# Приказ Госкомиссии по аудиторской деятельности КР от 4 апреля 2000 года №5 - Полное наименование: Приказ Госкомиссии по аудиторской деятельности КР от 4 апреля 2000 года №5 - Вид акта: Приказ - Номер: 5 - Дата принятия: 04.04.2000 - Статус: Утратил силу - Редакция от: 03.03.2004 - Язык текста: русский - Страница на aqlex: - Официальный источник: > Текст приведён по редакции от 03.03.2004 по данным официального источника. Это не юридическая консультация: для юридически значимых действий сверяйтесь с официальной публикацией. > > Как ссылаться: Приказ Госкомиссии по аудиторской деятельности КР от 4 апреля 2000 года №5 (ред. от 03.03.2004) - https://aqlex.ai/doc/31886 --- УТРАТИЛ СИЛУ в соответствии с постановлением Госкомиссии КР по стандартам финотчетности и аудиту от 30 марта 2004 года № 9 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Кыргызской Республики 12 апреля 2000 года. Регистрационный номер 56 г.Бишкек от 4 апреля 2000 года № 5 ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОЙ КОМИССИИ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ (В редакции Приказа Госкомиссии по стандартам финотчетности КР от 10 октября 2001 года № 20) В соответствии с постановлением Правительства Кыргызской Республи- ки от 9 марта 2000 года № 124 "Об утверждении Правил подготовки и госу- дарственной регистрации нормативных правовых актов министерств, Фонда государственного имущества, Социального фонда, государственных комите- тов, административных ведомств Кыргызской Республики, Национального банка Кыргызской Республики, местных государственных администраций и органов местного самоуправления" и во исполнение поручения Аппарата Премьер-Министра Кыргызской Республики от 28 марта 2000 года № 24-3740 приказываю: 1. Утвердить: - кыргызские стандарты аудита в целом; - (Исключен) - (Исключен) 2. В установленном порядке представить в Министерство юстиции Кыр- гызской Республики для регистрации. Председатель Государственной комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве Кыргызской Республики Б.Шайиков @1 Утверждены приказом Государственной комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве Кыргызской Республики от 4 апреля 2000 года № 5 КЫРГЫЗСКИЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА СТАНДАРТ 1. ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ СТАНДАРТ 2. КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА КЫРГЫЗСКИХ СТАНДАРТОВ АУДИТА Введение Основы финансовой отчетности Основы аудита и сопутствующих услуг Уровни гарантии Аудит Сопутствующие услуги Связь аудитора с финансовой информацией Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 3. ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение Цель аудита Общие принципы аудита Масштаб аудита Обоснованная гарантия Ответственность за финансовую отчетность Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 4. УСЛОВИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ Введение Письма-задания на проведение аудита Повторные аудиты Принятие изменения в задании на проведение аудита Аудит государственного сектора Приложение. Пример письма-задания на проведение аудита СТАНДАРТ 5. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ РАБОТЫ Введение Аудиторская фирма Отдельные аудиторские проверки Аудит государственного сектора Приложение. Примеры процедур контроля качества работы аудиторской фирмы СТАНДАРТ 6. ДОКУМЕНТАЦИЯ Введение Форма и содержание рабочих документов Соблюдение условий конфиденциальности, сохранности, хранения и права собственности на рабочие документы СТАНДАРТ 7. МОШЕННИЧЕСТВО И ОШИБКИ Введение Ответственность руководства Ответственность аудитора Ограничения, присущие аудиту Необходимые процедуры при наличии признака, указывающего на факт мошенничества или ошибки Информирование о факте мошенничества и ошибки Отказ от участия в соглашении Аудит государственного сектора Приложение. Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки СТАНДАРТ 8. РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение Ответственность руководства за соблюдение требований законов и нормативных актов Рассмотрение аудитором фактов соответствия требованиям законов и нормативных актов Сообщение о фактах несоответствия Отказ от соглашения Аудит государственного сектора Приложение. Признаки, указывающие на факт несоответствия СТАНДАРТ 9. ПЛАНИРОВАНИЕ Введение Планирование работы Общий план аудита Программа аудита Изменения в общем плане и программе аудита СТАНДАРТ 10. ЗНАНИЕ БИЗНЕСА КЛИЕНТА Введение Приобретение знаний о бизнесе клиента Применение знания Приложение. Знание бизнеса клиента - вопросы, подлежащие рассмотрению СТАНДАРТ 11. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ Введение Существенность Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Оценка эффектов искажений Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 12. ОЦЕНКА РИСКОВ И СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Введение Неотъемлемый риск Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Риск контроля Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска контроля Риск необнаружения Аудиторский риск в малых предприятиях Информирование о недостатках Основы аудита государственного сектора Приложение. Иллюстрация взаимосвязи между составными частями аудиторского риска СТАНДАРТ 13. АУДИТ В СРЕДЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ Введение Навыки и компетенция Планирование Оценка риска Аудиторские процедуры СТАНДАРТ 14. ВОПРОСЫ АУДИТА, СВЯЗАННЫЕ С СУБЪЕКТАМИ, ПОЛЬЗУЮЩИМИСЯ УСЛУГАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРЫ УСЛУГ Введение Вопросы, которые необходимо рассмотреть аудитору клиента Аудиторский отчет по предприятию сферы услуг СТАНДАРТ 15. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Введение Достаточные соответствующие аудиторские доказательства Процедуры, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 16. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА - ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ Введение Часть A. Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов Часть B. Подтверждение дебиторской задолженности Часть C. Запрос относительно судебных дел и претензий Часть D. Оценка и раскрытие долгосрочных инвестиций Часть E. Информация по сегментам СТАНДАРТ 17. ПЕРВАЯ АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА - НАЧАЛЬНЫЕ ОСТАТКИ Введение Аудиторские процедуры Аудиторские выводы и отчетность СТАНДАРТ 18. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ Введение Характер и цель аналитических процедур Аналитические процедуры при планировании аудита Аналитические процедуры как обширные процедуры Аналитические процедуры при общем обзоре в конце аудита Степень надежности аналитических процедур Исследование необычных статей Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 19. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА И ДРУГИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫБОРОЧНОГО ТЕСТИРОВАНИЯ Введение Определения Аудиторское доказательство Учет рисков при получении доказательств Процедуры, необходимые для получения доказательств Выбор объектов для тестирования в целях сбора аудиторских доказательств Статистическая выборка в сравнении с нестатистической выборкой Составление выборки Размер выборки Отбор объектов для проведения выборки Выполнение аудиторской процедуры Характер и причина ошибок Прогнозирование ошибок Оценка результатов выборки Приложение 1. Факторы, влияющие на размер выборки для проведения тестов контроля Приложение 2. Факторы, влияющие на размер выборки для проведения обширных процедур Приложение 3. Методы отбора объектов для проведения выборки СТАНДАРТ 20. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК Введение Характер бухгалтерских оценок Аудиторские процедуры Обзор и тестирование процесса, используемого руководством Использование независимой оценки Обзор последующих событий Оценка результатов аудиторских процедур СТАНДАРТ 21. СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ Введение Существование связанных сторон и раскрытие информации по ним Операции со связанными сторонами Изучение выявленных операций между связанными сторонами Заявления руководства компании Аудиторские выводы и отчетность Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 22. ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ Введение События, происходящие до даты составления аудиторского отчета Факты, обнаруженные после даты составления аудиторского отчета, но до опубликования финансовой отчетности Факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности Открытое для публики предложение ценной бумаги СТАНДАРТ 23. ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Введение Уместность допущения о непрерывности деятельности предприятия Аудиторское доказательство Аудиторские выводы и отчетность Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 24. ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА Введение Признание руководством своей ответственности за финансовую отчетность Заявления руководства как аудиторское доказательство Документирование заявлений руководства Действия в случае отказа руководства от предоставления заявлений Приложение. Пример письма-заявления руководства СТАНДАРТ 25. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА Введение Принятие в качестве основного аудитора Процедуры, выполняемые основным аудитором Сотрудничество между аудиторами Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 26. РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА Введение Масштаб и задачи внутреннего аудита Взаимосвязь между внутренним аудитом и внешним аудитором Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита Сроки взаимодействия и координации Оценка и тестирование работы службы внутреннего аудита Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 27. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ СПЕЦИАЛИСТА Введение Определение необходимости использования работы специалиста Компетентность и объективность специалиста Масштаб работы специалиста Оценка работы специалиста Ссылка на специалиста в аудиторском отчете СТАНДАРТ 28. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение Основные элементы аудиторского отчета Аудиторский отчет Модифицированные аудиторские отчеты Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловного Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 29. СОПОСТАВЛЕНИЯ Введение Соответствующие цифры Сопоставимые финансовые отчеты Приложение 1. Обсуждение принципов финансовой отчетности для сопоставимой информации Приложение 2. Примеры аудиторских отчетов СТАНДАРТ 30. ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, ВКЛЮЧАЮЩИХ ПРОШЕДШУЮ АУДИТ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ Введение Доступ к прочей информации Рассмотрение прочей информации Существенные несоответствия Существенное искажение фактов Наличие прочей информации после даты составления аудиторского отчета Аудит государственного сектора СТАНДАРТ 31. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ПО АУДИТУ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ Введение Общие вопросы Отчеты по финансовой отчетности, подготовленные в соответствии со всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, отличной от Кыргызских стандартов бухгалтерского учета или других стандартов Отчеты по составным частям финансовой отчетности Отчеты по соответствию условиям контракта Отчеты по обобщенной финансовой отчетности Аудит государственного сектора Приложение 1. Примеры отчетов по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, отличной от Кыргызских стандартов финансового учета или международных стандартов Приложение 2. Примеры аудиторского отчета по составным частям финансовой отчетности Приложение 3. Примеры аудиторского отчета по соответствию Приложение 4. Примеры аудиторского отчета по обобщенной финансовой отчетности СТАНДАРТ 32. ИЗУЧЕНИЕ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ Введение Гарантия аудитора в отношении прогнозной финансовой информации Принятие задания Знание бизнеса Охватываемый период Процедуры изучения Представление и раскрытие Отчет об изучении прогнозной финансовой информации СТАНДАРТ 33. ЗАДАНИЕ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ОБЗОРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение Цель задания по выполнению обзора Общие принципы задания по выполнению обзора Масштаб обзора Средняя гарантия Условия задания Планирование Работа, выполненная другими Документация Процедуры и доказательства Выводы и отчетность Приложение 1. Образец письма-задания по выполнению обзора финансовой отчетности Приложение 2. Примеры подробных процедур, выполняемых при задании по выполнению обзора финансовой отчетности Приложение 3. Форма аудиторского отчета по выполненному обзору безусловное заявление Приложение 4. Примеры отчета по выполненному обзору, отличного от безусловного отчета СТАНДАРТ 34. ЗАДАНИЯ НА ВЫПОЛНЕНИЕ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР Введение Цель задания на выполнение согласованных процедур Общие принципы задания на выполнение согласованных процедур Определение условий задания Планирование Документация Процедуры и доказательства Отчетность Государственный сектор Приложение 1. Образец письма-задания по выполнению согласованных процедур Приложение 2. Образец отчета о фактических результатах по кредиторской задолженности СТАНДАРТ 35. ЗАДАНИЯ ПО СБОРУ И ОБРАБОТКИ ДАННЫХ Введение Цель задания по сбору и обработки данных Общие принципы заданий по сбору и обработке данных Определение условий задания Планирование Документация Процедуры Подготовка отчетов по сбору и обработке данных Приложение 1. Образец письма-задания по проведению сбора и обработки данных Приложение 2. Образец отчета о проведении сбора и обработки данных СТАНДАРТ 1 ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ Аналитические процедуры (Analitical procedures) - состоят из ана- лиза значимых коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение колебаний и соотношений, которые не соответствуют другой соответствую- щей информации или отклоняются от прогнозируемых сумм. Аудит (Audit) - это независимое исследование документов бухгал- терской и финансовой отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъек- тов с целю определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возмож- ности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финан- совая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с уста- новленной основой представления финансовой отчетности. При выражении своего мнения, аудитор использует следующие фразы: "дает правдивое и беспристрастное отражение" или "представлена беспристрастно по всем су- щественным аспектам", которые сами по себе являются эквивалентными фра- зами. Такая же цель применима при аудите финансовой или другой информа- ции, составленной в соответствии с надлежащими критериями. Аудитор (Auditor) - физическое или юридическое лицо, получившее лицензию в порядке установленном законом Кыргызской Республики "Об ау- диторской деятельности" и несущее окончательную ответственность за про- ведение аудита. (Для упрощения, термин "аудитор" применяется в Кыргызс- ких стандартах аудита при описании как аудиторских, так и сопутствующих услуг, которые могут предоставляться. Предполагается, что под такой ссылкой не подразумевается, что лицо, выполняющее сопутствующие услуги, должно обязательно являться аудитором финансовой отчетности субъекта). Внешний аудитор (External auditor) - при необходимости терми- ны "внешний аудитор" и "внешний аудит" используются с целью разг- раничения между понятиями "внешний аудитор" и "внутренний ауди- тор", а также между деятельностью, осуществляемой в процессе внеш- него аудита от деятельности внутреннего аудита. Другой аудитор (Other auditor) - аудитор, отличный от основ- ного аудитора и несущий ответственность за составление отчета по финансовой информации одной из составных частей (подразделения) финансовой отчетности, аудированной главным аудитором. В понятие "другие аудиторы" входят аффилированные фирмы, выступающие под тем же или другим названием, связанные фирмы, а также, не связанные с данной компанией, аудиторы. Основной аудитор (Principal auditor) - аудитор, несущий от- ветственность за составление аудиторского отчета по финансовой от- четности субъекта, в случаях, когда эта финансовая отчетность со- держит в себе финансовую информацию по одной или более составным частям (подразделениям), аудированным другим аудитором. Персонал (Personnel) - включает в себя персонал, вовлеченный в аудит, проводимый аудиторской фирмой. Последующий аудитор (аудитор-преемник) (Incoming auditor) - аудитор текущего периода, который не принимал участие в аудите фи- нансовой отчетности за предыдущий период. Постоянный аудитор (Continuing auditor) - аудитор, который провел аудит и составил аудиторский отчет по финансовой отчетности за предыдущий период, а также продолжает выступать в качестве ау- дитора в текущем периоде. Предшествующий аудитор (Аудитор-предшественник) (Predecessor auditor) - аудитор, который ранее являлся аудитором субъекта, и был заменен последующим аудитором (аудитором-преемником). Аудиторская выборка (Audit sampling) - аудиторская выборка включа- ет в себя применение аудиторских процедур в отношении менее, чем к 100% статей в пределах остатков счетов или классов операций, чтобы дать воз- можность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относи- тельно некоторых характеристик статей, отобранных для того, чтобы сфор- мулировать или помочь в формулировании заключения, связанного с сово- купностью выборки. Совокупность (выборки) (Population) - полный набор данных, из которых аудитор проводит выборку, с тем, чтобы сформулировать вы- вод. Единицы выборки (Sampling units) - отдельные объекты, состав- ляющие совокупность выборки. Стратификация (Stratification) - процесс деления совокупности выборки на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу единиц выборки со сходными характеристиками (часто - с де- нежной стоимостью). Аудиторская фирма (Audit firm) - аудиторская организация, опреде- ляемая в соответствии с законом "Об аудиторской деятельности". Аудиторский отчет специального назначения (Special purpose audi- tor's report) - отчет, составленный в связи с независимым аудитом фи- нансовой информации, отличный от отчета аудитора по финансовой отчет- ности, включающий: (a) финансовую отчетность, составленную в соответс- твии с всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, в отличие от Между- народных стандартов бухгалтерского учета или национальных стандартов; (b) определенные счета, элементы счетов или статей в финансовой отчет- ности; (c) соответствие с условиями договора; (d) обобщенную финансовую отчетность. Аудиторский риск (Audit risk) - это риск выражения аудитором несо- ответствующего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчет- ности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск; риск контроля; риск не обнаружения. Риск контроля (Control risk) - риск того, что искажение, ко- торое может встретиться в остатках счетов или классах операций (оно может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других остатках счетов или классах операций) не бу- дет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено посредс- твом систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения (Detection risk) - риск состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искаже- ние, имеющееся в остатках счетов или классах операций, которое мо- жет быть существенным в отдельности или в совокупности с искажени- ями в других остатках счетов или классах операций. Неотъемлемый риск (Inherent risk) - подверженность сальдо счетов и классов операций к искажениям, которые могут быть сущест- венными в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классов операций, при допущении, что формы внут- реннего контроля, связанные с ними, отсутствуют. Аудиторское доказательство (Audit evidence) - информация, получен- ная аудитором для формулировки выводов, на которых основывается ауди- торское мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные доку- менты и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная от других источников. Аудиторское мнение, мнение аудитора (Audit opinion, Auditor's opi- nion) - (см. "Мнение") База данных (Database) - совокупность данных, которые используются совместно и применяются разными пользователями для различных целей. Безусловно положительное заключение (Unqualified opinion) - (см. "Мнение"). Бухгалтерская оценка (Accounting estimate) - приближенное опреде- ление суммы статьи в отсутствие точных способов измерения. Внешний аудит/аудитор (External audit/аудитор) - (см. "Аудитор"). Внутренний аудит (Internal auditing) - деятельность по оценке ра- боты, учрежденная внутри субъекта, и являющаяся одним из его отделов. Среди прочих, в его функции входит проверка, оценка и мониторинг доста- точности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Всеобъемлющая основа бухгалтерского учета (Comprehensive basis of accounting) - включает в себя набор критериев, используемых в процессе подготовки финансовой отчетности; который применяется ко всем сущест- венным статьям и, в значительной степени, подтвержден. Гарантия (Assurance) - относится к выражению уверенности аудитора в отношении надежности утверждения, подготавливаемого одной стороной и предназначенного для использования другой. Для предоставления такой га- рантии, аудитор оценивает собранные доказательства, как результат вы- полненных процедур, и формулирует заключение. Уровень гарантии, который может быть предоставлен, определяется на основе выполненных процедур и их результатов. Обоснованная гарантия (Reasonable assurance) - При выполнении аудиторского задания аудитор предоставляет высокий, но не абсолют- ный уровень гарантии, выраженный позитивно, в отчете аудитора, как обоснованной гарантии того, что информация, подверженная аудиту, не имеет существенных искажений. Годовой отчет (Annual report) - обычно субъект ежегодно составляет документ, который включает его финансовую отчетность вместе с аудиторс- ким отчетом. Этот документ часто называют - "годовой отчет". Государственное коммерческое предприятие (Government business en- terprises) - предприятие, функционирующее в государственном секторе, обычно, для осуществления политических или общественных задач. Обычно от него требуется ведение деятельности на коммерческой основе, то есть с получением прибыли, или на основе окупаемости, посредством покрытия значительной части операционных расходов за счет пользователей. Государственный сектор (Public sector) - термин "государственный сектор" применяется по отношению к правительственным органам на респуб- ликанском и региональном уровнях (например, республика, область, ра- йон), а также структурам власти на местном уровне (например, город, по- селок), и, государственным предприятиям, связанным с ними, (например, ведомства, комитеты, комиссии и предприятия). Документация (Documentation) - материалы (рабочие бумаги), подго- тавливаемый аудитором или для аудитора, или получаемый и хранимый ауди- тором в связи с проведением аудита. Допустимая ошибка (Tolerable error) - максимальная ошибка в сово- купности выборки, которую аудитор согласился бы принять, и, несмотря на это, сделать вывод о том, что результат от данной выборки привел к дос- тижению цели аудита. Допущение о действующем предприятии (Going concern assumption) - допущение о том, что предприятие будет продолжать вести хозяйственную деятельность в обозримом будущем; и не имеет ни намерения, ни необходи- мости ликвидироваться или существенно сократить масштаб деятельности. В результате, активы оцениваются на основе непрерывного использования, так, например, первоначальной или восстановительной стоимости, а не на чистой стоимости реализации или ликвидационной стоимости. Достаточность (Sufficiency) - измерение количества аудиторских до- казательств. Другой аудитор (Other auditor) - (см. "Аудитор"). Единицы выборки (Sampling units) - (см. "Аудиторская выборка"). Задание на выполнение согласованных процедур (Agreed-upon procedu- res engagement) - в Задании относительно выполнения согласованных про- цедур аудитор назначается на выполнение таких процедур аудиторского ха- рактера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами, а также назначается на подготовку отчета по фактическим выводам. Получатели данного отчета должны сделать собственные выводы на основе отчета аудитора. Данный от- чет предоставляется только сторонам, которые договорились о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты. Задание по выполнению обзора (Review engagement) - цель данного задания заключается в том, чтобы дать возможность аудитору установить, на основе процедур не предоставляющих все доказательства, требуемые для аудита, может ли все, что появилось в поле зрения аудитора и быть при- чиной тому, чтобы аудитор смог сделать вывод о том, что финансовая от- четность, не была подготовлена, по всем существенным аспектам, в соот- ветствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности. Задания по сбору и обработке данных (Compilation engagement) - в рамках задания по составлению профессиональный бухгалтер обязуется ис- пользовать знания по бухгалтерскому учету в противоположность знаниям по аудиту, с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информа- ции. Заявления руководства компании (Management representations) - све- дения, предоставляемые руководством компании аудитору в ходе проведения аудита, добровольно или в ответ на конкретные запросы. Знание бизнеса (Knowledge of the business) - общее знание экономи- ки и той отрасли промышленности, в которой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание того, каким образом данный субъект осуществляет свою деятельность. Значимость (Significance) - связано с существенностью утверждений по финансовой отчетности. Информация по сегментам (Segment information) - информация в фи- нансовой отчетности, относящаяся к отличительным компонентам или отрас- левым и географическим аспектам субъекта. Искажение (Misstatement) - неточность в финансовой информации, ко- торая может возникнуть вследствие ошибок или мошенничества. Компьютеризированные методы аудиторской проверки (КМАП) (Compu- ter-assisted audit techniques (CAAT)) - прикладные программы для выпол- нения аудиторских процедур с использованием компьютера в качестве инс- трумента проведения аудита. Компьютерные информационные системы (Computer information systems (CIS)) - среда компьютерных информационных систем (КИС) существует в тех случаях, когда компьютер любого типа или размера используется субъ- ектом для обработки финансовой информации, являющейся значимой для ау- дита независимо от того, используется ли этот компьютер данным субъек- том или третьей стороной. Контроль качества (Quality controls) - политика и процедуры, при- нятые аудиторской фирмой для обеспечения обоснованной гарантии того, что все аудиты, выполненные фирмой, осуществлялись в соответствии с "Целью и общими принципами, регулирующими аудит финансовой отчетности", согласно формулировки, приведенной в Международном стандарте аудита 220 "Контроль качества аудиторской работы". Контрольная среда (Сontrol environment) - охватывает общее отноше- ние, осведомленность и действия директоров и руководства субъекта, от- носящиеся к системе внутреннего контроля и ее важности для субъекта. Масштаб аудита (Scope of an audit) - этот термин, относится к ау- диторским процедурам, которые, при определенных обстоятельствах, счита- ются необходимыми для достижения цели аудита. Мнение (Opinion) - отчет аудитора, содержит четко изложенное мне- ние, в письменной форме, по финансовой отчетности в целом. Безусловное положительное мнение выражается, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и беспристрастное отражение (или представлена беспристрастно, по всем существенным аспектам) в со- ответствии с определенной концептуальной основой представления финансо- вой отчетности (см. "Модифицированный отчет аудитора"). Модифицированный аудиторский отчет (Modified auditor's report) - аудиторский отчет считается модифицированным, если пояснительный параг- раф включается в отчет, или если аудитор выражает мнение, отличное от безусловно положительного. Вопросы, не оказывающие влияния на мнение аудитора Пояснительный параграф(ы) (Emphasis of matter paragraph(s)) - ау- диторский отчет может быть модифицирован посредством добавления поясни- тельного параграфа(ов), чтобы выделить аспект, оказывающий влияние на финансовую отчетность, который включается в примечание к финансовой от- четности, что позволяет более широко обсудить данный вопрос. Добавление такого пояснительного параграфа(ов) не влияет на мнение аудитора. Ауди- тор может также модифицировать свой отчет используя пояснительный па- раграф(ы) для того, чтобы отразить аспекты, не влияющие на финансовую отчетность. Вопросы, оказывающие влияние на мнение аудитора Условное положительное заключение (Qualified opinion) - заключение выражается в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что безус- ловно положительное мнение без оговорок невозможно выразить, однако последствия любого разногласия с руководством субъекта или ограничение в масштабе аудита не являются столь существенными и глубокими в отноше- нии требования выразить отрицательное мнение или отказаться от выраже- ния мнения, вообще. Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) - выражается в том случае, если возможное влияние ограничения в масштабе работы явля- ется столь существенным и глубоким, что аудитор не смог получить доста- точные соответствующие аудиторские доказательства, и, следовательно, не может выразить мнение по финансовой отчетности. Отрицательное мнение (Adverse opinion) - выражается в том случае, если последствия разногласия являются столь существенными и глубокими в отношении финансовой отчетности, что аудитор делает вывод о том, что выражение мнения с оговорками в отчете является недостаточным для раск- рытия информации, вводящей в заблуждение или представляющей неполную картину финансовой отчетности. Мошенничество (Fraud) - термин относится к преднамеренному дейс- твию одного или более лиц среди руководящего состава, служащих или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансо- вой отчетности. Наблюдение (Observation) - это наблюдение за процессом или проце- дурой, выполняемой другими лицами, например, наблюдение аудитора за подсчетом товарно-материальных запасов, осуществляемым персоналом субъ- екта, или наблюдение за эффективностью функционирования внутреннего контроля, который не оставляет документарных свидетельств. Неопределенность (Uncertainty) - ситуация, результат которой зави- сит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контро- лем субъекта, но которая может повлиять на финансовую отчетность. Неотъемлемый риск (Inherent risk) - (см. "Аудиторский риск"). Несоответствие (Noncompliance) - термин применяется в отношении несовершения действий или их совершения в нарушение закона аудируемым субъектом, преднамеренно или непреднамеренно, которые противоречат действующим законам или нормативных актов. Обобщенная финансовая отчетность (Summarized financial statements) - (см. "Финансовая отчетность"). Обоснованная гарантия (Reasonable assurance) - (см. "Гарантия"). Обширные процедуры (Substantive procedures) - тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, которые бывают двух видов: (a) тесты деталей операций и остатков счетов; (b) аналитические процедуры. Общие формы контроля в компьютерных информационных системах (Gene- ral controls in computer information systems) - создание структуры об- щей системы контроля над компьютерными информационными системами с целью обеспечения обоснованного уровня гарантии того, что все задачи внутреннего контроля выполняются. Ограничение в масштабе (работы) (Limitation on scope) - ограниче- ние в масштабе работы аудитора иногда может быть вызвано со стороны субъекта (например, когда в условиях соглашения оговаривается, что ау- дитор не будет выполнять аудиторскую процедуру, которая, по его мнению, является необходимой). Ограничения в масштабе работы могут быть вызваны обстоятельствами (например, когда срок, в течение которого аудитора назначают на проведение аудита, не позволяет ему наблюдать за процеду- рой подсчета товарно-материальных запасов). Оно может возникнуть также в том случае, если, по мнению аудитора, бухгалтерские записи субъекта недостаточны или аудитор не имеет возможности выполнить аудиторскую процедуру, которую, по его мнению, было бы желательно осуществить. Ограничение масштаба (Scope limitation) - (см. "Ограничение в масштабе работы"). Ожидаемая ошибка (Expected error) - ошибка, которая по прогнозам аудитора, будет присутствовать в совокупности выборки. Опрос (Inquiry) - состоит в поиске информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Основной аудитор (Principal auditor) - (см. "Аудитор"). Остатки счетов на начало периода (начальные остатки) (Opening ba- lances) - это остатки счетов, существующее на начало отчетного периода. Сальдо счетов на начало периода определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода, и отражают результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде. Отказ от выражения мнения (Disclamer of opinion) - (см. "Модифици- рованный отчет аудитора"). Отрицательное мнение (Adverse opinion) - (см. "Модифицированный отчет аудитора"). Ошибка (Error) - непреднамеренная ошибка в финансовой отчетности. Персонал (Personnel) - (см. "Аудитор"). Письмо-соглашение (Engagement letter) - документирует и подтверж- дает принятие аудитором его назначения на проведение аудита, цель и масштаб аудита, степень его ответственности перед клиентом и формы лю- бых отчетов. Планирование (Planning) - это разработка общей стратегии и деталь- ного подхода к ожидаемому характеру, срокам выполнения и масштабу ауди- та. Подсчет (Computation) - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, или осуществление неза- висимых подсчетов. Подтверждение (Confirmation) - представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Помощники аудитора (Assistants) - сотрудники, привлекаемые для вы- полнения вспомогательной работы при проведении аудита, и не являющиеся аудиторами. Последующие события (Subsequent events) - в КСБУ 3 определяются два вида событий хозяйственной деятельности, как благоприятных, так и неблагоприятных, возникающих после окончания периода: (a) обеспечиваю- щие новые доказательства, подтверждающие условия, которые имелись на конец периода; (b) указывающие на условия, возникающие после завершения периода. Последующий аудитор (Incoming auditor) - (см. "Аудитор"). Постоянный аудитор (Continuing auditor) - (см. "Аудитор"). Пояснительный параграф(ы) (Emphasis of matter paragraphs) - (см. "Модифицированный аудиторский отчет"). Предположение (Forecast) - прогнозная финансовая информация, под- готавливаемая на основе допущений, связанных с будущими событиями хо- зяйственной деятельности, которые, по предположению руководства будут иметь место, а также действиями, которые руководство субъекта намерева- ется предпринять, на дату подготовки информации (допущения, основанные на наиболее точных предположениях). Предприятие сферы услуг (Service organisation) - клиент может вос- пользоваться услугами предприятия сферы услуг, такого, которое выполня- ет операции и подготавливает связанную с ними отчетность или отражает операции и процессы, связанные с этими данными, (например, предприятие, предоставляющее услуги по компьютерным информационным системам). Предшествующий аудитор (аудитор-предшественник) (Predecessor audi- tor) - (см. "Аудитор"). Присутствие (Attendance) - термин подразумевает присутствие в те- чение всего процесса или его части, выполняемого другими лицами; напри- мер, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов позво- лит аудитору проверить их наличие, и проследить соответствие данного процесса процедурам, разработанным руководством субъекта, в отношении количественного подсчета и отражения такого подсчета. Проверка (Inspection) - проверка записей, документов или матери- альных активов. Прогноз (Projection) - перспективная финансовая информация, подго- товленная на основе: (a) предполагаемых допущений относительно будущих событий хозяйственной деятельности и действий руководства субъекта, ко- торые, возможно, но не обязательно, будут иметь место, например, в та- ких случаях, когда некоторые субъекты находятся на организационной ста- дии или рассматривают вопрос об основных изменениях в характере дея- тельности; или (b) сочетания наиболее точных оценок и предполагаемых допущений. Прогнозная финансовая информация (Perspective financial informati- on) - финансовая информация, основанная на допущениях относительно со- бытий хозяйственной деятельности, которые могут произойти в будущем, и возможных действий со стороны субъекта. Прогнозная финансовая информа- ция может быть в форме прогноза, перспективного планирования или их со- четания (см. "Прогноз" и "Перспективное планирование"). Программа аудита (Audit program) - программа аудита определяет ха- рактер, сроки и масштаб запланированных аудиторских процедур, необходи- мых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита служит в качестве набора инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудит, а также в качестве способа контроля над надлежащим выполнением работы. Промежуточная финансовая информация или отчетность (Interim finan- cial information or statements) - финансовая информация (которая может быть в меньшем объеме, чем полная финансовая отчетность в соответствии с вышеприведенным определением), составленная в промежуточные даты (обычно за полгода или за квартал) по отношению к финансовому периоду. Процедуры контроля (Control procedures) - политики и процедуры, а также контрольная среда, разработанные руководством субъекта для реше- ния конкретных задач. Рабочие бумаги (Working papers) - записи аудитора по планированию работы, характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур; результатах таких процедур и выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Рабочие документы могут быть в виде данных, хранимых на бумаге, фотопленке, в электронном формате и других формах ведения и хранения документации. Риск выборки (Sampling risk) - риск выборки возникает из возмож- ности того, что заключение аудитора, основанное на определенной выбор- ке, может отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы целая совокупность подвергалась подобной аудиторской процедуре. Риск, не связанный с выборкой (Non-sampling risk) - возникает вследствие того, что, например, большая часть аудиторских доказатель- ств, носит скорее убедительный, чем заключительный характер, так как аудитор мог применить несоответствующие процедуры или неправильно ис- толковать доказательства и, таким образом, не мог выявить ошибку. Риск контроля (Control risk) - (см. "Аудиторский риск"). Риск необнаружения (Detection risk) - (см. "Аудиторский риск"). Риск, не касающийся выборки - (см. "Риск выборки"). Руководство (субъекта) (Management) - в руководящий состав входят сотрудники и другие лица, которые также выполняют высшие управленческие функции. В руководящий состав входят директоры и члены аудиторского ко- митета только в тех случаях, когда они осуществляют такие функции. Связанные стороны (Related parties) - понятие "связанных сторон" и "сделок между связанными сторонами" определяется в Международном стан- дарте бухгалтерского учета 24 следующим образом: Связанная сторона (Related party) - стороны считаются связан- ными, если в процессе принятия финансовых и производственных реше- ний одна сторона имеет способность контролировать другую сторону или оказывает значительное влияние на другую сторону. Операции между связанными сторонами (Related party transacti- on) - передача средств или обязательств одной из связанных сторон другой, независимо от того, назначена ли цена. Связь аудитора с информацией (Auditor's association) - аудитор связан с финансовой информацией, когда он прикладывает отчет к такой информации или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью. Система бухгалтерского учета (Accounting system) - серия правил и бухгалтерских записей субъекта, посредством которых результаты операций обрабатываются в качестве способа ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов операций и других событий хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля (Internal control system) - политики и процедуры (формы внутреннего контроля), принятые руководством субъек- та для оказания помощи в достижении цели руководства, направленной, насколько это практически выполнимо, на упорядоченное и рациональное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следова- ние политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвраще- ние и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, точности и завершен- ности бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бух- галтерского учета. Сквозная проверка (Walk-through test) - тест, который включает отслеживание нескольких операций через систему бухгалтерского учета. События, происходящие после составления бухгалтерского баланса (Post-balance sheet events) - (см. "Последующие события"). Совокупность (выборки) (Population) - (см. "Аудиторская выборка"). Соответственность (Appropriateness) - оценка качества аудиторского доказательства и его уместности в отношении отдельного утверждения, а также его надежности. Сопоставления (Comparatives) - соответствующие суммы и прочие раскрытия за предшествующий отчетный финансовый период или периоды, представленные для целей сопоставления. Показатели для сопоставления могут быть следующими: Соответствующие цифры (Corresponding figures) - включены как часть финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения в контексте с суммами и прочими раскрытиями, связанными с текущим периодом. Они являются неотъемлемой частью финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения в кон- тексте цифр за текущий период, и не являются полными финансовыми отчетами, которые можно рассматривать самостоятельно. Сопоставимая финансовая отчетность (Comparative financial statements) - финансовая отчетность за предшествующий период при- водится в целях сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода и не является частью финансовой отчетности за текущий пе- риод. Сопутствующие услуги (Related services) - включают обзоры, согла- сованные процедуры и сбор и обработку данных. Составная часть (Component) - подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или дру- гой субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчет- ность, аудируемую главным аудитором. Стратификация (Stratification) - (см. "Аудиторская выборка"). Существенное искажение факта (Material misstatement of fact) - су- щественное искажение факта в прочей информации, не связанной с аспекта- ми, возникающими в аудированной финансовой отчетности, имеет место, когда такая информация неверно излагается или представляется. Существенное несоответствие (Material inconsistency) - существен- ное несоответствие имеет место, когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в аудированной финансовой отчетности. Сущест- венное несоответствие может вызвать сомнение относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских доказатель- ств, и, возможно, относительно основы для выражения мнения аудитора по финансовой отчетности. Существенность (Materiality) - информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические реше- ния пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существен- ность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых при определен- ных обстоятельствах их пропуска или искажении. Следовательно, сущест- венность служит в качестве порога или точки отсчета, и не является пер- востепенной качественной характеристикой, которой должна обладать ин- формация для того, чтобы быть полезной. Существенные недостатки (Material weaknesses) - недостатки в сис- теме внутреннего контроля, способные оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Тесты контроля (Tests of control) - выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: (a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть насколько хорошо они организованы с целью предотвращения или обнаружения, а также исправления существенных искажений; (b) функционирование форм внутрен- него контроля в течение периода. Условно положительное заключение (Qualified opinion) - (см. "Моди- фицированный отчет аудитора"). Утверждения (Assertions) - заявления руководства субъекта прямо или иным образом, включенные в финансовую отчетность (см. "Утверждения по финансовой отчетности"). Утверждения по финансовой отчетности (Financial statement asserti- ons) - это утверждения руководства субъекта, прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность и могут подразделяться на следующие категории: (a) существование (existence): актив или обязательство существует на определенную дату; (b) права и обязанности (rights and obligations): актив или обяза- тельство, принадлежат субъекту на определенную дату; (c) возникновение (occurance): операция или событие хозяйственной деятельности, имеющие отношение к субъекту происходит в течение отчет- ного периода; (d) завершенность (completeness): нет неучтенных активов, обяза- тельств, операций или событий, или нераскрытых статей; (e) оценка (valuation): актив или обязательство отражаются по со- ответствующей стоимости; (f) измерение (measurement): операция или событие хозяйственной деятельности отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему отчетному периоду; (g) представление и раскрытие (presentation and disclosure): статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Финансовая отчетность (Financial statements) - бухгалтерские ба- лансы, отчеты о результатах финансово- хозяйственной деятельности или отчеты о прибылях и убытках, отчеты об изменениях в финансовом положе- нии (которые могут быть представлены различными способами, например, в форме отчета о движении денежных средств или отчета об источниках и ис- пользовании денежных средств), пояснительная записка и прочие отчеты, а также пояснительные материалы, определяемые как часть финансовой отчет- ности. Обобщенная финансовая отчетность (Summarized financial state- ments) - субъект может подготовить финансовую отчетность, кратко излагая свою ежегодно аудированную финансовую отчетность с тем, чтобы информировать группы пользователей, заинтересованных только в основных результатах финансовой деятельности и финансового поло- жения субъекта. Формы контроля над прикладными программами в компьютерных информа- ционных системах (Application controls in computer information systems) - определенные формы контроля над прикладными программами бухгалтерско- го учета, которые ведутся компьютеризированным способом. Данный конт- роль применяется с целью разработки определенных процедур контроля над прикладными программами бухгалтерского учета с тем, чтобы обеспечить обоснованную гарантию в отношении того, что на проведение всех операций было получено разрешение, и они были отражены и обработаны с надлежащей точностью, своевременно и в полном объеме. Эксперт (Expert) - лицо или фирма, обладающее специальным умением, знанием и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. СТАНДАРТ 2 КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА КЫРГЫЗСКИХ СТАНДАРТОВ АУДИТА Введение 1. Государственная Комиссия по Аудиторской Деятельности наделена правом разрабатывать Кыргызские стандарты аудита (КСА). Целью настояще- го документа является описание концептуальной основы, в рамках которой разрабатываются КСА по отношению к услугам, которые могут оказываться аудиторами. 2. Для упрощения, за исключением тех случаев, когда есть специаль- ное указание, термин "аудитор" применяется по тексту Кыргызских стан- дартов аудита при описании как аудиторских, так и сопутствующих услуг. При упоминании подобной ссылки не подразумевается, что лицо, выполняю- щее сопутствующие услуги, необходимо быть аудитором финансовой отчет- ности хозяйствующего субъекта. Основы финансовой отчетности 3. Финансовая отчетность обычно составляется и представляется еже- годно и предназначена для удовлетворения общих информационных нужд ши- рокого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансо- вую отчетность, как на основной источник информации, поскольку не наде- лены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность должна сос- тавляться в соответствии с одним или несколькими положениями, такими как: (a) Кыргызские стандарты бухгалтерского учета. (d) Национальные стандарты бухгалтерского учета. (c) прочие авторитетные и всесторонние основы представления финан- совой отчетности, разработанные для применения и определяемые в финан- совой отчетности. Основы аудита и сопутствующих услуг 4. Настоящие Основы проводят различия между аудитом и сопутствую- щими услугами. К сопутствующим услугам относятся обзор, согласованные процедуры и сбор и обработку данных. Как показано далее в таблице, про- ведение аудита и обзора предусматривает предоставление аудитором высо- кого и среднего уровней гарантии соответственно, данные определения ис- пользуются для обозначения сравнительной классификации. Соглашения по выполнению согласованных процедур и сбора данных не предусматривают предоставления аудитором гарантии. | Аудит ------- | Сопутствующие услуги | \------- | | | | | | | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | | Характер | Аудит | | Обзор | | Согласован- | | Сбор и | | услуги | | | | | ные | | обработка | | | | | | процедуры | | данных | | | Сравнительный | Высокий, | | Средний | | Гарантия | | Гарантия | | уровень | но не | | уровень | | не обеспечи- | | не обеспе- | | гарантий | абсолютный | | гарантии | | вается | | чивается | | аудитора | уровень | | | | | | | | гарантии | | | | | | | | | Вид | Позитивная | | Негативная | | Фактические | | Идентификация | | представляемого | гарантия по | | гарантия по | | выводы | | собранных и | | отчета | утвержде- | | утвержде- | | полученные | | обработанных | | нию(ям) | | нию(ям) | | в результате | | данных | | | | | | | проведения | | | | | | | | | процедур | | | | 5. Настоящие Основы не применяются к другим услугам, предоставляе- мые аудиторами, как, например, общее консультирование, налогообложение, а также консультации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам. Уровни гарантии 6. В контексте данных Основ гарантия рассматривается как выражение уверенности аудитора в отношении надежности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Для предоставления такой гарантии аудитор оценивает доказательства, собран- ные в результате проведенных процедур, и составляет заключение. Степень удовлетворения аудитора по утверждениям и, следовательно, предоставляе- мый уровень гарантии обуславливаются характером выполненных процедур и их результатами. 7. При проверке задания на аудит, аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень гарантии в том, что информация, подверженная аудиту, свободна от существенных искажений. В аудиторском отчете это выражено в виде позитивной гарантии. 8. Выполнение заданий по обзору, аудитор обеспечивает средний уро- вень гарантии в том, что информация, подверженная аудиту, не содержит в себе существенных искажений. В аудиторском отчете это выражено в виде негативной гарантии. 9. В случае задания по выполнению согласованных процедур аудитор предоставляет только фактические данные, гарантия не выражается. Вместо этого, пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и фактические выводы, приведенные в отчете, и составить собственные заключения по данным работы аудитора. 10. В случае задания по выполнению сбора и обработки данных, в от- чете не выражается никакой гарантии, хотя пользователи собранной инфор- мации получают определенную выгоду от работы бухгалтера(\*). Аудит 11. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем существенным аспектам, в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетнос- ти. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы: "дает правдивое и беспристрастное отражение" или "представлена бесп- ристрастно по всем существенным аспектам", которые сами по себе являют- ся эквивалентными фразами. Такая же цель применима при аудите финансо- вой или другой информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями. 12. При формировании аудиторского мнения, аудитор получает доста- точные соответствующие аудиторские доказательства, необходимые для фор- мулировки выводов, на которых будет основано это мнение. 13. Аудиторское мнение повышает доверие к финансовой отчетности посредством предоставления высокого, но не абсолютного уровня гарантии. При проведении аудита абсолютная гарантия недостижима по причине су- ществования таких факторов, как необходимость высказывать суждение, применение тестирования, существование ограничений, присущих любым сис- темам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств являются по своей природе скорее убедительными, чем заключительными. Сопутствующие услуги Обзор 14. Обзор финансовой отчетности направлен на предоставление ауди- тору(\*\*) возможности определить существование моментов, предполагающих, что финансовая отчетность не была подготовлена по всех существенных ас- пектах в соответствии с установленными основами представления финансо- вой отчетности. При этом доказательства, собранные в ходе проведения обзора, не являются полными по сравнению с теми, полученными при прове- дении аудита. Такая же цель применяется при обзоре финансовой или дру- гой информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями. 15. Обзор предусматривает осуществление опроса и аналитических процедур, направленных на обзор надежности утверждений, предоставленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Несмотря на то, что проведение обзора связано с применением аудиторских навыков и применение технических приемов, а также со сбором доказатель- ств, обычно не предусматривают оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестов бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе про- верки, наблюдения, подтверждений и расчетов, которые являются процеду- рами, характерные для аудита. 16. Хотя аудитор стремится охватить все значимые аспекты, при вы- полнении процедур, характерных для обзора, достижение такой цели менее вероятно, чем если бы проводились процедуры, характерные для аудита. Следовательно, уровень гарантии, предоставляемый в отчете после прове- дения обзора, ниже того, который предоставляется в аудиторском отчете. Согласованные процедуры 17. В случае задания по выполнению согласованных процедур ауди- тор(\*\*) проводит процедуры, согласованные между аудитором, хозяйствую- щим субъектом и любыми третьими сторонами, и предоставляет отчет о про- веренных данных. Получатели данного отчета должны сделать собственные выводы по данным отчета аудитора. Отчет о проверенных данных предостав- ляется только сторонам, участвующим в соглашении по выполнению согласо- ванных процедур, поскольку прочие стороны, неосведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать его результаты. Сбор и обработка данных 18. В случае соглашения по выполнению сбора и обработки данных ау- дитору необходимо применять знания бухгалтерского учета в противополож- ность знаниям аудита для того, чтобы собрать, классифицировать и обоб- щить финансовую информацию. В ходе выполнения данных процедур, объем подробных данных сокращен до управляемой и понятной формы, при этом не требуется проверять утверждения, лежащие в основе собираемой информа- ции. В ходе выполнения данных процедур никакая гарантия по финансовой информации профессиональным бухгалтером не предоставляется. Однако, пользователи собранной финансовой информации получают определенную вы- году от работы профессионального бухгалтера, поскольку услуги предос- тавляются с надлежащим профессионализмом и умением. Связь аудитора с финансовой информацией 19. Аудитор связан с финансовой информацией в том случае, если к данной информации прилагается его отчет либо выражается согласие на ис- пользование своего имени в профессиональных отношениях. В случае от- сутствия указанных выше условий третья сторона может считать, что ауди- тор не несет ответственности за финансовую информацию. Если аудитору становятся известны факты относительно ненадлежащего использования хо- зяйствующим субъектом его имени в отношении финансовой информации, ау- дитору необходимо потребовать от руководства данного субъекта прекраще- ния этих фактов с последующим рассмотрением дальнейших действий, если таковые необходимы. Например, можно проинформировать любые известные третьи стороны о том, что его имя не использовалось надлежащим образом в отношении указанной информации. Либо аудитор может посчитать необхо- димым предпринять другие действия, как, например, получить юридическую консультацию. Аудит государственного сектора 1. К "государственному сектору" относятся органы государственного управления, и государственные предприятия, а также местные государс- твенные администрации и органы местного самоуправления. 2. Органы государственного управления и государственные предприя- тия обычно готовят финансовую отчетность для отражения в ней своего фи- нансового положения (или его определенных аспектов), результатов финан- сово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств в целях последующего использования законодательными органами, правительственны- ми учреждениями, внешними инвесторами, работниками, заемщиками, общест- венными и прочими пользователями. Аудит подобной финансовой отчетности могут быть проведены органами, назначенными согласно законодательства или практикующими аудиторами. 3. Во всех случаях, требующих выражения аудиторского мнения по фи- нансовой отчетности, принципы проведения аудита должны применяться не- зависимо от структуры субъекта, поскольку пользователи аудированной фи- нансовой отчетности имеют право на единое качество аудиторской работы. Поскольку КСА устанавливают общие принципы аудита, связанных с практи- кой и процедурами, они применимы в аудите финансовой отчетности прави- тельственных и других государственных предприятий. Тем не менее приме- нение определенного КСА может потребовать внесения ясности или дополне- ний, что связано со спецификой государственного сектора и отдельных за- конодательных требований, в частности, в отношении того, каким образом это соотносится с аудитом правительственных и других некоммерческих го- сударственных предприятий. Характерные случаи, требующие пояснения или дополнения, приводятся в разделе "Аудита государственного сектора" в конце каждого стандарта. 4. Финансовая отчетность органов государственного управления и го- сударственных предприятий может содержать информацию, отличную или до- полнительную к той, которая содержится в финансовой отчетности предпри- ятий частного сектора (например, сравнительные анализы расходов за пе- риод в соотношении с ограничениями, предусмотренными законодательст- вом). При таких обстоятельствах могут потребоваться соответствующие из- менения, касающиеся характера, сроков выполнения и объема аудиторских процедур, а также аудиторского отчета. 5. Кроме того, государственным предприятиям наряду с осуществлени- ем финансовых задач необходимо предоставлять услуги. В данном случае маловероятно то, что в финансовой отчетности достаточным образом будут отражены все аспекты деятельности субъекта. Поэтому, в годовом отчете этих предприятий может потребоваться отражение таких данных, как уро- вень производительности, качество и объем услуг, а также степень их достижения. В этих случаях пояснения, приведенные в разделе "Аудита го- сударственного сектора", не применимы. 6. Также, аудиторам государственного сектора может потребоваться предоставление отчетов по: (a) соблюдению требований законодательства и соответствующих орга- нов власти; (b) достаточности систем бухгалтерского учета и внутреннего конт- роля; (c) экономичности, эффективности и результативности программ, про- ектов и деятельности. Пояснения, приведенные в "Аудите государственного сектора" к таким отчетам не применимы. 7. В случае, если текст "Аудита государственного сектора" не при- лагается, Кыргызский стандарт аудита применяется к государственному сектору во всех существенных аспектах при аудите финансовой отчетности государственного сектора. (\*) Для того, чтобы установить различие между сбором и обработкой данных и аудитом, а также другими сопутствующими услугами, применяется термин "бухгалтер" (а не термин "аудитор"), т.е. здесь имеется ввиду профессиональный практикующий бухгалтер, предоставляющий свои отчеты внешним пользователям. (\*\*) Как пояснено в параграфе 2, термин "аудитор" используется при описании как аудиторских так и сопутствующих услуг. Данная ссылка не подразумевает, что лицо, выполняющее сопутствующие услуги, является ау- дитором финансовой отчетности субъекта. СТАНДАРТ 3 ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установления стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Данный стан- дарт аудита следует читать в контексте с Кыргызским стандартом аудита 2 "Концептуальная основа Кыргызских стандартов аудита". Цель аудита 2. Аудит финансовой отчетности направлен на выражение аудитором мнения относительно того, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами предс- тавления финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор ис- пользует следующие фразы: "дает правдивое и беспристрастное отражение" или "представлены беспристрастно во всех существенных аспектах", кото- рые сами по себе являются эквивалентными фразами. 3. Несмотря на то, что аудиторское мнение повышает доверие к фи- нансовой отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как гарантию жизнеспособности предприятия в будущем, ни как основание эффективности или рациональности ведения дел руководством субъекта. Общие принципы аудита 4. Деятельность аудитора должна соответствовать "Кодексу этики ау- диторов Кыргызской Республики", утверждаемого Государственной Комиссией по Аудиторской Деятельности при Правительстве Кыргызской Республики. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руко- водствоваться следующими этическими принципами: (a) независимость; (b) честность; (c) объективность; (d) профессиональная компетентность и должная тщательность; (e) конфиденциальность; (f) профессиональное поведение; (g) применение технических стандартов. 5. Аудитор должен проводить аудит в соответствии с Кыргызскими стандартами аудита, которые содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала. 6. Аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной до- лей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой от- четности. Например, аудитор обычно предполагает найти доказательства в подтверждение информации, предоставленной руководством субъекта и не рассматривает данную информацию, как верную. Масштаб аудита 7. Термин "масштаб аудита" должен применяться в отношении ауди- торских процедур, необходимым для достижения цели аудита при определен- ных обстоятельствах. Аудиторские процедуры, необходимые для проведения аудита в соответствии с КСА, должны определяться аудитором с учетом требований КСА, соответствующих профессиональных органов, законодатель- ства, нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий проведения аудита и требований по представлению аудиторского отчета. Обоснованная гарантия 8. Согласно КСА аудит направлен на предоставление обоснованной га- рантии относительно того, что рассматриваемая в целом финансовая отчет- ность не содержит существенных искажений. Концепция обоснованной гаран- тии имеет отношение к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для составления вывода об отсутствии существенных искажений в финансо- вой отчетности, рассматриваемой как одно целое. Концепция обоснованной гарантии имеет отношение ко всему процессу аудита. 9. Однако существуют присущие аудиту ограничения, влияющие на воз- можность обнаружения аудитором существенных искажений. Данные ограниче- ния имеют место в силу следующих причин: - использование тестирования; - ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора); - факта относительно того, что большинство аудиторских доказатель- ств являются по своей природе скорее убедительными, чем заключительны- ми. 10. Кроме того, работа, выполняемая аудитором направлена на форми- рование мнения, во многом основана на суждениях, в частности, в отноше- нии: (a) сбора аудиторских доказательств, например, при определении ха- рактера, сроков выполнения и масштаба аудиторских процедур; (b) выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказатель- ств, например, в процессе оценки разумности оценок, выполненных руко- водством субъекта, связанных с подготовкой финансовой отчетности. 11. Кроме того, существуют ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, доступных для того, чтобы сделать выводы по определенным утверждениям финансовой отчетности (например, в отноше- нии операций между связанными сторонами). В таких случаях в определен- ных Кыргызских стандартах аудита определены особые процедуры, которые, в силу характера определенных утверждений, обеспечивают достаточные со- ответствующие аудиторские доказательства при отсутствии: (a) необычных обстоятельств, усиливающих риск существенного иска- жения сверх; (b) предполагаемого уровня риска; (c) любого признака, указывающего на возникновение существенного искажения. Ответственность за финансовую отчетность 12. Несмотря на то, что аудитор отвечает за формирование и выраже- ние мнения по финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности остается за руководством субъекта. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство субъекта от от- ветственности за предоставляемую финансовую отчетность. Аудит государственного сектора 1. Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от то- го, где проводится аудит, в частном или государственном секторе. Аудит государственного сектора может отличаться по цели и масштабу. Это часто связано с различиями в аудиторских полномочиях, требованиях законода- тельства либо с различиями в форме представления отчета (например, от субъектов государственного сектора может потребоваться составление до- полнительных финансовых отчетов). 2. При проведении аудита субъектов государственного сектора, ауди- тору необходимо принимать во внимание особые требования любых других соответствующих нормативных актов, постановлений и предписаний минис- терств, влияющие на полномочия аудитора, а также любые особенные требо- вания, включая необходимость учитывать вопросы национальной безопаснос- ти. Полномочия аудитора могут носить более специфический характер, не- жели при аудите частного сектора и часто охватывают более широкий круг целей и носят более масштабный характер в отличие от аудита финансовой отчетности субъектов частного сектора. Полномочия и требования могут также влиять, например, на степень свободы действий аудитора при уста- новлении существенности, при составлении отчета о фактах мошенничества и допущенных ошибках, а также при подготовке самой формы аудиторского отчета. Могут также существовать отличия в подходах и стиле аудита. Тем не менее, эти отличия не касаются основных принципов и необходимых про- цедур аудита. СТАНДАРТ 4 УСЛОВИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и обеспечение руководства по: (a) Согласованию условий задания по проведению аудита с клиентом. (b) Составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить усло- вия задания, с тем, чтобы снизить предоставляемый уровень гарантии. 2. Аудитор и клиент должны договориться по условиям задания на проведение аудита. Согласованные условия необходимо отразить докумен- тально в форме письма-задания или в любой другой соответствующей форме договора. 3. Настоящий Кыргызский стандарт аудита призван помочь аудитору в подготовке писем-заданий, имеющих отношение к аудиту финансовой отчет- ности. Данное руководство также применимо к сопутствующим услугам. В случае предоставления иных услуг, например, предоставление консультаций по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета, может оказаться уместным составление отдельных писем-заданий. Письма-задания на проведение аудита 4. Желательно, чтобы аудитор, как в своих интересах, так и в инте- ресах клиента, отправил письмо-задание до начала его выполнения, что позволит избежать недоразумений в процессе осуществления данного зада- ния. Данное письмо документирует и подтверждает принятие аудитором его назначения на проведение аудита, цель и масштаб аудита, степень его от- ветственности перед клиентом, и формы представления любых отчетов. Основное содержание 5. Форма и содержание писем-заданий могут отличаться в зависимости от клиента, но, в основном, письмо включает следующие аспекты: - цель аудита финансовой отчетности; - ответственность руководства субъекта за предоставляемую финансо- вую отчетность; - масштаб аудита, включая ссылки на действующее законодательство, нормативные акты, или стандарты профессиональных органов, которых ауди- тор придерживается в своей работе; - форма любых отчетов или иной способ сообщения результатов работы аудитора; - указание на то, что в связи с тестовым характером аудита и дру- гими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные искажения могут остаться необнаруженными; - обеспечение свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудита. 6. Аудитор может также включить в письмо: - мероприятия в отношении планирования аудита; - задание о получении от руководства субъекта письменного подт- верждения заявлений, представленных в связи с аудитом; - просьбу о подтверждении клиентом условий задания посредством признания факта получения им письма-задания; - описание каких-либо других писем или отчетов, которые аудитор предполагает составить для клиента; - основу исчисления гонорара, а также любые договоренности по вы- писыванию счетов. 7. В письме могут быть освещены следующие моменты, когда уместным является: - мероприятия по процессу привлечения других аудиторов и специа- листов по некоторым аспектам аудита; - мероприятия по процессу привлечения внутренних аудиторов, а так- же других сотрудников клиента; - мероприятия по работе с предшествующим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом; - любое ограничение ответственности аудитора, где существует такая возможность; - ссылка на любые дальнейшие задания между аудитором и клиентом. Пример аудиторского письма-задания на проведение аудита приводится в приложении. Аудиты составных частей 8. Если аудитор материнской компании является также аудитором фи- лиалов, дочерних компаний или подразделений (составная часть), то на решение аудитора относительно того, посылать ли отдельное письмо-зада- ние составной части или нет, будут влиять следующие факторы: - кто назначает аудитора составной части; - составляется ли отдельный аудиторский отчет по составной части; - юридические требования; - объем любой работы, выполненной другими аудиторами; - доля собственности, принадлежащая материнской компании; - степень независимости руководства составной части. Повторные аудиты 9. В случае проведения повторного аудита, аудитор должен решить, требуют ли обстоятельства повторного рассмотрения условий задания по проведению аудита, и существует ли необходимость напомнить клиенту о действующих условиях задания. 10. Аудитор может решить не отправлять новое письмо-задание на каждый период. Однако следующие факторы могут служить основанием для составления нового письма: - любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и масштаба аудита; - любые пересмотренные или особые условия задания по проведению аудита; - недавние изменения в составе высшего руководства субъекта, сове- та директоров или изменения в праве собственности; - существенное изменение в характере или масштабе деятельности клиента; - юридические требования. Принятие изменения в задании на проведение аудита 12. В случае если аудитора попросят изменить условия задания до его завершения с тем, чтобы снизить предоставляемый уровень гарантии, ему необходимо рассмотреть правомерность данного изменения. 13. Просьба клиента об изменении условий задания может быть вызва- на изменением в обстоятельствах, влияющих на необходимость оказания ус- луги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением масштаба задания, наложенно- го руководством субъекта или вызванного обстоятельствами. Аудитору не- обходимо внимательно изучить причину, лежащую в основе этой просьбы, особенно последствия ограничения масштаба задания на проведение аудита. 14. Изменение обстоятельств, влияющих на требования субъекта или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально, обычно будет рассматриваться, как обоснованная причина изменения усло- вий задания. И наоборот, изменение не будет рассматриваться как обосно- ванное, если выясняется, что оно имеет отношение к неточной, неполной или другими словами неудовлетворительной информации. 15. Прежде чем согласиться на изменение условий задания на прове- дение аудита в пользу оказания сопутствующих услуг, аудитору, пригла- шенному для выполнения своей работы в соответствии с Кыргызскими стан- дартами аудита, необходимо дополнительно рассмотреть любые юридические или договорные последствия такого изменения. 16. Если аудитор приходит к выводу о том, что изменение условий задания обоснованно, а также, если работа аудитора соответствует Кыр- гызским стандартам аудита, которые могут быть применены к измененному заданию, то составленный аудиторский отчет будет соответствовать перес- мотренным условиям по заданию. Во избежание неправильного понимания от- чета читателем (пользователем), в отчет не включаются ссылки на: (a) Первоначальное задание, или (b) Любые процедуры, имеющие отношение к первоначальному заданию, за исключением случаев, если условие задания меняется в сторону прове- дения согласованных процедур и, следовательно, ссылка на осуществленные процедуры составляют обычный элемент аудиторского отчета. 17. В случае изменений условий задания, аудитору и клиенту необхо- димо договориться на новых условиях. 18. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий по заданию, если нет на то надлежащего обоснования. Примером может служить ситуа- ция, когда аудитор не может получить достаточные соответствующие ауди- торские доказательства, относящиеся к дебиторской задолженности и кли- ент просит изменить условия задания на проведение аудита и заменить его заданием по выполнению обзора с тем, чтобы избежать аудиторского мнения с оговорками или отказа от выражения мнения. 19. Если аудитор не может согласиться на изменение условий задания и ему не предоставляется возможность продолжать работу согласно перво- начальных условий, то аудитору следует отказаться от проведения аудита и рассмотреть вопрос о существовании договорного или любого другого обязательства, согласно которому аудитору необходимо проинформировать другие стороны, например, Совет директоров или акционеров, об обстоя- тельствах, послуживших причиной отказа. Аудит государственного сектора 1. Цель письма-задания заключается в информировании аудируемого предприятия о характере задания и о разъяснения ответственности участ- вующих в нем сторон. Согласно законодательства и нормативных актов, ре- гулирующих аудит государственного сектора, аудиторы государственного сектора, в основном, уполномочиваются, поэтому использование письма-за- дания не является широко распространенной практикой. Тем не менее, дан- ное письмо, в котором оговаривается характер задания или признается за- дание, не обозначенное в законодательстве, может быть полезен для обеих сторон. При проведении аудита государственного сектора, аудиторам необ- ходимо серьезно обдумать необходимость составления письма-задания. 2. Параграфы 12-19 настоящего КСА предусматривают, какие действия могут быть предприняты аудитором частного сектора при попытке изменить задание на проведение аудита с тем, чтобы снизить предоставляемый уро- вень гарантии. Государственному сектору могут быть присущи особые зако- нодательные требования, регулирующие полномочия аудитора, например; ау- дитора, могут попросить представить отчет непосредственно министру, за- конодательному органу или общественной организации в случае, если руко- водство субъекта (включая руководителя предприятия) пытается ограничить масштаб аудита. Приложение ПРИМЕР письма-задания на проведение аудита Настоящее письмо предназначено для использования в качестве образ- ца в соответствии с соображениями, изложенными в данном КСА, и необхо- димо изменять в соответствии с индивидуальными требованиями и обстоя- тельствами. Совету директоров или соответствующему представителю высшего руко- водства: Нами получена заявка на проведение аудита балансового отчета \_\_\_\_\_ (название субъекта) по состоянию на \_\_\_\_\_\_ (дата), а также отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств за текущий год. Настоящим письмом мы рады подтвердить наше согласие и понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения по финансо- вой отчетности. Аудит проводится нами в соответствии с Кыргызскими стандартами ау- дита (или укажите национальные стандарты или практикую деятельность). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью получения обоснованной гарантии в том, что финансовая отчетность не содержит в себе существенных искажений. Аудит включает в себя про- верку доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой от- четности посредством проведения тестирования, оценку применяемых прин- ципов бухгалтерского учета и важные расчеты сделанные руководством субъекта, а также оценку представления финансовой отчетности в целом. В связи с тестовым характером аудита и другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгал- терского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные искажения могут остаться необнаружен- ными. В дополнение к нашему отчету по финансовой отчетности мы планируем предоставить Вам отдельное письмо касательно любых замеченных нами су- щественных недостатков в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой отчетности, включая достаточные раскрытия, несет руководство субъекта. Сюда относится ведение бухгалтерских записей и осуществление внутренне- го контроля в достаточном объеме, выбор и применение учетной политики, а также сохранность активов компании. Мы просим от руководства субъекта письменного подтверждения заявлений, предоставленных для аудита, так как это является частью процесса проводимого нами аудита. Мы ожидаем полного сотрудничества с Вашим персоналом и надеемся на то, что нам будет предоставлена любая запрашиваемая нами документация, записи и прочая информация, имеющая отношение к проводимому нами ауди- ту. Наш гонорар, выплата которого будет производиться по мере выполне- ния работ, рассчитывается на основе времени, затраченного специалиста- ми, назначенными для проведения аудита и включает различные переменные издержки. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответс- твенности вовлеченных специалистов, с учетом их опыта и требуемой ква- лификации. Данное письмо считается действительным в течение будущих лет до момента прекращения срока его действия, внесения изменений или замены данного письма другим. Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма, что является определением его соответствия Вашему пониманию относитель- но условий проведения нами аудита финансовой отчетности. Компания "ABC" Подтверждено \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ от имени компании "ABC" \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ (подпись) \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ \_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_\_ (имя и должность) (дата) СТАНДАРТ 5 КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ РАБОТЫ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства по контролю ка- чества: (a) политик и процедур аудиторской фирмы, касающихся аудиторской работы в общем; (b) процедурам, касающимся работы, порученной помощникам аудитора при проведении отдельного аудита. 2. Политика и процедуры контроля качества подлежат выполнению, как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудитов. 3. В настоящем КСА следующие термины применяются в значении: (a) "аудитор" - лицо, несущее окончательную ответственность за проведение аудита; (b) "аудиторская фирма" - аудиторская организация, определяемая в соответствии с законом "Об аудиторской деятельности"; (c) "персонал" - все партнеры и профессиональный штат сотрудников, привлеченный к аудиторской деятельности фирмы; (d) "помощники аудитора" - сотрудники, вовлеченные в проведение отдельного аудита и не являющиеся аудиторами. Аудиторская фирма 4. Аудиторская фирма должна внедрить политики и процедуры контроля качества, разработанные с целью обеспечения того, чтобы все аудиты про- водились в соответствии с Кыргызскими стандартами аудита или соответс- твующими национальными стандартами, или практикой деятельностью. 5. Характер, сроки и объем процедур и политик контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда факторов, таких как размер и характер ее деятельности, ее географическое распространение, уровень организации и соответствующие соображения по затратам и результатам. Соответствен- но, политика и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, варьируются так же, как и объем документации. Иллюстративные примеры процедур контроля качества представлены в приложении к данному Кыргызс- кому стандарту аудита. 6. Цели политики контроля качества, принимаемой аудиторской фир- мой, обычно, включают следующее: (a) Профессиональные требования(\*): персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального пове- дения. (b) Квалификация и компетентность(\*): персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техничес- кими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессио- нальной компетенцией, необходимой для выполнения своих обязанностей с должной тщательностью. (c) Поручение заданий: аудиторская работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим уро- вень технической подготовки и профессиональных знаний, необходимых в данных условиях. (d) Делегирование полномочий: необходимы, в достаточном объеме, направление, надзор и проверка работы на всех уровнях для обеспечения обоснованной гарантии в отноше- нии того, что выполненная работа соответствует определенным стандартам качества; (e) Консультирование: (f) В случае необходимости, может возникать потребность в консуль- тировании со специалистами внутри и за пределами фирмы, имеющими соот- ветствующие знания. (g) Принятие и сохранение клиентов: необходимо проводить оценку потенциальных клиентов и, на непрерыв- ной основе, оценку имеющихся клиентов. В процессе принятия решения от- носительно того, принять клиента или продолжать сотрудничать с ним, не- обходимо рассмотреть вопросы, связанные с независимостью фирмы, ее спо- собностью, надлежащим образом обслуживать клиента, а также честностью руководства клиента. (h) Мониторинг: необходимо проводить мониторинг постоянного соответствия и опера- ционной эффективности политик и процедур контроля качества. 7. Общие политики и процедуры контроля качества аудиторской фирмы необходимо доводить до сведения персонала фирмы способом, который бы предоставил обоснованную гарантию того, что эта политика и процедуры понятны и применяются на практике. Отдельные аудиторские проверки 8. Аудитор должен применять те политики и процедуры контроля ка- чества, которые в контексте политик и процедур фирмы являются уместными для отдельного аудита. 9. Аудитор и помощники аудитора, наделенные руководящими функция- ми, рассматривают профессиональную компетентность тех помощников, кото- рые выполняют работу, порученную им, при определении степени направле- ния, надзора и контроля работы каждого отдельного помощника аудитора. 10. Любое поручение работы помощникам аудитора должно осущест- вляться таким образом, чтобы предоставить обоснованную гарантию того, что работа будет выполняться с должной тщательностью лицами, обладающи- ми тем уровнем профессиональной компетентности, который необходим в данных обстоятельствах. Направление работы 11. Работу помощников аудитора необходимо соответствующим образом направлять. Направление работы предусматривает информирование помощни- ков об их обязанностях и задачах процедур, которые они должны выпол- нить. Оно предусматривает также информирование их о таких вопросах, как характер деятельности субъекта и возможные проблемы в области бухгал- терского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, время вы- полнения и объем аудиторских процедур. 12. Программа проведения аудита является важным средством по дове- дению до сведения помощников аудитора направлений аудита. Общий план аудита и бюджеты времени его проведения также полезны в доведении до сведения помощников аудитора направлений аудита. Надзор за работой 13. Надзор за работой тесно взаимосвязан с направлением работы и ее контролем, и может включать в себя элементы и того и другого. 14. Во время проведения аудита на персонал, исполняющий руководя- щие функции, возлагаются следующие обязанности: (a) контроль прогресса проведения аудита с тем, чтобы определить: (i) обладают ли помощники аудитора необходимыми знаниями и компе- тенцией для выполнения порученных им заданий; (ii) понимают ли помощники аудитора направления аудита; (iii) выполняется ли работа в соответствии с общим планом и прог- раммой аудита; (b) осведомленность и рассмотрение важных вопросов в области бух- галтерского учета и аудита, возникающих в ходе проведения аудита путем оценки их значимости и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; (c) устранение расхождений в профессиональных суждениях между сот- рудниками и определение соответствующего уровня консультирования. Контроль за работой 15. Работа, выполняемая каждым помощником аудитора, должна быть проверена персоналом, по крайней мере, имеющим равный уровень компе- тентности для рассмотрения следующего: (a) выполняется ли работа в соответствии с программой аудита; (b) были ли в достаточном объеме документально оформлены выполнен- ные работы и полученные результаты; (c) были ли отрегулированы или отражены в аудиторских выводах все существенные моменты аудита; (d) были ли выполнены задачи аудиторских процедур; (e) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной ра- боты и подтверждают ли они аудиторское мнение. 16. Следующие пункты необходимо контролировать своевременно: (a) общий план и программу аудита; (b) оценка неотъемлемого риска и риска контроля, включая результа- ты тестов контроля и модификаций, если таковые имеются, произведенные в общем плане и программе аудита в результате оценки; (c) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате выполнения обширных процедур, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций; (d) финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские корректировки и предлагаемый аудиторский отчет. 17. Процесс контроля аудита может включать также, особенно в слу- чае больших комплексных аудитов, требование, чтобы персонал, не участ- вующий в аудите, выполнил определенные дополнительные процедуры до опубликования аудиторского отчета. Аудит государственного сектора 1. Данный КСА применяется к деятельности аудиторских фирм, работа- ющих с частным сектором. Многие аудиты правительственных учреждений и других субъектов государственного сектора проводятся учреждениями, наз- наченными в законодательном порядке или практикующими аудиторами. Общие принципы данного КСА в отношении контроля качества в равной степени от- носятся к данным учреждениям. Тем не менее, некоторые определенные про- цедуры и политики могут быть неприменимы (например, принятие и сохране- ние клиентов, и поэтому возможно существование дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе. (\*) См. "Кодекс этики профессиональных бухгалтеров", изданный Меж- дународной федерацией бухгалтеров и на требование, предъявляемое к ау- диторам относительно соблюдения КСА 3 "Цель и общие принципы аудита фи- нансовой отчетности". Приложение ПРИМЕРЫ процедур контроля качества работы аудиторской фирмы A. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ Политика Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения. Процедуры 1. Назначать отдельное лицо или группу лиц для осуществления руко- водства и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов чест- ности, объективности, независимости и конфиденциальности: (a) Определить обстоятельства, при которых было бы уместным доку- ментальное оформление принятых решений в отношении, упомянутых выше, вопросов. (b) Требовать проведения консультаций с авторитетными источниками, если это будет считается необходимым. 2. Доводить до сведения персонала всех уровней политику и процеду- ры, применяемые в отношении принципов независимости, честности, объек- тивности, конфиденциальности и норм профессионального поведения: (a) Информировать сотрудников о политике и процедурах аудиторской фирмы, а также доводить до их сведения, что от них ожидается знание этой политики и процедур. (b) Придавать особое значение независимой позиции аудитора в обу- чающих программах, а также в процессе руководства работой и обзора ау- дитов. (c) Своевременно информировать сотрудников о тех субъектах, по от- ношению, к которым применяется политика независимости: (i) составить и вести в целях соблюдения независимости список кли- ентов фирмы и других субъектов (аффилированных компаний клиента, голов- ных предприятий, ассоциированных компаний и т.д.), по отношению, к ко- торым применяется политика независимости; (ii) предоставить данный список сотрудникам (включая новых сотруд- ников фирмы или ее подразделения), которым он будет необходим для опре- деления ими своей независимости; (iii) установить процедуры по уведомлению персонала об изменениях в списке. 3. Проводить мониторинг соблюдения политики и процедур фирмы в от- ношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденци- альности и профессионального поведения: (a) Получать, обычно ежегодно, от персонала фирмы регулярную пись- менную информацию, утверждающую что: (i) они ознакомлены с политикой и процедурами фирмы; (ii) запрещенные инвестиции не держатся и не держались в течение периода; (iii) не существует взаимоотношений и, не было возникновения опе- раций, запрещенных политикой фирмы. (b) Возложить ответственность за разрешение каких-либо исключи- тельных ситуаций на лицо или группу лиц с соответствующими полномочия- ми. (c) Возложить ответственность за получение письменных информаций и пересмотр файлов, соблюдения принципа независимости в отношении их за- вершенности, на лицо или группу с соответствующими полномочиями. (d) Периодически делать обзор взаимоотношения фирмы с клиентами с целью выявления тех случаев, которые могут привести к снижению уровня независимости фирмы. B. КВАЛИФИКАЦИЯ И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ Политика Фирма должна быть укомплектована персоналом, владеющим технически- ми стандартами и придерживающимся их, а также обладающим профессиональ- ной компетенцией необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Процедуры Наем на работу 1. Проводить программу, разработанную для привлечения квалифициро- ванного персонала путем планирования потребностей персонала, определе- ния задач найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров: (a) Планировать потребности фирмы в персонале всех уровней, уста- навливать количественные задачи найма, исходя из состава текущих клиен- тов, ожидаемого роста фирмы и ухода сотрудников на пенсию. (b) Разработать программу для достижения целей найма персонала, которая предусматривает: (i) выявление источников потенциального найма работников; (ii) методы установления контактов с потенциальными работниками; (iii) методы конкретной идентификации потенциальных работников; (iv) методы привлечения потенциальных работников и ознакомление их с деятельностью фирмы; (v) методы оценки и отбора потенциальных работников для принятия на работу. (c) Информировать лиц, занимающихся вопросами найма, о потребнос- тях в персонале и задачах найма. (d) Возложить на уполномоченных лиц ответственность за решение кадровых вопросов. (e) Проводить мониторинг эффективности программы найма на работу: (i) проводить периодическую оценку программы найма с целью опреде- ления, соблюдаются ли политика и процедуры по организации найма квали- фицированных работников; (ii) периодически делать обзор результатов найма с тем, чтобы оп- ределить достигаются ли цели найма, и удовлетворяется ли потребность в персонале. 2. Установить квалификационные требования и составить руководящие ориентиры для оценки потенциальных работников в отношении всех профес- сиональных уровней: (a) Определить качества, которыми должен обладать работник, такие как: интеллект, прямота, честность, мотивация и профессиональные спо- собности. (b) Определить профессиональные достижения и опыт, требуемые как для начинающих, так и для опытных работников. Например: (i) образование; (ii) личные достижения; (iii) опыт работы; (iv) личные интересы. (c) Разработать инструкции по найму лиц в таких ситуациях, как: (i) прием на работу лиц, состоящих в родственных отношениях с пер- соналом или клиентами фирмы; (ii) прием на работу лиц, ранее работавших в фирме; (iii) прием на работу служащих клиента. (d) Собрать биографические данные и документы, подтверждающие ква- лификацию лиц, принимаемых на работу, посредством следующего: (i) резюме; (ii) заявление о приеме на работу; (iii) собеседование; (iv) сведения об образовании; (v) личные отзывы о заявителе; (vi) рекомендательные письма от прежних работодателей. (e) Оценить квалификацию вновь принятого персонала, включая работ- ников, нанятых из других необычных каналов найма (например, вступление в компанию на уровне среднего руководства, или в результате приобрете- ния или слияния фирм), для того чтобы определить, насколько они отвеча- ют требованиям и стандартам фирмы. 3. Ознакомить лиц, подавших заявления о приеме на работу, и вновь принятый персонал с политиками и процедурами фирмы, имеющими к ним от- ношение: (a) Использовать брошюры или другие средства распространения ин- формации в целях информирования лиц, подавших заявление о приеме на ра- боту, и вновь принятого персонала. (b) Подготовить и вести справочник для распространения среди пер- сонала, в котором излагаются политики и процедуры фирмы. (c) Проводить ориентационную программу для вновь принятого персо- нала. Профессиональный рост 4. Установить основные ориентиры и требования для непрерывного профессионального образования и довести их до сведения персонала: (a) Возложить ответственность за профессиональное развитие сотруд- ников на лицо или группу лиц, имеющих соответствующие полномочия. (b) Обеспечить, чтобы программы разработанные фирмой, пересматри- вались квалифицированными специалистами. Программы должны содержать це- ли и требования к обучению и/или опыту. (c) Разработать программу ориентационного курса, касающуюся дея- тельности фирмы и данной профессии для новых работников: (i) подготовить публикации и программы, составленные для информи- рования вновь принятых на работу служащих, содержащие информацию об их профессиональных обязанностях и возможностях; (ii) назначить сотрудника, ответственного за проведение ориентаци- онных конференций, где бы разъяснялись профессиональные обязанности и политика фирмы. (d) Установить требования по профессиональному непрерывному обуче- нию для персонала каждого уровня, работающего на фирме: (i) рассмотреть законодательные требования и требования профессио- нальных организаций или руководящие ориентиры, не носящие обязательного характера, при установлении требований фирмы; (ii) поощрять участие персонала во внешних программах профессио- нального непрерывного обучения, включая курсы самостоятельного обуче- ния; (iii) поощрять участие в профессиональных организациях. Рассмот- реть вопрос оплаты фирмой членских взносов и расходов; (iv) поощрять привлечение персонала к работе в профессиональных комитетах, подготовке статей и участие в других профессиональных мероп- риятиях. (e) Проводить мониторинг программ профессионального непрерывного обучения и вести соответствующие записи, как на уровне фирмы, так и на индивидуальной основе: (i) периодически делать обзор записей об участии персонала, чтобы определить их соответствие требованиям фирмы; (ii) периодически делать обзор отчетов об оценках и другие записи, подготовленные в связи с программами непрерывного обучения с тем, чтобы определить, насколько эффективно выполняются программы и способствуют ли они осуществлению задач фирмы. Рассмотреть вопрос о необходимости подготовки новой программы, пересмотре или ликвидации неэффективных программ. 5. Предоставлять в распоряжение персонала информацию о текущих новшествах и изменениях в профессиональных технических стандартах и ма- териалах, содержащую техническую политику и процедуры фирмы, а также поощрять сотрудников к самостоятельным занятиям по повышению квалифика- ции: (a) Обеспечивать персонал профессиональной литературой, относящей- ся к текущим новшествам в профессиональных технических стандартах: (i) раздавать персоналу материал, представляющий общий интерес, например, соответствующие кыргызские и международные стандарты по воп- росам бухгалтерского учета и аудита; (ii) раздавать стандарты, касающиеся соответствующих нормативных актов и законодательных требований по таким конкретным вопросам, как ценные бумаги компании и налоговое законодательство, лицам, несущим от- ветственность за эти сферы деятельности; (iii) распространять среди персонала справочники, содержащие ин- формацию о политике и процедурах фирмы в отношении технических вопро- сов. Справочники следует обновлять в соответствии с последними нововве- дениями и меняющимися условиями. (b) Для учебных программ, предоставляемых фирмой разработать или приобрести материалы курсов, а также отобрать и обучить преподавателей: (i) сформулировать задачи программы и требования к теоретическим и/или практическим учебным материалам, содержащим новшества из опыта работы в учебных программах; (ii) обеспечить, чтобы преподаватели программ имели квалификацион- ные свидетельства как в отношении содержания программ обучения, так и в отношении методики преподавания; (iii) предоставить возможность участникам учебных занятий оценить содержание программы и преподавателей; (iv) предоставить возможность преподавателям оценить содержание программы и уровень участников учебных занятий; (v) по мере необходимости обновлять программы в свете последних нововведении, меняющихся условий и отчетов по оценке успеваемости; (vi) вести библиотеку или другие информационные средства, содержа- щие необходимую профессиональную, нормативную литературу, а также лите- ратуру на фирме, связанную с профессиональными техническими вопросами. 6. По мере необходимости предоставлять программы, обеспечивающие потребности фирмы в персонале, обладающим знанием в специализированных областях и отраслях промышленности: (a) Осуществлять программы фирмы по развитию и поддержанию знаний в специализированных областях и отраслях промышленности, таких, как ре- гулируемые отрасли промышленности, компьютеризированный аудит и методы статистической выборки. (b) Поощрять присутствие во внешних программах обучения, встречах и конференциях с целью приобретения специальных технических знаний, а также знаний в отдельных отраслях. (c) Поощрять членство и участие в организациях, имеющих отношение к специализированным областям и отраслям промышленности. (d) Обеспечить персонал технической литературой, имеющей отношение к специализированным областям и отраслям экономики. Повышение в должности 7. Определить квалификационные характеристики, необходимые для различных уровней ответственности в фирме: (a) Подготовить инструкции с описанием обязанностей для каждого уровня сотрудников, ожидаемых результатов работы и квалификации, необ- ходимых для повышения в должности по каждому уровню, включая: (i) наименование должности и, связанные с ней, обязанности; (ii) опыт работы (может быть выражен как период времени), обычно необходимый для продвижения к последующему уровню. (b) Определить критерии, которые будут приниматься во внимание при оценке индивидуальной работы и ожидаемого профессионального уровня, та- кие как: (i) технические знания; (ii) способность осуществлять анализ и выносить собственные сужде- ния; (iii) мастерство общения; (iv) способности к лидерству и преподавательские способности; (v) установление взаимоотношений с клиентами; (vi) личное отношение к работе и профессиональная манера поведения (характер, интеллект, способность к суждению и мотивация); (vii) квалификация в качестве профессионального бухгалтера, необ- ходимая для повышения до уровня руководящего звена. (c) Использовать справочник для персонала и другие средства инфор- мирования персонала с целью доведения до сведения сотрудников политики и процедур повышения в должности. 8. Оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения резуль- таты оценки: (a) Собирать информацию о работе персонала и проводить ее оценку: (i) определить ответственность за проведение оценки, а также тре- бования по каждому уровню, с указанием того, кто будет подготавливать оценочные листы и когда они будут подготовлены; (ii) инструктировать персонал о задачах оценки их работы; (iii) применять бланки оценочных листков, которые могут быть стан- дартизированы, для оценки работы персонала; (iv) проводить обзор оценок вместе с аттестуемым лицом; (v) требовать проверку результатов оценки начальником лица, прово- дившего оценку; (vi) провести обзор оценочных листков для определения того, что сотрудники работали под начальством разных лиц и оценивались ими; (vii) устанавливать, что оценка деятельности сотрудников проводит- ся своевременно; (viii) вести персональные файлы по сотрудникам, содержащие доку- ментацию, связанную с оценкой их работы. (b) Периодически консультировать сотрудников, как в отношении ди- намики их прогресса, так и в отношении возможностей их карьеры: (i) периодически делать обзор с работниками фирмы оценку их рабо- ты, включая оценку динамики их прогресса на фирме. Оценка будет вклю- чать в себя следующее: - результаты деятельности; - будущие задачи фирмы и каждого сотрудника; - предпочтение при поручении заданий; - возможности в создании карьеры; (ii) периодически оценивать работу сертифицированных аудиторов фирм на основе оценки данной вышестоящими или равными по служебному по- ложению сертифицированными аудиторами и консультировать их в отношении того, продолжать ли им использовать эти квалификационные характеристики для выполнения своих обязанностей; (iii) периодически проводить обзор системы оценки работы персонала с последующим консультированием для получения уверенности в том, что: - процедуры проведения оценки деятельности и ведения документации проводятся своевременно; - требования, установленные для продвижения по службе, выполняют- ся; - решения, принимаемые в отношении персонала, соответствуют ре- зультатам оценки деятельности; - работа более высокого качества получает соответствующее призна- ние. 9. Назначить лиц, ответственных за принятие решений относительно повышения в должности: (a) Возложить на назначенных лиц ответственность за принятие реше- ний о повышении в должности и увольнении, за проведение собеседований по оценке деятельности с лицами, рекомендованными к повышению в долж- ности, за документальное оформление результатов собеседования и ведение соответствующих записей. (b) Провести оценку полученных данных, отводя должное внимание ка- честву выполненной работы при принятии решений о повышении в должности. (c) Периодически изучать опыт фирмы по продвижению по службе сот- рудников для того, чтобы убедиться, что сотрудникам, соответствующим установленным критериям, поручается выполнение более ответственной ра- боты. C. ПОРУЧЕНИЕ ЗАДАНИЙ Политика Аудиторская работа должна поручаться персоналу, имеющему уровень технической подготовки и профессиональной квалификации, необходимый в данных обстоятельствах. Процедуры 1. Изложить подход фирмы к поручению заданий персоналу, включая планирование общих потребностей фирмы и отдельных ее офисов, а также меры, предпринимаемые с целью достижения баланса по требованиям в отно- шении аудиторских кадров, их знаний, профессионального роста, а также использования персонала: (a) Заниматься планированием потребностей в кадрах, как фирмы, в целом, так и в отношении ее отдельных офисов. (b) Своевременно определять потребности в персонале по отношению к отдельным аудитам. (c) Подготавливать бюджет времени на проведение аудитов для уста- новления потребности в людских ресурсах и составление графика работы. (d) Учитывать следующие факторы для достижения баланса потребнос- тей в людских ресурсах, личных умениях, профессионального роста каждого работника и его использования: (i) объем и степень сложности аудита; (ii) наличие персонала; (iii) необходимость в специальных знаниях; (iv) сроки выполнения запланированной работы; (v) непрерывность и периодическая ротация кадров; (vi) возможность обучения персонала на рабочем месте. 2. Назначить соответствующее лицо или лиц, ответственных за назна- чение персонала на проведение аудитов: (a) При назначении отдельных лиц, учитывать следующее: (i) требования к персоналу и срокам выполнения работы по конкрет- ным аудитам; (ii) оценки квалификации персонала с точки зрения опыта, занимае- мой должности, образования и специальных знаний; (iii) планируемый уровень руководства и степень вовлечения средне- го руководящего персонала; (iv) планируемый период времени, имеющийся у сотрудников, назна- ченных на проведение аудита; (v) ситуации, когда возможно возникновение проблем, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов, например, назначение сотрудника на выполнение аудита для заказчика, являющегося прежним работодателем или работодателем, находящимся в родственных свя- зях с аудитором. (b) При назначении работников следует уделять должное внимание, как преемственности, так и ротации кадров для рационального проведения аудита, так и перспективе привлечения других сотрудников, имеющих раз- личный уровень подготовки и опыта работы. 3. Получить одобрение графика проведения аудита и назначений пер- сонала со стороны аудитора: (a) В случае необходимости, предоставить на обзор и одобрение списка сотрудников, назначенных для проведения аудита, с указанием их квалификации. (b) Принять во внимание опыт и профессиональную подготовку ауди- торского персонала исходя из необходимого уровня руководства, исходя из сложности аудита и других требований к нему. D. ДЕЛЕГИРОВАНИЕ ПОЛНОМОЧИЙ Политика Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять над- зор и проводить контроль на всех уровнях для обеспечения обоснованной гарантии того, что выполненная работа отвечает соответствующим стандар- там качества. Процедуры 1. Предусмотреть процедуры для планирования аудитов: (a) Назначить ответственное лицо за планирование аудита. Привлечь к процессу планирования соответствующий персонал, назначенный для про- ведения аудита. (b) Подготовить информацию о компании или провести обзор информа- ции, полученной в результате предыдущих аудитов, а также внести соот- ветствующие изменения в зависимости от изменившихся обстоятельств. (c) Изложить моменты, которые необходимо включить в общий план и программу аудита, такие как: (i) разработка предлагаемых рабочих программ для отдельных облас- тей проверки, представляющих интерес для аудита; (ii) определение потребностей в людских ресурсах и необходимости в специализированных знаниях; (iii) сделать оценку времени, необходимого для завершения аудита; (iv) рассмотрение текущих экономических условий, влияющих на биз- нес клиента или отрасль промышленности, и их возможное влияние на про- ведение аудита. 2. Предусмотреть процедуры для поддержания стандартов качества фирмы при выполнении работы: (a) Обеспечить достаточную степень надзора на всех организационных уровнях, принимая во внимание подготовку, способности и опыт назначае- мого персонала. (b) Разработать инструкции в отношении формы и содержания рабочих документов. (c) Использовать стандартизированные формы, контрольные списки и вопросники в той мере, в какой это будет необходимо для выполнения ау- дитов. (d) Предусмотреть процедуры, направленные на решение вопросов, связанных с различием в профессиональных суждениях среди сотрудников, привлеченных к проведению аудита. 3. Предоставлять обучение на рабочем месте в процессе проведения аудита: (a) Придавать особое значение обучению на рабочем месте, как важ- ной части профессиональной подготовки каждого сотрудника: (i) обсуждать с помощниками аудиторов взаимосвязь выполняемой ими работы с аудитом, в целом; (ii) привлекать помощников аудиторов к выполнению как можно боль- шего объема работы, связанной с аудитом. (b) Придавать особое значение умению управлять кадрами и включать данные предметы в программы фирмы по обучению. (c) Стимулировать персонал в подготовке и повышении мастерства подчиненных. (d) Проводить мониторинг порученной работы для определения того, что персонал: (i) соответствует там, где это необходимо, требованиям к опыту персонала, предъявляемыми соответствующими законодательными, регламен- тирующими и профессиональными органами; (ii) приобретает опыт в различных областях аудита и различных от- раслях промышленности; (iii) работает под руководством различных сотрудников управленчес- кого звена. E. КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ Политика В случае необходимости следует проводить консультации в самой фир- ме и за ее пределами с теми, кто обладает соответствующими знаниями. Процедуры 1. Определить области аудита и особые случаи, требующие проведения консультации, и поощрять персонал к получению консультаций или исполь- зованию авторитетных источников в случае возникновения других сложных или необычных вопросов: (a) Информировать персонал о политике и процедурах фирмы в отноше- нии проведения консультаций. (b) Определить области и особые ситуации, требующие проведения консультации из-за характера или сложности предмета. Примерами этого являются: (i) применение вновь опубликованных технических стандартов; (ii) отрасли промышленности, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита или представлению от- четности; (iii) возникающие проблемы практики; (iv) требования по представлению документов, установленные законо- дательными и контрольными органам, в частности, требования иностранной юрисдикции. (c) Обслуживать и предоставлять доступ к соответствующим справоч- ным материалам в достаточном объеме, а также другим авторитетным источ- никам: (i) установить ответственность за ведение и хранение справочной литературы в каждом отдельном офисе занимающиеся практической деятель- ностью; (ii) вести технические справочники и издавать технические стандар- ты, включая такие, которые имеют отношение к определенным отраслям про- мышленности и другим областям специализации; (iii) вести соглашения по консультированию с другими фирмами и от- дельными лицами там, где необходимо в дополнение к ресурсам фирмы; (iv) в случае возникновения технических вопросов обращаться с ними в соответствующие подразделения и отделы профессионального органа, уч- режденного для разъяснения технических вопросов. 2. Назначать отдельных лиц в качестве специалистов, которые будут служить как авторитетные источники информации, и определять их полномо- чия в процессе предоставления консультаций: (a) Назначать специалистов по представлению документов в законода- тельные органы и другие органы регулирования. (b) Назначать специалистов по определенным отраслям промышленнос- ти. (c) Консультировать персонал о степени полномочий в процессе при- ведения к единому мнению при возникновении разногласий между специалис- тами и процедурах для разрешения разногласий во мнениях между специа- листами. 3. Определить объем документации, который необходимо подготовить по результатам консультаций, проводимым в тех областях и специальных ситуациях, когда консультация необходима: (a) Консультировать персонал, как в отношении объема необходимой документации, так и в отношении ответственности за ее подготовку. (b) Определять случаи, требующие сохранения документации после проведения консультации. (c) Сохранять документацию по результатам консультаций в качестве справочного материала и для целей изучения. F. ПРИНЯТИЕ И СОХРАНЕНИЕ КЛИЕНТОВ Политика Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и об- зор существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независи- мости фирмы, ее способности обслуживать клиента и честности руководства клиента. Процедуры 1. Установить процедуры оценки потенциальных клиентов и одобрения их в качестве клиентов: (a) Оценочные процедуры могут включать в себя следующее: (i) получение и обзор имеющейся финансовой отчетности относящихся к потенциальному клиенту, например, годовых отчетов, промежуточных фи- нансовых отчетов и налоговых деклараций; (ii) запрос у третьих сторон информации, относящейся к потенциаль- ному клиенту, его руководству и владельцев, которые могут иметь отноше- ние к оценке предполагаемого клиента. Запросы могут адресоваться банки- рам, юристам, инвесторам предполагаемого клиента, и другим представите- лям финансовых и деловых кругов, имеющим подобные сведения; (iii) встречу с предшествующим аудитором. Запросы могут включать вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к честности руководства, разногласиям с руководством в связи с учетной политикой, аудиторскими процедурами или другими важными проблемами, а также вопросы, относящие- ся к мнению предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов; (iv) рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить причиной того, что фирма отнесет это задание на аудит к разряду требующих специ- ального внимания или представляющих необычные риски; (v) оценку независимости фирмы и ее способности обслужить предпо- лагаемого клиента. При оценке данного клиента, рассмотрите потребность в технических навыках и знаниях соответствующей отрасли, а также в пер- сонале; (vi) установление того, что принятие клиента не должно противоре- чить кодексу профессиональной этики аудиторов. (b) Назначение лица или группы лиц соответствующего уровня руко- водства для оценки полученной информации, касающейся предполагаемого клиента, а также в отношении решения о принятии клиента и: (i) рассмотреть типы аудита, которые фирма не желает принять или может принять только на определенных условиях; (ii) обеспечить документальное оформление полученного заключения. (c) Информирование соответствующего персонала о политике и проце- дурах принятия клиентов. (d) Наделение ответственностью за соответствие административного управления и мониторинга политике и процедурам фирмы в отношении приня- тия клиентов. 2. Оцените клиентов по происшествию определенных событий с целью определения того, следует ли продолжать взаимоотношения с ними: (a) Ситуации, определенные для данной цели, могут включать: (i) истечение периода времени; (ii) значительное изменение в одном или более подпунктах приведен- ных ниже: - руководство субъекта; - директора; - право собственности; - юрисконсульты; - финансовые условия; - судебный процесс; - масштаб соглашения; - характер бизнеса клиента; (iii) наличие обстоятельств, которые могли бы привести фирму к от- казу от клиента, если бы такие обстоятельства существовали во время первоначального принятия клиента. (b) Назначить лицо или группу лиц соответствующего уровня руко- водства фирмы для оценки полученной информации и вынесения решений о продолжении работы с клиентом: (i) рассмотреть типы заданий, которые фирма не будет продолжать выполнять или будет продолжать выполнять только на определенных услови- ях; (ii) обеспечить документальное оформление полученного заключения. (c) Информировать соответствующий персонал фирмы о политике и про- цедурах сохранения клиентов. (d) Возложить ответственность на определенных лиц за соответствие административного управления и мониторинга политике и процедурам фирмы по сохранению клиентов. G. МОНИТОРИНГ Политика Необходимо проводить мониторинг адекватности и операционной эффек- тивности политики и процедур контроля качества. Процедуры 1. Определить масштаб и содержание программы фирмы по проведению мониторинга: (a) Определить процедуры мониторинга, необходимые для обеспечения обоснованной гарантии того, что политика и процедуры контроля качества фирмы эффективно осуществляются на практике: (i) определить задачи, подготовить инструкции и пересмотреть прог- раммы обзора для их использования при проведении мониторинга; (ii) предоставить инструкции в отношении объема работ и критериев отбора соглашений для обзора; (iii) установить периодичность и сроки проведения мероприятий по мониторингу; (iv) установить процедуры для разрешения разногласий, которые мо- гут возникнуть между лицами, ответственными за проведение обзора, пер- соналом, участвующим в выполнении условия соглашения и управленческим персоналом. (b) Установить уровни компетентности и т.д. для сотрудников, кото- рые будут участвовать в проведении мониторинга, и способы их отбора: (i) определить критерии отбора персонала для осуществления монито- ринга, включая уровни их ответственности в фирме и требования к наличию специализированных знаний; (ii) назначить ответственность за отбор персонала для осуществле- ния мониторинга. (c) Проводить мониторинг: (i) пересматривать и проверять соответствие общей политике и про- цедурам контроля качества фирмы; (ii) пересматривать выборочные соглашения касательно их соответс- твия профессиональным стандартам, а также политике и процедурам фирмы по контролю качества. 2. Предоставить выводы соответствующему уровню руководства фирмы относительно представления отчета, мониторинга проведенных или планиру- емых мероприятий, а также общего обзора системы фирмы по контролю ка- чества: (a) Обсудить общие выводы с соответствующим управленческим персо- налом. (b) Обсудить выводы по выборочным соглашениям с руководящим персо- налом, наделенным ответственностью за соглашения. (c) Докладывать руководству фирмы о выводах и рекомендациях отно- сительно всех и выборочных соглашений вместе с проведенными или плани- руемыми корректирующими действиями. (d) Установить, что запланированные корректирующие действия прово- дились. (e) Определить необходимость в изменении политики и процедур фирмы по контролю качества, исходя из результатов мероприятий по мониторингу или других, имеющих отношение к этому, вопросов. СТАНДАРТ 6 ДОКУМЕНТАЦИЯ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении веде- ния документации в контексте аудита финансовой отчетности. 2. Аудитору следует документально оформлять сведения, важные при предоставлении доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а так- же доказательство того, что аудит проводился в соответствии с КСА. 3. Под термином "документация" понимается материал (рабочие бума- ги), составленный аудиторами и для аудитора или полученный и хранимый аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут иметь форму данных, сохраненных на бумаге, фотопленке, в электроном формате или других формах ведения и сохранения документации. 4. Рабочие документы: (a) помогают при планировании и проведении аудита; (b) помогают при осуществлении надзора и контроля аудиторской ра- боты; (c) содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения аудиторского мне- ния. Форма и содержание рабочих документов 5. Аудитору необходимо вести документы в достаточной мере полно и подробно для обеспечения наиболее глубокого понимания аудита. 6. В рабочих документах аудитору следует отражать информацию о планировании аудиторской работы, характере, сроках проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, последующих результатах, а также вы- водах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В ра- бочих документах содержится обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение и составить, впоследствии, аудиторский вывод. В тех случаях, когда требуется рассмотрение сложных принципиальных вопросов или вынесение суждений, в рабочие документы следует включать имеющиеся уместные факты, которые были известны ауди- тору на момент составления выводов. 7. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и было бы нецелесообразно доку- ментировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. При определении объема рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, ауди- тору было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудито- ру, ранее не проводившему этот аудит для того, чтобы получить представ- ление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, не посвящая его в детальные аспекты аудита. Этот другой аудитор может получить представление о детальных аспектах аудита лишь только в про- цессе обсуждения их с аудиторами, подготовившими эти рабочие документы. 8. На форму и содержание рабочих документов оказывают влияние та- кие факторы, как: - характер соглашения; - форма аудиторского отчета; - характер и сложность деятельности клиента; - характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - необходимость, при определенных обстоятельствах, в направлении, руководстве и обзоре работы, выполненной помощниками; - конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. 9. Рабочие документы составляются и систематизируются таким обра- зом, чтобы соответствовать определенным обстоятельствам и потребностям аудитора при проведении каждого аудита. Использование стандартизирован- ных рабочих документов (например, контрольных списков, образцов писем, стандартной организации рабочих документов) повышает эффективность их подготовки и обзора. Данные документы способствуют процессу делегирова- ния работы, одновременно предоставляя способы контроля над ее качест- вом. 10. Для повышения эффективности проведения аудита, аудитор может использовать таблицы, аналитическую и прочую документацию, подготовлен- ную субъектом. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в том, что данные материалы подготовлены надлежащим образом. 11. Рабочие документы обычно содержат: - информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта; - извлечения из важных юридических документов, договоров и прото- колов или копии таких документов; - информацию об отрасли промышленности, экономической и юридичес- кой среде, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность; - доказательство, подтверждающее процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; - доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - доказательство, подтверждающее оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых пересмотров данных рисков; - доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором рабо- ты службы внутреннего аудита и сделанных выводов; - анализ операций и остатков счетов; - анализ значимых коэффициентов и тенденций; - описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских про- цедур и результатов таких процедур; - доказательство, подтверждающее, что над работой, выполняемой по- мощниками аудитора, осуществлялось руководство и проводился ее обзор; - указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены; - подробную информацию о процедурах, осуществлявшихся в отношении финансовой отчетности составных частей (филиалы и т.д.), аудит которых проводился другим аудитором; - копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и треть- ими лицами; - копии писем или записок, касательно аспектов аудита, доведенные до сведения или обсуждавшиеся с субъектом, включая условия задания на аудит и существенные недостатки внутреннего контроля; - письма-заявления, полученные от субъекта; - выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые ау- дитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обраба- тывались в том случае, если таковые имели место; - копии финансовой отчетности и аудиторского отчета. 12. В случае проведения повторных аудитов, некоторые файлы с рабо- чими документами могут быть отнесены к категории "постоянных" аудиторс- ких файлов, обновляемых по мере поступления новой информации, имеющей постоянную важность в отличие от текущих аудиторских файлов, которые содержат информацию, относящуюся, прежде всего к аудиту отдельного пе- риода. Соблюдение условий конфиденциальности, сохранности, хранения и права собственности на рабочие документы 13. Аудитору необходимо принять соответствующие процедуры для соб- людения конфиденциальности и обеспечения сохранности рабочих докумен- тов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного для удовлетворения потребностей практики, а также в соот- ветствии с правовыми и профессиональными требованиями, предъявляемыми к хранению записей. 14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя неко- торые части из рабочих документов могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта. СТАНДАРТ 7 МОШЕННИЧЕСТВО И ОШИБКИ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении опре- деления ответственности аудитора при рассмотрении случаев мошенничества и ошибок в процессе аудиторской проверки финансовой отчетности. 2. В процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур аудитору необходимо рассмот- реть риск существенных искажений в финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки. 3. Термин "мошенничество" относится к преднамеренному действию, совершенному отдельным лицом или группой лиц из числа руководства предприятия, сотрудников или третьих сторон, которое привело к непра- вильному представлению финансовой отчетности. Следующие действия расс- матриваются как факты мошенничества: - манипуляция, фальсификация или изменение учетных записей или до- кументов; - незаконное присвоение активов; - сокрытие или пропуск информации о эффектах операций клиента в учетных записях или документах; - учет финансово-хозяйственных операций без указания их содержа- ния; - неправильное применение учетной политики. 4. Термин "ошибка" относится к непреднамеренным погрешностям, до- пущенным в финансовой отчетности, таким, как: - математические ошибки или описки, имеющиеся в учетных записях или бухгалтерской информации; - упущение фактов или их неверная интерпретация; - неправильное применение учетной политики. Ответственность руководства 5. Ответственность за предотвращение и обнаружение фактов мошенни- чества и ошибок в течение процесса внедрения и последующей работы соот- ветствующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля возлага- ется на руководство компании. Эти системы снижают, но не полностью иск- лючают возможность совершения мошенничества и ошибок. Ответственность аудитора 6. Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвра- щение мошенничества и ошибок. То обстоятельство, что аудит осуществля- ется ежегодно, может тем не менее служить сдерживающим фактором. Оценка риска 7. В процессе планирования аудиторской проверки аудитор должен оценить степень риска того, что мошенничество и ошибки могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности, а также запросить у руководства данные о любых ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок. 8. Кроме недостатков в структуре систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также несоответствия установленным формам внут- реннего контроля, следующие условия и события могут увеличить риск воз- никновения фактов мошенничества и ошибок: - вопросы относительно честности или компетентности руководства; - необычная напряженность внутри предприятия и извне; - необычные операции; - проблемы при сборе достаточных соответствующих аудиторских дока- зательств. Примеры таких условий или событий приведены в приложении к данному КСА. Обнаружение 9. Исходя из результатов оценки риска аудитор должен разработать процедуры аудита с целью получения обоснованной гарантии того, что ис- кажения, являющиеся результатом мошенничества или ошибки, которые су- щественны для финансовой отчетности в целом, обнаружены. 10. Следовательно, аудитор стремится получить достаточное соот- ветствующее аудиторское доказательство того, что мошенничество и ошиб- ка, которые могут быть существенными для финансовой отчетности в целом, не имели места или, если таковые имели место, то последствия мошенни- чества были надлежащим образом отражены в финансовой отчетности, а ошибки исправлены. Обычно вероятность обнаружения ошибок выше, нежели вероятность обнаружения фактов мошенничества, поскольку мошенничество, как правило, сопровождается действиями, направленными на его сокрытие. 11. В связи с присущими для аудита ограничениями (см. параграфы 12-14) существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, возникших в результате мошенничества или, в меньшей степени, ошибки. Последующее обнаружение существенного искаже- ния в финансовой отчетности, возникшего в результате мошенничества или ошибки и существующего в период, который отражен в аудиторском заключе- нии, само по себе не значит, что аудитор не придерживался основных принципов и необходимых процедур аудита. Факт соблюдения аудитором этих принципов и процедур устанавливается на основании того, достаточны ли аудиторские процедуры, осуществляемые при данных обстоятельствах, а также соответствует ли требованиям аудиторский отчет, основанный на ре- зультатах этих аудиторских процедур. Ограничения, присущие аудиту 12. Аудит связан с неизбежным риском того, что некоторые сущест- венные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены, несмотря даже на тщательное планирование и осуществление аудита в соответствии с Кыргызскими стандартами аудита. 13. Риск необнаружения существенного искажения, возникшего в ре- зультате мошенничества, выше, чем риск необнаружения существенного ис- кажения, возникшего в результате ошибки, поскольку, как правило, мошен- ничество подразумевает действия, направленные на его сокрытие, напри- мер, тайный сговор, подлог документов, преднамеренно неотраженные фи- нансово-хозяйственные операции, а также умышленное предоставление не- верной информации аудитору. Если аудитор не обнаружит противоположные доказательства, он имеет право принимать представленную информацию как достоверную, а учетные записи и документы как подлинные. Тем не менее в соответствии с КСА 3 "Цели и общие принципы, регулирующие аудит финан- совой отчетности" аудитор должен планировать и осуществлять аудит c по- зиции профессионального скептицизма, признавая, что могут быть обнару- жены условия или события, указывающие на наличие фактов мошенничества или ошибки. 14. Поскольку существование эффективных систем бухгалтерского уче- та и внутреннего контроля снижает вероятность искажения финансовой от- четности, возникающего в результате мошенничества и ошибок, всегда при- сутствует риск того, что система внутреннего контроля не будет функцио- нировать с предполагаемой эффективностью. Более того, любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть неэффективны при выявлении мошенничества, где имеет место тайный сговор между служащими или мошенничество, совершенное руководством. Лица, представляющие собой определенный уровень управления могут предпочесть игнорирование форм контроля, которые могут предотвратить совершение подобных видов мошен- ничества со стороны других работников; например, путем приказания под- чиненным неправильно отражать операции или скрывать их, или утаивать информацию, связанную с операциями. Необходимые процедуры при наличии признака, указывающего на факт мошенничества или ошибки 15. Если применение аудиторских процедур, разработанных на основе оценки риска, указывает на возможное существование факта мошенничества или ошибки, аудитор должен рассмотреть их потенциальный эффект на фи- нансовую отчетность. Если аудитор считает, что указанные факты мошенни- чества или ошибки могут оказать существенное влияние на финансовую от- четность, аудитор должен выполнить соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры. 16. Объем таких модифицированных или дополнительных процедур зави- сит от суждения аудитора относительно: (а) вида мошенничества и/или ошибки; (б) вероятности их совершения; (в) вероятности того, что определенный вид мошенничества или ошиб- ки может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Если обстоятельства определенным образом не указывают на иное, ау- дитор не может предположить, что факт совершения мошенничества или ошибки является единственным случаем. В случае необходимости аудитор должен внести поправки в характер, сроки проведения и объем процедур проверок по существу. 17. Выполнение модифицированных или дополнительных процедур обычно позволяет аудитору подтвердить или рассеять подозрения о факте соверше- ния мошенничества или допущения ошибки. Если результаты модифицирован- ных или дополнительных процедур не рассеяли подозрения о факте соверше- ния мошенничества или допущения ошибки, аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством предприятия и обдумать, правильно ли данный воп- рос был отражен или исправлен в финансовой отчетности. Аудитор должен также рассмотреть возможные последствия на аудиторский отчет. 18. Аудитору следует рассмотреть последствия мошенничества и су- щественной ошибки на другие аспекты аудита, в частности, на достовер- ность заявлений, предоставляемых руководством. В связи с этим, аудитор пересматривает оценку риска и обоснованность заявлений, представленных руководством, при условии необнаружения факта мошенничества или ошибки посредством форм внутреннего контроля или неотражения их в информации, представленной руководством Последствия определенных фактов мошенни- чества или ошибки, обнаруженные аудитором, зависят от взаимосвязи между правонарушением и сокрытием, если таковые имели место, мошенничества или ошибки и конкретными процедурами контроля и уровнем руководства или сотрудников, вовлеченных в этот процесс. Информирование о факте мошенничества и ошибки Руководству 19. Аудитор должен сообщить руководству о фактических выводах как можно скорее, если: (a) аудитор подозревает, что было совершено мошенничество, даже если возможные последствия на финансовую отчетность не будут существен- ными; (b) мошенничество или существенная ошибка действительно имели мес- то. 20. Аудитор должен рассмотреть все обстоятельства при выборе соот- ветствующего представителя субъекта, которому следует сообщить о воз- можных или фактических случаях мошенничества или допущения существенной ошибки. Что касается мошенничества, аудитор оценивает вероятность учас- тия в его совершении высших руководящих лиц предприятия. В большинстве случаев совершения мошенничества будет более правильным информировать об этом факте лицо, занимающее вышестоящее положение в организационной структуре предприятия, и несущее ответственность за тех работников, по- дозреваемых в совершении мошенничества. В случае, если в совершении мо- шенничества подозреваются лица, несущие ответственность за общее управ- ление деятельностью предприятия, аудитор обычно обращается за юридичес- кой консультацией при определении процедур, которые необходимо осущест- вить. Пользователям аудиторского отчета по финансовой отчетности 21. Если аудитор заключает, что мошенничество или ошибка оказали существенные последствия на финансовую отчетность, а также не были над- лежащим образом отражены или исправлены в финансовой отчетности, он должен выразить условно положительное мнение или отрицательное мнение. 22. Если аудитор сталкивается с противостоянием со стороны субъек- та при получении достаточных соответствующих аудиторских доказательств необходимых для того, чтобы определить имел ли место или будет ли иметь место факт совершения мошенничества или допущения ошибки, что может су- щественным образом отразиться на финансовой отчетности, аудитору следу- ет выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения по финансовой отчетности на основании ограничения масштаба ауди- та. 23. Если аудитор не может определить, имел ли место факт соверше- ния мошенничества или допущения ошибки, в силу ограничений, вызванных определенными обстоятельствами, но не предприятием, он должен рассмот- реть последствия, на аудиторский отчет. Исполнительным органам и органам регулирования Обязательство аудитора, соблюдать конфиденциальность, обычно не позволяет ему сообщать о фактах мошенничества или совершения ошибки третьей стороне. Тем не менее при определенных обстоятельствах обяза- тельство аудитора соблюдать конфиденциальность отменяется на основании устава, закона, судебных решений. При таких обстоятельствах аудитору может понадобиться юридическая консультация, уделяя должное внимание ответственности аудитора перед интересами общества. Отказ от участия в соглашении 25. Аудитор может принять решение об отказе от участия в соглаше- нии в том случае, если руководство предприятия не принимает никаких исправительных мер по отношению к факту мошенничества, которые аудитор посчитает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности. В число факторов, которые могут повлиять на решение аудитора, входят по- дозрение о причастности высших руководящих лиц предприятия к мошенни- честву, что может повлиять на достоверность заявлений, предоставляемых руководством, а также последствия для аудитора от продолжающегося сот- рудничества с данным предприятием. В случае прихода к такому заключе- нию, аудитор обычно обращается за юридической консультацией. 26. В соответствии с "Кодексом этики аудиторов Кыргызской Респуб- лики", утверждаемого Государственной Комиссией по Аудиторской Деятель- ности при Правительстве Кыргызской Республики, при получении запроса от аудитора, получившего предложение на проведение аудита, действующий ау- дитор должен проинформировать его о том, имеются ли профессиональные аргументы, объясняющие, почему аудитору, получившему предложение на проведение аудита, следует отказаться от его принятия. Степень, в кото- рой действующий аудитор может обсуждать состояние дел клиента, после получения предложения на проведение аудита, будет зависеть от наличия разрешения клиента и/или от законодательных и этических ограничений. Если имеются какие-либо подобные причины или другие аспекты, которые необходимо раскрыть, действующий аудитор, принимая во внимание законо- дательные и этические требования, включая, где уместно, разрешение кли- ента, предоставляет подробную информацию и свободно обсуждает с аудито- ром, получившим предложение на проведение аудита, все вопросы, имеющие отношение к назначению на проведение аудита. Если клиент отказывается выдать разрешение действующему аудитору на обсуждение его дел, то этот факт следует раскрыть аудитору, получившему предложение на проведение аудита. Аудит государственного сектора 1. В отношении параграфа 9 настоящего КСА необходимо отметить, что на характер и объем аудита государственного сектора могут повлиять за- конодательные акты, постановления, инструкции и директивы министерств, касающиеся вопроса обнаружения фактов мошенничества и ошибок. Эти тре- бования могут сократить способность аудитора к составлению суждения. В дополнение к любой официально возложенной ответственности за обнаруже- ние фактов мошенничества, использование "государственных денег" придает большую значимость вопросам мошенничества, и аудиторам следует быть бо- лее внимательными в отношении "ожиданий" общества относительно обнару- жения фактов мошенничества. Необходимо также признать, что обязанность по доведению до сведения соответствующих лиц о фактах мошенничества, изложенная в параграфах 19 и 20 настоящего КСА, может включаться в оп- ределенные условия полномочий аудитора или соответствующего законода- тельного акта или положения. Приложение ПРИМЕРЫ условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки Вопросы, касающиеся честности и компетентности руководства: - Руководство осуществляется одним лицом (или немногочисленной группой лиц); нет совета или комитета, эффективно осуществляющего над- зор. - Имеется сложная корпоративная структура, причем сложность струк- туры не оправдана. - Не осуществляется устранение основных недостатков в системе внутреннего контроля там, где это возможно. - Наблюдается высокая текучесть кадров в составе ведущих бухгалте- ров и финансовых работников. - Значительное неудокомплектование штата бухгалтерии сотрудниками в течение длительного времени. - Частая смена юрисконсультов и аудиторов. Необычная напряженность внутри предприятия и извне: - Наблюдается спад в отрасли и слишком часты случаи банкротства. - Оборотный капитал недостаточен в связи со снижением прибыли или слишком быстрым расширением производства. - Качественный состав доходов снижается: например, в результате возросшего риска, связанного с продажами в кредит, изменениями в прак- тике ведения бизнеса, или выбор альтернативной учетной политики при ко- торой отражается более высокий доход. - Предприятию необходимо иметь тенденцию увеличивающейся прибыли для поддержания на должном уровне рыночной стоимости его акций в связи с предполагаемой эмиссией акций, поглощением компании или по другой причине. - Предприятие осуществило значительные инвестиции в развитие от- расли или расширило ассортимент продукции, по которой отмечаются скорые изменения. - Предприятие находится в зависимости от выпуска одного или нес- кольких видов продукции или заказчиков. - Финансовое давление на главных руководителей предприятия. - На персонал бухгалтерии оказывается давление в связи с требова- нием составить финансовую отчетность в необычайно короткие сроки. Необычные операции: - Необычные операции, особенно к концу года, оказывающие сущест- венное влияние на доход. - Сложные операции или методы бухгалтерского учета. - Операции со связанными сторонами. - Чрезмерно высокая оплата за услуги (например, юристов, консуль- тантов или агентов) в сравнении с объемом оказанных услуг. Проблемы с получением достаточных соответствующих аудиторских до- казательств: - Ведение учетных записей на недостаточном уровне, например, неза- вершенность файлов, чрезмерно большое количество поправок в бухгалтерс- ких книгах и счетах, операции, не отраженные в соответствии со стан- дартными процедурами, на забалансовых контрольных счетах. - Недостаточное документальное отражение операций, например, от- сутствие надлежащим образом оформленного разрешения, подтверждающих до- кументов и наличие исправлений в документах (любые проблемы, связанные с документацией, приобретают более существенное значение, когда они от- носятся к крупным или необычным операциям). - Чрезвычайно большое количество различий между бухгалтерскими за- писями и подтверждениями третьих сторон, противоречащих аудиторскому доказательству, а также необъяснимые изменения в операционных коэффици- ентах. - Уклончивые или неаргументированные ответы руководства на вопросы аудиторов. В число некоторых факторов, характерных только для компьютерных информационных систем, имеющих отношение к вышеперечисленным условиям и событиям, хозяйственной деятельности входят: - Невозможность получить необходимую информацию, записанную на компьютерных файлах, вследствие недостаточного документирования и уста- ревания содержания записей или программ. - Значительное число изменений, внесенных в программы, не отражено документально, не утверждено и не проверено. - Несоответствующий общий баланс между компьютеризированными опе- рациями и базами данных и финансовыми отчетами. СТАНДАРТ 8 РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении обя- занности аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финан- совой отчетности. 2. При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и представлении результатов аудитор должен сознавать, что несо- ответствие хозяйствующим субъектом законам и нормативным актам может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Однако, нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоответствия законам и норматив- ным актам. Выявление случаев несоответствия, независимо от их сущест- венности, требует рассмотрения последствий с точки зрения честности ру- ководства или сотрудников, а также возможных последствий на другие ас- пекты аудита. 3. Термин "несоответствие", используемый в настоящем стандарте, относится к упущениям или действиям, совершаемым проверяемым субъектом как преднамеренно, так и непреднамеренно, которые противоречат действу- ющим законам или нормативным актам. Подобные действия включают опера- ции, которые были осуществлены самим субъектом или его руководством или служащими от его имени. В данном КСА термин "несоответствие" не включа- ет в себя понятия личного неправомерного поведения (не имеющего отноше- ние к деятельности субъекта) руководством или сотрудниками субъекта. 4. Действие, составляющее факт несоответствия, подлежит юридичес- кому рассмотрению и обычно находятся вне профессиональной компетентнос- ти аудитора. Уровень профессиональной подготовки аудитора, его опыт и знание бизнеса субъекта и отрасли экономики, к которой относится субъ- ект, могут обеспечить его основанием для признания некоторых действий несоответствующими законам и нормативным актам. Определение каких-либо действий как несоответствующих или вероятно несоответствующих, обычно основывается на консультации с опытным и квалифицированным специалис- том, практикующим в области права, однако, в конечном счете, может оп- ределяться только судом. 5. Законы и нормативные акты отличаются друг от друга в значитель- ной степени в отношении финансовой отчетности. Некоторые законы и нор- мативные акты определяют форму или содержание финансовой отчетности субъекта или суммы, подлежащие учету или раскрытию в финансовой отчет- ности. Другие содержат положения, которые выполняются руководством, или устанавливают условия, на которых субъект имеет право осуществлять свою деятельность. Некоторые субъекты осуществляют свою деятельность в тех областях, которые жестко регулируются законодательством (например, бан- ки или предприятия химической промышленности). Деятельность прочих субъектов может регулироваться только многими законами и нормативными актами, которые в целом относятся к операционным вопросам субъекта (например, техника безопасности, охрана здоровья трудящихся, а также равноправный прием на работу). Несоответствие законам и нормативным ак- там может иметь такие финансовые последствия для субъекта, как штрафы, судебные процессы и т.д. В целом, чем слабее связь между несоответстви- ем и событиями и операциями, обычно показываемыми в финансовой отчет- ности, тем меньше вероятность того, что аудитор узнает или признает факт несоответствия. 6. Настоящий КСА применим к аудиту финансовой отчетности, но не применим к прочим заданиям, в рамках которых аудитор должен проверить и отчитаться отдельно о соблюдении определенных законов и нормативных ак- тов. 7. Руководство по вопросам, касающимся ответственности аудитора, связанной с рассмотрением фактов мошенничества и ошибок при аудите фи- нансовой отчетности, приведено в КСА 7 "Мошенничество и ошибки". Ответственность руководства за соблюдение требований законов и нормативных актов 8. Руководство несет ответственность за то, чтобы деятельность субъекта проводилась в соответствии с законами и нормативными актами. На руководство возложена также ответственность за предотвращение и об- наружение фактов несоответствия. 9. Следующие процедуры и политика, как и некоторые другие, могут помочь руководству при выполнении обязанностей по предотвращению и об- наружению фактов несоответствия: - мониторинг юридических требований и обеспечение соответствия операционных процедур данным требованиям; - внедрение и использование соответствующих систем внутреннего контроля; - разработка, опубликование и соблюдение Кодекса поведения; - обеспечение соответствующего обучения работников, а также пони- мания ими Кодекса поведения; - контроль за соответствием Кодексу поведения и применение соот- ветствующих дисциплинарных мер к работникам, не соблюдающим его; - привлечение юридических консультантов в целях оказания помощи при мониторинге юридических требований; - ведение регистра основных законов, которые должен соблюдать субъект в рамках своей отрасли, а также книгу жалоб (исков). На более крупных предприятиях эти процедуры и политика могут быть дополнены посредством возложения соответствующих обязанностей на: - отдел внутреннего аудита; - комитет по аудиту. Рассмотрение аудитором фактов соответствия требованиям законов и нормативных актов 10. Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотв- ращение фактов несоответствия. Тем не менее, проведение ежегодного ау- дита может являться сдерживающим фактором. 11. Аудит подвержен неизбежному риску того, что некоторые сущест- венные искажения в финансовой отчетности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и проведение его в соответствии с КСА. Вероятность риска увеличивается в случае, если существенное иска- жение является результатом несоответствия законам и нормативным актам вследствие таких факторов, как: - существование ряда законов и нормативных актов, относящихся, главным образом, к операционным аспектам деятельности хозяйствующего субъекта, которые, обычно, не оказывают существенного влияния на финан- совую отчетность и не улавливаются системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - ограничения, присущие системам бухгалтерского учета и внутренне- го контроля, и применение тестирования влияют на эффективность ауди- торских процедур; - многие доказательства, полученные аудитором, скорее носят убеди- тельный характер, нежели заключительный; - несоответствие может включать действия, направленные на сокрытие факта несоответствия, такие, как сговор, подлог документов, умышленное неведение учета операций, превышение вышестоящим руководством полномо- чий или умышленно искаженные заявления руководства, предоставляемые ау- дитору. 12. В соответствии с КСА 3 "Цель и общие принципы аудита финансо- вой отчетности" аудитор должен планировать и проводить аудит с некото- рой долей профессионального скептицизма, признавая, что аудит может раскрыть условия или события, которые поставят под вопрос соблюдение субъектом законов и нормативных актов. 13. В соответствии со специальными законодательными требованиями от аудитора, в качестве одной из составляющих аудита финансовой отчет- ности, может потребоваться составление отдельного отчета о соблюдении хозяйствующим субъектом определенных пунктов законов или положений. В таких случаях аудитор должен внести в план аудита тест на соответствие данным законам и нормативным актам. 14. С целью планирования аудита, аудитору необходимо иметь общее понимание той законодательной и регулятивной основы, которая применяет- ся к субъекту и отрасли, а также ясное представление о том, насколько субъект соответствует этой основе. 15. В процессе получения общего понимания аудитору, в частности, следует признать, что некоторые законы и нормативные акты могут оказы- вать значительное влияние на деятельность субъекта. То есть несоблюде- ние определенных законов и нормативных актов может служить основанием для прекращения деятельности субъекта или поставить под сомнение непре- рывную деятельность предприятия. Например, это происходит при несоблю- дении требований для получения лицензии субъекта или другого документа для осуществления своих операций (например, для банка несоблюдение тре- бований по капиталу и инвестициям). 16. В целях общего понимания законов и нормативных актов аудитору обычно необходимо: - использовать имеющуюся информацию об отрасли, к которой относит- ся субъект и его бизнес; - опросить руководство по политикам и процедурам субъекта, направ- ленных на соответствие законам и нормативным актам; - опросить руководство по законам или нормативными актами, кото- рые, как ожидается, окажут основное влияние на деятельность субъекта; - обсудить с руководством политики и процедуры, принятые для выяв- ления, оценки стоимости и учета судебных исков и оценок; - обсудить законодательную и регуляторную основу с аудиторами до- черних предприятий в других странах (например, если от дочернего предп- риятия требуется соблюдать положения по ценным бумагам, установленным головной компанией). Получив общее понимание, аудитор должен выполнить процедуры, нап- равленные на выявление случаев несоответствия тем законам и нормативным актам, которые должны рассматриваться при составлении финансовой отчет- ности, а именно: - расспросить руководство о том, соблюдает ли хозяйствующий субъ- ект данные законы и нормативные акты; - проверить переписку с соответствующими регулирующими органами или лицензирующими органами. 18. Далее аудитор должен получить достаточно соответствующих ауди- торских доказательств, подтверждающих соблюдение соответствующих требо- ваний законов и нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказы- вают влияние на определение существенных сумм и раскрытий в финансовой отчетности. Аудитор должен хорошо понимать эти законы и нормативные ак- ты для того, чтобы руководствоваться ими при аудите утверждений, отно- сящихся к определению сумм, подлежащих учету и раскрытию. 19. Такие законы и нормативные акты должны быть надлежащим образом утверждены и известны субъекту и отрасли в целом; они должны регулярно рассматриваться каждый раз при составлении финансовой отчетности. Эти законы и нормативные акты могут, например, относиться к форме и содер- жанию финансовой отчетности, включая особые требования по отрасли; учет операций по правительственным контрактам; или начисление или признание расходов для расчета подоходного налога или затрат на пенсионное обес- печение. 20. За исключением процедур, описанных в пунктах 18, 19 и 20, ау- дитор не проверяет и не выполняет процедуры проверки соблюдения (соот- ветствия) хозяйствующим субъектом законов и нормативных актов, посколь- ку это выходит за рамки масштаба аудита финансовой отчетности. 21. Аудитору всегда необходимо иметь в виду, что процедуры, приме- няемые с целью формирования мнения по финансовой отчетности, могут выя- вить факты возможного несоответствия требованиям законодательства. Нап- ример, такие процедуры включают в себя ознакомление с протоколами соб- раний, расспросы руководства предприятия и юрисконсульта о судебных процессах, исках и оценках, а также выполнение процедур проверок по су- ществу деталей, операций или остатков счетов. 22. Аудитор должен получить письменное заявление того, что руко- водство раскрыло аудитору все известные имевшие место или возможные факты несоответствия законам и нормативным актам, влияние которых долж- но учитываться при подготовке финансовой отчетности. 23. При отсутствии доказательств обратного, аудитор вправе предпо- ложить, что субъект соблюдает данные законы и положения. Процедуры, применяемые в случае обнаружения фактов несоблюдения 24. В приложении к настоящему КСА приводятся примеры видов инфор- мации, которые могут привлечь внимание аудитора и указать на факт несо- ответствия требованиям. 25. Когда аудитору становится известна информация, касающаяся воз- можного случая несоблюдения, аудитору следует получить представление о характере нарушения и обстоятельствах, при которых оно было совершено, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки его воз- можного влияния на финансовую отчетность. 26. При оценке возможного влияния на финансовую отчетность аудитор принимает во внимание: - возможные финансовые последствия, такие, как штрафы, взыскания, убытки, угроза конфискации активов, вынужденное прекращение деятельнос- ти и судебные процессы; - требуют ли возможные финансовые последствия раскрытия; - являются ли возможные финансовые последствия настолько серьезны- ми, чтобы поставить под сомнение правдивую и беспристрастную картину (беспристрастное представление), отраженную в финансовой отчетности. 27. Если аудитор предполагает наличие факта несоответствия, то он должен документально оформить полученные сведения и обсудить их с руко- водством. Документация полученных сведений может включать в себя копии записей и документов, а также ведение, в случае необходимости, кратких записей бесед. 28. Если руководство не предоставляет удовлетворяющую информацию о том, что, в действительности, факт несоответствия не имеет места, то аудитору следует проконсультироваться с юристом субъекта относительно применения законов и нормативных актов в данных обстоятельствах и воз- можного влияния на финансовую отчетность. Если аудитор считает неумест- ным консультации с юристом клиента или аудитор не удовлетворен его мне- нием, то аудитору следует проконсультироваться со своим юристом относи- тельного того, имело ли место нарушение законов и нормативных актов, каковы возможные юридические последствия и какие дальнейшие шаги следу- ет предпринять аудитору, и следует ли. 29. Если невозможно получить соответствующую информации о предпо- лагаемом несоответствии, аудитору необходимо рассмотреть, какое влияние окажет отсутствие аудиторского доказательства на аудиторский отчет. 30. Аудитору необходимо учесть последствия несоответствия законам на другие аспекты аудита, особенно на достоверность заявления руководс- тва. В связи с этим, аудитор пересматривает оценку риска и достовер- ность заявлений руководства, в случае, если несоответствие не было об- наружено средствами внутреннего контроля или оно не было включено в ин- формацию, предоставленную руководством. Последствия отдельных случаев несоответствия, обнаруженных аудитором, будут зависеть от отношений между актом совершения преступления и актом сокрытия, если таковые име- ли место, и особыми процедурами контроля и уровнем вовлеченного руко- водства и работника. Сообщение о фактах несоответствия Руководству 31. Аудитор обязан в кратчайшие сроки связаться или с комитетом по аудиту, с советом директоров и с его высшим руководящим органом, или убедиться в том, что они надлежащим образом информированы о фактах не- соответствия, которые привлекли внимание аудитора. Однако, аудитор мо- жет этого не делать в случаях, являющихся не продолжающимися и несу- щественными, и может заранее договориться с руководством о характере таких вопросов, о которых ему необходимо сообщать. 32. Если, по мнению аудитора, несоответствие является преднамерен- ным и существенным, он должен сообщать о выявленном факте безотлага- тельно. 33. Если аудитор имеет основание полагать, что высшие руководящие лица, включая членов совета директоров, причастны к фактам несоответс- твия, то аудитор должен сообщить об этом вышестоящему органу управления субъекта, если таковой существует, например, комитету по аудиту или наблюдательному совету. В случае отсутствия вышестоящего органа или ес- ли аудитор имеет основание полагать, что его сообщение может быть не принято во внимание, или он не знает кому сообщить о найденном факте, он должен обратиться за помощью к юристу. Пользователям аудиторского отчета по финансовой отчетности 34. Если аудитор пришел к заключению, что факт несоответствия ока- зывает существенное влияние на финансовую отчетность и не был надлежа- щим образом отражен в ней, он должен выразить отрицательное мнение или условно положительное мнение. 35. Если субъект препятствует аудитору в получении достаточных со- ответствующих аудиторских доказательств, для выяснения того, что несо- ответствие существенное для финансовой отчетности имело, или может иметь место, аудитор должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения по финансовой отчетности, сославшись на ограничение в масштабе аудита. 36. Если аудитор не может определить, имел ли место факт нарушения из-за ограничений, вызванных обстоятельствами, а не установленных хо- зяйствующим субъектом, то аудитору необходимо рассмотреть последствия на аудиторское заключение. Исполнительным органам и органам регулирования 37. Аудиторское обязательство о сохранении конфиденциальности обычно не позволяет ему уведомить о фактах несоответствия третью сторо- ну. Тем не менее при определенных обстоятельствах обязательство сохра- нения конфиденциальности снимается в силу закона, законодательного акта или решения суда. В таких обстоятельствах Аудитору может понадобиться юридическая консультация с учетом ответственности аудитора перед инте- ресами общества. Отказ от соглашения 38. Аудитор может посчитать необходимым отказ от соглашения в том случае, если руководство предприятия не принимает никаких исправитель- ных мер по устранению несоответствия, которые аудитор считает необходи- мыми в данных обстоятельствах, даже если факт несоответствия несущест- венен для финансовой отчетности. В число факторов, влияющих на заключе- ние аудитора, входят подозрение в причастности высших руководящих лиц внутри предприятия к несоответствию, что может повлиять на достовер- ность заявлений представленных руководством, а также на продолжение сотрудничества аудитора с данным предприятием. При составлении такого заключения аудитор обычно обращается за юридической консультацией. 39. В соответствии с "Кодексом этики профессиональных бухгалте- ров", опубликованным Международной Федерацией Бухгалтеров, при получе- нии запроса от возможного аудитора-преемника, действующий аудитор дол- жен объяснить есть ли какие-либо профессиональные причины, объясняющие, почему возможный аудитор-преемник не должен принимать назначение. Сте- пень, до которой действующий аудитор может обсуждать дела клиента с возможным аудитором-преемником, зависит от того, было ли на это получе- но разрешение клиента, и/или существуют ли этические или юридические требования. Ввиду одной из вышеназванных причин или других вопросов, требующих раскрытия, действующий аудитор должен, принимая во внимание законодательные и этические ограничения, включая где уместно, соответс- твующее разрешение клиента, предоставить подробную информацию и открыто обсудить с возможным аудитором-преемником все вопросы, касающиеся его назначения. Если клиент не дает разрешение на обсуждение положения его дел с возможным аудитором-преемником, то этот факт должен быть сообщен аудитору-преемнику. Аудит государственного сектора 1. Многие аудиторские проверки в государственном секторе включают в себя дополнительные аудиторские обязанности, связанные с рассмотрени- ем законов и нормативных актов. Даже если ответственность аудитора го- сударственного сектора не превышает ответственности аудитора частного сектора, его обязанности по составлению отчетности могут отличаться, так как аудитора государственного сектора могут обязать докладывать о случаях несоответствия руководящим органам или отмечать их в аудиторс- ком отчете. Приложение ПРИЗНАКИ, указывающие на факт несоответствия Ниже приведены примеры видов информации, которая может привлечь внимание аудитора, указывая на факт несоответствия законам или норма- тивным актам: - Расследование, проводимое государственными органами, или выплата штрафов или взысканий. - Оплата за не уточненные услуги или выдача ссуд консультантам, связанным сторонам, сотрудникам или государственным служащим. - Комиссионное вознаграждение за продажу или вознаграждение пос- реднику, которые превышают обычную плату, установленную данным хозяйс- твующим субъектом или в данной отраслью, или данным видом услуг. - Покупка по ценам значительно выше или ниже рыночной цены. - Необычные наличные платежи, или переводы на номерные банковские счета. - Необычные операции с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах. - Оплата за товары или оказанные услуги не тому государству, в ко- тором производились товары и оказывались услуги. - Существование такой системы бухгалтерского учета, которая вследствие структуры или случайности не может обеспечить адекватный ау- диторский след или достаточные доказательства. - Не санкционированные операции, или операции учтенные ненадлежа- щим образом. - Информация из средств массовой информации. СТАНДАРТ 9 ПЛАНИРОВАНИЕ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства по планированию аудита финансовой отчетности. Данный КСА составлен в контексте повтор- ных аудитов. В ходе проведения первой аудиторской проверки аудитору мо- жет потребоваться расширить процесс планирования, включив вопросы, ко- торые не обсуждаются в данном стандарте. 2. Аудитору необходимо планировать свою работу с целью эффективно- го проведения аудиторской проверки. 3. "Планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам выполнения и объему аудиторской проверки. Аудитор планирует проводить аудиторскую проверку эффективно и своевременно. Планирование работы 4. Достаточное планирование аудиторской работы помогает удостове- риться в том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, устанавливаются возможные проблемы и работа выполняется в короткие сро- ки. Планирование также помогает более эффективно распределять работу среди ассистентов аудита, а также координировать работу других аудито- ров и специалистов. 5. Объем планирования будет изменяться в зависимости от размеров субъекта, сложности аудиторской проверки, опыта работы аудитора с дан- ным субъектом, а также с учетом знания его бизнеса. 6. Приобретение знаний о бизнесе клиента является важной частью планирования работы аудитора. Знание бизнеса помогает аудитору устано- вить события, операции и практическую деятельность, которые могут ока- зать существенное влияние на финансовую отчетность. 7. Аудитор может пожелать обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством субъекта и его сот- рудниками с тем, чтобы повысить эффективность и рациональность аудита и скоординировать аудиторские процедуры с работой персонала субъекта. Од- нако, составление общего плана и программы аудита остаются ответствен- ностью аудитора. Общий план аудита 8. Аудитору необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудиторской проверки. Несмотря на то, что документальное отражение об- щего плана аудита должно быть достаточно подробным для того, чтобы слу- жить руководством при разработке программы аудита, его точная форма и содержание будут изменяться в зависимости от размеров субъекта, слож- ности аудиторской проверки, а также в зависимости от конкретной методо- логии и технологии, применяемых аудитором. 9. Вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть при разработке общего плана аудита, включают в себя: Знание бизнеса клиента - Общие экономические факторы и условия отрасли, влияющих на биз- нес субъекта. - Важные характеристики субъекта, его бизнеса, результатов финан- сово-хозяйственной деятельности и требований к отчетности данного субъ- екта, включая изменения, произошедшие с момента проведения предыдущего аудита. - Общий уровень компетентности руководства субъекта. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля - Учетная политика, принятая субъектом, и изменения в данной учет- ной политике. - Влияние новых стандартов бухгалтерского учета и аудита. - Накопленное аудитором знание систем бухгалтерского учета и внут- реннего контроля, а также соответствующее внимание, которое необходимо уделить тестам контроля и процедурам проверок по существу. Риск и существенность - Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска (неэффективности) контроля, а также идентификация важных областей аудита. - Установление уровней существенности для целей аудита. - Возможность существенного искажения, включая опыт ошибок, имев- ших место в прошлых периодах или факты мошенничества. - Идентификация сложных областей бухгалтерского учета, включая об- ласти, связанные с бухгалтерскими оценками. Характер, сроки выполнения и объем процедур - Возможное смещение акцентов в отношении определенных областей аудита. - Влияние информационной технологии на аудит. - Работа, связанная с внутренним аудитом и его предполагаемое вли- яние на процедуры внешнего аудита. Координация, направление, руководство и обзор работы - Привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например, фи- лиалов, дочерних предприятий и подразделений. - Привлечение специалистов. - Количество проверяемых размещений клиента. - Требования к персоналу. Прочие аспекты - Возможность того, что допущение о непрерывности деятельности мо- жет оказаться под вопросом. - Обстоятельства, требующие особого внимания, например, существо- вание связанных сторон. - Условия соглашения и любые обязанности, установленные законом. - Характер и сроки составления отчетов или другие формы информиро- вания субъекта, предполагаемые согласно условий соглашения. Программа аудита 10. Аудитору необходимо разработать и документально оформить прог- рамму аудита, которая определяет характер, сроки выполнения и объем запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана аудиторской проверки. Программа аудита служит в качестве набора инс- трукций для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также в качестве средства контроля за надлежащим выполнением работы. Программа аудита также могут быть включены задачи по каждой области ау- дита и бюджет времени, в котором указываются количество часов, отведен- ных на каждую область или процедуру аудита. 11. В процессе подготовки программы аудита, аудитору необходимо принимать во внимание определенные оценки неотъемлемого риска и риска (неэффективности) контроля, а также требуемый уровень гарантии, предос- тавляемый в ходе выполнения обширных процедур. Аудитору также необходи- мо принимать во внимание сроки выполнения тестов контроля и обширных процедур, координацию любой помощи, которую предполагается получить от субъекта, наличие ассистентов аудита, а также привлечение других ауди- торов или специалистов. В процессе разработки программы аудита может возникнуть необходимость принять к подробному рассмотрению прочие ас- пекты, указанные в параграфе 9. Изменения в общем плане и программе аудита Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в хо- де проведения аудиторской проверки по мере необходимости. Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения задания вследствие изменений в обстоятельствах или неожиданных результатов, по- лученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины возникновения значительных изменений необходимо оформлять документально. СТАНДАРТ 10 ЗНАНИЕ БИЗНЕСА КЛИЕНТА Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства относительно того, что понимается под знанием бизнеса клиента, почему данный аспект важен для аудитора и аудиторского персонала, занятых в проведении аудиторской проверки, почему данный аспект имеет отношение ко всем стадиям аудита, а также то, каким образом аудитор приобретает и применяет эти знания. 2. При выполнении аудиторской проверки финансовой отчетности, ау- дитор должен обладать или приобретать знания о бизнесе клиента в объ- еме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и практи- ческой деятельности, которые, согласно суждения аудитора, могут сущест- венно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторский отчет. Например, подобные знания используются аудитором при оценке неотъемле- мого риска и риска (неэффективности) контроля, а также при определении характера, сроков выполнения и объема аудиторских процедур. 3. Уровень знания аудитора, необходимый для проведения аудиторской проверки, включает общее знание экономики и отрасли, в рамках которой субъект осуществляет свою деятельность, а также углубленное знание о том, каким образом субъект функционирует. И тем не менее уровень зна- ний, требуемый аудитору, обычно всегда ниже уровня знаний, которым об- ладает руководство субъекта. Список вопросов, подлежащих рассмотрению в случае проведения отдельной аудиторской проверки, приводится в приложе- нии к настоящему КСА. Приобретение знаний о бизнесе клиента 4. До принятия задания по выполнению аудиторской проверки аудитору необходимо получить предварительные сведения относительно отрасли, пра- ва собственности, руководства и деятельности субъекта, подлежащего ау- диту и определить, можно ли достигнуть того уровня знания, который тре- буется для проведения аудита. 5. После принятия задания собираются дополнительные и более под- робные сведения. По мере возможности, аудитору необходимо получить тре- буемый объем знаний в начале выполнения проверки. В ходе проведения ау- диторской проверки полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется. 6. Приобретение знаний о бизнесе клиента является непрерывным и кумулятивным процессом сбора и оценки информации и соотнесения приобре- тенных знаний с аудиторскими доказательствами и информацией на всех стадиях аудиторской проверки. Например, несмотря на то, что информация собирается на стадии планирования, она, обычно, уточняется и дополняет- ся на более поздних стадиях, по мере того, как аудитор и его ассистенты получают больше информации о бизнесе клиента. 7. В случае проведения последующих аудиторских проверок аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая дан- ные из рабочих документов за предыдущий год. Также аудитору необходимо выполнять процедуры, предназначенные для определения значительных изме- нений, имевших место после проведения последней аудиторской проверки. 8. Аудитор может получать сведения об отрасли и субъекте из нес- кольких источников. К данным источникам относятся: - предыдущий опыт работы с данным субъектом и в той отрасли, к ко- торой он относится; - беседы с сотрудниками субъекта (например, директорами и ведущими специалистами); - беседы с персоналом внутреннего аудита и обзор отчетов внутрен- него аудита; - беседы с другими аудиторами, юрисконсультами и другими консуль- тантами, которые оказывали услуги данному субъекту или другим предприя- тиям данной отрасли; - беседы с компетентными людьми, не работающими в данном субъекте (например, экономистами отрасли, представителями контрольных органов данной отрасли, а также заказчиками, поставщиками и конкурентами); - публикации, имеющие отношение к отрасли (например, государствен- ная статистика по данной отрасли; обзорные материалы; статьи; коммер- ческие журналы; отчеты, подготовленные банками и, дилерами по операциям с ценными бумагами; финансовые газеты); - законодательство и нормативные акты, в значительной степени вли- яющие на деятельность субъекта; - посещение производственных помещений и административных зданий субъекта; - документы, подготовленные субъектом (например, протоколы заседа- ний; материалы, рассылаемые акционерам или представляемые органам регу- лирования; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыду- щие годы; бюджеты; внутренние отчеты руководства; промежуточные финан- совые отчеты; руководство по управленческой политике, пособия по веде- нию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, план счетов, должностные инструкции, маркетинг и планы продаж). Применение знания 9. Знание бизнеса клиента служит в качестве критерия, в рамках ко- торого выражается профессиональное суждение аудитора. Понимание бизнеса клиента и надлежащее использование информации помогает аудитору: - оценить риск и выявить проблемы; - распланировать и выполнить аудиторскую проверку наиболее эффек- тивно и рационально; - оценить аудиторские доказательства; - обеспечить лучшее обслуживание клиента. 10. На всех стадиях аудиторской проверки аудитор высказывает суж- дения относительно многих аспектов, для решения которых важно знание бизнеса клиента. Например, при: - оценке неотъемлемого риска и риска (неэффективности) контроля; - рассмотрении деловых рисков и действий руководства в отношении данных рисков; - разработке общего плана аудита и программы аудита; - определении уровня существенности и оценке того, остается ли выбранный уровень существенности остается на соответствующем уровне; - оценке аудиторских доказательств в целях определения их соот- ветствия, а также в целях установления действительности сопутствующих им утверждений по финансовой отчетности; - оценивании бухгалтерских оценок и информации, предоставленной руководством; - установлении сфер аудита, которые могут потребовать особого ау- диторского рассмотрения и применения особых навыков; - установлении связанных сторон и хозяйственных операций между связанными сторонами; - определении противоречивой информации (например, противоречивой информации, предоставленной руководством); - определении необычных обстоятельств (например, мошенничества и несоблюдения законов и нормативных актов, несоответствия между статис- тическими операционными данными субъекта и предоставленными данными по финансовым результатам); - наведении справок и оценке обоснованности ответов; - рассмотрении уместности учетной политики и раскрытий финансовой отчетности. 11. Аудитору следует обеспечить, чтобы ассистенты, назначенные на проведение аудиторской проверки, приобрели достаточный объем знаний о бизнесе клиента, позволяющий выполнять порученную им работу. Также ау- дитору следует обеспечить то, что его ассистенты понимают необходимость запрашивать дополнительную информацию в случае надобности и делиться данной информацией с аудитором и другим ассистентами. 12. С целью эффективного использования знания о бизнесе клиента аудитору следует рассмотреть следующие аспекты, а именно, каким образом данное знание влияет на финансовую отчетность в целом и соответствует ли оно утверждениям в финансовой отчетности. Приложение ЗНАНИЕ бизнеса клиента - вопросы, подлежащие рассмотрению Этот перечень охватывает широкий круг вопросов, которые могут быть применены ко многим видам заданий. Однако не все вопросы будут иметь отношение к каждому заданию, также данный перечень не обязательно явля- ется полным. A. Общие экономические факторы: - общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост); - процентные ставки и наличие финансирования; - инфляция, переоценка валюты; - политика правительства: монетарная; фискальная; налоговая - для юридических и физических лиц; финансовые стимулы (например, программы правительственной помощи); тарифы, торговые ограничения; - курсы иностранной валюты и валютные ограничения. B. Отрасль - важные условия, влияющие на бизнес клиента: - рынок и конкуренция; - цикличная или сезонная деятельность; - изменения в технологии производства; - деловой риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ для конкурентов); - сокращение или расширение деятельности; - неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неиспользуе- мые производственные мощности, серьезная конкуренция цен); - основные показатели и операционная статистика; - специфическая практика бухгалтерского учета и связанные с этим проблемы; - экологические требования и связанные с этим проблемы; - законодательно-правовая основа; - поставка электроэнергии и ее себестоимость; - специфическая или уникальная практика (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгал- терского учета). C. Субъект: 1. Менеджмент и право собственности - важные характеристики: - корпоративная структура - частная, общественная, государственная (включая любые последние или запланированные изменения); - собственники и связанные стороны (местные, иностранные, а также деловая репутация и опыт); - структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения); - организационная структура; - задачи, философия, стратегические планы руководства; - приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие); - источники и методы финансирования (текущие и в прошлом); - Совет директоров: состав; деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц; независимость и контроль деятельности исполнительного руководства; периодичность проведения собраний; существование аудиторского (ревизионного) комитета и сфера его де- ятельности; существование политики по управлению; изменения в составе профессиональных консультантов (например, юристов); - действующее руководство: опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность кадрами отдела бухгалтерского учета; планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, на основе прибыли); использование прогнозов и бюджетов; давление на руководство (например, чрезмерная нагрузка на руко- водство, доминирование одного лица, поддержка стоимости акций, необос- нованные сроки для публикации результатов); управленческие информационные системы; - функция внутреннего аудита (наличие, качество); - отношение к среде внутреннего контроля. 2. Деятельность субъекта - продукция, рынки, поставщики, расходы, операционная деятельность: - характер бизнеса (например, производитель, оптовый торговец, фи- нансовое обслуживание, импорт/экспорт); - местонахождение производственных помещений, складов, офисов; - занятость (например, местонахождение, обеспечение людскими ре- сурсами, уровни заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование); - продукция или услуги и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, размер прибыли, доля участия в рынке, конку- ренты, экспорт, политика ценообразования, репутация продукции, гаран- тии, портфели заказов, общие направления, рыночная стратегия и задачи, производственные процессы); - важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные конт- ракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы доставки (например, поточная организация производства - "точно в срок")); - товарно-материальные запасы (например, местонахождение, коли- чество); - франшиза, лицензии, патенты; - важные категории расходов; - исследования и разработки; - активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты; хеджирование; - законодательство и нормативные акты, в значительной степени вли- яющие на деятельность субъекта; - информационные системы - действующие; планы по внесению измене- ний; - структура долгов, включая договоры и ограничения. 3. Результаты финансовой деятельности - факторы, имеющие отношение к финансовому положению и рентабельности субъекта: - основные показатели и действующая статистика; - общие тенденции. 4. Условия, в которых подготавливается отчетность - внешние факто- ры, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финан- совой отчетности. 5. Законодательство: - среда регулирования и нормативные требования; - налогообложение; - измерение и раскрытия, характерные для определенного вида дея- тельности; - требования к составлению аудиторского отчета; - пользователи финансовой отчетности. СТАНДАРТ 11 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства относительно поня- тия существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. 2. В процессе проведения аудиторской проверки аудитору необходимо рассматривать понятие существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском. 3. Понятие "существенности" определяется следующим образом: "Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на ос- нове финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которым принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, сущест- венность, скорее, показывает порог или точку отсчета и не является ос- новной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной." Существенность 4. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление ау- дитору возможности выражать мнение относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектаx, в соответствии с установленными Основами финансовой отчетности. Оценка того, что являет- ся существенным, представляет собой предмет профессионального суждения. 5. При разработке аудиторского плана аудитор устанавливает прием- лемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений в количественном отношении. Однако, необходимо принимать во внимание как величину (количество), так и характер (качество) искажения. Примерами количественных искажений являются: недостаточное или неправильное опи- сание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользо- ватель финансовой отчетности будет введен в заблуждение данным описани- ем; а также неспособность раскрыть нарушение требований органов регули- рования, когда существует вероятность того, что последующее наложение ограничений органами регулирования существенно снизит операционную спо- собность. 6. Аудитору необходимо рассмотреть возможность допущения искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые накопительно могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Например, ошиб- ка, допущенная при проведении процедуры в конце месяца может указывать на потенциальное существенное искажение, которое возникнет в том слу- чае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. 7. Аудитор рассматривает существенность как на уровне общей финан- совой отчетности, так и в отношении остатков отдельных счетов, классов операций и раскрытий. На существенность могут оказывать влияние такие соображения, как юридические требования и требования органов регулиро- вания, а также соображения, имеющие отношение к отдельным остаткам сче- тов финансовой отчетности и взаимосвязям между ними. В результате можно получить различные уровни существенности в зависимости от рассматривае- мого аспекта финансовой отчетности. 8. Аудитору следует рассматривать понятие существенности в случае: - определения характера, сроков выполнения и объема аудиторских процедур; - оценки последствий искажений. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском 9. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает мо- менты, которые могут повлечь существенное искажение информации в финан- совой отчетности. Аудиторская оценка существенности, связанная с остат- ками отдельных счетов и классами операций, способствует принятию реше- ния аудитором относительно таких вопросов, как, например, какие статьи исследовать, а также использовать ли выборку или аналитические процеду- ры. Это позволяет аудитору отобрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, могут, в сочетании друг с другом, уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. 10. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, то есть, чем выше уровень существенности, тем ниже ауди- торский риск и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков выполнения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности должен быть ниже, ау- диторский риск повышается. Аудитор может компенсировать создавшуюся си- туацию следующим образом: - снизить оцененный уровень риска (неэффективности) контроля там, где это возможно, и подтвердить сниженный уровень посредством осу- ществления расширенных или дополнительных тестов контроля; или - снизить риск необнаружения (ошибки) путем изменения характера, сроков выполнения и объема запланированных процедур проверок по сущест- ву. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторского доказательства 11. Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска в мо- мент первоначального планирования задания может отличаться от подобной оценки в момент подведения итогов по аудиторским процедурам. Это может быть вызвано изменением в обстоятельствах или знании аудитора относи- тельно деятельности субъекта в результате проведенной аудиторской про- верки. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчет- ного периода, аудитор прогнозирует результаты хозяйственной деятельнос- ти и финансовое положение. В случае, если фактические результаты дея- тельности и финансовое положение в значительной степени отличаются от прогнозируемых, может измениться оценка существенности и аудиторского риска. Кроме того, при планировании аудиторской проверки аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на более низ- ком уровне, чем тот, применение которого предполагалось для оценки ре- зультатов аудиторской проверки. Это может быть сделано в целях уменьше- ния вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору степени безопасности при оценке эффектов искажений, обнаружен- ных в процессе проведения аудиторской проверки. Оценка эффектов искажений 12. При оценке беспристрастного представления финансовой отчетнос- ти аудитору следует определять, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных во время проведения аудита, существенной. 13. Совокупность неисправленных искажений включает в себя: - определенные искажения, выявленные аудитором, включая чистый эф- фект неисправленных искажений, установленных в процессе проведения ау- диторской проверки прошлых периодов; и - наиболее точную оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены аудитором (то есть прогнозируемые ошибки). 14. Аудитору необходимо рассмотреть, является ли совокупность не- исправленных искажений существенной. Если аудитор приходит к выводу, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска посредством расширения аудиторских процедур или потребовать от руководства предприятия внесения поправок в финансовую отчетность. В любом случае, руководство может пожелать внес- ти поправки в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений. 15. В том случае, если руководство отказывается вносить поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует подумать о соответствующей модификации аудиторского отчета в соответствии с КСА 28 "Отчет аудито- ров о финансовой отчетности". 16. Если совокупность неисправленных искажений, установленных ау- дитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо рассмотреть, существует ли вероятность того, что необнаруженные искаже- ния, рассматриваемые вместе с совокупными неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности. Следовательно, как только сово- купные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор будет рассматривать вопрос о снижении риска посредством выпол- нения дополнительных аудиторских процедур или требуя от руководства предприятия внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявлен- ных искажений. Аудит государственного сектора 1. При оценке существенности, помимо вынесения профессионального суждения, аудитор государственного сектора должен принимать во внимание любые законодательные или нормативные акты, которые могут повлиять на оценку. В государственном секторе понятие существенности также основы- вается на "содержании и характере" статьи и включает в себя, например, такие аспекты, как чувствительность к изменениям и стоимостное выраже- ние. Аспект чувствительности охватывает различные вопросы, например, согласование деятельности с органами власти, соблюдение законодательст- ва или общественных интересов. СТАНДАРТ 12 ОЦЕНКА РИСКОВ И СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Введение 1. Целью настоящего Кыргызского стандарта аудита (КСА) является установление стандартов и предоставление руководства по получению представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, a также об аудиторском риске и его составных частях: неотъемлемом риске, риске контроля и риске необнаружения ошибки. 2. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгал- терского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования ау- дита и разработки эффективного подхода к проведению аудиторской провер- ки. В целях проведения оценки аудиторского риска и разработки аудиторс- ких процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня аудитору следует использовать свое профессиональное суж- дение. 3. "Аудиторский риск" означает риск того, что аудитор дает несоот- ветствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск контроля и риск необнаружения. 4. "Неотъемлемый риск" - это подверженность остатков счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными, отдельно или в совокупности с искажениями других остатков счетов или классов операций при условии отсутствия средств внутреннего контроля. 5. "Риск контроля" - это риск, который заключается в том, что ис- кажения остатков счета или классов операций, которые могут быть сущест- венными в отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или сво- евременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутренне- го контроля. 6. "Риск необнаружения" состоит в том, что независимые аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в остатках счетов или клас- сах операций, которое может быть существенным отдельно или в совокуп- ности с искажениями других остатков счетов или классов операций. 7. "Система бухгалтерского учета" - серия правил и бухгалтерских записей субъекта, посредством которых обрабатываются результаты опера- ций в качестве способа ведения финансовых записей. Такие системы приме- няются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов операций и других собы- тий финансово-хозяйственной деятельности. 8. "Система внутреннего контроля" - это политики и процедуры (фор- мы внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для оказания помощи в достижении задач руководства, направленных, насколько это практически выполнимо, на упорядоченное и эффективное ведение финансо- во-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике ру- ководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаруже- ние фактов мошенничества и ошибок, точности и завершенности бухгалтерс- ких записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информа- ции. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, кото- рые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает: "контрольную среду", которая охватывает общее отношение, осведом- ленность и действия директоров и руководства компании, относящиеся к системе внутреннего контроля и ее значимости для субъекта. Контрольная среда оказывает действие на эффективность конкретных процедур контроля. Сильная контрольная среда, например со формами жесткого бюджетного контроля, а также функция эффективного внутреннего аудита, могут су- щественным образом дополнить конкретные процедуры контроля. Тем не ме- нее, жесткая контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффектив- ность системы внутреннего контроля. Факторы, отражаемые в контрольной среде, включают: - деятельность совета директоров и его комитетов; - философию руководства и стиль его операционной деятельности; - организационную структуру субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью; - система управленческого контроля, включая функцию внутреннего аудита, кадровую политики и процедуры, а также распределение обязаннос- тей; "процедуры контроля" - политики и процедуры, в добавление к конт- рольной среде, установленные руководством компании для достижения конк- ретных задач субъекта. К процедурам контроля относятся: - рассмотрение, одобрение и составление отчетов по проведенным вы- веркам; - проверка арифметической точности записей; - осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем, например, посредством установления форм контроля над: изменениями компьютерных программ; доступом к файлам данных; - ведение и проверка контрольных (синтетических) счетов и пробных балансов; - утверждение и осуществление контроля над документами; - сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешни- ми источниками информации; - сравнение результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями; - ограничение прямого физического доступа к активам и записям; - сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предус- мотренными бюджетом. 9. В процессе проведения аудиторской проверки финансовой отчетнос- ти аудитор уделяет внимание только тем политикам и процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к утверждениям финансовой отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой не- отъемлемого риска и риска контроля вместе с рассмотрением других момен- тов дадут аудитору возможность: - определять виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности; - учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; - разрабатывать соответствующие аудиторские процедуры. 10. При разработке подхода к проведению аудиторской проверки, ау- дитор принимает во внимание предварительную оценку риска контроля (в связи с неотъемлемым риском) для того, чтобы определить соответствующий риск необнаружения, который может быть допущен в отношении утверждений финансовой отчетности, а также для определения характера, сроков выпол- нения и объема обширных процедур, направленных на проверку данных ут- верждений. Неотъемлемый риск 11. При разработке общего плана аудиторской проверки аудитору сле- дует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетнос- ти. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести прове- денную оценку с существенными остатками счетов и классами операций на уровне утверждений или предположить, что неотъемлемый риск в отношении утверждений является высоким. 12. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор применяет свое профессиональное суждение с тем, чтобы оценить многочисленные фак- торы, таких как: На уровне финансовой отчетности: - честность руководства; - опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период. Например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой отчетности субъекта; - необычное давление на руководство, например, обстоятельствa, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой отчетности. Примерами таких обстоятельств являются: сектор промышлен- ности, в которой насчитывается большое количество предприятий-банкротов или существенная нехватка капитала, необходимого для дальнейшей дея- тельности субъекта; - характер бизнеса субъекта, например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры ка- питала, значимость связанных сторон, а также количество производствен- ных площадей и их географическое распространение; - факторы, влияющие на сектор промышленности, к которому субъект относится, например, состояние экономики и условия конкуренции, опре- деляемые исходя из финансовых тенденций и показателей, а также измене- ния в области технологии, потребительского спроса и бухгалтерской прак- тики, принятой в данном секторе. На уровне остатков счета и класса операций: - счета финансовой отчетности, которые могут быть подвержены иска- жениям, например счета, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с оценками руководства; - сложность основных операций и прочих событий, которые могут пот- ребовать привлечения экспертов; - степень суждения, высказываемого при определении остатков сче- тов; - подверженность активов к потерям или злоупотреблениям, например, в отношении наиболее желаемых и подвижных активов, таких как денежные средства; - совершение необычных и сложных операций, особенно в конце или близко к концу периода; - операции, которые не подвергаются стандартной процедуре обработ- ки. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 13. Формы внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бух- галтерского учета, связан с достижением таких целей, как: - осуществление операций в соответствии с общими или специальными полномочиями руководства; - своевременный учет всех операций и прочих событий в точных сум- мах, на соответствующих счетах и в должные отчетные периоды с тем, что- бы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с установленными Основами финансовой отчетности; - возможность доступа к активам и записям только по разрешению ру- ководства; - сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени; принятие соответствующих мер в отно- шении любых расхождений. Ограничения, присущие формам внутреннего контроля 14. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут предоставить руководству неопровержимые доказательства относительно достижения поставленных целей по причине существования неотъемлемых ог- раничений. Данные ограничения включают: - Обычное требование руководства относительно того, чтобы затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не превышали ожидаемых выгод, которые должны быть получены. - Направленность большей части форм внутреннего контроля в сторону рутинных, а не редких операций. - Потенциальная возможность допущения ошибки вследствие человечес- кого фактора по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций. - Возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора члена руководства или сотрудника субъекта с кем-либо внутри или вне субъекта. - Возможность того, что человек, ответственный за осуществление внутреннего контроля, может злоупотреблять своими обязанностями, напри- мер, член руководства, пренебрегающий процедурами внутреннего контроля. - Возможность того, что процедуры могут стать недостаточными вследствие изменения условий, и потому полное соответствие процедурам может быть достигнуто. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля 15. В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о построении данных систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить "сквозную" провер- ку, другими словами, он отслеживает прохождение операций сквозь всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда данные операции явля- ются типичными для тех операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов контроля. Учитывая характер и объем сквозной проверки, вы- полняемой аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных и соответствующих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска контроля, которая является скорее низкой, чем высокой. 16. Характер, сроки выполнения и объем процедур, выполняемых ауди- тором с целью получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, могут изменяться наряду с другими факторами, в соответствии с: - размером и сложностью структуры субъекта и его компьютерной сис- темы; - соображениями, связанными с понятием существенности; - применяемой формой внутреннего контроля; - характером документирования субъектом конкретных форм внутренне- го контроля; - аудиторской оценкой неотъемлемого риска. 17. Обычно, понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, что является важным для проведения аудиторской проверки, приобретается на основе предыдущего опытa работы с субъектом и дополняется: (a) опросами соответствующих членов руководства, среднего руково- дящего звена и прочих сотрудников разных уровней организационной струк- туры субъекта, вместе со ссылками на документацию клиента, процедуры, должностные инструкции и поточные схемы; (b) проверкой документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; (c) наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, руководства и харак- тером обработки операций. Система бухгалтерского учета 18. Аудитору необходимо получить представление о системе бухгал- терского учета, достаточное для определения и понимания: (a) основных классов операций, осуществляемых субъектом; (b) способа инициирования таких операций; (c) значимых бухгалтерских проводок, первичных документов и счетов в финансовой отчетности; (d) процесса ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую отчетность. Контрольная среда 19. Аудитору необходимо получить представление о контрольной сре- де, достаточное для оценки отношения директоров и руководства, их осве- домленности и предпринимаемых действий касательно форм внутреннего контроля и их значимости для субъекта. Процедуры контроля 20. Для разработки плана проведения аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, полученное в ходе изучения контрольной среды и сис- темы бухгалтерского учета для определения необходимости дополнительного изучения процедур контроля. Так как процедуры контроля интегрированы в контрольную среду и систему бухгалтерского учета, некоторые знания от- носительно данных процедур могут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Например, при получении представления о системе бухгалтерского учета в части де- нежных средств аудитору, как правило, становится известно о наличии или отсутствии факта проведения сверки банковских счетов. Обычно, разработ- ка общего плана аудита не требует понимания процедур контроля по каждо- му утверждению финансовой отчетности по каждому остатку счета и классу операций. Риск контроля Предварительная оценка риска контроля 21. Предварительная оценка риска контроля представляет собой про- цесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутренне- го контроля субъекта, направленная на предотвращение или обнаружение и исправление существенных искажений. Определенный риск контроля всегда присутствует в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 22. После того, как получено представление о системе бухгалтерско- го учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предвари- тельную оценку риска контроля на уровне утверждений по каждому сущест- венному остатку счета или классу операций. 23. По некоторым или всем утверждениям риск контроля обычно оцени- вается аудитором на высоком уровне в том случае, когда: (a) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не являют- ся эффективными; (b) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не является целесообразной. 24. Предварительная оценка риска контроля в отношении утверждений финансовой отчетности должна быть высокой, только если аудитор: (a) не сможет определить формы внутреннего контроля, соотносимые с утверждением, которые, вероятнее всего, будут предотвращать или обнару- живать и исправлять существенные искажения; (b) не планирует проводить тесты контроля для подтверждения оцен- ки. Документация, отражающая понимание и оценку риска контроля 25. В своих рабочих документах аудитору необходимо изложить следу- ющее: (a) полученное понимание в системы бухгалтерского учета и внутрен- него контроля субъекта; (b) оценку риска контроля. В том случае, если риск контроля оцени- вается как низкий, а не как высокий, обоснование данной оценки также должно быть отражено в рабочих документах. 26. Существуют различные методы документирования информации, имею- щей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые в отдельности или в сочетании друг с другом включают: повествовательные описание, вопросники, контрольные списки и поточные схемы. Размер и сложность структуры субъекта, а также характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и чем объемнее ау- диторские процедуры, тем больше будет объем документации аудитора. Тесты контроля 27. Тесты контроля выполняются с целью получения аудиторских дока- зательств относительно эффективности: (a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тo есть насколько хорошо они организованы с целью предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений; (b) применения форм внутреннего контроля в течение периода. 28. Некоторые процедуры, выполняемые с целью получения представле- ния о системах учета и внутреннего контроля, могут не планироваться специально как тесты контроля, но могут предоставлять аудиторские дока- зательства относительно эффективности структуры и применения на практи- ке форм внутреннего контроля по отношению к определенным утверждениям и, тем самым, служить в качестве тестов контроля. Например, при получе- нии представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контро- ля в части денежных средств, аудитор может получить доказательства от- носительно эффективности процесса банковской сверки посредством прове- дения опроса и наблюдения. 29. В том случае, когда аудитор приходит к выводу, что процедуры, выполняемые с целью получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские доказа- тельства относительно эффективности структуры и применения на практике политики и процедур, имеющих отношение к определенному утверждению фи- нансовой отчетности, данные аудиторские доказательства, при условии их достаточности, могут использоваться для подтверждения оценки риска контроля, которая является низкой, а не высокой. 30. Тесты контроля могут включать в себя: - проверку документов, подтверждающих операции и другие события с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего при- менения форм внутреннего контроля на практике, например, проверку нали- чия разрешения на проведение операции; - проведение опросов и наблюдение за применением форм и процедур внутреннего контроля, которые не оставляют аудиторские следы, например, определяя действительного, а не назначенного исполнителя каждой функ- ции; - повторное применение форм и процедур внутреннего контроля, нап- ример, сверка банковских счетов с тем, чтобы удостовериться относитель- но их правильного ведения субъектом. 31. Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство, пос- редством проведения тестов контроля, для подтверждения любой оценки риска контроля, которая является низкой, а не высокой. Чем ниже оценка риска контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно соответствующей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 32. В процессе получения аудиторских доказательств относительно эффективного применения форм внутреннего контроля аудитор принимает во внимание как, и в соответствии с чем они применялись в течение периода, а также то, кем они использовались. Тем не менее, концепция эффективной работы признает возможность появления отклонений. Отклонения от предпи- санных форм контроля могут быть вызваны такими факторами, как изменения в составе основных сотрудников, значительные сезонные колебания в объ- еме операций и субъективные ошибки. В случае обнаружения отклонений, аудитор наводит соответствующие справки, в частности, в отношении пери- одичности изменений в составе сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего контроля. После этого аудитору необходимо убедиться в том, что тесты контроля охватывают подобные периоды, в течение которых прои- зошли изменения или колебания. 33. В среде компьютерных информационных систем цели тестов контро- ля остаются теми же, что и в обычной среде, где все выполняется вруч- ную; однако, некоторые аудиторские процедуры могут быть изменены. Ауди- тор может посчитать необходимым или может предпочесть использование ме- тодов проведения аудиторской проверки с применением компьютеров. Ис- пользование подобных методов, например, "запрос" файлов или использова- ние данных аудиторского теста может быть уместным в том случае, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не предоставляют видимого доказательства, документально подтверждающего применение форм внутреннего контроля, которые запрограммированы в компьютерной системе бухгалтерского учета. 34. Основываясь на результатах тестов контроля, аудитору необходи- мо определить, были ли разработаны или применялись ли формы внутреннего контроля в соответствие с тем, как предполагалось в предварительной оценке риска контроля. В результате анализа отклонений от предваритель- ной оценки, аудитор может сделать вывод относительно того, что оценен- ный уровень риска контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях ау- дитор мог бы изменить характер, сроки выполнения и объем запланирован- ных обширных процедур. Качество и своевременность аудиторского доказательства 35. Определенные виды аудиторских доказательств, полученных ауди- тором, являются более достоверными по сравнению с другими. Обычно, при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено при про- ведении опроса. Например, аудитор может получить аудиторское доказа- тельство относительно надлежащего распределения обязанностей в процессе наблюдения за лицами, применяющими процедуру контроля, или в процессе проведения опроса соответствующих сотрудников. Однако, аудиторское до- казательство, полученное в процессе проведения тестов контроля, как, например, наблюдение, имеет отношение только к тому моменту времени, когда была применена данная процедура. Поэтому, аудитор может посчитать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами контроля, которые могут предоставить аудиторское доказательство относительно других пери- одов времени. 36. Определяя соответствующее аудиторское доказательство в целях подтверждения сделанных выводов относительно риска контроля, аудитор может принимать во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе проведения предыдущих аудиторских проверок. В случае заключения соглашения на проведение аудиторской проверки на непрерывной основе, аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как будет обладать сведениями, полученными в ходе прове- дения предыдущих аудиторских проверок. Тем не менее, ему необходимо об- новлять полученные знания и рассмотреть необходимость в получении до- полнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем доверяться процедурам, выполненным входе предыдущих аудиторских проверок, аудитору необходимо получить аудиторс- кие доказательства в поддержку доверия к данным процедурам. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в отношении характера, времени и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние на доверие аудитора, созданное ранее. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких процедур, тем меньше будет степень уверенности в них. 37. Аудитору необходимо рассмотреть факт применения форм внутрен- него контроля в течение всего периода. Если бы в разное время в течение периода применялись формы контроля, значительным образом отличающиеся друг от друга, аудитору пришлось бы рассматривать каждую из них в от- дельности. Прекращение применения форм контроля в определенный момент периода требует отдельного рассмотрения характера, сроков выполнения и объема аудиторских процедур, применяемых в отношении операций и других событий данного периода. 38. Аудитор может принять решение о выполнении некоторых тестов контроля во время промежуточного посещения субъекта до окончания перио- да. Однако аудитор не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необходимость получить дополнительныe доказательствa в отноше- нии периода, по которому не были проведены тесты контроля. Во внимание принимаются следующие факторы: - результаты промежуточных тестов; - длительность оставшегося периода; - наличие каких-либо изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение оставшегося периода; - характер и сумма операций и других событий, а также соответству- ющих остатков счетов; - контрольная среда, особенно, формы контроля, применяемые руково- дящим звеном; - обширные процедуры, которые аудитор планирует провести. Окончательная оценка риска контроля 39. До того, как закончить аудиторскую проверку, основываясь на результатах обширных процедур и другие полученные аудиторские доказа- тельства, аудитору следует рассмотреть, была ли подтверждена оценка риска контроля. Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска контроля 40. В ответ на ситуации, связанные с неотъемлемым риском, руко- водство разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего конт- роля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление ис- кажений, поэтому, в большинстве случаев, неотъемлемый риск и риск конт- роля тесно взаимосвязаны. В таких ситуациях, если аудитор пытается оце- нить неотъемлемый риск и риск контроля отдельно друг от друга, сущест- вует вероятность несоответствующей оценки риска. Следовательно, в таких ситуациях аудиторский риск может быть определен соответствующим образом в том случае, если будет проведена комбинированная оценка. Риск необнаружения 41. Уровень риска необнаружения напрямую связан с обширными проце- дурами. Оценка риска контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска вли- яет на характер, сроки выполнения и объем аудиторских обширных проце- дур, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следо- вательно, аудиторского риска до приемлемого низкого уровня. Но даже ес- ли аудитору придется проверить сто процентов остатков счетов или класса операций, всегда будет присутствовать определенный риск необнаружения потому что, например, большая часть аудиторских доказательств носит скорее убедительный, а не заключительный характер. 42. При определении характера, сроков выполнения и объема обширных процедур, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемого низкого уровня аудитору следует принимать во внимание оцененные уровни неотъемлемого риска и риска контроля. В этом отношении аудитор рассмат- ривает: (a) характер обширных процедур, например, посредством проведения тестов, ориентированных на независимые стороны за пределами субъекта, а не на стороны или документацию внутри предприятия, или посредством при- менения тестов деталей, направленных на решение какой-либо конкретной задачи аудита - в дополнение к аналитическим процедурам; (b) сроки выполнения обширных процедур, например, проведение дан- ных процедур в конце периода, а не в более ранний срок; (c) объем обширных процедур, например, посредством использования большего объема выборки. 43. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и комбинированным уровнем неотъемлемого риска и риска контроля. Например, если неотъемлемый риск и риск контроля находятся на высоком уровне, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким, что, в свою очередь, требуется для того, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемого низ- кого уровня. С другой стороны, в том случае, когда неотъемлемый риск и риск контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и, таким образом, снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. Обращайтесь к приложению к настоящему КСА, где приводится иллюстрация взаимосвязи между составными частями аудиторского риска. 44. Несмотря на то, что тесты контроля и обширные процедуры разли- чаются по своим целям, результаты одного вида процедур могут способс- твовать достижению целей других. Искажения, обнаруженные в ходе прове- дения обширных процедур, могут послужить причиной того, что аудитор из- менит предыдущую оценку риска контроля. Обращайтесь к приложению к нас- тоящему КСА, где приводится иллюстрация взаимосвязи между составными частями аудиторского риска. 45. Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска контроля не могут быть достаточно низкими для устранения необходимости выполнения аудито- ром любых обширных процедур. Независимо от оцененных уровней неотъемле- мого риска и риска контроля, аудитору следует выполнить некоторые об- ширные процедуры в отношении существенных остатков счетов и классов операций. 46. Аудиторская оценка составных частей аудиторского риска может изменяться в ходе проведения аудиторской проверки, например, при выпол- нении обширных процедур аудитор может получить информацию, которая зна- чительно отличается от той информации, на основе которой он сделал пер- воначальную оценку неотъемлемого риска и риска контроля. В таких случа- ях аудитору необходимо изменять запланированные обширные процедуры, ос- новываясь на пересмотренной оценке неотъемлемого риска и риска контро- ля. 47. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе выполнения обширных процедур. Если неотъемлемый риск и риск контроля оцениваются на высоком уровне, то аудитору необходимо определить, смо- гут ли обширные процедуры предоставить соответствующие аудиторские до- казательства, достаточные для того, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении утверждения финансовой отчетности для существенного остатка счета или класса операций не может быть снижен до приемлемого низкого уровня, ему следует выразить условно положительное мнение или отказ от выражения мнения. Аудиторский риск в малых предприятиях 48. Аудитору необходимо получить одинаковый уровень уверенности для того, чтобы в отношении финансовой отчетности как крупных так и ма- лых предприятий он смог выразить безусловно положительное мнение. Одна- ко, многие формы внутреннего контроля, которые могли бы быть применены в отношении крупных субъектов, нецелесообразно применять на малых предприятиях. Например, на небольших предприятиях процедуры бухгалтерс- кого учета могут выполняться несколькими лицами, которые могут нести обязанности, связанные как с обработкой, так и хранением документации и, таким образом, распределение обязанностей может быть весьма ограни- ченно или вообще отсутствует. В некоторых случаях, недостаточное расп- ределение обязанностей может компенсироваться системой сильного управ- ленческого контроля, в том случае, когда формы контроля за деятель- ностью со стороны владельца/руководителя существуют благодаря личному знанию деятельности субъекта и непосредственному участию в операциях. В тех случаях, когда возможность распределения обязанностей ограничена и отсутствуют аудиторские доказательствa в отношении форм контроля за де- ятельностью, аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора по финансовой отчетности, могут быть получены только в процессе прове- дения обширных процедур. Информирование о недостатках 49. В результате полученного понимания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также по результатам тестов контроля аудитор может обнаружить, какие недостатки существуют в данных систе- мах. Аудитору необходимо уведомить руководство о выявленных существен- ных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как можно быстрее и с надлежащей ответс- твенностью. Обычно руководство информируется о существенных недостатках в письменном виде. Однако, если аудитор считает, что информирование в устной форме является более соответствующим, данное уведомление доку- ментируется рабочих документах аудитора. В данном уведомлении важно от- метить, что представлены только те недостатки, которые стали известны- аудитору в ходе проведения аудиторской проверки, а также, что проверка не предназначена для определения того, соответствует ли внутренний контроль управленческим целям. Основы аудита государственного сектора 1. Относительно параграфа 8 настоящего КСА, аудитору должен быть осведомлен о том, что на "управленческие цели" субъектов государствен- ного сектора может оказывать влияние ответственность перед интересами общества; также, в "управленческие цели" входят задачи, имеющие своим источником законодательство, положения, постановления правительства и директивы министерств. При оценке эффективности процедур внутреннего контроля для достижения целей аудиторской проверки, аудитору необходимо принимать во внимание источник и характер перечисленных выше задач. 2. Согласно параграфa 9 настоящего КСА, в процессе проведения ау- диторской проверки финансовой отчетности аудитор имеет дело с теми по- литиками и процедурами в рамках систем бухгалтерского учета и внутрен- него контроля, которые имеют отношение к утверждениям финансовой отчет- ности. Даже при проведении аудиторской проверки финансовой отчетности аудиторы государственного сектора зачастую выполняют дополнительные обязанности в отношении форм и процедур внутреннего контроля. Обзор форм и процедур внутреннего контроля, проводимый аудиторами государс- твенного сектора, может быть шире и подробнее по сравнению с аудитом финансовой отчетности в частном секторе. 3. В параграфе 49 настоящего КСА говорится об информировании руко- водства о недостатках. Для аудиторов государственного сектора могут су- ществовать дополнительныe требования по отчетности. Например, аудитору может потребуется отчитываться в законодательных или других правитель- ственных органах о недостатках системы внутреннего контроля, обнаружен- ных в ходе проведения аудиторской проверки финансовой отчетности и дру- гой информации. Приложение ИЛЛЮСТРАЦИЯ взаимосвязи между составными частями аудиторского риска Ниже приведена таблица, где показано, каким образом приемлемый уровень риска не обнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска ириска контроля. | | Аудиторская оценка риска контроля: | | | | | --- | --- | --- | --- | --- | | | Высокая | Средняя | Низкая | | | Аудиторская | Высокая | Самая низкая(\*) | Более низкая(\*) | Средняя(\*) | | оценка | \------- | \--------------- | \---------------- | \---------------- | | неотъемлемого | Средняя | Более низкая(\*) | Средняя(\*) | Более высокая(\*) | | риска | \------- | \--------------- | \---------------- | \---------------- | | Низкая | Средняя(\*) | Более высокая(\*) | Самая высокая(\*) | | (\*) Затененные участки таблицы относятся к риску необнаружения. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и ком- бинированным уровнем неотъемлемого риска и риска контроля. Например, если неотъемлемый риск и риск контроля находятся на высоком уровне, то необходимо, чтобы приемлемый уровень риска необнаружения был низким, что, в свою очередь требуется для того, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. С другой стороны, в том случае, когда неотъемлемый риск и риск контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и, таким образом, сни- зить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. СТАНДАРТ 13 АУДИТ В СРЕДЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ Введение 1. Целью данного Кыргызского стандарта аудита (КСА) является уста- новление стандартов и предоставление руководства по процедурам, которые необходимо соблюдать при проведении аудита, в условиях применения компьютерных информационных систем (КИС). Как полагается в данном КСА, среда КИС существуют, когда субъект применяет компьютер любой модели или размера для обработки финансовой информации, имеющей особое значе- ние для аудита, независимо от того, используется ли компьютер данным субъектом или третьей стороной. 2. Аудитор должен рассмотреть, каким образом среда КИС влияет на аудит. 3. Общая цель и масштаб аудита не меняются в среде КИС. Тем не ме- нее, применение компьютеров вносит изменения в процесс обработки, хра- нения и передачи финансовой информации и может воздействовать на систе- мы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующие на субъек- те. Соответственно, среда КИС может оказать влияние на: - Процедуры, соблюдаемые аудитором в процессе получения достаточ- ного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. - Рассмотрение неотъемлемого риска и риска контроля, посредством чего аудитор достигает оценки риска. - Разработку и осуществление аудитором тестов контроля и обширных процедур, необходимых для выполнения целей аудита. Навыки и компетенция 4. Аудитор должен обладать достаточным знанием КИС для того, чтобы планировать, управлять, курировать и пересматривать выполняемую работу. Он должен принимать решение о необходимости применения специализирован- ных знаний КИС для аудита. Такие знания могут понадобиться для: - Получения достаточного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, испытывающих влияние среды КИС. - Определения влияния среды КИС на оценку общего риска и риска на уровне остатка счетов и класса операций. - Разработки и выполнения соответствующих тестов контроля и обшир- ных процедур. Если необходимы специализированные навыки, аудитор может обратить- ся за помощью к специалисту, обладающему такими навыками и являющемуся либо сотрудником аудиторской фирмы, либо приглашенным экспертом. Если планируется привлечение такого специалиста, аудитор должен получить достаточное соответствующее аудиторское доказательство того, что его работа соответствует целям аудита согласно КСА 27 "Использование работы специалиста". Планирование 5. В соответствии с КСА 12 "Оценка рисков и систем внутреннего контроля" аудитор должен получить понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработ- ки эффективного аудиторского подхода. 6. При планировании стадий аудита, на которые может повлиять среда КИС используемая клиентом, аудитор должен понять значимость и сложность процессов функционирования КИС, а также получить информацию о доступ- ности данных для использования в аудите. Такое понимание включает сле- дующие аспекты: - Значимость и сложность компьютерной обработки в каждом значи- тельном процессе бухгалтерского учета. Термин "значимость" относится к существенности утверждений по финансовой отчетности, подвергшихся компьютерной обработке. Процесс считается сложным, если: Объем операций таков, что пользователям трудно выявить и исправить ошибки, допущенные в процессе обработки. Компьютер автоматически генерирует существенные операции или про- водки непосредственно в другой прикладной программе. Компьютер выполняет сложные подсчеты финансовой информации и/или автоматически генерирует существенные операции или проводки, которые не могут быть (или не) проверяются отдельно. Обмен операциями с другими организациями идет электронным способом (например, как в системах электронного обмена информацией) без ручной проверки на предмет правильности или обоснованности. Организационная структура функций КИС клиента, а также степень концентрации или распределения компьютерной обработки в пределах субъ- екта, в частности, их влияние на разделение обязанностей. Доступность данных. Первичные документы, определенные компьютерные файлы и прочий доказывающий материал, который может потребоваться ауди- тору, существуют только в течение короткого периода времени, или в фор- мате, доступном для прочтения только на ЭВМ. КИС клиента может генери- ровать внутреннюю отчетность, которую можно использовать при проведении обширных тестов (особенно при аналитических процедурах). Потенциал ис- пользования компьютеризированных методов аудиторской проверки может по- высить производительность выполнения аудиторских процедур или может позволить аудитору экономнее применять определенные процедуры ко всей совокупности выборки счетов или операций. 7. В случае, если КИС значительны, аудитору следует получить представление о среде КИС и возможность ее влияния на оценку неотъемле- мого риска и риска контроля. Характер риска и характеристики внутренне- го контроля в среде КИС включают следующее: - Отсутствие следов операций. Некоторые КИС спроектированы таким образом, что полный след операции, используемый в целях аудита, может существовать только в течение короткого периода времени или только в формате, прочитываемом на компьютере. Если сложная прикладная система осуществляет большое количество этапов обработки, то полный след может не существовать. Соответственно, может быть затруднено своевременное обнаружение ошибок, имевших место в логических цепях прикладной прог- раммы, посредством ручных (совершаемых пользователем) процедур. - Стандартная обработка операций. При компьютерной обработке опе- раций со сходными инструкциями по обработке, проводятся стандартные ви- ды обработки. Таким образом, фактически устраняется возможность ошибок, обычно присущих ручной обработке. И, наоборот, ошибки программирования (или прочие систематические ошибки в аппаратных средствах или программ- ном обеспечении) приводят к неверной обработке всех операций. - Отсутствие разделения функций. Многие процедуры контроля, обычно выполняемые отдельными лицами вручную, могут быть сконцентрированы в КИС. Таким образом, лицо, имеющее доступ к компьютерным программам, процессу обработки или данным, может иметь возможность выполнять несов- местимые функции. - Вероятность ошибок и нарушений. Возможность совершения ошибок, свойственных человеку, при разработке, техническом обслуживании и экс- плуатации КИС может быть больше, чем в системах ручной обработки, час- тично из-за степени детализации, присущей такой деятельности. Также, возможность получения лицами неразрешенного доступа к данным или изме- нения данных без очевидных доказательств может быть больше при исполь- зовании КИС, нежели в системах ручной обработки. - Кроме того, меньшая степень участия людских ресурсов в процессе осуществлении операций, обрабатываемых КИС, может уменьшить возможность отслеживания ошибок и нарушений. Ошибки или нарушения, происходящие в процессе разработки или модификации прикладных программ или системного программного обеспечения, могут оставаться необнаруженными в течение длительного периода времени. - Инициирование и осуществление операций. КИС могут обладать спо- собностью автоматически инициировать или осуществлять определенные виды операций. Разрешение на выполнение этих операций или процедур не обяза- тельно оформляется тем же образом, что и при ручной обработке, а разре- шение руководства на осуществление этих операций может подразумеваться посредством принятия руководством модели КИС и последующих модификаций. - Зависимость прочих форм контроля от компьютерной обработки. Пос- редством компьютерной обработки можно составлять отчеты и другие мате- риалы, используемые при осуществлении процедур физического (ручного) контроля. Эффективность этих процедур физического контроля может зави- сеть от эффективности форм контроля за полнотой и точностью компьютер- ной обработки. В свою очередь, эффективность и последовательность форм контроля обработки операций в компьютерных прикладных программах часто находится в зависимости от эффективности общих форм контроля КИС. - Возможности расширения управленческого контроля. КИС могут пред- ложить руководству различные аналитические средства, которые можно при- менить при обзоре и контроле за деятельностью субъекта. Доступность та- ких дополнительных форм контроля, в случае их использования, может по- мочь в усилении всей структуры внутреннего контроля. - Возможности использования компьютеризированных методов аудиторс- кой проверки. Обработка и анализ большого объема данных с использовани- ем компьютера может предоставить аудитору возможность применять общие или узконаправленные компьютеризированные методы и инструменты ауди- торской проверки при проведении аудиторских тестов. Как риски, так и формы контроля, представленные как результат вы- шеупомянутых характеристик КИС, имеют потенциальное значение для ауди- торской оценки риска, а также характера, сроков проведения и объема ау- диторских процедур. Оценка риска 8. В соответствии с КСА 12 "Оценка рисков и внутреннего контроля" аудитор должен производить оценку неотъемлемого риска и риска контроля в отношении существенных утверждений по финансовой отчетности. 9. Неотъемлемые риски и риски контроля в среде КИС могут оказывать как всеобъемлющее, так и посчетовое влияние на вероятность существенных искажений. Например: - Риски могут являться следствием недостатка таких всеобъемлющих функций КИС, как разработки и эксплуатации программы, поддержания сис- темного программного обеспечения, операций, обеспечения физической за- щиты КИС, а также контроля над доступом к специализированным утилитам. Эти недостатки оказывают всеобъемлющее воздействие на все прикладные системы, подвергающиеся компьютерной обработке. - Риски могут увеличить степень вероятности совершения ошибок или мошенничества в отдельных прикладных программах, базах данных или мас- тер файлах, а также в специализированной компьютерной обработке. Напри- мер, ошибки не являются чем-то необычным в системах, выполняющих слож- ные логические процессы или вычисления, или в системах, имеющих дело со множеством различных исключающих условий. Системы, контролирующие на- личные выплаты или другие ликвидные активы, подвержены мошенничеству со стороны пользователей или операторов КИС. 10. Как только появляются новые технологии КИС, часто пользователи используют их с целью разработки все более сложных компьютерных систем, которые могут включать в себя линии связи отдельных компьютеров с базо- вым сервером, сетевые базы данных, обработка конечного пользователя, а также системы управления предприятием, информация от которых подается непосредственно в системы бухгалтерского учета. Подобные системы увели- чивают общую степень сложности КИС, а также степень сложности отдельных процессов, находящихся под воздействием КИС. В итоге они способны уве- личить риск и потребовать дальнейшего рассмотрения. Аудиторские процедуры 11. В соответствии с КСА 12 "Оценка рисков и системы внутреннего контроля" аудитор должен учитывать среду КИС при разработке аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска до приемлемого низкого уровня. 12. Специфические цели аудита не изменяются, независимо от того, обрабатываются ли учетные данные вручную или на компьютере. Тем не ме- нее на способы применения аудиторских процедур по сбору аудиторских до- казательств, могут оказывать влияние способы компьютерной обработки данных. Аудитор может применять либо методы ручной обработки данных, либо компьютеризированные методы аудиторской проверки, либо комбиниро- вать оба метода с целью получения достаточного доказывающего материала. Однако, в некоторых системах бухгалтерского учета, использующих компь- ютер для обработки важных процессов, для аудитора может быть невозможно или затруднительно получить определенные данные для инспектирования, запроса или подтверждения без помощи компьютера. СТАНДАРТ 14 ВОПРОСЫ АУДИТА, СВЯЗАННЫЕ С СУБЪЕКТАМИ, ПОЛЬЗУЮЩИМИСЯ УСЛУГАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРЫ УСЛУГ Введение 1. Целью данного Кыргызского стандарта аудита (КСА) является уста- новление стандартов и предоставление руководства для аудитора, клиент которого пользуется услугами предприятий сферы услуг. Кроме того, в настоящем КСА приводится описание отчетов по предприятиям сферы услуг, которые могут быть получены аудиторами клиента. 2. Аудитор должен определить, какое влияние предприятие сферы ус- луг оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с целью планирования аудита и разработки эффективного аудиторс- кого подхода. 3. Клиент может прибегать к услугам предприятия сферы услуг, нап- ример организации, осуществляющей операции и ведущей соответствующую отчетность или учет операций, а также обрабатывающей соответствующие данные (например, компания по компьютерным системам). Если клиент поль- зуется услугами предприятия сферы услуг, то определенные политики, про- цедуры и записи, поддерживаемые данной организацией, могут быть значи- мыми для аудита финансовой отчетности клиента. Вопросы, которые необходимо рассмотреть аудитору клиента 4. Предприятие сферы услуг может установить и следовать политикам и процедурам, оказывающим в влияние на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Эти политики и процедуры физически и функционально отделены от организации клиента. Если услуги, оказываемые предприятием сферы услуг, ограничиваются учетом и обработкой результа- тов операций клиента, и, клиент сохраняет за собой право на санкциони- рование и ведение отчетности, он может самостоятельно осуществлять эф- фективную политику и процедуры внутри своей организации. Если же предп- риятие сферы услуг осуществляет операции клиента и контролирует отчет- ность и подотчетность, клиент может посчитать необходимым полагаться на политики и процедуры предприятия сферы услуг. 5. Аудитор должен определить значимость деятельности предприятия сферы услуг для клиента и аудита. С этой целью аудитору клиента необхо- димо рассмотреть следующее, по мере необходимости: - Характер услуг, предоставляемых предприятием сферы услуг. - Условия соглашения и основу отношений между клиентом и предприя- тием сферы услуг. - Существенные утверждения по финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг, предоставляемых предприятием сферы услуг. - Неотъемлемый риск, связанный с такими утверждениями. - Степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами предприятия сферы услуг. - Формы внутреннего контроля клиента, применяемые в отношении опе- раций, обрабатываемых предприятием сферы услуг. - Возможности и финансовая устойчивость предприятия сферы услуг, включая возможный эффект ее банкротства на деятельность клиента. - Сведения об предприятии сферы услуг, такие как содержащиеся в руководствах для пользователей и технических пособиях. - Сведения об общих формах контроля и формах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам клиента. Рассмотрение вышеперечисленных факторов может привести аудитора к заключению, что формы контроля предприятия сферы услуг, не воздействуют на оценку риска контроля. Если аудитор принимает такое решение, то от- сутствует необходимость в рассматривании следующих пунктов настоящего КСА. 6. Аудитор клиента может также рассмотреть вопрос о существовании отчетов третьей стороны, составленных аудиторами предприятия сферы ус- луг, внутренними аудиторами или контрольными органами в целях предос- тавления информации о системах бухгалтерского учета и внутреннего конт- роля предприятия сферы услуг, его деятельности и эффективности. 7. Если аудитор клиента приходит к заключению о том, что деятель- ность предприятия сферы услуг важно для субъекта и аудита, он должен получить сведения, достаточные для понимания систем бухгалтерского уче- та и внутреннего контроля с целью оценки риска контроля либо на макси- мальном, либо на более низком уровне в случае проведения тестов контро- ля. 8. Если объем информации недостаточен, аудитор клиента должен рассмотреть возможность обращения с просьбой к предприятию сферы услуг, чтобы его аудитор выполнил процедуры необходимые для получения необхо- --- > Текст сокращён: здесь первые 249951 из 620181 символов документа. Полный текст - на странице https://aqlex.ai/doc/31886