цене;

- срок аренды равен или превышает семьдесят пять процентов до

предполагаемого срока полезной службы арендуемого имущества;

- текущая стоимость арендной платы и другие минимальные арендные

выплаты за арендуемый период равны или превышают девяносто процентов от

обоснованной стоимости арендуемого имущества.

Если ни одно из условий не соблюдается, то аренда является опера-

ционной.

9.3.3. Для арендодателя договор об аренде должен соответствовать

одному из условий, определенных для арендатора, а также всем следующим

ниже перечисленным условиям:

- получение арендной платы гарантировано;

- арендодатель уверен, что не понесет невозмещаемые расходы по

этой аренде.

Если ни одно из условий не соблюдается, то аренда является опера-

ционной.

9.4. Учет операционной аренды для арендатора и арендодателя

9.4.1. Операционная аренда является обычным арендным договором.

При операционной аренде требуется признание арендного договора, требую-

щего периодических выплат за использование основного средства в течение

этого периода. Расходы и доходы от аренды соответственно отражаются в

отчете о прибылях и убытках арендатора и арендодателя, а не учитываются

как новые активы или обязательства.

9.4.2. Активы, сданные в аренду, должны учитываться как основные

средства в балансе арендодателя и на них начисляется амортизация в со-

ответствии с методикой расчета амортизации аналогичных собственных ак-

тивов.

9.5. Учет капитальной аренды в финансовых отчетах арендаторов

9.5.1. При капитальной аренде все преимущества, связанные с собс-

твенностью, включая прибыль и риски от владения собственностью переда-

ются арендатору.

9.5.2. Капитальная аренда учитывается арендатором как приобретение

актива и принятие обязательства.

9.5.3. Капитальная аренда учитывается по наименьшей стоимости из

обоснованной стоимости арендуемого имущества или текущей стоимости ми-

нимальных арендных выплат. При расчете текущей стоимости минимальных

арендных выплат используется предполагаемая процентная ставка или, если

ее трудно определить, используется альтернативная ссудная ставка арен-

датора.

9.5.4. Арендные выплаты должны быть распределены с учетом следую-

щего:

- финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение

срока аренды, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остав-

шийся остаток обязательства по каждому периоду;

- разница между суммарной арендной платой в течении периода аренды

и первоначально признанным обязательством представляет собой финансовые

расходы.

9.5.5. При капитальной аренде амортизационные расходы по активу

увеличиваются, также как и финансовые расходы в каждом учетном периоде:

- методика начисления амортизации арендуемого имущества должна со-

ответствовать аналогичной процедуре, установленной для собственных ак-

тивов;

- если нет достаточной уверенности в том, что арендатор станет

владельцем арендованного имущества в конце арендного периода, актив

должен быть полностью амортизирован за период, наименьший из срока

аренды или срока полезной службы.

9.5.6. В финансовой отчетности арендаторов следует раскрыть стои-

мость активов, являющихся предметом аренды:

- активы, являющиеся предметом аренды, следует представить отдель-

но от других активов;

- обязательства по арендуемым активам должны быть показаны отдель-

но от других обязательств;

- обязательства по минимальным арендным выплатам при капитальной

аренде и при неаннулируемой операционной аренде со сроком более одного

года должны быть раскрыты в сводной форме, с указанием сумм и сроков, в

которые должны производится выплаты;

- следует раскрывать значительные финансовые ограничения, возмож-

ность возобновления аренды и покупки, условные арендные выплаты и дру-

гие непредвиденные обстоятельства, возникающие при аренде.

9.6. Учет капитальной аренды в финансовых отчетах арендодателей

9.6.1. Для арендодателя актив, сданный в капитальную (финансовую)

аренду должен отражаться в балансе не как основное средство, а как де-

биторская задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

9.6.2. Признание финансового дохода должно основываться на посто-

янной ставке прибыли, получаемой по чистым инвестициям в аренду.

9.6.3. В финансовой отчетности арендодателей необходимо раскрытие

следующей информации:

- сумма валовых инвестиций в капитальную аренду, связанная с ними

любая негарантированная остаточная стоимость арендованных активов и не

заработанный финансовый доход;

- метод, используемый для распределения дохода, таким образом,

чтобы в результате использовании этого метода была получена постоянная

норма прибыли, связанная с чистыми текущими инвестициями;

- при операционной аренде, которая занимает значительную часть де-

ятельности арендодателя, следует раскрыть стоимость активов и начислен-

ные амортизационные отчисления по каждому основному классу.

10.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при учете налогов на прибыль за

отчетный период и представлении их в финансовой отчетности.

10.2. Определения

10.2.1. Учетная прибыль (убыток) - это совокупная прибыль (убыток)

за отчетный период до вычета налоговых платежей, включая непредвиденные

доходы и расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, и соответс-

твующую доходу экономию, возникшую за счет уменьшения налоговых плате-

жей.

10.2.2. Налоговые платежи - это сумма взимаемых налогов или нало-

говых скидок в отчете о прибылях и убытках, за исключением суммы нало-

гов, отнесенной и распределенной на те статьи, которые не отражены в

текущем отчете о прибылях и убытках.

10.2.3. Налогооблагаемая прибыль - это прибыль за отчетный период,

определенная в соответствии с положением, установленными Налоговым Ко-

дексом Кыргызской Республики, на основании которых определяется сумма

начисленных налогов к уплате.

10.2.4. Временные разницы - это разницы между налогооблагаемой

прибылью и учетной прибылью за отчетный период, которые возникают из-за

того, что период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включают-

ся в налогооблагаемую прибыль не совпадает с периодом, в котором они

включаются в учетную прибыль. Временные разницы возникают в одном пери-

оде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.

10.2.5. Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемой

прибылью и учетной прибылью за отчетный период, которые возникают в те-

кущем отчетном периоде и не аннулируются в последующие отчетные перио-

ды.

10.3. Содержание

10.3.1. Начисленный налог на прибыль к оплате за текущий период и

расходы на оплату налогов на прибыль представляют собой налоги, подле-

жащие оплате и оплаченные на основе прибыли, учтенной в налоговой дек-

ларации.

10.3.2. Налоговые платежи за отчетный период должны определяться

на основе учета налогового эффекта методом обязательств.

10.3.3. Досрочно уплаченный налог на прибыль может возникать в

случае, когда страховое общество платит налог на прибыль за один или

более периодов, а затем терпит убытки в последующий период, в результа-

те чего в конце года общая сумма уплаченного налога на прибыль превыша-

ет сумму, причитающуюся к уплате по годовой прибыли страхового общест-

ва. Данная сумма превышения, которую возвратить затруднительно, отно-

сится на будущие периоды при получении прибыли. Сумма превышения учиты-

вается как досрочно уплаченный налог на прибыль и уменьшение расходов

или отсроченных налогов (как приведено ниже).

10.4. Пояснения в финансовой отчетности

В пояснительных записках и приложениях к финансовым отчетам необ-

ходимо раскрыть следующую информацию:

- Метод определения суммы начисленных налогов к уплате за отчетный

период. Сумма налогов, подлежащая оплате должна учитываться отдельно

для обычной прибыли, для непредвиденных статей, а также для налогового

эффекта их изменений в бухгалтерском учете;

- Текущий и суммарный эффект временных разниц;

- По досрочно оплаченному налогу сумма будущих выгод, учитываемая

как доход в течение нескольких периодов и сумма будущих налоговых по-

терь (выгод), которые не были включены в прибыль или не учитываются как

актив в финансовых отчетах.

11.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при учете акционерного капита-

ла. Учет акционерного капитала ведется для того, чтобы показать источ-

ники собственного капитала и права инвесторов.

11.2. Определения

11.2.1. Дивиденды - это та часть прибыли, подлежащая распределению

между акционерами.

11.2.2. Опцион - привилегии на получения акций по заранее установ-

ленной цене и в течение определенного времени.

11.2.3. Выпущенные акции - это проданные или реализованные любым

способом акции.

11.3. Содержание

11.3.1. Акционерный капитал представляет собой часть собственности

страховых обществ и равен сумме чистых активов общества, которая опре-

деляется как разница между активами и обязательствами.

11.3.2. Акционерный капитал образуется за счет средств, полученных

в результате продажи акций страхового общества плюс накопленные прибыли

общества минус собственные акции общества.

11.3.3. Акционерный капитал увеличивается за счет дополнительных

вложений акционеров в течение определенного периода и за счет прибыли,

полученной в течение этого же периода, и уменьшается за счет выплаты

дивидендов акционерам или потерь, понесенных за этот же период. Акцио-

нерный капитал также зависит от изменений остатков резервов.

11.3.4. В акционерный капитал включаются:

- привилегированные акции, учитываемые по номинальной стоимости

выпущенных и обращающихся акций;

- простые акции, учитываемые по номинальной стоимости выпущенных и

обращающихся простых акций;

- капитал, внесенный выше номинала - часть чистого дохода, переве-

денного из нераспределенной прибыли, плюс излишки от продажи акций по

цене выше номинала;

- накопленная (нераспределенная) прибыль за минусом убытков прош-

лых лет;

- накопленная (нераспределенная) прибыль текущего года;

- минус убытки текущего года;

- резервы, созданные из прибыли после налогооблажения;

- резерв по переоценке основных средств;

- минус собственные акции, выкупленные страховым обществом для

последующей перепродажи;

- курсовая разница при консолидации.

11.3.5. Привилегированные акции являются категорией акций, которые

имеют отличие от простых акций различные преимущества: право на диви-

денды, право на получение активов в случае ликвидации страхового об-

щества раньше чем владельцы простых акций. Привилегированные акции мо-

гут иметь также и другие права, оговоренные в соглашении, такие как

право на конвертацию в другие ценные бумаги, право на досрочный выкуп

ценных бумаг, право на погашение ценных бумаг. В отличие от простых ак-

ций, привилегированные акции не имеют право голоса.

11.3.6. Простые акции дают право на получение активов в случае

ликвидации после выполнения обязательств, удовлетворения требований по

привилегированным акциям и другим требованиям кредиторов. Простые акции

обеспечивают для их держателей право голоса.

11.3.7. Нераспределенная прибыль - это прибыль, которая не была

распределена среди акционеров и показывает накопленную чистую прибыль

или убытки после вычета дивидендов, выплаченных акционерам, и переводов

на счета акций капитала и дополнительные счета акций капитала.

11.4. Пояснения в финансовой отчетности

11.4.1. В пояснительных записках и приложениях к финансовым отче-

там необходимо раскрыть следующую информацию:

а) для каждого класса акций указать номинальную стоимость и коли-

чество акций, разрешенных к выпуску и выпущенных;

б) для привилегированных акций указать размер дивидендов, сумму

начисленных дивидендов, задолженность по выплате дивидендов, а также

другие условия, специфичные для данной привилегированной акции, напри-

мер, право конверсии, право на погашение, акции на предъявителя и т.д.;

в) для простых акций указать номинальную и объявленную стоимость

акций, количество разрешенных, выпущенных и обращающихся акций, их об-

щую сумму по каждой категории акций, количество без номинальных акций,

их стоимость;

г) для выкупленных собственных акций указать категорию акций, их

количество;

д) ограничения по нераспределенной прибыли;

е) сведения по акциям, зарезервированным для использования в акци-

онерном опционе, опционе для служащих, планы покупок акций.

страховых (технических) резервов

12.1. Сфера действия

Данное положение следует применять для определения порядка созда-

ния и использования резервов, которые учитываются на счетах капитала.

12.2. Определение

Страховые (технические) резервы - это специальные денежные фонды,

формируемые страховщиками из полученных страховых взносов по видам

страхования с целью обеспечения выполнения принятых ими страховых обя-

зательств.

12.3. Классификация

Страховые (технические) резервы страховых обществ подразделяются

на:

- резервы, создаваемые из нераспределенной прибыли;

- резервы, создаваемые на покрытие страховых событий по утвержден-

ным нормативам.

12.4. Принцип создания и использования страховых (технических)

резервов

12.4.1. Страховые резервы создаются как проценты к поступившим

страховым премиям (взносам).

12.4.2. Страховые (технические) резервы используются для покрытия

убытков по каждому виду страхования в тех случаях, когда фактический

уровень выплаты страховых сумм и страхового возмещения превышает уро-

вень выплат, утвержденный Государственным страховым надзором Кыргызской

Республики по каждому виду страхования для каждой страховой организа-

ции.

12.4.3. Страховые организации из сумм страховых (технических) ре-

зервов вправе выдавать долгосрочные и краткосрочные займы с обязатель-

ным оформлением залогового обязательства, ссуды физическим и юридичес-

ким лицам, а также оказывать временную финансовую помощь страхователям,

заключившим договоры накопительного вида страхования, в пределах стра-

ховых сумм по этим договорам.

12.4.4. Размещение страховых (технических) резервов должно произ-

водиться страховщиками с соблюдением принципов надежности, возвратности

прибыльности и ликвидности в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Закона

Кыргызской Республики "Об организации страхования в Кыргызской Респуб-

лике".

12.4.5. Накопленные страховые (технические) резервы могут быть

размещены путем:

- приобретения государственных ценных бумаг;

- приобретения недвижимого имущества и прав;

- хранения в банках на депозитных счетах;

- приобретения иностранной валюты, ценных бумаг, деноминированных

в иностранной валюте.

12.4.6. В финансовой отчетности следует раскрыть всю информацию по

страховым (техническим) резервам.

13.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при определении порядка учета

доходов и расходов, полученных страховых премий (взносов), а также оп-

ределения момента признания доходов и расходов.

13.2. Определения

13.2.1. Доход - это увеличения активов или уменьшения обязатель-

ств, возникающих в процессе обычной страховой деятельности в течение

отчетного периода, приводящее к росту собственного капитала за счет

взносов акционеров и учредителей.

13.2.2. Расходы - это уменьшение или иное использование активов,

либо возникновения страховых обязательств в процессе деятельности об-

щества, результатом которого является уменьшение капитала, кроме выпла-

ты дивидендов.

13.3. Принципы учета доходов и расходов

13.3.1. Учет доходов и расходов ведется в соответствии с принципа-

ми начисления и непрерывности:

а) доходы и расходы следует учитывать в тот период времени, к ко-

торому они относятся по типу и времени;

б) возмещение расходов или доходы прошедших отчетных периодов учи-

тываются как доход текущего периода;

в) корректировка расходов и доходов предыдущих отчетных периодов

относится на расходы и доходы текущего отчетного периода;

г) расходы и платежи, относящиеся к будущим периодам, следует учи-

тывать как:

- расходы будущих периодов;

- начисленные, но неполученные доходы.

13.4. Пояснения к финансовой отчетности

13.4.1. В отчете о прибылях и убытках учитываются все статьи дохо-

дов и расходов, полученных и понесенных обществом за отчетный период,

при этом ни одна статья доходов и расходов не относится непосредственно

на счет акционерного капитала.

13.4.2. В приложениях к финансовым отчетам необходимо раскрыть

следующую информацию:

а) учетную политику, принятую для признания дохода;

б) сумму каждой значительной категории дохода, признанной в отчет-

ном периоде.

14.1. Сфера действия

Данное приложение следует применять при оценке влияния движения

денежных средств на общее состояние страхового общества. Отчеты о дви-

жении денежных средств необходимы как руководству общества, для досто-

верной оценки финансового состояния страхового общества и принятия вер-

ных управленческих решений.

14.2. Определения

14.2.1. Денежные средства состоят из наличности в кассе и средств,

размещенных обществом на счетах банков или других организаций.

14.2.2. Движение денежных средств - это притоки и оттоки денежных

средств и их эквивалентов.

14.2.3. Примерами движения денежных средств, возникающих в процес-

се операционной деятельности являются:

поступления денежных средств:

- полученные страховые премии по страхованию и перестрахованию;

- денежные средства полученные от реализации инвестиций;

- бюджетные ассигнования;

- кредиты, займы;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления.

Выплаты денежных средств:

- страховые выплаты;

- инвестирование в дочерние предприятия;

- выплата дивидендов;

- направлены на оплату труда;

- отчисления на социальные услуги;

- направлены на выдачу подотчетных сумм;

- на оплату основных фондов;

- направлены на финансовые вложения;

- расчеты с бюджетом;

- прочие выплаты и перечисления.

14.2.4. Инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная

с приобретением и продажей инвестиционных и продуктивных долгосрочных

активов. Движение денежных средств, возникающие в результате этой дея-

тельности, содержит:

поступления денежных средств от:

а) продажи или погашения инвестиционных ценных бумаг (удерживаемых

до погашения и годных для продажи);

б) продажи долей владения в дочерних и ассоциированных компаниях;

в) продажи собственности, основных средств;

выплаты денежных средств в результате:

а) покупки инвестиционных ценных бумаг (удерживаемых до погашения

и годных для продажи);

б) покупки долей в ассоциированных или учреждениях дочерних компа-

ний;

в) приобретения собственности, основных средств.

14.2.5. Финансовая деятельность - это деятельность, в результате

которой происходят изменения в размере и структуре собственного капита-

ла и займов и включает в себя:

поступления денежных средств от:

а) повторной продажи собственных акций;

б) выпуска акций;

в) выпуска долговых ценных бумаг (облигации, векселя, закладные).

выплаты денежных средств:

а) покупки собственных акций;

б) погашения долговых ценных бумаг (облигации, векселя, заклад-

ные);

в) выплата дивидендов.

14.3. Содержание

14.3.1. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведе-

ния о движении денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной

и финансовой деятельности. При подготовке информации о движении денеж-

ных средств в результате операционной деятельности рекомендуется ис-

пользовать прямой метод, по которому раскрываются основные виды денеж-

ных поступлений и денежных выплат. Но также допускается использование

косвенного метода.

14.3.2. Движение денежных средств, возникающее при проведении опе-

раций в иностранной валюте, отражается в сомах путем пересчета иност-

ранной валюты по курсу на момент движения денежных средств.

Движение денежных средств зарубежной дочерней компании пересчиты-

вается по курсу между отчетной валютой (сом) и головной компании и

иностранной валютой на момент движения денежных средств.

15.1. Сфера действия

Данный стандарт следует применять при:

а) учете операций в иностранной валюте;

б) составлении консолидированного финансового отчета с включением

в него отчетов зарубежных страховых компаний.

15.2. Определения

15.2.1. Операции в иностранной валюте - это операции, выраженные

или требующие расчета в иностранной валюте, включая следующее:

- покупка или продажа товаров по ценам, выраженным в иностранной

валюте;

- заем или предоставление кредитов в иностранной валюте;

- приобретение или продажа активов, выраженных в иностранной валю-

те;

- возникновение обязательств по прямому страхованию или перестра-

хованию, установленных в иностранной валюте.

15.2.2. Отчетная валюта - это валюта, используемая при составлении

финансовой отчетности.

15.2.3. Учет курсовых разниц

Курсовая разница возникает при обычных операциях страховых обществ

по курсам, отличных от тех, по которым они первоначально учитывались в

течение отчетного периода, или отражались в предыдущих финансовых отче-

тах, должны признаваться как фонды или как расходы того периода, в ко-

тором они произошли.

15.3. Пояснения к финансовой отчетности

15.3.1. В пояснительных финансовых записках и приложениях к финан-

совым отчетам необходимо раскрыть следующую информацию:

а) сумма чистой курсовой разницы, включенной в чистую прибыль или

убыток за отчетный период;

б) сумма чистых обменных разниц, возникающих во время отчетного

периода.

в дочерние и ассоциированные компании

16.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при составлении консолидирован-

ной финансовой отчетности, а также при учете инвестиций в дочерние и

ассоциированные компании.

16.2. Определения

В данном положении используются следующие основные понятия:

16.2.1. Головная (материнская) компания - это компания, имеющая

одну или несколько дочерних компаний.

16.2.2. Дочерняя компания - компания, в которой более 50% акций,

дающих владельцам право голоса, находятся во владении головной компа-

нии.

16.2.3. Группа - это головная компания и все ее дочерние компании.

Существование группы подразумевается только при составлении отчетности.

Данный термин относится только к головной и дочерним компаниям, ассоци-

ированные компании к группе не относятся.

16.2.4. Консолидированные финансовые отчеты - это финансовые отче-

ты группы, представленные как отчеты одной компании.

16.2.5. Ассоциированные компании - это компании в которых головная

компания или холдинговая компания страховщиков владеет 20-ю или более

процентами акций, дающие право голосования и может оказывать существен-

ное влияние на операции ассоциированной компании.

16.3. Составление консолидированных отчетов

16.3.1. При составлении консолидированных финансовых отчетов долж-

на применятся единая политика ведения бухгалтерского учета для анало-

гичных операций. Финансовые отчеты головной компании и дочерних компа-

ний, используемые при подготовке консолидированных отчетов, следует

составлять на одну и ту же дату - на конец года.

16.3.2. Инвестиции в ассоциированные компании следует классифици-

ровать как долгосрочные активы и отразить в отдельной статье балансово-

го отчета. Доля инвестора в прибылях и убытках подобных инвестиций

должна быть раскрыта в отдельной статье отчета о доходах.

16.3.3. Счетами главной бухгалтерской книги, используемой головной

компанией при учете инвестиций в дочерние и ассоциированные компании,

являются:

а) балансовый отчет:

- инвестиции в дочернюю компанию;

- капитал в нераспределенной чистой прибыли (убытках) дочерней

компании;

- инвестиции в ассоциированные компании;

- накопленный капитал в нераспределенной чистой прибыли (убытках)

ассоциированной компании;

б) отчет о прибылях и убытках:

- доля в чистой прибыли (убытках) дочерней компании;

- доля в чистой прибыли (убытках) ассоциированной компании.

Счета незначительной доли участия дочерних компаний обычно не от-

ражаются в консолидированной финансовой отчетности, но содержатся в

сводных рабочих таблицах.

16.4. Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные компании

16.4.1. Для учета инвестиций в дочерние и ассоциированные компании

применяется метод капитала.

Согласно данному методу инвестиции отражаются по первоначальной

стоимости в балансе компании-инвестора. После даты приобретения балан-

совая стоимость инвестиций в течение отчетного периода корректируется

на долю компании-инвестора в прибылях и убытках дочерних и ассоцииро-

ванных компаний.

16.5. Пояснения в финансовой отчетности

16.5.1. В пояснительных записках и приложениях к консолидированным

финансовым отчетам следует раскрыть дополнительную информацию по дочер-

ним компаниям:

- перечень дочерних компаний с указанием их названий, страны ре-

гистрации компании в качестве юридического лица и местонахождение;

- характер взаимоотношений головной компании с дочерней компанией;

- процент акций, находящихся во владении головной компании;

- влияние приобретения или продажи дочерних компаний на финансовое

положение на отчетную дату и на результаты операций за текущий и пред-

шествующие периоды отчетности;

- причины невключения финансовых отчетов дочерней компании в кон-

солидированную финансовую отчетность.

16.6. Раскрытие информации по ассоциированным компаниям

16.6.1. Пользователям консолидированных финансовых отчетов также

необходима информация по ассоциированным компаниям:

- перечень и описание ассоциированных компаний;

- процент акций, находящиеся во владении головной компании;

- методика учета инвестиций в ассоциированные компании;

- доля головной компании в прибылях и убытках ассоциированной ком-

пании и любые непредвиденные статьи, относящиеся к прошедшему периоду.

17.1. Сфера действия

Данное положение следует применять при учете объединений компаний.

Кроме того, данное положение применяется при определении суммы доли

меньшинства в капитале компании, при учете приобретений, которые проис-

ходят в течение какого-либо периода времени, а также при учете последу-

ющих изменений стоимости приобретения или при идентификации активов и

пассивов.

17.2. Определения

В данном положении применяются следующие основные понятия:

17.2.1. Объединения компаний - это слияние отдельных компаний в

одну экономическую единицу в результате присоединения одной компании к

другой или вследствие приобретения контроля одной компанией над чистыми

активами и операциями другой компании.

17.2.2. Приобретение - это объединение компаний, при котором акци-

онеры сливающихся компаний осуществляют контроль над всеми или почти

всеми своими чистыми активами и операциями для достижения непрерывного

совместного разделения риска и прибылей объединенных компаний таким об-

разом, что ни одна из сторон не может быть при этом определена как при-

обретающая.

17.2.3. Контроль - власть, позволяющая осуществлять руководство

финансовой и производственной деятельностью компании с целью получения

прибыли от его деятельности.

17.3. Содержание

17.3.1. Для того чтобы объединение компаний определялось как объ-

единение долей капитала, должны иметься следующие условия:

- значительное большинство обычных акций объединяющихся компаний,

дающих право голоса, обмениваются;

- акционеры каждой компании сохраняют те же самые права голоса и

участие в объединенной компании относительно друг друга, как и до объ-

единения.

Та форма слияния компаний, которая не отвечает данным требованиям,

будет рассматриваться как приобретение.

17.3.2. Объединение долей капитала следует учитывать с применением

метода объединения долей капитала. Согласно данному методу финансовые

отчеты объединившихся компаний консолидируются на начало отчетного пе-

риода, в течение которого произошло объединение, и по каждому сопоста-

вимому периоду таким образом, как будто они объединились в начале само-

го раннего из сопоставляемых периодов. Учет чистых активов ведется по

балансовой стоимости, установленной на момент слияния компаний, счета

движения капиталов для объединившихся компаний объединяются и гудвилл

не возникает.

17.3.3. Для учета приобретений, если слияние компаний рассматрива-

ется как приобретение, то применяется метод покупки, согласно которому

приобретенные чистые активы оцениваются по обоснованной стоимости, опе-

рации приобретенной компании включаются в финансовые отчеты покупателя

только с даты покупки.

17.3.4. Основные принципы метода покупки заключаются в следующем:

а) стоимость приобретения представляет собой текущую рыночную сто-

имость активов, обмениваемых на получения контроля над компанией (ры-

ночная стоимость акций покупателя, рыночная стоимость обязательств и

т.д.);

б) стоимость чистых активов приобретаемой компании отражается в

финансовых отчетах покупателя по рыночной стоимости (обычно определяе-

мой оценкой независимых экспертов), а не по первоначальной стоимости;

в) превышение стоимости приобретения над текущей рыночной стои-

мостью приобретаемых чистых активов учитывается как нематериальный ак-

тив (гудвилл):

Гудвилл должен амортизироваться, признавая его как расход, в тече-

ние срока его полезного функционирования, обычно не превышающего пяти

лет. При амортизации гудвилла применяется метод прямолинейной амортиза-

ции.

Отрицательный гудвилл учитывается в том случае, если стоимость

приобретения меньше текущей рыночной стоимости приобретаемых активов.

Он рассматривается как отсроченный доход и амортизируется на доходы за

период, не превышающий пяти лет.

17.4. Пояснения в финансовой отчетности

17.4.1. В пояснительных записках и приложениях к финансовым отче-

там следует раскрыть следующую информацию:

- названия и описания объединяющихся компаний;

- дату фактического объединения компаний для бухгалтерского учета;

- метод бухгалтерского учета, применяемый для учета объединения

компаний.

17.4.2. В случае применения учета по методу покупки, необходимо

раскрыть следующую информацию:

- процент приобретенных акций, дающих право на голосование;

- рыночную стоимость и стоимость приобретения;

- стоимость гудвилла, если такой имеется, а также период, в тече-

ние которого он списывается.

17.4.3. В случае применения учета по методу объединения долей ка-

питала, необходимо раскрыть следующую информацию:

- описание и количество выпущенных объединением компаний акций,

процент акций каждой компании с правом голоса, отданных в обмен на объ-

единение;

- суммы активов и обязательств, внесенных каждой компанией при

объединении;

- результаты операций компаний, проведенных до даты объединения, и

включенных в консолидированный финансовый отчет.

18.1. Для обоснованного представления и оценки финансового положе-

ния страховых обществ и их результатов деятельности необходимы следую-

щие финансовые отчеты и приложения к ним:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет об изменении акционерного капитала;

г) отчет о движении денежных средств;

д) краткое изложение основных учетных политик;

е) пояснительная записка к финансовой отчетности;

ж) учетная политика.

Начальник Управления методологии бухучета

и финансовой отчетности Министерства

финансов Кыргызской Республики Г.Алымбаева